财政信息化企业成本管理应对策略研究报告.pdf

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财政信息化企业成本管理策略研究报告 1 内容目录 一、前言 ..........................................................................................................................................................5 二、2023-2028 年财政信息化市场前景及趋势预测 ...................................................................................5 财政信息化行业监管情况及主要政策法规 ...................................................................................5 行业主管部门和行业监管体制 .............................................................................................5 （1）行业划分 ................................................................................................................................5 （2）行业主管部门 ........................................................................................................................6 （3）行业自律组织 ........................................................................................................................6 行业主要法律法规及政策 ....................................................................................................6 （1）软件和信息技术服务业相关法律法规及政策 ....................................................................7 （2）电子政务行业相关法律法规及政策 ....................................................................................7 （3）财政信息化、国库集中支付等相关法规及政策 ................................................................8 行业监管体制、政策变动对中科江南的影响 ....................................................................9 （1）促进电子信息化发展，扩大市场规模 ................................................................................9 （2）制定行业标准，促进行业健康发展 ..................................................................................10 （3）新政新要求，不断开辟新的市场空间 ..............................................................................10 与上下游行业之间的关系 .............................................................................................................10 与上游行业之间的关系 ......................................................................................................10 （1）软件及硬件供应商 ..............................................................................................................10 （2）技术服务商 ..........................................................................................................................10 与下游行业之间的关系 ......................................................................................................10 （1）下游客户关系及其购买公司产品及服务的驱动因素 ......................................................11 （2）财政部门管理国库集中支付业务代理银行的情况 ..........................................................11 2022-2023 年中国财政信息化行业发展情况分析........................................................................12 财政信息化与金财工程 .......................................................................................................12 财政信息化与支付电子化 ..................................................................................................13 新时期的财政信息化建设 ..................................................................................................13 行业发展趋势 ......................................................................................................................13 （1）推广云架构、微服务和大数据等新型技术应用，落实一体化、集中化和系统化的重 点规划 ............................................................................................................................................14 （2）信息技术应用创新的适配改造带来大规模存量市场置换需求 ......................................14 2022-2023 年我国财政信息化行业竞争格局分析........................................................................14 行业竞争格局 ......................................................................................................................14 （1）软件和信息技术服务行业 ..................................................................................................14 （2）财政信息化行业 ..................................................................................................................15 主要企业的基本情况 ..........................................................................................................15 （1）北京用友政务软件股份有限公司 ......................................................................................15 （2）福建博思软件股份有限公司（） ....................................................................15 （3）北京市太极华青信息系统有限公司 ..................................................................................15 （4）深圳市龙图软件有限公司 ..................................................................................................16 （5）北京兴财信息技术有限责任公司 ......................................................................................16 财政信息化企业成本管理策略研究报告 2 企业案例分析：中科江南 .............................................................................................................16 公司市场地位 ......................................................................................................................16 公司竞争优势 ......................................................................................................................17 公司竞争劣势 ......................................................................................................................18 中科江南自身经营特征与创新情况 ..................................................................................19 2023-2028 年相关行业发展分析及趋势预测................................................................................20 软件和信息技术服务业 ......................................................................................................20 （1）行业概况 ..............................................................................................................................20 （2）行业发展趋势 ......................................................................................................................20 电子政务行业 ......................................................................................................................21 （1）行业概况 ..............................................................................................................................21 （2）行业发展趋势 ......................................................................................................................22 2023-2028 年我国财政信息化未来市场空间预测........................................................................23 支付电子化解决方案业务市场空间分析 ..........................................................................23 （1）测算主要假设条件 ..............................................................................................................23 （2）整体市场规模量化预计 ......................................................................................................24 财政预算管理一体化解决方案业务市场空间分析 ..........................................................25 预算单位财务服务平台市场空间分析 ..............................................................................26 三、财政信息化企业成本管理中存在的问题及应对策略........................................................................26 软件企业成本管理存在的问题及对策探究 .................................................................................26 软件企业成本管理相关概述 ..............................................................................................26 （一）软件企业的基本特征 ........................................................................................................26 （二）软件企业的成本构成 ........................................................................................................27 软件企业成本管理的问题 ..................................................................................................28 （一）成本管理意识不足 ............................................................................................................28 （二）成本预算与实际存在偏差 ................................................................................................28 （三）成本核算缺乏分摊标准 ....................................................................................................28 （四）项目执行监督与事后成本考核缺位 ................................................................................29 （五）研发人员薪资较高影响企业经营利润 ............................................................................29 软件企业加强成本管理的对策 ..........................................................................................29 （一）改进成本管理理念 ............................................................................................................29 （二）基于预算开展项目成本估算 ............................................................................................30 （三）建立全成本核算体系 ........................................................................................................30 （四）强调项目执行监督与成本绩效考核 ................................................................................31 （五）设置科学的人力资源绩效奖励机制 ................................................................................31 企业成本费用控制与管理策略 .....................................................................................................32 中小软件企业成本 ..............................................................................................................32 软件企业成本费用控制的意义 ..........................................................................................32 中小型软件企业成本费用控制及管理中的问题 ..............................................................32 中小型软件企业成本费用控制及管理措施 ......................................................................33 （一）建立科学完整的企业成本管控体系 ................................................................................33 （二）增强对成本管控的认知 ....................................................................................................33 （三）完善成本费用管理制度 ....................................................................................................34 （四）建立健全的内控管理制度 ................................................................................................34 财政信息化企业成本管理策略研究报告 3 （五）优化人力资源配置、控制人力成本 ................................................................................34 （六）研发项目应以市场为导向、以客户需求为中心 ............................................................35 软件企业研发投入的成本管理分析 .............................................................................................35 当前软件企业研发投入的成本管理所存问题 ..................................................................36 （一）成本核算范围狭隘 ............................................................................................................36 （二）成本控制仅重视研发的过程 ............................................................................................36 （三）不注重投入与产出的关系 ................................................................................................36 软件企业研发投入的成本管理办法 ..................................................................................36 （一）重视研发的会计核算 ........................................................................................................36 （二）从源头对成本开展控制 ....................................................................................................37 （三）充分考虑研发的经济效益 ................................................................................................37 （四）采用作业成本法 ................................................................................................................37 （五）展开研发绩效评价 ............................................................................................................38 软件企业开发项目全成本管理研究 .............................................................................................38 软件企业加强开发项目成本管理的必要性 ......................................................................38 （一）加强开发项目人力成本管理的必要性 ............................................................................38 （二）为保证现金流充足防止资金链断裂 ................................................................................39 （三）可增强开发人员成本意识，提升创效能力 ....................................................................39 目前软件企业开发项目成本管理中存在的问题 ..............................................................39 （一）信息化建设不健全即缺少业财融合的路径 ....................................................................39 （二）成本管理归集范围不全面 ................................................................................................39 （三）开发项目研究、开发阶段的成本归集依据不充分 ........................................................39 软件企业开发项目全成本管理体系的内容和构建意义 ..................................................40 （一）软件企业开发项目全成本管理的内容 ............................................................................40 （二）软件企业构建开发项目全成本管理体系的意义 ............................................................40 健全完善软件企业开发项目全成本管理体系 ..................................................................41 （一）软件企业信息管理一体化平台的构建 ............................................................................41 （二）软件企业开发项目全成本管理体系的构建 ....................................................................42 （三）研发费用会计核算 ............................................................................................................43 软件企业产品生命周期成本管理策略研究 .................................................................................44 产品生命周期成本管理及其特点概述 ..............................................................................44 软件企业产品生命周期成本管理应用策略 ......................................................................44 （一）产品研发阶段 ....................................................................................................................44 （二）产品创造阶段 ....................................................................................................................45 （三）产品营销阶段 ....................................................................................................................45 （四）产品使用维护阶段 ............................................................................................................46 软件企业加强产品生命周期成本管理的配备措施 ..........................................................46 （一）革新成本管理理念 ............................................................................................................46 （二）配备专业的成本管控人员 ................................................................................................46 （三）借助信息手段提高控制效率 ............................................................................................47 软件开发项目的成本核算策略 .....................................................................................................47 软件开发项目加强成本核算的重要意义 ..........................................................................47 （1）有利于软件开发企业在市场竞争中确立优势 ..................................................................47 （2）有利于软件开发企业提升成本管理水平 ..........................................................................48 财政信息化企业成本管理策略研究报告 4 （3）有利于软件开发企业确立战略发展目标 ..........................................................................48 在软件企业中实行项目成本核算的依据 ..........................................................................48 在软件企业中实行项目成本核算的主要内容 ..................................................................49 软件开发项目成本核算存在的主要问题 ..........................................................................49 （1）研发费用各个软件企业会计处理标准不一致 ..................................................................49 （2）无形资产会计核算不规范 ..................................................................................................49 （3）收入的认定方法与收入确认期间的不统一 ......................................................................50 （4）项目中的人工成本难以准确核算 ......................................................................................50 （5）成本核算体系缺乏规范性 ..................................................................................................50 完善软件开发项目成本核算的应对策略 ..........................................................................50 基于价值链的软件企业战略成本管理探究 .................................................................................52 软件企业战略成本管理特点 ..............................................................................................52 基于价值链的软件企业战略成本管理体系建设 ..............................................................53 （一）构建思路 ............................................................................................................................53 （二）价值链战略成本管理体系具体内容 ................................................................................54 四、财政信息化企业《成本管理策略》制定手册....................................................................................57 动员与组织 .....................................................................................................................................57 动员 ......................................................................................................................................57 组织 ......................................................................................................................................58 学习与研究 .....................................................................................................................................59 学习方案 ..............................................................................................................................59 研究方案 ..............................................................................................................................59 制定前准备 .....................................................................................................................................60 制定原则 ..............................................................................................................................60 注意事项 ..............................................................................................................................61 有效战略的关键点 ..............................................................................................................62 战略组成与制定流程 .....................................................................................................................64 战略结构组成 ......................................................................................................................65 战略制定流程 ......................................................................................................................65 具体方案制定 .................................................................................................................................66 具体方案制定 ......................................................................................................................66 配套方案制定 ......................................................................................................................68 五、财政信息化企业《成本管理策略》实施手册....................................................................................69 培训与实施准备 .............................................................................................................................69 试运行与正式实施 .........................................................................................................................69 试运行与正式实施 ...............................................................................................................69 实施方案 ..............................................................................................................................70 构建执行与推进体系 .....................................................................................................................70 增强实施保障能力 .........................................................................................................................71 动态管理与完善 .............................................................................................................................72 战略评估、考核与审计 .................................................................................................................73 六、总结：商业自是有胜算 ........................................................................................................................73 财政信息化企业成本管理策略研究报告 5 一、前言 当前市场竞争愈来愈激烈，要想在市场有立足之地，合理有效地的控制成本，将成本降至最 低，保证利润最大化是每个企业经营管理的重中之重。目前，连锁经营的方式在一定程度上能够起 到降低成本以及提高市场竞争力的作用，但是并不是小部分企业都能很好的做到对于自身成本的控 制，所以加强对于企业成本控制的研究也就显得很有必要。 那么，企业成本控制方面，都存在哪些问题和对策？有什么诀窍以及关键点？ 下面，我们先从财政信息化行业市场进行分析，然后重点分析并解答以上问题。 相信通过本文全面深入的研究和解答，您对这些信息的了解与把控，将上升到一个新的台阶。 这将为您经营管理、战略部署、成功投资提供有力的决策参考价值，也为您抢占市场先机提供有力 的保证。 二、2023-2028 年财政信息化市场前景及趋势预测 财政信息化行业监管情况及主要政策法规 随着电子政务的不断发展，信息化已经成为推进国家治理体系和治理能力现代化建设的重要手 段。财政作为国家治理的基础和重要支柱，近年来在财税体制改革和财政制度建设全面发力、多点 突破，但落实国家关于加快建立现代财政制度的任务依旧繁重，迫切需要运用信息化手段推动现代 财政制度建立、助力财政治理能力提升。 行业主管部门和行业监管体制 （1）行业划分 按照国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会批准发布的《国民经济行业分类》 （GB/T4754-2017），财政信息化所属行业为“165软件和信息技术服务业”中的“16513应用软件 开发”；根据中国证监会 2012年发布的《上市公司行业分类指引》，财政信息化所属行业属于 “I信息传输、软件和信息技术服务业”中的“165软件和信息技术服务业”。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 6 （2）行业主管部门 软件行业行政主管部门为工信部，其主要职能为拟订实施行业规划、产业政策和标准；监测工 业行业日常运行；推动重大技术装备发展和自主创新；管理通信业；指导推进信息化建设；协调维 护国家信息安全等。 （3）行业自律组织 软件和信息技术服务业自律规范与管理职能由中国软件行业协会、中国电子信息行业联合会和 中国电子信息技术产业协会、信息技术应用创新工作委员会承担，相关单位职能如下： 1）中国软件行业协会 积极学习、宣传、贯彻国家鼓励软件产业的政策、举办中国国际软件博览会、产业及市场研 究、咨询评估、对会员企业的公共服务、行业自律管理、知识产权保护、软件服务业企业信用评价 工作、做好软件产业统计年报、培育优秀软件品牌、举办软件产业发展暨企业创新高峰会等。 2）中国电子信息行业联合会 制定计算机信息系统集成企业资质等级评定条件、对企业综合能力进行评价和促进电子信息行 业自律、协助和支持政府开展行业管理工作、开展国际交流与合作、促进电子信息行业持续健康发 展、协助和支撑政府开展行业管理工作、维护行业利益等。 3）中国电子信息技术产业协会 负责共同促进电子信息科学技术人才的成长和提高，维护电子信息科技工作者的合法利益。为 中国电子信息技术产业内的公司提供学术交流、技术咨询、技术培训等。 4）信息技术应用创新工作委员会 开展我国技术发展领域的战略及策略研究，支撑形成软硬件发展的顶层设计;开展关键技术、 标准制定、发展路线等相关研究；组织开展领域的人才培育、认证等相关工作；组织建立领域的联 合实验室，开展技术、产品、方案和安全等方面的技术研究工作，推进产品适配验证，系统优化改 进；组织协调领域的产学研用共同营造健康的生态环境等。 行业主要法律法规及政策 财政信息化企业成本管理策略研究报告 7 （1）软件和信息技术服务业相关法律法规及政策 软件和信息技术服务业是关系国民经济和社会发展全局的基础性、战略性、先导性产业，是国 家产业振兴的战略性新兴产业之一。为推动产业的发展，国家有关部门出台了一系列政策，主要法 规政策如下： 发布时间 法规、政策名称 相关内容 2020 年 《新时期促进集成电路产 业 和软件产业高质量发展 的若 干政策》（国发〔2020） 8 号） 指岀集成电路产业和软件产业是信息产业的核心， 是 引领新一轮科技革命和产业变革的关键力量。进 一步 提岀财税政策、投融资政策、研究开发政策、 进岀口 政策、人才政策、知识产权政策、市场应用 政策、国际 合作政策等多方面鼓励政策。 2019 年 《产业结构调整指导目录 （2019 年本）》 指明其中“二十八/23、软件开发生产（含民族语言 信 息化标准研究与推广应用）”属于鼓励类产业。 2018 年 工业和信息化部、国家发 展 和改革委员会关于印发 《扩大和升级信息消费三 年 行动计划（2018—2020 年）》 的通知（工信部联信 软 [2018]140 号） 提岀以推进供给侧结构性改革为主线，以加快提升 产 业供给能力为重点，以优化信息消费环境为保障， 深 化信息技术融合创新应用，打造信息消费升级版， 不 断满足人民群众日益增长的消费需求，促进经济 社会 更高质量、更可持续的健康发展。 2016 年 《国家信息化发展战略纲 要》 要求将信息化贯穿我国现代化进程始终，加快释放 信 息化发展的巨大潜能，以信息化驱动现代化，加 快建 设网络强国。 2016 年 工业和信息化部关于印发 《软件和信息技术服务业 发 展规划（2016 一 2020 年）》 的通知（工信部 [2016]425 号） 到 2020 年，产业规模进一步扩大，技术创新体系更 加 完备，产业有效供给能力大幅提升，融合支撑效 益进 一步突显，培育壮大一批国际影响力大、竞争 力强的 龙头企业，基本形成具有国际竞争力的产业 生态体系。 2015 年 《国务院关于印发促进大 数 据发展行动纲要的通 知》 （国发[2015]50 号） 贯彻落实党中央、国务院决策部署，全面推进我国 大 数据发展和应用，加快建设数据强国。 2011 年 《关于软件产品增值税政 策 的通知》（财税 [2011]100 号） 继续实施对增值税一般纳税人销售自行开发生产的 软 件产品，按 17%的法定税率收缴增值税后，对其 增值 税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。 （2）电子政务行业相关法律法规及政策 国家一贯重视电子政务建设和发展，在国家信息化发展战略中，重点提出了电子政务方面的要 求，要求电子政务稳步开展，成为转变政府职能、提高行政效率、推进政务公开的有效手段。电子 政务行业相关的主要法规及政策如下： 发布时间 法规、政策名称 相关内容 财政信息化企业成本管理策略研究报告 8 2020 年 中华人民共和国档案法（2020 年修订） 新法强调强调推动档案开放与利用，将档案向社 会 开放的期限由三十年缩短为二十五年，并进一 步要 求加强档案信息化建设。规定各级人民政府 应当将 档案信息化纳入信息化发展规划，保障电 子档案、 传统载体档案数字化成果等档案数字资 源的安全保 存和有效利用。 2020 年 关于印发《国家电子政务标准 体系建设指南》的通知（市监 标技[2020]63 号） 按照“急用先行，循序渐进''的原则，研制一批支 撑 政务信息资源开放共享、公共信息资源开发利 用、 业务协同、政务服务一体化、安全保障所需 的基础 性、关键性、共性标准，标准的有效性、 先进性和 适用性显著增强，并带动行业应用标准 的研制。 2018 年 《国务院关于加快推进全国 一 体化在线政务服务平台建 设的 指导意见》（国发〔2018） 27 号） 加快推进全国一体化在线政务服务平台建设： 2018 年底前，国家政务服务平台主体功能建设基 本完成； 2019 年底前，全国一体化在线政务服务 平台框架初 步形成；2020 年底前，全国一体化在 线政务服务平 台基本建成；2022 年底前，全面实 现一网通办。 2017 年 国务院办公厅关于印发政务 信 息系统整合共享实施方案 的通 知（国办发[2017]39 号） 加快推进政务信息系统整合共享的“十件大事''； 加 大机制体制保障和监督落实力度。完善国家电 子政 务外网，继续推进国家电子政务外网二期建 设。 2017 年 关于印发《政务信息系统政府 采购管理暂行办法》的通知 （财库[2017]210 号） 采购需求应当落实政务信息系统整合共享要求， 符 合政务信息共享标准体系，确保相关系统能够 按照 规定接入国家共享数据交换平台。 2017 年 国家发展改革委关于印发“十 三 五''国家政务信息化工程建 设规 划 的 通 知 （ 发 改 高 技 [2017]1449 号） 构建一体化政务数据平台，即按照“数、云、网、 端''融合创新趋势及电子政务集约化建设需求， 依托 统一的国家电子政务网络加快建设综合性 公共基础 设施平台。 2016 年 国务院关于印发“十三五 ''国 家 信 息 化 规 划 的 通 知 （ 国 发 [2016]73 号） 统筹发展电子政务，完善电子政务顶层设计和整 体 规划。统筹共建电子政务公共基础设施。完善 国家 电子政务标准体系，建立电子政务绩效评估 监督制 度。 2016 年 国务院关于加快推进“互联网 +政 务服务''工作的指导意见 （国发[2016]55 号） 2020 年底前，实现互联网与政务服务深度融合， 建 成覆盖全国的整体联动、部门协同、省级统筹、 一 网办理的“互联网+政务服务''体系，大幅提升 政务服 务智慧化水平。 2015 年 国务院关于积极推进“互联网 +'' 行动的指导意见（国发 [2015]40 号） 支持“互联网+''相关平台建设和应用示范等。加 大 政府部门采购云计算服务的力度，探索政务信 息化 建设运营新机制。鼓励地方政府探索“互联 网+''发展 的新模式。 （3）财政信息化、国库集中支付等相关法规及政策 财政信息化、国库集中支付领域相关的主要行政法规及政策如下: 发布 时间 法规、政策名 称 相关内容 对公司业务产生的影响 财政信息化企业成本管理策略研究报告 9 2021 年 国务院关于进 一步深化预算 管理制度改革 的意见（国发 〔2021） 5 号） 就进一步深化预算管理制度改 革 提岀意见，包括总体要求；加 大 预算收入统筹力度，增强财政 保 障能力；规范预算支岀管理， 推 进财政支岀标准化；严格预算 编 制管理，增强财政预算完整 性；强 化预算执行和绩效管理， 增强预 算约束力；加强风险防 控，增强财 政可持续性；增强财 政透明度，提 高预算管理信息化 水平等七个方 面内容。 要求优化国库集中收付管理。对政 府 全部收入和支岀实行国库集中收 付管 理……实行全流程电子支付。 要求以省级财政为主体加快建设覆 盖 本地区的预算管理一体化系统并 与中 央财政对接，动态反映各级预 算安排 和执行情况，力争 2022 年底 全面运 行。 为支付电子化和财政预算管理一体 化 业务市场发展提供了政策支持。 2020 年 关于印发《预 算管理一体化 规范（试行）》 的通知（财办 〔2020） 13 号） 要求进一步提高对预算管理一 体 化建设的认识，参照《规范》 要 求开展预算管理一体化建设， 扎 实推进试点实施工作。其中， 财 政部将确定 5-6 个试点省份于 2020 年依据《规范》开展预算管 理一体化系统建设。 2020 年 《预算管理一 体化系统技术 标准 》 对预算管理一体化系统的数据 描 述、接口标准、逻辑库表、系 统 软件质量标准等技术规范做 岀了 规定。 2019 年 《财政核心业 务一体化系统 实施方案》 2019 年 《财政信息化 三年重点规 划》 2019 年 《关于推进财 政大数据应用 的实施意见》 财政部就财政业务系统建设工 作， 提岀由省级财政统建统管的 财政 核心业务一体化系统建设。 2019 年 7 月财政部召开财政核 心 业务一体化系统建设现场会 暨全 国财政信息化工作会议，提 岀了 推进财政核心业务一体化 系统建 设的总体目标：运用信息 根据 2019 年制度规定和工作会议安 排，将研究制定全国统一的财政核 心 业务管理规范，并依据规范制定 全国 统一的技术标准，在此基础上 推进全 国统一财政业务规范和技术 标准全覆 盖。 同期，财政部、人民银行印发《国 库 集中支付电子化管理接口报文规 范 （2019）》，按照财政一体化建设 要 求调整相关内容，增加了报文种 类、 完善了业务处理流程，提高标 准的适 应性。 产品交付形态上，支付电子化业务 需 满足 2019 年新的接口报文规范， 财 政预算管理一体化需满足 2020 年 新 的业务规范和技术标准。 行业监管体制、政策变动对中科江南的影响 政府机关、行业主管部门在产业政策上对软件和信息技术服务业以及公司所在细分行业的大力 支持，对中科江南及所处行业的发展具有积极正面的影响。具体如下： （1）促进电子信息化发展，扩大市场规模 软件和信息技术服务业需求前景广阔，中央和各级地方政府相继密集出具了一系列扶持政策， 将有力推动国内市场需求的快速增长。特别是财政部对于国库集中支付电子化系统的建设、推行及 完善，给财政信息化建设服务商带来了极大的市场空间。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 10 （2）制定行业标准，促进行业健康发展 公司主要为国库集中支付电子化管理提供电子化解决方案，随着财政部对国库集中支付系统安 全性及信息化程度要求的提高，对该行业进行了统一的标准制定，有效地促进了该行业的健康发 展。 随着国家行业政策的鼓励及财政部对电子信息化要求的进一步提升，国内市场将保持增长，有 利于企业未来经营业绩的增长。 （3）新政新要求，不断开辟新的市场空间 伴随新的行业政策，业务方向不断开辟新的市场空间。如新档案法对于档案信息化建设的要求 延展了支付电子化业务的内容，财政预算管理一体化的试点开展和积极推进促进了财政预算管理一 体化业务的发展，新的政府会计制度的实施为预算单位财务服务平台业务迅速发展提供契机。新政 的不断推出，将有利于企业未来的业务持续发展。 与上下游行业之间的关系 与上游行业之间的关系 （1）软件及硬件供应商 在经营中会涉及少量的物资采购，主要是软件开发过程中所需的开发软件、工具软件等辅助类 软件产品以及项目实施过程中所需的消息中间件、服务器、加密锁等硬件产品。这类产品的供应商 数量较多，公司选择信誉高、价格合理的供应商，并与供应商保持稳定的合作关系。 （2）技术服务商 技术服务商所提供技术服务市场供给充足，经公司技术培训后可以满足公司的需求，公司在与 技术服务商合作中处于主导地位，具有较强的议价能力。 与下游行业之间的关系 通常客户在选择供应商时会谨慎考虑公司的资质、研发能力、运维能力等因素；且在合作意向 达成后，客户黏性较高。公司在业务发展过程中，与下游客户建立了良好的业务关系。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 11 （1）下游客户关系及其购买公司产品及服务的驱动因素 财政信息化的发展，为财政发挥国家治理的基础和重要支柱作用提供强有力的保障，是推动现 代财政制度建立、助力财政治理能力提升必然需要，在可预见的未来存在持续发展动力。由于财政 信息化建设的政策发布、标准制定、推广进度等均由财政部门主导，因而在公司下游客户中财政部 门居于核心位置。 业务类型 财政部门客户 银行客户 行政事业单位客户 支付电子化解决方案 实现国库集中支付电 子 化管理的目的 代理财政部门国库集 中 支付业务，取得代 理业 务手续费收入和 资金沉 淀收益 满足财政部门国库集 中 支付管理要求 财政预算管理一体化 解 决方案 推进财政预算管理一 体 化建设，进一步提 升财 政预算管理现代化水平 不适用 满足财政部门预算管 理 一体化要求 预算单位财务服务平 台 集中采购、统一部署 预 算单位财务管理系 统 不适用 满足自身财务管理和 业 务办公需要 主要客户间关系方面。由于财政部门主导性，国库集中支付电子化、财政预算管理一体化和集 中采购、统一部署的预算单位财务服务平台，通常由财政部门客户制定标准、牵头选定产品和服务 供应商，银行客户和行政事业单位客户配套部署、采购相应产品和服务；预算单位自行使用的预算 单位财务服务平台由其自主决策采购。 主要客户内部关系方面。由于系统的一致性和连通性，通常上级财政部门、上级银行、上级单 位选定供应商后，下级财政部门、下级银行、下级单位跟随部署、采购相应产品和服务。 （2）财政部门管理国库集中支付业务代理银行的情况 根据《财政部中国人民银行关于印发〈中央财政国库集中收付代理银行管理办法〉的通知》 （财库[2013]204号）、《中国人民银行关于明确地方国库集中收付代理银行资格认定有关事项的 通知》（银发[2009]385号）和各地方分别制定的国库集中收付代理银行管理制度等文件要求，国 库集中收付支付代理银行的管理制度一般如下（各地方根据自身实际情况，可能有部分差异化安 排）： 1、财政部门牵头负责：各级财政部门负责财政国库集中收付业务代理银行的选择、评价和退 出等工作； 2、人民银行负责资格认定：中国人民银行及其分支机构负责对商业银行代理本级财政国库集 中收付业务的资格进行认定； 财政信息化企业成本管理策略研究报告 12 3、财政部门选择代理银行：各级财政部门在经中国人民银行认定具备代理财政国库集中收付 业务资格的商业银行范围内，根据政府采购有关规定，以招投标等方式确定本级国库集中收付业务 代理银行； 4、代理银行评标因素：代理银行招标的评标采用综合评分法，综合评分因素主要包括投标商 业银行的资产质量、经营效益、偿付能力、服务水平、信息系统、网点分布、风险控制等。 5、财政部门与中标银行签订委托代理协议：各级财政部门与中标代理银行签订代理本级财政 国库集中收付业务的、一定期限的委托代理协议，委托代理协议的有效期通常不超过 5年。 6、人民银行与中标银行签订资金清算协议：各级人民银行与中标代理银行签订本级国库集中 收付业务的资金清算协议，资金清算协议有效期与委托代理协议有效期一致。 7、代理银行退出：委托代理协议、资金清算协议到期后，代理银行因未获得代理国库集中收 付业务资格认定或者未再次中标，不再签订委托代理协议和支付清算协议的，应当在协议期满一定 期限内（如中央财政为 3个月、湖南省本级财政为 60日）办理完委托代理期间发生的应尽未尽委 托代理事项，并做好其他相关后续工作。 根据上述相关制度的规定，各级财政部门牵头负责国库集中收付业务代理银行的选择、评价和 退出工作，基于人民银行的资格认定，通过招投标选定代理银行，代理银行名单存在定期调整机 制，进入和退出由财政部门主导。由于涉及财政资金的事项和预算单位的数量众多，根据各地区财 政部门的管理实践和对于代理银行的招标公告，普遍存在同一地区包含多家代理银行的情形。某一 笔支付业务的具体代理银行，为进行支付的账户开户行，如工资统发一般通过代理银行开设的财政 部门零余额账户进行，则其业务代理银行即为财政部门零余额账户所在代理银行。账户可以是财政 部门零余额账户、预算单位零余额账户或特设专户等。通常财政部门零余额账户、特设专户由财政 部门选择开户银行，预算单位零余额账户由预算单位选择开户银行。 2022-2023 年中国财政信息化行业发展情况分析 财政信息化与金财工程 “金财工程”是利用先进的信息网络技术，支撑预算管理、国库集中收付和财政经济景气预测 等核心业务的政府财政综合管理信息系统。2002年初，国务院决定将财政部规划建立的“政府财 政管理信息系统”定名为“金财工程”，并把“金财工程”列为国家电子政务十二个重点工程之 一。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 13 金财工程主要包括三大部分工程建设：公共基础建设、业务管理系统及信息系统建设、系统运 行保障建设。其中，业务管理及信息系统建设主要由预算编制系统、国库集中支付系统、非税收入 收缴管理系统、政府采购系统、债务管理系统、现金管理系统、决策支持系统建设、行政管理系统 八大系统组成。在上述架构下，金财工程实际成为早期财政信息化的主体工程。 截至目前，金财工程业务管理及信息系统建设的主要系统已初步建成，在各级财政部署，部分 解决了传统财政成本和效率的痛点问题，但仍然存在不同业务系统间、上下级系统间较为分散的问 题。 财政信息化与支付电子化 国库支付电子化将财政部门、国库（人民银行）、预算单位及代理银行以统一标准、统一接 口、统一协议、统一操作归集到一套安全高效的系统。解决了长期以来财政资金支付的效率和安全 问题，为全面财政信息化拉开了序幕。在国库支付电子化基础上，非税电子化、政府采购电子化、 会计档案电子化等财政信息化的其他电子化改革将进一步推进，整个财政管理的信息化以支付电子 化为基础向外拓展，最终将形成全链条闭环的财政管理系统。 新时期的财政信息化建设 财政信息化经过多年的建设和发展，信息系统基本覆盖了财政管理各个方面,较好支撑了财政 管理与改革，有力保障了财政资金安全，有效提升了财政资金监督管理水平和财政公共服务能力。 但从总体上看，还存在着与财政治理体系和治理能力现代化不相适应的地方。为此，国家将推进财 政治理体系和治理能力现代化作为财政信息化工作的总目标，要求充分发挥信息化对财政管理改革 的引领和支撑作用，大力推进财政信息化一体化、集中化、数字化建设，为发挥财政作为国家治理 的基础和重要支柱作用提供强有力的保障。 2019年，财政部就财政业务系统建设工作，先后印发了《财政信息化三年重点规划》、《财 政核心业务一体化系统实施方案》、《财政信息系统集中化推进工作方案》和《关于推进财政大数 据应用的实施意见》等 4个文件，提出由省级财政统建统管的财政核心业务一体化系统建设。2019 年 7月，财政部在石家庄召开了财政核心业务一体化系统建设现场会暨全国财政信息化工作会议， 提出了推进财政核心业务一体化系统建设的总体目标：运用信息化手段全面深化预算制度改革，加 快建立现代财政制度。新的财政核心业务一体化系统符合十九大提出的加快建立现代财政制度的要 求，建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理，用软件系统固化预 算管理流程，严格落实预算法。 行业发展趋势 财政信息化企业成本管理策略研究报告 14 （1）推广云架构、微服务和大数据等新型技术应用，落实一体化、集中 化和系统化的重点规划 根据财政部《财政信息化三年重点工作规划（2019-2021年）》、《关于推进财政大数据应用 的实施意见》等文件，目前财政信息化建设存在业务系统不衔接、各级财政部门信息化建设分散、 全国上下级断层断档三大核心问题，未来三年将围绕“横向一体化、纵向集中化、全国系统化”的 思路展开。为实现上述目标，需推广云架构、微服务和大数据等新型技术应用，进行新一轮财政信 息化建设工作。 （2）信息技术应用创新的适配改造带来大规模存量市场置换需求 在新一轮信息技术应用创新、自主可控的背景下，财政信息化建设工作亦需进行适配改造，鉴 于主要业务系统已初步建成，将引起较大规模存量市场置换需求。 2022-2023 年我国财政信息化行业竞争格局分析 行业竞争格局 （1）软件和信息技术服务行业 近年来，国内软件及信息技术服务业市场快速增长，厂商数量激增，尽管厂商数量较多，但由 于目前市场的细分程度较高，不同的细分市场领域有其相应的专业厂商，因此行业呈现出集中度较 低的特点。 2021 年 指标名称 完成 增速 企业个数（个） 42,232 - 业务收入（亿元） 94,994 % 1、软件产品收入 24,433 % 2、信息技术服务收入 60,312 % 3、信息安全收入 1,825 % 4、嵌入式系统软件收入 8,425 % 利润总额（亿元） 11,875 % 行业企业平均收入（万元） 22, % 中科江南营业收入（万元） 73, % 行业企业平均利润（万元） 2, % 财政信息化企业成本管理策略研究报告 15 中科江南利润总额（万元） 16, % 数据来源：工信部《2021 年软件和信息技术服务业统计公报》 数据来源：工信部《2021年软件和信息技术服务业统计公报》 根据工信部的数据计算，2021年全国软件和信息技术服务业企业平均收入 22,万元， 企业平均利润 2,万元。公司 2021年营业收入 73,万元，利润总额 16,万元， 业务规模和业务发展增速均远高于软件和信息技术服务业企业平均水平。 （2）财政信息化行业 财政信息化行业包括财政管理各个方面的信息化建设，服务对象主要包括各级财政部门、人民 银行、商业银行和预算单位等。行业市场广阔，主流厂商通常在若干细分领域或地域占据优势地 位。 主要企业的基本情况 （1）北京用友政务软件股份有限公司 北京用友政务软件有限公司成立于 2003年，由用友软件集团和财政部财政科学研究所共同设 立。北京用友政务软件有限公司是面向政府部门、事业单位、非营利组织的业务管理信息化解决方 案供应商。 （2）福建博思软件股份有限公司（） 公司成立于 1995年，是一家为政府部门、事业单位、社会团体及社会公众提供财政信息化管 理及互联网相关软件产品及服务的价值成长型高新技术企业。主营业务为软件产品的开发、销售与 服务，是我国非税收入信息化建设的龙头企业之一，主要服务于财政票据电子化管理、政府非税收 入管理信息化及公共缴费服务领域，为财政票据用票单位、各级财政部门提供财政票据电子化管理 及政府非税收入信息化管理相关的软件产品和服务。 （3）北京市太极华青信息系统有限公司 北京市太极华青信息系统有限公司成立于 1998年，是一家政务数字化产品提供商和面向公众 的数据服务提供商。其主要产品包括：项目云、财务云等业务云；中央部门云服务、地方政府云服 务等领域云；大数据服务、智能运维服务等智能服务；中央财政信息化、地方财政信息化等软件。 北京市太极华青信息系统有限公司是一家集提供整体解决方案、计算机应用软件开发、自主版 财政信息化企业成本管理策略研究报告 16 权软件产品推广应用、计算机系统集成、建筑智能系统工程于一体的高新技术企业，具有系统集 成、涉及国家秘密的系统集成、国家信息安全服务、智能设计、智能施工、CMMI、ISO9000等多项 资质。 （4）深圳市龙图软件有限公司 深圳市龙图软件有限公司成立于 2003年，是一家自主研发软件产品的高新技术企业，是财政 部指定的金财工程应用支撑平台开发商，专注于财政行业的信息化建设。其主要产品包括：金财工 程支撑应用平台、预算指标管理系统、财政账务管理系统、财政专户资金管理系统等。 （5）北京兴财信息技术有限责任公司 北京兴财信息技术有限责任公司成立于 1992年，是财政部信息网络中心投资兴办的高新技术 企业。其主要产品包括：财政行业、行政事业单位、政法行业、系统集成等解决方案和财政一体化 管理信息系统、国库集中支付管理系统、非税收入征收管理系统等产品。 企业案例分析：中科江南 公司市场地位 公司基于国库支付电子化相关技术、立足财政信息化建设开展业务经营，是国内少数几家全国 性的财政信息化建设服务商。公司各项主营业务的具体竞争情况如下： 支付电子化解决方案领域，公司是财政部招标确定的“电子凭证安全支撑控件升级改造项目” 的唯一中标单位，是人民银行、财政部国库资金电子支付标准的主要参与者，是国库集中支付电子 化细分领域的领先企业。本业务主要竞争对手为北京用友政务软件股份有限公司、福建博思软件股 份有限公司和深圳市龙图软件有限公司。 财政预算管理一体化解决方案领域，公司作为财政部技术标准制订小组成员,全程参与《预算 管理一体化规范》、《预算管理一体化系统技术标准》等标准文件制定，截至 2021年 6月参与了 全国 10个省级财政预算管理一体化系统建设，是财政预算管理一体化解决方案代表性供应商。由 于《财政核心业务一体化系统实施方案》等 4项重要新政、业务规范和技术标准于 2019年至 2020 年间先后颁布， 本业务市场仍处于竞争发展中，主要竞争对手为福建博思软件股份有限公司和北京市太极华青 财政信息化企业成本管理策略研究报告 17 信息系统有限公司。 预算单位财务服务平台领域，公司财务服务平台能够与自身广泛实施部署的国库集中支付电子 化系统和财政预算管理一体化系统良好衔接，在财政部门主导、集中采购部署的预算单位财务服务 平台具备较强竞争力。公司是预算单位财务服务平台的主流供应商。本业务市场竞争激烈，参与者 较多，其中北京用友政务软件股份有限公司是行业内市场地位领先的竞争对手。 此外，截至 2021年 12月，公司预算单位财务服务平台已销售至 15个省、76个地市、502个 区县的各级预算单位。 公司竞争优势 （1）研发优势 公司一直重视技术研发工作，不断加大研发投入。报告期内各期，研发费用分别为 6, 万元＞9,万元和 13,万元，占收入比重分别为 %、%和 %。公司重视 技术积累与产品创新，并将其视为公司发展的持续动力。公司自创立以来，形成了较为丰富的技术 成果，截至本招股说明书签署日，公司拥有发明专利 4项、外观设计专利 7项及软件著作权 77 项。 经过持续的产品研发和业务积累，公司已成为财政信息化领域的代表企业。作为北京市高新技 术企业和中关村高新技术企业，公司曾获得中国企业发展促进委员会颁发的《政府采购优秀供应 商》、《中国信息安全优秀解决方案》、中国电子信息产业发展研究院颁发的《中国软件和信息服 务财政金融领域标杆企业奖》、《中国软件和信息服务政府财政行业最佳应用奖》、《中国金软件 信息安全领域最具影响力的企业》及《中国金软件金服务信息安全领域最佳产品奖》等。 （2）人才和团队优势 公司主要业务是为各级财政部门、金融机构和行政事业单位等客户提供财政信息化建设相关服 务，该行业不仅要求技术人员具有较强的专业技能，还要求技术人员对客户所处行业有深厚的积 累。只有在对客户需求及业务特点深入理解的基础上，才能设计出契合客户需求的产品和解决方 案。 公司核心团队相对稳定且均有着丰富的行业经验。公司董事长罗攀峰为智慧金融领域知名技术 专家，曾获评“2017年度广东发明人奖”、“第十九届中国专利优秀奖”、“广州市 2016年度杰 出产业人才”、“广东省科学技术二等奖”等荣誉；公司核心技术人员中，曾纪才自九十年代即开 始在北大方正技术研究院从事计算机技术研究开发工作，曾在中国电子信息产业发展研究院主办的 2014年中国软件大会上获得“政府财政领域贡献人物”荣誉称号，其长期担任公司研发中心总工 财政信息化企业成本管理策略研究报告 18 程师职务，主持或参与了公司多项已授权或正在申请的专利研究；朱支群有超过二十年财政信息化 建设从业经历，参与多个重点项目开发，在支付电子化、财政预算管理一体化等领域均有创新应用 成果，并参与制订财政部应用支撑平台 技术标准。 公司在实施服务体系中，约 20%的人员为拥有 10年及以上行业经验的资深专家，40%左右的人 员为拥有 5年至 10年行业经验的骨干人员。实施人员中拥有项目管理类认证证书的近 11%，拥有 信息安全类认证证书的近 3%。 （3）深耕行业的综合服务优势 公司自成立以来，深耕财政信息化建设领域，形成对财政系统、财政业务流程与环节的深刻理 解。在深耕行业基础上，公司建立了全方位的服务支持体系，以客户服务跟踪、客户关系管理、决 策支持分析机制为主导，依托公司总部建立的客服中心服务平台，能够面向用户提供电话咨询指 导、远程协助服务、现场解决问题等分级服务保障，具备高效、及时的服务响应能力。同时，公司 在全国范围内有超过 60家技术服务商，公司能够及时地响应客户需求，并对客户提供综合的全方 位服务。 （4）客户优势 财政信息化产品与客户的日常工作密不可分，产品的稳定性、可靠性及效率等因素都影响着客 户的日常运营。客户在确定其产品供应商时会对供应商的品牌、资质、技术实力和行业经验等综合 实力进行严格考核。因此，一旦双方合作关系确定之后，能够保持长期稳定，客户黏性较高。报告 期内，公司的主要客户有各级财政部门、各级人民银行、工农中建交等商业银行与预算单位等，积 累了一大批优质的客户资源。 公司竞争劣势 （1）资产及人员规模较小 与已上市的同行业公司相比，公司资产规模相对较小。公司规模和技术人员数量在一定程度上 制约了公司业务的发展。公司迫切需要加大技术和人才的引进,扩大业务规模，提高企业的抗风险 能力，适应市场快速发展的需要。 （2）进一步发展的资金有限 现阶段公司的融资渠道有限。目前尽管公司现金流良好，财务结构健康，但随着业务规模的不 断扩大，日常经营活动对公司流动资金的需求日益增强，致使公司缺乏部分研发项目产业化和大规 模业务网络建设的经济实力，公司进一步发展受到资金瓶颈的限制，导致公司日常经营行为偏于保 财政信息化企业成本管理策略研究报告 19 守和谨慎。资金不足问题已经成为制约公司进一步发展和规模化经营的因素。 （3）高端人才缺乏 虽然公司目前研发力量充足、研发团队稳定，但在业务规模不断扩大、客户及产品不断扩充的 同时，公司面临扩充现有人才队伍以及引进新的高端人才的双重任务。因此，未来能否及时培养、 引进相应的专业人才将对公司的发展产生一定程度的影响。公司一方面需要不断完善内部人才培养 机制，通过内部培养来满足对高端人才的需求，另一方面需要加大外部人才的引进力度，快速扩充 高端人才的储备。 中科江南自身经营特征与创新情况 中科江南是作为国内领先的智慧财政综合解决方案供应商，致力于将领先且稳定的技术应用于 财政信息化建设产业。近年来国家财政信息化建设不断深入,公司持续引领并不断推进“智慧财 政”理念，充分地将云计算、大数据等技术运用于财政信息化建设产业中，开发适应财政信息化相 关业务的信息系统。 公司多年来深度参与财政信息化行业，充分了解财政部门相关业务的信息化需求和痛点，能创 新性地将信息技术运用于财政部门相关业务，打造技术领先、可靠实用的财政信息化相关软件产 品。公司创新性地将电子化相关技术应用于财政支付业务场景，开发出支付电子化解决方案,解决 了财政支付相关票据易丢失、易伪造等难题，并有效降低了财政部门及商业银行的人力成本。为响 应财政信息 化需满足全国统一的业务规范和技术标准的业务需要，公司积极开发财政预算管理一体化解决 方案，基本构建形成以财政核心业务一体化系统为基础、集中化部署为手段、大数据应用为途径、 财政云平台为支撑的现代财政信息化体系，实现财政资金的全生命周期管理和动态监控。预算单位 财务服务平台是公司开发的为预算单位提供全面财务解决方案的软件系统，该系统是与财政业务系 统互为补充、协调的新一代预算单位财务管理系统，致力于解决财政、预算单位财务管理方面的问 题。 公司以满足财政信息化相关业务需求为导向，以科技创新为抓手，坚持自主创新，持续研发满 足业务需求的核心技术。公司目前拥有 10项核心技术，均成熟应用到公司产品中。公司深耕财政 信息化建设领域，科技水平获得行业和客户的高度认可。报告期内，公司荣获“2019年度中国信 息安全优秀解决方案”、 “2017年度中国互联网+财政金融服务领军企业奖”和“应用系统建设领域优秀外包商”等奖 项或荣誉证书。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 20 因此，公司具备较强的科技创新能力，并与财政信息化产业深度融合，在财政信息化行业具备 较强的核心竞争力，符合创业板定位。 2023-2028 年相关行业发展分析及趋势预测 软件和信息技术服务业 （1）行业概况 目前，我国软件和信息技术服务业呈现平稳向好发展态势，收入和利润均保持较快增长,从业 人数稳步增加;信息技术服务加快云化发展，软件应用服务化、平台化趋势明显；中部地区软件业 增速较快，东部地区保持集聚和领先发展态势。 根据工信部《2021年软件和信息技术服务业统计公报》，2021年，全国软件和信息技术服务 业规模以上企业超 4万家，累计完成软件业务收入 94,994亿元，同比增长 %。盈利能力稳步 提升。 2021年，软件和信息技术服务业实现利润总额 11,875亿元，同比增长 %,两年复合增长率 为 %；主营业务利润率提高 个百分点达 %。 2021年，我国软件业从业人员平均人数 809万人，同比增长 %。从业人员工资总额同比增 长 %，两年复合增长率为 %。 2021年软件和信息技术服务业中，信息技术服务实现收入 60,312亿元，同比增长 %，占 全行业收入比重为 %；软件产品实现收入 24,433亿元，同比增长 %，占全行业比重为 %；嵌入式系统软件实现收入 8,425亿元,同比增长 %,占全行业收入比重为 %；信息安 全产品和服务实现收入 1,825亿元，同比增长 %，占全行业比重为 %。 2012年以来，我国全国软件和信息技术服务业一直保持较快速度的增长。 2021年，我国全国软件和信息技术服务行业收入为 万亿元，2012年以来年复合增长率超 过 15%，显著高于同期我国 GDP的增速，全国软件和信息技术服务行业在国民经济中的地位进一步 提升。 （2）行业发展趋势 1）行业进入结构优化、快速迭代的关键期 财政信息化企业成本管理策略研究报告 21 随着软件和信息技术服务业、大数据产业、“十四五”发展规划等国家政策贯彻落实，云计 算、大数据、人工智能等新兴技术应用将持续深化，软件产业的产品形态、服务模式、竞争格局将 不断演进，软件将向云化、服务化、平台化、融合化、生态化趋势发展。随着软件和信息技术服务 业在经济社会中的渗透力不断增强，软件服务将围绕主流软件平台体系构造产业生态，产业整合步 伐加快,产业结构调整优化，产业生态环境不断优化。未来，我国国民经济各个领域对软件和信息 技术服务产业的需求更加旺盛，产业发展将以协同发展、融合创新、快速迭代为主要特征。 2）应用领域的进一步细分促进纵向产业整合 软件行业的服务化趋势使得软件企业必须了解客户需求，以用户为中心开发软件产品并提供服 务。应用领域的逐渐细分导致客户对产品及服务的需求也逐渐细分。对下游应用领域的理解程度也 成为客户挑选软件产品及服务提供商的重要因素。行业细分在一定程度上制约了软件行业的横向发 展，但由于对客户需求的不断细化，加上对行业的深入理解，更加有利于软件和信息技术服务商进 行纵向产业链整合，一定程度上提高了客户黏性。 3）对产品安全性要求不断提高 随着互联网普及程度的提高，计算机的重心逐渐向互联网转移，随着世界范围内各类信息安全 责任的频发，网络空间安全面临的挑战更加严峻，并严重影响国家经济安全、社会安全、国防安全 和信息安全，提高产品的安全性的要求不断提咼。 4）信息技术应用创新需求更加突出 长期以来，全球 IT产业基本建立在美国为首的发达国家底层技术基础之上。2008年微软“黑 屏”事件、2013年美国“棱镜门”、2018年以来的中美贸易战乃至美国在科技领域对以华为为代 表的诸多中国科技企业的技术限制封锁等事件，持续凸显了我国进行信息技术应用创新，实现底层 基础软件自主可控需求的必要性和迫切性。 电子政务行业 （1）行业概况 我国电子政务起步于 80年代末期，经过 20多年的发展，电子政务为提高政府行政效率、推动 政府职能转变、带动整个国民经济和社会信息化发展发挥了重要作用。电子政务整体市场涵盖了硬 件、软件以及 IT服务。近年来，在国家的大力支持和推动下，我国电子政务建设取得了巨大进 展，市场规模持续扩大。 根据前瞻产业研究院的数据，2019年我国电子政务市场规模预计达到 3,366亿元，同比增长 财政信息化企业成本管理策略研究报告 22 %。 政府的职能定位直接决定了电子政务实施的内容和方向。随着中国政府向服务型政府转变，政 府的公共服务职能逐渐成为主导，推动政务信息共享和业务协同、聚焦民生、强化公共服务是“十 二五”期间政府的重点工作内容，因此 2015年，电子政务的市场规模出现拐点，增速呈快速上升 趋势。同时“十三五”规划明确建议提出实施网络强国战略，以信息化驱动现代化，是实现“两个 一百年”奋斗目标和中华民族伟大复兴的重大战略选择，也是政务信息化工作的根本指引,构建符 合时代发展要求的政务信息化体系，以信息化推进国家治理体系和治理能力现代化。因此，未来几 年我国电子政务建设的发展空间依然广阔。 从世界范围看，我国电子政务发展速度在全球处于领先水平。根据《2018联合国电子政务调 查报告》，2018年中国的电子政务发展指数为 ，排名第 65位，处于中等偏上的位置，与发 达国家还存在较大差距。而根据《2020联合国电子政务调查报告》，我国我国电子政务发展指数 从 2018年的 提高到 2020年的 ，排名比 2018年提升了 20位，取得历史新高，达到 全球电子政务发展“非常高”的水平。其中，作为衡量国家电子政务发展水平核心指标的在线服务 指数上升为 ,指数排名大幅提升全球第 9位，国家排名位居第 12位，在线服务达到全球 “非常高”的水平。 （2）行业发展趋势 1）数字政府建设逐步加快 数字政府是数字中国建设体系的有机组成部分，作为新时期电子政务发展的更高级目标，是发 展数字经济和建设数字社会的基础性和先导性工程，更是再创营商环境新优势的重要抓手和重要引 擎。多个地区成立数字政府建设领导小组,明确政务数据统筹管理机构协调推进数字政府建设工作 职能。各地区、各部门高度重视并探索推动数字政府改革，将其作为引领数字化时代政府改革与治 理能力建设的着力点和突破口，推动政府治理从低效到高效、从被动到主动、从粗放到精准的转 变，取得了积极成效。 2）网上政务服务能力和水平持续提升 2019年 5月，国家政务服务平台上线试运行，联通 32个地区和 46个国务院部门，标志着以 国家政务服务平台为总枢纽的全国一体化政务服务平台初步建成。《国民经济和社会发展第十四个 五年规划和 2035年远景目标纲要》进一步提出，要全面推进“互联网+政务服务”改革，完善全国 一体化在线服务平台功能。一体化政务服务平台作为创新行政管理和服务的新方式、新渠道、新载 体,充分发挥了跨地区、跨部门、跨层级业务办理上的支撑和保障作用，推动了更多政务服务事项 从“线下跑”转向“网上办”，全方位提升了网上政务服务能力和水平。各地区将政务服务平台建 财政信息化企业成本管理策略研究报告 23 设作为区域发展“软环境”的重要标杆，优化办事流程、创新服务方式、简化办理程序，以网上服 务打造便企利民贴心服务的新名片，政务服务平台品牌的辨识度、知晓度、美誉度全面提升，一体 化平台已经成为企业和群众办事的主要渠道。 3）政务信息资源开发利用深入推进 政务信息资源共享取得突破性进展，政务信息整合共享工作基本实现“网络通、数据通”的阶 段性目标。全国一体化数据共享交换平台建成，一体化的数据共享响应机制日趋完善，国家一体化 电子证照共享服务系统梳理了各地区各部门证照类型，为电子证照“一个证照、全国互认”提供了 数据基础支撑。公共信息资源开放有序展开，全国多个地区建立了公共信息资源开放平台，开放数 据的规模大幅度拓展。 2023-2028 年我国财政信息化未来市场空间预测 支付电子化解决方案业务市场空间分析 中科江南支付电子化解决方案业务下游需求主要包括支付电子化的进一步升级和推广下沉、银 行对等部署支付电子化、信创背景下的支付电子化系统的适配改造及配套运维服务等。2021年至 2023年市场空间的量化预计及中科江南市场份额分析如下: （1）测算主要假设条件 ①基于财政部门进行测算 各级财政单位数量基于行政区划单位统计，行政区划统计自民政部《2020年 5月中华人民共 和国县以上行政区划代码》其中，计划单列市纳入省级统计;且基于业务可开展性，省级数量未考 虑香港和澳门特别行政区和台湾省。 乡镇级财政单位数量众多，独立部署实施支付电子化的乡级财政单位数量缺少权威公开数据。 基于谨慎性考虑，本测算未考虑乡镇级财政单位。 ②财政单位支付电子化的进一步升级和推广下沉：主要包括对标财政预算管理一体化的新政要 求进行升级和向省市县乡四级全覆盖的推广下沉两方面需求。 具体而言，财政部于 2019年集中发布财政预算管理一体化新政，于 2020年颁布《预算管理一 体化规范》、《预算管理一体化系统技术标准》。公司支付电子化系统主要用于实现国库集中支付 财政信息化企业成本管理策略研究报告 24 业务电子化管理，国库集中支付业务属于财政预算管理一体化的业务范围，属于业务规范和技术标 准的适用对象。前述政策的发布后，已经实施支付电子化的地区，需按照新政要求升级改造；未实 施支付电子化的地区，需对标新政要求，继续省市县乡四级推广实施支付电子化。 假设 2021年至 2023年各级财政单位均需按预算管理一体化新政要求升级或部署支付电子化系 统。各单位部署收费基于中科江南同类业务对于同类客户的基准报价，并考虑业务的成熟性给予一 定的价格折扣确定。 ③银行相应配套部署支付电子化系统：国库集中支付电子化系统部署为财政部门、人民银行、 代理银行三方对等部署。基于②中假设的支付电子化升级和推广的财政单位，假设均有银行对等部 署，数量关系为省级财政单位对应 1家人行和 5家代理银行，地市级财政单位对应 1家人行和 3家 代理银行，区县级财政单位对应 1家人行和 1家代理银行。各银行部署收费基于中科江南同类业务 对于同类客户的基准报价，并考虑业务的成熟性给予一定的价格折扣确定。 ④信创背景下的支付电子化系统的适配改造：基于信息技术应用创新、自主可控要求，存在支 付电子化系统适配改造的需求，即通过开发适配，产品需实现与主流国产化软硬件产品功能、性能 和兼容性互相验证，能够在信创环境的操作系统、数据库、应用中间件、消息中间件、服务器和终 端机等基础软硬件环境内实现原有支付电子化功能。 假设 2021年至 2023年各级财政单位及省级财政对等部署银行需进行该等适配改造（银行由于 内部垂直管理，系统运行环境较为统一，省级适配改造后，地市、区县级适配改造工作量相对较 小，本测算假定不再单独收费）。 由于信创适配改造不涉及新功能实现，公司基于客户单位已经完成信创改造的软硬件环境，依 托原有支付电子化技术和研发、实施人员，即能够开展该等适配改造工作。 各单位适配改造收费基于投入工作量估计确定。信创适配改造可能与支付电子化升级、推广合 并开展，但不影响其单独的收费测算。 ⑤运维服务：中科江南产品及服务销售后，通常会续签专项运维服务合同，并按原产品及服务 销售合同的一定比例确定销售价格。假定 2021年至 2023年上述各项市场需求均衍生相应的运维服 务，收费水平参考中科江南历史收费水平，假定为其他各项需求收入的 10%。 ⑥2021年至 2023年宏观经济环境、产业政策、行业发展状况、产品市场情况等方面没有发生 上述假设外的重大变化。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 25 （2）整体市场规模量化预计 在上述假设下，支付电子化解决方案业务 2021年至 2023年市场空间的量化预计如下： 项目 省级 地市级 区县级 各级财政单位数量 36 328 2,846 支付电子化的进一步升级和推广下沉涉及财政单位 数量 36 328 2,846 支付电子化的进一步升级和推广下沉市场规模（万 元） A 1,296 6,888 37,567 银行对等部署支付电子化数量 216 1,312 5,692 银行对等部署支付电子化市场规模（万元）B 7,776 23,616 68,304 信创背景下的支付电子化系统的适配改造财政单位 和银 行数量 252 328 2,846 信创背景下的支付电子化系统的适配改造市场规模 （万 元）C 7,560 3,280 14,230 配套运维服务（万元）D=（A+B+C）*10% 1,663 3,378 12,010 未来三年市场空间合计（万元）E=A+B+C+D 187,569 注 1:电子化相关技术与解决方案迁移至其他业务领域：基于电子化业务横向拓展空间较大,包 括但不限于证照电子化、财务电子化、票据电子化和政府采购电子化等，基于谨慎性考虑，本测算 未包含该等业务未来市场空间。 注 2：升级发展财政预算管理一体化解决方案业务：对于已完成支付电子化业务部署实施的客 户，基于产品与服务间的技术联系和已有合作关系，其可以适应财政信息化建设的最新要求，进一 步采购公司财政预算管理一体化解决方案。基于谨慎性考虑，本测算未包含该等业务未来市场空 间。 注 3：银行由于内部垂直管理，系统运行环境较为统一，省级适配改造后，地市、区县级适配 改造工作量相对较小，本测算假定不再单独收费。 财政预算管理一体化解决方案业务市场空间分析 财政预算管理一体化解决方案业务，是适应财政信息化建设发展趋势的新型业务，在财政综合 业务管理系统基础上发展而来。根据 2019年财政预算管理一体化新政规定（主要包括《财政核心 业务一体化系统实施方案》、《财政信息化三年重点规划》、《关于推进财政大数据应用的实施意 见》和《财政信息系统集中化推进工作方案》等四个制度文件）和财政部财政核心业务一体化系统 财政信息化企业成本管理策略研究报告 26 建设现场会暨全国财政信息化工作会议安排，财政部于 2020年制定并发布了《预算管理一体化规 范》、《预算管理一体化系统技术标准》（以下简称“业务规范”和“技术标准”），统一了新一 轮财政信息化体系建设的业务规范和技术标准。 新业务规范和技术标准下的财政预算管理一体化系统建设，可分为业务系统开发和推广实施两 个阶段，即各省先在省本级财政完成业务系统开发，再向市县进行推广实施部署。建设模式可分为 自建模式和跟随模式两类。其中，自建模式由各省财政部门自主选择系统开发商，在省本级完成系 统开发和实施部署后，进一步推广至下级财政；跟随模式由各省财政部门直接参照完成试点的海南 或河北实施部署系统，再行推广至下级财政。 截至目前，新政下首轮财政预算管理一体化建设已基本完成各省开发阶段的市场招投标。在开 发阶段，中科江南主要参与自建模式的财政预算管理一体化系统建设。基于公开项目信息和中科江 南自身已取得的业务订单统计，截至 2021年 5月，全国 31个省级财政中，采取自建模式的为 17 个，其中中科江南参与建设有 10个，占比 %；采取自建模式的 17个省级财政已完成招投标/ 业务合同签订的项目金额合计 亿元，其中中科江南中标/签订合同的项目金额 亿元,占比 %。 关于整体财政预算管理一体化市场空间。由于业务规范和技术标准于 2020年发布，市场上相 应的产品与服务尚在发展中，各省财政预算管理一体化系统建设安排、业务开发范围差异较大。现 阶段暂无统一的系统建设和资源投入标准，不具备整体市场规模量化预测的基础。 预算单位财务服务平台市场空间分析 预算单位财务服务平台以预算单位财务核算为核心的业务办公系统,产品最终使用方为各类预 算单位。根据财政部门地方预算管理一体化建设进展情况通报统计，截至 2021年 4月，全国共有 约 万个预算单位七该等预算单位即为中科江南财务服务平台业务的潜在客户。根据中科江南 业务系统后台数据库登记的预算单位财务服务平台授权许可数统计，中科江南预算单位财务服务平 台已销售超过 万个预算单位。据此估算中科江南的市场占有率约为 12%。 三、财政信息化企业成本管理中存在的问题及应对策略 软件企业成本管理存在的问题及对策探究 软件企业成本管理相关概述 财政信息化企业成本管理策略研究报告 27 （一）软件企业的基本特征 （1）产品或者服务具有迭代兼容性。软件企业不同于一般企业，产品一般为虚拟物。软件功 能的实现不仅需要计算机等硬件设施的支持，还需要管理制度、方法、人员能力等软实力的辅助， 因此，软件研发不仅需要考虑当前使用需求，还需要考虑到后期硬件及软件环境的兼容性。对于计 算机软件而言，产品的兼容性非常重要，只有这样，产品的功能实现才能达到预期效果，软件之间 可以实现相互协作。另外，由于软件行业对创新能力的要求比较高，而且科技不断发展，客户的需 求也在不断变化，因此软件也需要随之进行创新，迭代升级发展。在迭代升级的过程中，要充分考 虑到不同版本原有功能，在原有的基础上优化升级，从而更好地为客户提供服务，满足客户的不同 需求。 （2）资产配置少。与传统制造企业相比，软件企业具有运营资产配置要求少的特点。一方 面，软件企业的运营不需要大量购置设备、土地、建设厂房等，也没有库存压力，属于轻资产运 营。但是，软件企业在研发初期对资金投入的要求比较高，但是在后期的投入相对较少，企业的资 金压力相对较小。另一方面，软件企业的产品销售量可以随着市场需求的增加而增加。因为软件企 业的产品是可以直接进行复制的，不需要库存。一次开发，可以持续收益，企业不需要再投入资 金，可以将更多的资金投入到新产品研发中。 （3）集中度高，具有较强的抗风险能力。相较于传统行业，软件企业更容易独占市场份额。 对于同种软件，很容易出现几家企业领导整个行业的情况，而且企业发展速度快，企业规模和业务 量不断扩大，因此具有较强的抗风险能力。根据对客户的调查，在选择软件产品时，更倾向于选择 企业规模大、品牌较大的产品，质量有保证，而且后期的服务和维护比较好。而且，软件产品开发 成功后，不用再进行后续的投入，可以直接复制销售，因此产品的成本随着销量的增加不断降低， 不影响企业的利润，因此企业会将更多的资金投入到产品研发和维护升级中。 （二）软件企业的成本构成 软件公司的成本大致可以分为五大部分：硬件成本、软件研发及系统维护成本、人工成本、外 包服务成本和管理成本。 （1）硬件成本。软件企业硬件成本是指在软件开发过程中使用的计算机及与之配套的设备， 例如信息采集设备、数据和图像处理设备、数据信息存储设备和输出设备等。硬件成本主要包括对 以上设备的一次性采购或者租赁费用。计算机硬件采购费用比较高昂，而且属于一次性投入，硬件 成本主要包括设备原价、运杂费、包装费、安装调试费用以及相应的税金。因此，软件企业应根据 企业的实际能力和需求进行采购。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 28 （2）软件研发及系统维护成本。软件研发成本是指软件企业为开发软件系统所需的成本费用 之和，主要包括计算机系统软件成本和其他应用软件成本。其中系统软件是指计算机操作系统和语 言系统，这个一般包含在计算机采购费用中，不需要额外购买。系统维护成本是指为维持系统正常 运行而进行的必要的维护和辅助材料采购费用等。 ①人工成本。人工成本包括软件开发人员的工资、社保、绩效奖励、福利费、出差补贴等。 ②外包服务成本。指在软件开发过程中的专业的咨询费。 根据床身的结构特点，采用开放式加过滤网的浇注系统，其直浇道、横浇道、内浇道的截面积 比为 1:2:2，浇道全部为纸浇道管，内浇道靠近铸件位置放置过滤网，如图 6所示。 ③管理成本，指为开展软件开发工作，项目组成员的住宿费、办公所需的水电费、差旅费等， 以及其他职能部门的辅助服务的分摊成本，例如，研发人员的培训学习费[1]。 软件企业成本管理的问题 （一）成本管理意识不足 大多数软件企业中，专业技术人员居多，而且对技术的要求比较高，但缺乏足够的财务知识， 导致其缺乏足够的成本管理意识。在多数技术人员工作中，为追求技术预期，可能会忽视成本管 理，而且，很多员工对成本管理的认识不全面，认为成本管理就是财务部门和财务人员需要关注的 事情，成本控制工作不属于自身工作范畴。致使软件开发负责人在开发过程中更多地关注客户的需 求以及技术和功能实现，对成本控制关注较少，可能会造成成本超支的现象。 （二）成本预算与实际存在偏差 由于每个软件开发项目因为客户的不同需求和功能有其特殊性，尤其是定制性的项目或者是技 术创新性比较高的项目。在签订合同初期，软件企业项目负责人就会根据项目的开发要求和功能， 以及辅助技术和设备进行合理的评估和计算，做出项目预算，包括人工、物资等各方面，这些内容 对项目的成本都有一定的影响。但是预算的参考基准有限，而且客户要求不同，项目开发的重点和 难点也不同，导致技术人员投入的数量难以准确计算。按照之前的项目经验，计算人工数量乘以人 工单价平均值，就能得到项目的人工成本，再加上对其他辅助技术和材料的成本预估，进而获得项 目的成本预算。但是这种成本预算方法是理想的估算方法，对开发期间可能发生的问题没有预测， 而且人工单价平均值的准确性与实际可能存在较大出入，最终导致整体项目的实际开发成本与计算 成本存在较大偏差。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 29 （三）成本核算缺乏分摊标准 任何产品的定价取决于产品的成本，而软件的定价和其他产品不同，其定价方式分为两种：一 次性购买付费和先免费使用后收取服务费两种方式，这两种收费方式下其定价机制也有所不同。软 件企业在给软件产品定价时参考的成本信息如果计算不准确将直接影响企业的成本核算和收益。但 是，部分软件企业的成本管理工作比较粗糙，对软件间接成本的分摊缺乏统一的标准，分摊方式单 一，导致成本分配不均衡的现象。例如，对软件产品实行按照工时的分配方式时，如果研发时间延 误，可能造成间接成本分摊误差，对产品的定价也会造成影响。此外，软件企业的办公费用，包括 水费、电费、物业费、网络费等变动，也会影响产品的费用分摊[2]。 （四）项目执行监督与事后成本考核缺位 现阶段，软件企业的成本管理还是侧重于事后控制和统计，缺少对项目过程中的管理和控制， 也没有完善的成本考核机制。目前，多数软件企业的成本管理工作都是周期性的统计和管理，在项 目进行期间，缺乏有效的过程成本控制，对工期也没有有效的控制。例如，在项目进行过程中，由 于客户提出需求变更或者功能调整，导致实际的人力和物力投入增加，超过合同约定的数量，或者 由此导致的开发时间的拖延和工作量增加，这些都会导致成本的增加。此外，缺乏合适的成本考核 机制，对项目成本管理工作、项目进度情况缺乏有效的监督和考核，项目整体情况无法得到有效的 监管。 （五）研发人员薪资较高影响企业经营利润 软件企业是智力和资金密集型企业，对员工的专业和能力要求比较高，相应地，给予员工的薪 酬待遇也高于一般企业，因此，人工成本成为软件企业成本构成中重要的组成部分，如何在保证产 品质量和交付时间的前提下，合理控制人工成本成为软件企业成本管理中的关键。一方面，人员薪 酬控制不到位会增加人工成本，企业将面临较大的经营压力，导致其市场竞争力下降。另一方面， 软件行业员工薪资普遍高于一般行业，如果软件企业的薪酬待遇没有达到行业的平均水平，同等工 作性质下，会造成人员流动率增加，核心技术人员的流失会对企业造成严重的影响，甚至会威胁到 企业的生存。另外，软件企业会存在多个项目同时进行的情况，这种情况下，由于技术人员紧缺， 或者技术攻坚，为保证项目如期保质的交付，软件企业会选择外包咨询服务，而这种咨询服务的人 工价格通常比较高，这会造成人工成本的增加。 软件企业加强成本管理的对策 财政信息化企业成本管理策略研究报告 30 （一）改进成本管理理念 企业成本管理包括成本预算、成本决策、成本计划、成本分析和成本考核等。软件企业要想加 强成本管理，应先转变管理观念，将传统的成本核算转变为全过程的成本控制和管理。基于企业的 利润增加和发展战略目标的实现，对企业经营管理成本进行全过程的规划、控制、管理、分析和考 核，不仅着眼于软件开发的成本管理，还需要重视对间接费用的控制和分摊，对企业经营实行全过 程总目标管理。同时，要加强对软件开发前期的调研费用、项目后期服务费用等所有环节的成本控 制，从而有助于企业从整体判断项目的盈利情况[3]。 （二）基于预算开展项目成本估算 （三）建立全成本核算体系 1.直接人力成本归集 对各技术研发人员和岗位进行工时、岗级系数的划分和确定，从而有效解决软件按企业直接人 力成本归集的问题，使人力成本核算更加科学、合理。对此，各岗级系数应按照企业职务级别的工 资标准确定。 2.直接费用归集和间接费用分摊 软件企业成本管理中，按照费用管理的类型可划分为直接费用和间接费用，直接费用可以直接 归集到项目费用中，而间接费用需要进行合理分摊。直接费用包括直接用于软件开发的费用；而间 接费用指项目前期的谈判费、调研费、管理费以及辅助部分发生的费用，这些费用需要按照一定的 标准分摊到各项目中。间接费用的分摊标准可以根据业务情况按照人数或者计算的比重比例等。 3.基于收入配比计算外包成本 对于外包成本的核算，软件企业可以根据项目的进展情况和阶段性收入比例进行计算。按照相 关依据，对项目成本的计算，需要根据客户已经获得的产品的所有权的报酬而确定，在收到产品收 入时计算成本。 4.对研发费用单独核算 对软件开发成本的管理和控制，需要对研发费用与其他费用分开核算，同时财务成本核算中设 置研发费用二级科目，细化每一项研发费用支出，每笔支出均按照实际发生金额计算。如果研发阶 财政信息化企业成本管理策略研究报告 31 段可以计入无形资产的项目，可以按照无形资产计算。此外，研发期间发生的无法明确费用化的支 出可以计入当期损益。值得注意的是，项目研发期间的费用支出表和其他辅助账需要妥善保存，以 备后续查验。另外，对于研发阶段的费用要计算扣除额，可以保证软件企业享受政府对高新技术企 业的政策优惠，同时也能有效避免税收方面的风险。软件企业实行项目成本精细化管理可以提高研 发成本管理的科学性和合理性，并为成本管理绩效考核提供参考依据。 5.汇总开发项目总成本 软件企业项目开发总成本为项目直接人力成本+项目直接费用+项目间接分摊费用+项目外包成 本之和[4]。 （四）强调项目执行监督与成本绩效考核 软件企业项目开发过程中要加强项目的执行监督和管理，保证项目顺利推进。首先，在对过程 监督中，将项目的实际进展情况与项目计划进行对比分析，同时对项目的实际费用支出和预算进行 对比分析，对存在较大偏差的地方，要分析造成问题的原因，并及时采取有效措施进行纠正。如遇 到重大问题，需要及时叫停，并将情况汇报给企业上级管理者。对于过程监督工作，要注意对关键 环节的把控，从而避免工期拖延或者预算超支的情况。如果客户提出需求变更或者增减项目范围等 情况，要详细分析可能对成本造成的影响，必要时，要调整项目进度计划和项目预算。同时，要加 强与客户之间的沟通，防止出现重大变更事件，如果确实需要进行变更，需要向客户说明提出变更 可能造成费用增加，将工作内容及费用的增加签订补充合同或者变更作为项目二期等情况。其次， 软件企业对各项目定期开展项目分析会议，对项目过程中存在的问题和项目进展、预算执行情况进 行汇报和分析，从而实现对项目过程的有效监管。 另外，要完善项目成本考核机制。对成本绩效考核指标进行细化和明确，有助于规范和指导员 工的工作行为。软件企业的成本绩效考核指标可以根据企业内部的管理要求和规定进行适当的调 整，例如对项目回款比、预算执行情况、项目进度情况控制等方面进行调整。 （五）设置科学的人力资源绩效奖励机制 为加强软件企业的管理效率和质量，提高人力成本管理，防止人才流失，软件企业应完善人力 资源绩效奖励机制。一方面，科学的绩效考核可以调动员工的工作热情和积极性，从而发挥技术研 发人员的创造能力；另一方面，完善的绩效奖励机制可以吸引更多优秀的人才，从而提高软件企业 研发团队的研发水平，有利于增强企业的核心竞争力。对此，企业可以实行分层次的绩效奖励，对 企业管理层和核心技术人员进行固定工资和一定比例的股权激励方式，从而提高管理者和技术人员 的主人翁意识。而对项目经理和普通员工则采用工资加绩效的奖励方式。将员工的绩效考核与其工 财政信息化企业成本管理策略研究报告 32 资相挂钩，从而调动员工的工作积极性。对于在项目工作中表现不好的员工，给予一定的惩罚，对 项目有特殊贡献的员工，除绩效外还应给予一定的奖励。如果项目成本控制合理，有部分盈余时， 可以按照回款的一定比例给员工发放奖励[5]。 软件企业的成本管理工作需要建立完善的成本核算机制，同时企业管理者应转变成本管理意 识，提高对成本管理的重视程度，加强对项目开发中的风险的防控。基于预算开展成本控制，对研 发阶段的成本进行单独核算，细化核算流程，把控每笔费用支出的真实性。此外，要完善项目过程 执行监督和成本绩效考核机制，从而实现对整体项目的有效监督。加强人力资源绩效考核，并将绩 效与员工工资挂钩，调动员工工作积极性，不断推动软件企业成本管理的顺利开展。 企业成本费用控制与管理策略 当前市场环境下，中小软件企业面临较大的市场竞争压力，若不结合企业自身实际制定出有效 的成本控制方案，很容易影响到企业的资金运转，从而阻碍到各项经营活动的良好进行，因此，中 小软件企业需要将重点放在成本费用管控上，通过有效的手段降低企业成本，使企业获得较好的经 济效益，在成本优势下，良好的开展各项经营活动，在激烈的市场竞争中占有一席之地。 中小软件企业成本 首先，人力成本。中小软件企业中，会涉及到较大的人力资本，分析其主要的原因是由于，从 事软件开发及编程的人员往往学历较高，企业需要支付较高的工资;企业为提升自身研究水平，需 要定期组织人员参加培训、外出学习，会支出较多的人才培养费用;为避免人才流失，提升人员工 资。其次，开发成本。中小软件企业进行软件开发时，需要支出一定的开发成本，为更好的满足客 户需求，很有可能会进行二次开发，并且在合同签署期间，需要在限定时间内完成相应工作，若没 有完成，会支出额外的成本。最后，服务成本。通常而言，软件销售并完成安装后，企业需要安排 专业人员进行软件调试以及推广等活动，这种情况下，需要支付相应的差旅费，还会涉及到软件的 维护等成本。 软件企业成本费用控制的意义 第一，提高企业经济效益。中小软件企业其运营的主要目的是为了获取利润，实现经济效益最 大化，而成本费用的存在，会降低企业所获利润。一般情况下，在销售收入不变下，通过降低成 本，能够增加企业利润;销售收入增长，成本降低后，会使利润更快地增长。由此可见通过成本费 用控制，可提高企业经济效益。第二，提升企业核心竞争力。如果企业成本费用水平低，在产品价 格上就会存在较大的竞争优势，因此对成本费用进行有效控制，可有效提升企业核心竞争力。第 三，提升社会经济效益。企业是社会的一个重要组成单元，实现自身的成本费用控制，遵循节能降 财政信息化企业成本管理策略研究报告 33 耗减排理念，更符合时代发展要求，能够有效提升社会经济效益，实现可持续发展。 中小型软件企业成本费用控制及管理中的问题 当前，对于中小型软件企业而言，在成本费用控制及管理上具体还存在一下几点问题，对此项 工作的良好開展造成较大影响，第一，并未有效贯彻成本费用管控理念，管理效率较低。一些中小 型软件企业，虽然认识到成本费用管控工作的重要价值，不过更多的是将重点放在控制方法的研究 上，并没有从整体上提升管理理念，也未将成本费用管控理念具体落实，具体工作开展过程中，一 些普通员工思想认识不到位，进而对此项工作的实际开展效果造成了不良影响;第二，在人力资源 成本控制上稍显不足。软件企业与普通企业相比存在较大的不同，企业中更多的是技术性人才，往 往会存在较大的人力资源成本，一些中小型软件企业忽视了在人力资源成本的控制上，在这方面的 工作稍显不足，从而使得人力资源成本过高，而一些中小型软件企业由于太过于控制人力资源成 本，使企业面临较大的人员流动风险风险，对其自身健康发展造成了不良影响;第三，成本费用管 理制度以及内控管理制度不完善。只有在完善的管理制度下，才能有效控制各项工作的良好开展， 但一些中小型软件企业并未从企业自身实际出发，建立完善的成本费用管理制度，使得成本费用管 控工作存在较多的随意性，缺少制度规范、约束的情况下，影响到了各项工作的良好开展，并没有 取得既定的成本控制目标。 中小型软件企业成本费用控制及管理措施 （一）建立科学完整的企业成本管控体系 以企业战略目标为指导，并结合企业自身特点，建立一整套科学完整的企业成本管控机制，做 到成本管控有规可依、有章可循。成本管控体系建立后，应强力执行。任何部门、任何人不能凌驾 于制度之上，管理层要起到监管作用，确保制度的有效执行。 （二）增强对成本管控的认知 1. 树立对成本管控功能的正确认识。企业管理层应清晰认识成本管控不是简单的降低成本， 不是不让花钱，而是怎么花，花的恰到好处，其目的是通过成本管控来为企业获取更大的利润。企 业应从战略高度考虑长久的盈利目标、产品的市场定位、市场发展前景等因素，来制定有竞争力的 销售价格，确定目标成本。 2. 加强项目负责人的成本管控意识。项目负责人不仅要注重专业技术，更应树立并贯彻全项 目组的成本管控意识，应注重对项目全过程的监督和控制。对成本预算的控制、研发项目质量方面 相互协调、有效结合，在注重研发项目质量的同时，也要关注对成本的管控。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 34 3. 注重项目成本预算、决算。企业在项目立项之初，应根据确定的目标成本，对项目进行全 面预算。把目标成本细分到部门甚至个人，把预算项目、预算科目上要做到精细，在执行时准确归 入所属的项目、科目上，从而对项目实际发生的费用进行有效控制。 4. 加强对项目全过程的成本管控。首先对项目开发前的市场分析、需求调研、项目设计、项 目计划等方面加强管控，这是成本控制的前提，做好开发前的成本管控才能防范于未然；其次对项 目开发过程中的质量控制、需求变动控制、工期控制等增强管控，这是成本控制的关键，通过及时 反馈项目执行情况并作出相应调整；最后对产品交付、售后服务等方面也应加强管控，这是成本控 制的保障。所以只有成本管控始终贯穿于项目的全过程、对项目全过程监管和控制，才能在成本出 现偏差时，积极采取相应措施，使得项目成本始终控制在合理范围内，保证目标成本的实现。 （三）完善成本费用管理制度 在多种因素的影响下，往往会使企业实际成本与预算存在较大的差异，因此，中小型软件企业 需要从自身实际出发，实现成本费用的动态管理，不断完善成本管理制度。實际工作中，企业需要 按照项目进程，对成本费用管控进行适时调整，不仅要做好事前预算，还应在事中控制以及事后分 析上加大关注力度，不仅要将成本费用节约作为主要目标，还应进一步提升企业软件产品的质量， 使企业竞争力得以进一步提升。在获得良好成本优势的基础上，将客户为中心，将市场为导向，更 好的满足客户不断变化的需求，使中小型软件企业在激烈的市场竞争中占有一席之地。 （四）建立健全的内控管理制度 通常情况下，管理部门会具体负责企业的固定支出与投入，规划企业固定支出时，需要依据预 算规划开展相应工作，将其作为长期投入进行具体的测算，将重点放在企业长期发展所要涉及到的 具体支出上。对必要投入进行考虑时，在租金上涨方面，需要将空置率问题作为主要的关注内容; 而一些其他较为固定的支出，应判断其是否经历了合理审批以及三方询价过程，定期复核长期供应 商的资质等。在采购方面，中小型软件企业可以利用先进的办公协同软件，对采购合同进行评审与 共享。并且，企业采购人员需要实施轮岗制度，此项工作是企业内控制度的关键内容，能够有效降 低认为因素导致的企业经营风险。而以上工作的良好实现，均需要中小型软件企业建立起健全的内 控管理制度，基于制度约束下实现管理。但是，在制度建立初期，势必会存在种种问题，因此应对 所遇到的问题进行分析、整理、不断总结，进而达到不断完善的效果。 综上所述，中小型软件企业需要做好自身成本费用管控工作，一方面此项工作的开展质量能够 有效降低企业成本支出，使企业获得良好的经济效益;另一方面，能够有效提升企业管理质量，促 进企业良好发展。具体工作中，需要将以下工作作为重点，贯彻成本费用管控理念，提升管理效 财政信息化企业成本管理策略研究报告 35 率;对人力资源成本进行有效控制;完善成本费用管理制度;建立健全的内控管理制度，从而有效提 升成本费用管控效果。 （五）优化人力资源配置、控制人力成本 人力成本是软件企业最主要的成本，中小型软件企业为留住人才、控制人力成本，这就要求企 业优化人力资源配置，进行多元化的薪酬管理。 1. 优化人力资源配置。企业应把合适的人放到合适的岗位，人尽其才，用其所长，并建立科 学的绩效考核和激励机制，让企业每花一分钱，都能带来应有的效益。 2. 建立股权激励的薪酬福利政策。企业管理层应转变观念，把员工为企业打工转变成员工为 自己打工，引入股权激励政策，推行股权分红为主、工资薪金为辅的薪酬福利改革。运用股票期 权、限制性股票等股权激励方式，调动员工的积极性，企业的未来、企业盈利的多少与员工密切相 关。这样在留住人才的同时，控制了人力成本的上升、还能增强企业的流动资金，可谓一举多得。 （六）研发项目应以市场为导向、以客户需求为中心 1. 研发项目应以市场为导向。软件企业的核心是软件研发，而研发出来的产品应符合市场需 要，所以企业应建立市场部门和研发部门有效的沟通机制，转变研发理念，树立以市场为导向的研 发理念、紧密围绕客户需求作为项目立项的前提，只有这样才能不偏离市场，使研发出来的产品极 具竞争力。否则，若以技术为导向、封闭开发，则会导致研发出来的产品无市场、不能满足客户需 求，使得無回报或回报很小，成本无法弥补，成本管控无从谈起。 2. 项目研发全过程都应以客户需求为中心。在项目研发全过程都应与客户建立长久有效的沟 通机制，充分了解客户需求。首先应增强项目开发之前的需求调研，对客户的需求清晰明确、制定 详细的方案、对技术指标细化，以从源头控制研发过程中不必要的成本支出，使得成本预算可控； 其次在项目开发过程中，定时向客户反馈开发进度、阶段性开发成果，若发现需求已发生变动，及 时调整需求方案，以免影响工期，确保成本预算可控；最后在开发结束后的产品交付、售后服务 上，也应建立与客户的有效沟通，以提升客户的满意来降低回款风险，避免增加项目成本。 综上所述，中小型软件企业在当下激烈的竞争中，想要发展壮大，加强成本管控是其首要任 务。企业应通过建立良好的成本管控体系，树立正确的成本管控认知，通过项目全过程的监督、控 制，优化人力资源、推行薪酬改革，建立以市场为导向、以客户需求为中心的研发项目管理思维， 达到成本管控的目的，从而促进中小型软件企业可持续发展。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 36 软件企业研发投入的成本管理分析 当前软件企业研发投入的成本管理所存问题 （一）成本核算范围狭隘 笔者所在行业属于互联网行业，通过自己研发 APP，以此来维持公司的运营，在软件研发过程 中还存在很多的问题，其中最大的问题是成本核算的范围较为狭隘，往往只把软件研发费用作为期 间费用，软件研发属于企业经营中最重要的环节，只有软件研发成功才能够提高企业的经济效益， 拥有更好的发展，但是由于忽视软件研发的成本核算，最终会出现较多的错误数据，阻碍了管理者 做出正确的判断，核算的范围较为狭隘，非常不符合当前把研发作为主要方向的企业发展 （二）成本控制仅重视研发的过程 在当前的软件企业还存在成本控制仅仅重视研发过程的问题，通常来讲，企业在实施成本控制 工作过程中，生产线工作人员与会计人员都需要投入到这项工作中去，但是和研发部门没有任何的 关系，这就导致很多企业认为，研发人员仅仅在乎能够让新产品具备更多的新工艺与新功能，剩下 的成本控制都是后期运用部门的事情，这样根本无法降低企业的研发成本，仅仅是注重成本控制中 的事后控制，无法找出标准成本控制与实际成本控制之间存在的差异。软件企业在研发成本控制过 程中，需要实现全过程的管理与监控，让每一部门的工作人员都能够重视成本控制工作。 （三）不注重投入与产出的关系 在传统的研发企业成本管理过程中，往往只是注重产品成本是否大小，把缩小生产成本作为最 后的目标，但是没有思考投入与产出之间的联系，这样的成本管理会让企业错失很多投资机会，无 法正确衡量投资是否有价值、是否合适，仅仅是关注如何降低成本。尤其是一些技术创新型的企业 在软件研发过程中，需要投入到的研发费用比较大，而这部分的费用是不可以缩减的，企业需要站 在企业价值的高度中去思考成本问题，而不是仅仅局限于研究成本的大小方面。 软件企业研发投入的成本管理办法 （一）重视研发的会计核算 财政信息化企业成本管理策略研究报告 37 软件企业要充分重视软件研发的会计核算工作，当前软件企业在发展过程中，研发费用所占比 例越来越大，所以企业更要对这部分的支出加以重视。很多软件企业在之前把研发费用当成期间费 用来核算、处理，这相当于把软件产品的研发费用当成企业的损益，其中成本管理完全不符合当前 企业的真实情况。所以软件企业在成本管理过程中，需要正确展开会计核算工作，当前研发阶段的 支出比较多，需要依据我国相关的会计准则开展会计核算，严格把研发成本与期间费用分开。其 次，在开展软件研发成本核算过程中，需要合理分析成本动因。只有科学对研发成本展开核算，才 能够得到真实、可靠的成本数据，把企业成本管理工作的作用发挥出来。 （二）从源头对成本开展控制 企业在软件研发阶段，开展成本管理的效果是最大的。传统的制造企业和软件企业相比，存在 着较大的差异，软件企业更加注重技术创新，并且企业成产的全流程中的总成本构成比例差异很 大，当前软件企业在研发阶段所产生的成本比较高，并且最终也会影响产品研发的失败或者成功， 想要实现产品的新功能很大部分都需要此阶段的研究成果。基于软件产品生命周期理论可以看出， 研发阶段的成本是最大的，所以需要从源头对成本开展控制，这样就能够确定企业 70%的成本费 用，除此之外，企业产生的采购费用、售后服务成本对于降低企业成本的效果比较小，所以软件企 业的研发人员在最开始就需要设立完整的研发方案，通过市场的供求关系来衡量研发费用的控制费 用，并且要想办法节约没必要的开支，尽可能地减少企业资源的浪费。同时，企业的研发人员在工 作过程中，不能够仅仅关注软件产品的新颖性、超强功能性，还要站在企业的角度，全面地分析采 购、销售等因素，以此来削减企业整体的成本支出。 （三）充分考虑研发的经济效益 软件企业在发展过程中，软件研发投入属于一项较大的支出，如果仅仅是依照传统的成本管理 模式，只关注软件产品的数额大小，实行低成本竞争的策略，那么企业就无法快速投入到新产品的 研发中，让企业丧失了更多发展的机会，所以，企业需要站在长久发展的角度去分析研发的成本管 理模式，从研发的投入、产出、企业的经济效益来分析，推动企业的更好发展。其次，软件企业需 要不断地完善企业的信息系统，依据自身真实发展情况，合理、科学选择成本管理模式，在遵循整 体性原则的前提下，让企业内部的子系统达到协调一致的效果，解决信息不可靠、不真实、不准确 的问题，完善企业研发投入的成本管理方案。最后，软件企业在研发投入成本管理过程中，需要明 确研发的开始时间和完成时间，对成本开展数据收集工作，明确具体的财务数据，让项目研发团队 人员及时填写日志开展统计工作，结合成本估算的准则来求得相应的成本费用。 （四）采用作业成本法 要想提高软件企业研发投入的成本管理效率，企业需要采用作业成本法，遵循“产品消耗作 财政信息化企业成本管理策略研究报告 38 业，但是作业消耗资源”的理念，企业最了解形成软件产品成本的缘由，只有清晰地分析出产品成 本中的言因后果，就能够准确地计算出相关的成本信息。作业成本管理，实质上就是对从成本控 制、核算，把作业作为核心开展核算。采用作业成本法得出的数据更为准确，符合企业的实际发展 情况，快速分析出有效的作业、无效的作业，选取出增值部分。在开展成本作业过程中，首先需要 明确：企业全部的资源，以此来划分软件研发支出作业，这些都是结合企业的实际生产情况来说核 定的;其次，需要掌握成本核算的对象，也就是软件企业研发出的各类产品，它们需要消耗的作业; 最后，需要分析出企业软件研发的成本动因，也就是这些成本是如何发生的，其中的作业动因、资 源动因等。结合不一样的资源动因，可以把企业资源合理、科学地划分到作业中去。在软件企业研 发投入的成本管理中引用作业成本法，需要研发成本分摊、研发作业分析与优化，其中具体的研发 费用包括了市场研究、产品可行性研究、开发硬件、产品调试、审核评定等。 （五）展开研发绩效评价 在软件企业研发投入的成本管理中，企业需要转变传统的成本管理理念与模式，给自己设定一 个高度，展开研发绩效评价，这也是提高企业研发投入成本管理质量的方法。软件企业需要改变以 往仅仅关注成本大小，而忽视了投入和产出关系的问题，因为研发投入对于软件企业来讲，需要拥 有大量的资金支持，研发活动本身具备较强的风险性，所以展开研发绩效评价是非常有必要的。在 軟件企业研发投入成本管理中展开研发绩效评价，能够检验研发为企业带来的收益、激励研发人员 的工作积极性、鼓励企业开展研发创新、降低企业研发的风险、保证研发决策的正确性，由此可 见，软件企业要注重展开研发绩效评价。 总之，在软件企业研发投入的成本管理中，需要把成本控制与成本估算结合在一起，充分达到 企业研发资源节流的目的，让软件研发投入成本管理成为一个系统性的管理工作，从公司的管理模 式、层级构架、内部组织体制中完善成本管理体系，促进软件企业的健康、可持续性发展之路。 软件企业开发项目全成本管理研究 如今碎片化时代，传统软件研发与客户需求严重脱节，在云计算与移动互联网等新技术影响 下，传统软件企业转型趋势加速。企业在积极创新进化过程中、在外延式粗放发展向内涵式精益发 展过程中应以“价值创造与维护”为核心理念，推进向财务价值型角色转型。积极探索成本归集， 利用管理会计工具实现项目全生命周期全成本管理，有利于保留优势产能，提升企业核心竞争力。 软件企业加强开发项目成本管理的必要性 财政信息化企业成本管理策略研究报告 39 （一）加强开发项目人力成本管理的必要性 软件行业是典型的智力密集型行业，所需固定资产少，生产成本少，智力资本为核心生产要 素，成本费用中人力成本约占 60%～80%甚至更高。根据国家统计局公布的数据，2018年年平均工 资最高的三个行业分别是软件、金融和科研。2018年 R&D经费支出比上年增长 %，科技领域实 行“放管服”改革，创新投入力度持续加大，刚性成本不断增长。图 1可看出开发项目直接人力成 本所占总成本比重之大，因此对开发项目人力成本精细化管理，优化配置，提高资源使用效率对增 效降本提高边际贡献率显得尤为重要。 （二）为保证现金流充足防止资金链断裂 “互联网+”大环境下，软件企业面临转型，企业商业模式、管理模式都将根本性改变，探索 新技术新研发领域过程中人力物力投入加大，主要技术力量向“互联网+”倾斜，传统开发项目资 金回笼缩水，在企业资金配置能力有限，并保证现有营运能力的情况下，必须对开发项目成本实行 预算监控，“互联网+”、传统开发项目成本应细化分别核算，同时，优化营运资金管理，增强运 行效率，确保必要的现金流，防止资金链断裂。 （三）可增强开发人员成本意识，提升创效能力 软件企业开发人员性格相对保守，缺乏沟通意识，成本管控意识薄弱，只为追求开发质量和进 度而忽视对开发成本的关注及资源的优化配置，加强开发项目成本管理可促进开发人员增强成本意 识，提升创效能力。 目前软件企业开发项目成本管理中存在的问题 （一）信息化建设不健全即缺少业财融合的路径 业务层面，由于企业信息化建设不健全，无法及时了解各开发项目的财务信息，滞后的、不全 面的财务信息不能客观反映项目成本情况。财务层面，全面预算及全成本管理所需的有效资源不能 及时收集，财务预算跟踪、风险预警机制无法实施和建立，不能保证事前计划和事中控制的有效 性，不利于项目盈利空间的把控。 （二）成本管理归集范围不全面 传统财务体系及粗放的成本管理还在固化地支撑着财务信息批露及产值分析，对盈利标准还停 留在浅层的利润观。开发项目成本归集没有涵盖项目全生命周期，间接费用没有分摊标准，不分摊 财政信息化企业成本管理策略研究报告 40 或分摊不准确，导致研发项目成本核算不全面，毛利率虚增，无法客观反映研发成果成本利润率。 人力成本一刀切，分项目归集繁琐费时没有科学有效的方法始终是软件企业成本管理的症结。 （三）开发项目研究、开发阶段的成本归集依据不充分 缺少精细化管理，会计核算对研发费用资本化、费用化支出的分界点存在大量的主观判断，开 发各阶段成本归集的合理性、准确性缺少依据，不能保证加计扣除基数的准确而带来税收风险，也 反映出企业内控不达标，企业管理不到位。另外，会计核算的主观性致使项目成本利润率不均衡， 绩效考核标准不明确，分配不公，潜移默化产生矛盾，不利于人力资源管理。 软件企业开发项目全成本管理体系的内容和构建意义 针对目前软件企业开发项目成本管理中存在的问题，软件企业应积极进行开发项目全成本管理 体系的构建。开发项目全成本管理体系能够提升企业的管理水平，实现内控升级，推进财务转型。 （一）软件企业开发项目全成本管理的内容 “开发项目全成本管理”，是借助企业信息管理一体化平台，将管理会计信息与公司价值管理 相结合，通过各模型板块实现各单位间信息传递，按级别设定权限，建立资源配置主体与资源使用 主体责任传导机制，实现将各条开发生产线直接成本归集、间接费用多层级分摊的成本全周期监管 过程。构建开发项目全成本管理体系，以达到各条开发生产线全价值展现，透视资源配置情况，对 项目产能优劣做出评价，并结合管理会计核心工具——全面预算，及时控制调整，达到预期计划目 标。 （二）软件企业构建开发项目全成本管理体系的意义 1. 支撑企业管理层及各层级经理人决策 构建开发项目全成本管理体系，将管理会计信息与公司治理相结合，推进业务财务信息一体 化，提供相对全面的成本第一手资料，支撑企业管理层及各层级经理人决策。 2. 实现信息一体化平台管理 财务会计与管理会计信息资源共享，通过数据传输建立业务、财务透视体系，基本实现相关凭 证自动生成，提高了财务数据准确性，基本杜绝了因相关部门数据错误导致会计记账返工的现象， 提高了效率降低了管理成本。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 41 3. 为全面预算带来全新思路企业内控升级 构建开发项目全成本管理体系，为全面预算带来全新思路，进一步完善面向研发一线预算编制 模型。全面预算对开发项目计划值 PV、挣值 EV提供全程跟踪，保证实际成本 AC的偏离值在合理 范围内。企业信息管理平台与全成本管理体系相融合，通过全面预算跟踪、合同评审、应收账款预 警、成本超支预警，费用审批、绩效考核等机制把企业内控管理提到新的高度。开发项目全成本管 理体系的建立与企业内控升级使企业治理良性循环。 4. 是绩效考核及激励和约束机制的核心 构建开发项目全成本管理体系，进一步推动利润目标逐级向研发一线成本收入比目标转化，加 强各研发单位对成本过程的管控，从而推动业务层面管理的精细化，留下优势产能创收增效，是绩 效考核及激励政策的依据。 5. 有利于未来经济效益得到提升 客观来说，中国软件企业从定制化、标准化到目前 SaaS化，研发期、推广期人力物力投入巨 大，目前市場尚未成熟，成果转化收益不明显，但软件企业构建开发项目全成本管理体系使企业管 理上升一个新台阶，为助力企业转型升级起到积极作用。潜心磨砺，厚积薄发。 6. 有利于推进财务工作转型 构建开发项目全成本管理体系，使财务管理效率提高、财务人员专业素养得到提升。财政部楼 继伟部长提出打造中国会计工作“升级版”的重点是大力发展管理会计，管理会计是推进财务管理 由核算报告型转向价值管理型的重要工具。财务人员将在开展开发项目全成本管理工作中积累经 验，强化价值管理职责，以管理会计视角引导企业改革，打造软件企业财务工作的“升级版”。 健全完善软件企业开发项目全成本管理体系 面对新技术新协作新商业模式，软件企业管理模式必须改革创新。加快企业信息化建设，构建 开发项目全生命周期、全价值链、全成本管理体系，利用管理会计工具挖掘数据精细化管理，树立 成本效益观，对于不断增长的刚性成本增效降本保证企业正常盈利水平成为这一时期的新目标。 （一）软件企业信息管理一体化平台的构建 财政信息化企业成本管理策略研究报告 42 1. 组织架构改革 组织架构改革旨在按新战略部署合理配置人力资源，建立工作圈、任务圈并设置权限，加强各 责任单位的合作，提升管理效能，保证信息传输通畅，企业管理由纵向一体化转向横向协同信息 化、价值化管理，打造多层级动态监控体系。 2. 搭建收入、外包成本配比模型 按合同类别结合国家对高新技术、软件企业相关优惠政策进行合同评审，划分收入类型。软件 开发周期较长，少则一年，多则三年以上，根据开发进度按完工百分比确认收入配比外包成本，同 时监控催收与确认收入对应的回款额，以避免应收账款坏账，这也是各开发单位绩效考核的内容之 一。 3. 搭建项目工时管理系统 针对软件企业特点，工时统计是开发项目人工成本归集的重要数据来源，工时填报涉及项目成 本核算的准确性并与绩效考核挂钩，应安排专人管理。工时搜集可通过 WBS分解项目阶段及任务、 跟踪项目进展，预测工作量饱和度，计划工作量及成果提交等设计来完成。 4. 搭建费用管理模型 按业务性质区分费用类型，如立项前商务谈判费用及项目直接、间接费用。按权限建立层级审 批制度，探索差旅费票据闭环管理，业务招待费以本企业方人员级别权限制定报销标准，分支机构 费用本地化等创新举措对费用管控有一定收效。 （二）软件企业开发项目全成本管理体系的构建 以企业信息管理平台为支撑，通过流程梳理、科目优化、数据分配、集结等手段推动向开发项 目全成本管理转变，实现从立项、开发到交付体现开发项目全生命周期的既支撑企业经营分析又满 足预算管控的全成本数据展现。具体做法有以下方面。 根据软件企业各开发单位承担的开发项目类别及各部门职责设定成本归集模型，将开发项目成 本费用按以下单元归集：“互联网+开发项目成本”、传统开发项目成本、辅助部门（如：市场、 UI等）无法明确分配的待分摊成本、管理费用待公摊成本（如：房租、水电等）。如图 2所示。 1. 直接人力成本归集 财政信息化企业成本管理策略研究报告 43 工时、岗级系数的确定使开发项目人力成本归集变得科学简便合理有效，解决了软件企业开发 项目人力成本归集的难题。 2. 直接费用归集与间接费用分摊 在费用管理模型中按费用类别设立两条线，一是可明确归入各开发项目的直接费用，二是立项 前商务谈判、辅助部门待分摊、管理费用待公摊的间接费用。间接费用分两级分摊，“管理费用待 公摊成本”首先公摊至“互联网+”、传统开发项目成本以及辅助部门待分摊成本，“辅助部门待 分摊成本”再分摊至“互联网+”、传统开发项目成本。间接费用可根据业务情况按平均人数占比 或权重系数进行公摊或分摊。对于立项前的商务谈判费用可暂时不分摊，报告期时根据是否正式立 项直接归集至项目成本或计入辅助部门待分摊成本。 3. 根据收入配比外包成本 根据项目开发完工进度确认收入配比外包成本。系统集成项目中商品成本的确认，依据准则， 客户已取得商品所有权上的主要风险和报酬，收取商品验收单时确认商品收入同时结转成本。 4. 开发项目成本汇总 A项目总成本=A项目直接人力成本+A项目直接费用+A项目公摊费用+A项目分摊费用+A项目外 包成本或商品成本 （三）研发费用会计核算 开发项目各项支出应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，设置研发支出二级科目“资本 化支出”、“费用化支出”，ERP另设项目辅助账，按每笔支出实质归属合理归集。研究阶段费用 化计入当期损益，开发阶段如能够证明满足无形资产的定义及确认条件，计入无形资产的成本。需 注意的是，对于开发阶段无法明确分配的应予费用化计入当期损益。开发项目研发费用归集表、项 目辅助账、立项报告等留存备查。 建立以各条开发任务线为归集对象的全成本核算体系，细化了每一笔支出对应的资源，设置研 发支出二级科目，配合研发费用辅助账，达到研发费用分阶段合理界定，同时辨析出研发费用加计 扣除基数，企业既充分享受了优惠政策又避免了虚增带来税收风险。开发项目全成本精细化管理保 证了研发费用会计核算的合理准确，也为绩效考核提供了依据。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 44 软件企业开发项目全成本管理体系的构建，实现项目成本全生命周期信息化、数字化全程动态 监控，推动了企业经营精细化管理。探索开发项目成本归集、项目配置精细化管理，旨在突破层级 管理，实现业务活动与财务信息关联融合，建立资源配置主体与资源使用主体责任传导机制，让分 配资源的各单位对资源使用效率负责，让使用资源的各单位交出与使用资源相匹配的结果，有效提 升企业价值管理的渗透力。全程价值链管理，增效降本，保留优势产能，以增强企业核心竞争力和 价值创造力，这充分体现了管理会计价值创造型特征，同时也提升了企业管理水平。 软件企业产品生命周期成本管理策略研究 竞争战略理论下，企业在产品生命周期成本管理时，并非以一味追求低成本为目标，而是要和 企业成本战略相匹配，如果企业实行低成本战略，则追求产品生命周期成本最小化的目标符合战略 规划;如果企业实行差异化战略或目标聚集战略，此时，企业追求收益和成本差额的最大化，并非 是产品周期成本最小化。软件企业在产品生命周期成本管理中，应有机结合质量管理，在保证各类 产品质量的前提下再谈生命周期成本最小化。同时，贯彻系统成本管理理念，注重产品研发、生产 到销售等各环节成本，分析成本动因，探究各环节成本管理要点，从而实现产品整个生命周期成本 的最小化。 产品生命周期成本管理及其特点概述 产品生命周期成本主要是指企业从产品孕育、生产到最终消亡整个周期内所产生的各项成本。 对于软件企业而言，产品生命周期是指从研发、生产制造、营销到后期维护和报废回收几个环节， 其中涉及到的成本包括市场调查成本、研发投入成本、沉没成本、设计成本、利益分成成本、直接 材料和人工、知识产权保护成本、管理成本、销售成本、免费迭代开发成本以及维护成本等。产品 生命周期成本管理将企业成本管理范围拓展到整个价值链，对于前期研发投入大、后期维护投入也 大的软件企业而言，全方位开展成本控制能够更客观、准确地评价某一产品在其生命周期来给企业 带来的效益，有助于分析产品的真实经济效益，便于企业制定出更科学的成本管理战略。 软件企业产品生命周期成本管理应用策略 从产品整个生命周期来看，软件企业产品生命周期成本管理可以从以下四个角度来分析： （一）产品研发阶段 研发环节是软件企业运营中的重要一环，从产品概念、创新到产品研发设计的优劣直接关系到 后续成本投入，在此阶段做好前馈性成本控制是企业有效降低后续成本的重要前提。从实际软件企 财政信息化企业成本管理策略研究报告 45 业经营来看，产品研发阶段的成本主要包括市场调查成本、研发投入成本、软件市场开发失败的沉 没成本以及开发人员的利益分成成本。首先，由于软件企业更注重创新性，其产品更新换代速度较 快，企业在前期需要针对产品的市场容纳率、市场占有率等进行详细调研，分析产品研发的必要 性、风险性以及效益性，前期需要搜集大量的数据，进行综合分析，所以其市场调查成本通常较 高，而且也存在调查质量不高的问题。新时期，软件企业一方面需要组建专业的市场调查团队，由 研发人员、分析人员、财务人员以及业务人员组成，从研发可行性、效益性以及业务开展等角度出 发分析。另一方面，软件企业应加大对信息化工具的应用，借助信息化平台实现快速的数据集成、 整合等工作，以提高市场调查质量，让前期投入物有所值，也能很好地规避软件开发失败的沉没成 本。其次，研发进程通常难以量化，会存在研发费用认证粗放的问题，软件企业应将研发投入费用 和研发人员绩效挂钩，一旦研发费用超过前期调研预估，则需要针对研发费用超支情况进行详细调 查，如果确定是由于人为因素导致的费用超支，则应作为研发部门绩效计算的减分项，扣减其薪 酬。相反，如果费用控制良好，则可以酌情增加研发部门绩效奖励，合理控制研发人员的利益分成 成本。另外，软件企业研发生产的产品多为精密仪器或元件等，材料规格要求较高，软件企业也可 以预估整个生命周期成本，将后续的生产投入、销售投入等费用都纳入到研发环节考虑，在保证产 品质量的同时，尽可能降低研发设计成本。 （二）产品创造阶段 生产环节是产品从概念变成现实的阶段，此环节涉及到的成本主要是软件成本、硬件成本、知 识产权保护成本以及管理成本。软件成本是指企业开发软件过程中产生的成本，包括应用软件成 本、系统软件成本等;硬件成本通常包括采集设备、存储设备、输出设备等计算机完成其功能所借 助的一系列部件和设备的购置费用或租赁费用等;知识产权保护成本也是软件企业关注的重点，尤 其是在当前科技技术迅速发展的时代，软件企业研发的技术、产品等，都应及时进行产权保护，避 免技术流出被其他公司模仿，导致产品更替速度加快，企业丧失核心竞争力，造成利益损失。为 此，软件企业需要树立知识产权保护意识，了解相关法律政策，同时健全企业的知识产权管理制 度，针对知识产权的权力归属、软件技术的保密、软件人才的管理以及研发成果的利用等制定全 面、详细的管理细则，规范管理，掌握发展主动权。如果企业知识产权保护需求较高，可以借鉴国 外企业设立专门的知识产权保护部门，全程参与到产品立项、研发以及生产销售各个环节;管理成 本也是生产环节的重要支出，尤其是人力成本，软件企业可以通过管理路程信息化、生产流程信息 化等手段，推动生产自动化进程，合理降低人工成本。 （三）产品营销阶段 相比一般商品，软件企业产品具有比较高的技术性和功能性，需要更大的宣传力度才能被消费 者熟知，所以此阶段，销售成本是主要的成本支出。为保证产品市场占有率，营销是必然的，不过 企业应科学制定营销计划，以成本效益为原则，适度投放广告，客观计算销售费用带来的边际效 财政信息化企业成本管理策略研究报告 46 益，同时根据不同销售区域特点、所投放的产品特性等，因地制宜，制定适宜的销售战略，避免盲 目追加投资。比如针对企业成熟期的产品，由于已经有一定的知名度和市场，所以企业可以适当减 少营销投入;针对新投放的产品，则需要加大营销投入，注重长期受益;针对衰退期的产品，此时产 品面临着随时退出市场的风险，所以企业要以短期收益为主，每一笔营销投入都需要考虑其带来的 收益。此外，销售人员人力成本、管理成本的投入也较大，而适当的销售技巧能够起到事半功倍的 销售效果，所以软件企业也要加大对销售人员综合素质的培养，尽量减少销售人员的流动性，提高 销售人员的销售水平。 （四）产品使用维护阶段 全生命周期成本管理下，产品销售出去后，后续还有产品退换、软件的免费迭代开发成本、保 质期内的维修成本等，都涉及到直接的费用支出，同时还有客户服务成本、机会成本、社会责任成 本等隐性成本。从成本动因来看，后期维护阶段的成本多是由于质量不过关或设计不合理等导致 的，需要在事前阶段进行管控，即企业应在研发设计、生产制造过程中就要考虑到后期维护的问 题，从源头出发，及时发现隐藏的支出风险。当然，在维护阶段，软件企业需要加大对客户服务成 本的控制，并建立健全信息反馈机制，定期将维护阶段存在的问题进行汇总分析，分析成本动因， 反馈给管理者，促使其优化下一期管理决策，从研发设计、产品创造、销售等前端环节降低维护阶 段的成本支出。同时搜集客户升级产品的需求，分析追加成本更换系统、产品带来的效益，准确评 估盈利能力，制定适宜的解决措施。 软件企业加强产品生命周期成本管理的配备措施 （一）革新成本管理理念 软件企业要想有效控制成本控制，应先用积极转换自身成本管理理念，以往传统的成本管理模 式、方法等已越来越难以满足精细化成本管控的需求，产品生命周期成本管理将企业成本控制范围 从部分环节拓展到产品整个生命周期，从企业价值链的角度分析企业各环节所涉及到的成本费用， 通过判断产品处于何阶段来识别当前成本控制的要点和重点，开展全方位、全过程的成本控制，提 高资源利用率，在保证产品质量的基础上，实现成本最小化和收益最大化。为此，软件企业必须定 期组织管理层、各环节负责人学习产品生命周期成本管理知识，学习现代化成本管理模式，从战略 层面做好成本管理顶层设计。 （二）配备专业的成本管控人员 现代化成本管理体系的建设离不开人才的支持，软件企业日常在招募技术人才时，也需要注重 成本管理人员的培养和引进，尽可能组建专业的成本管理团队，根据产品生命周期成本管理流程需 财政信息化企业成本管理策略研究报告 47 求等，明确各人员权责，利用其专业知识、综合素养等，结合企业产品特点、业务开展情况、市场 占有率等，制定适宜的成本控制目标，协助管理者做好产品生命周期成本管理战略规划、方案的制 定，并结合信息化技术，实时追踪各阶段成本费用变动情况，分析成本动因和成本控制效率等，编 制报告，督促管理者进一步优化成本管理决策和管理制度等。 （三）借助信息手段提高控制效率 信息时代下，借助信息化技术不但可以实现管理自动化、数字化等，解放劳动力，还可以提高 产品技术含量、实现信息的高效共享，促进软件企业管理水平和核心竞争力的提升。为此，软件企 业需要加大对信息技术的应用，一方面将大数据分析、云计算等技术适当引入产品设计，丰富产品 功能。另一方面，軟件企业还需积极引入更为先进的财务系统、业务系统等，加快业财一体化平台 的构建，尽快实现业务、财务以及管理方面信息的实时共享，为财务人员、管理者提供更为全面、 及时、准确的费用支出变动信息，便于其更好地制定管理决策。 综上所述，产品生命周期成本管控有助于软件企业实现以价值链分析为基础的全方位成本管理 模式，不仅能够帮助企业降低成本支出，还能帮助企业树立良好的社会形象和促进产品竞争力的提 升。实际应用时，软件企业应结合自身实际情况，详细分析各环节成本控制要点以及风险点，针对 性地做好应对方案，从而促进企业实现可持续发展。 软件开发项目的成本核算策略 软件开发项目加强成本核算的重要意义 项目开发是软件公司的主营业务，项目开发中的盈亏直接关系到企业的生存发展。因此，从软 件开发项目立项伊始严格把控成本开支范围、科学合理的调配人力资源是现代软件企业的必然选 择。目前，软件企业间的竞争日趋白热化，压缩开发项目成本、提升企业综合竞争力是市场的召 唤，节省开发项目成本、科学合理把控成本开支范围是现代软件开发企业财务管理的需要。软件开 发项目中成本的高低直接关系到企业的盈利水平，人力资源的使用关系到项目开发时间的长短，只 有把二者有机的结合起来才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。软件开发企业迫切需要采用科学 合理的方式方法管控成本、调配人员，从而不断节省在软件开发中的人力、物力投入，在成本的管 控中一定要做到事前、事中、事后全程追踪、及时反馈，对于开发项目进度和收益情况用准确的数 字反映出来，只有不断提升软件开发企业财务管理水平，软件开发公司才能高速、健康的发展，提 升企业整体的经济管理水平才能使软件企业摆脱小而散的模式走上快速发展的道路。其具体意义在 于： 财政信息化企业成本管理策略研究报告 48 （1）有利于软件开发企业在市场竞争中确立优势 科學合理的成本核算体系可以提升软件企业的经济管理水平，增强市场竞争力，对财务风险提 前做出预判、化解资金风险，为企业发展保驾护航。企业管理层对于成本的把控更加科学合理，为 研发团队及时提供资金、人员上的支持，使企业在开发项目竞争中处于领先地位。 （2）有利于软件开发企业提升成本管理水平 很多中国软件开发企业经营时间很短，不能持续经营下去的原因是什么？大部分原因是在于成 本管理方法陈旧、成本把控不到位、成本的时效性不强等。在软件企业竞争日益激烈的今天，成本 管理方法必须适应现代企业的需要。例如成本控制必须以市场为导向控制人、财、物，将开发成本 必须及时准确地反馈到管理层，通过科学合理的成本核算体系建设提高了企业的财务管理水平，企 业在成本管理中可以及时发现问题、防微杜渐，以便更好地为企业服务、全面的提高企业经济管理 能力。 （3）有利于软件开发企业确立战略发展目标 企业要想健康、快速的发展必须树立大局观念，企业发展目标的确立必须以市场信息为基础， 完备的会计核算体系作保障，只有这样企业决策者的决策才具有了科学理论基础，才能帮助决策者 做出科学、合理的决策，执行起来也能得到市场的认可。另外，在企业发展的具体经营活动中，完 备的成本核算体系是软件企业实现经营目标的有力保障，建立、健全成本核算体系可以使企业的发 展目标有章可循，有条不紊地促进企业财务管理工作的顺利开展，并帮助企业各部门协调一致、互 相支持，为企业总体目标的实现共同努力。总之，成本核算体系建设是软件企业做大、做强的必然 选择。 在软件企业中实行项目成本核算的依据 软件企业在经营中主要分为自主研发和委托开发两种形式。自主研发是指企业依据自身的技术 力量开拓市场，对开发出的软件产品具有完全独立的知识产权，自主研发成功后可以推人市场为企 业带来经济收入，在市场中树立本软件企业的企业形象。委托开发是指软件企业接受委托人的委 托，为委托人开发软件的行为，委托人在软件项目完成后会按照合同约定支付报酬，软件开发成果 归委托人所有，委托开发也是软件企业经营中的一种盈利方式，委托开发在软件企业会计核算中利 用配比原则，收入与成本采用完工百分比法加以确认，真实反映软件开发企业实际经营成果。 首先，自主研发的知识产权归软件开发单位所有，软件企业在研发过程中需要经历两个阶段： 财政信息化企业成本管理策略研究报告 49 一是研究阶段，研究阶段要做好科学技术的革新和独创性设计的有机结合，做好计划预算为未来投 入市场确立成本优势。二是开发阶段，开发阶段是把研究成果或知识用在计划或设计上生产出具有 实质性改进的材料、装置、产品，满足《会计准则》的要求可以确认为无形资产。 其次，委托开发是接受委托人的委托开发软件产品，开发成本的高低和完成进度的快慢直接关 系到软件企业在市场竞争中的形象。完工进度与成本挂钩便于软件企业收入与成本的配比，建立健 全成本核算体系，利用现代科技手段对完工进度的确认做出科学评判，采用完工百分比法将研发费 用支出转入成本，同时确认收入。 在软件企业中实行项目成本核算的主要内容 对于软件企业而言，成本核算主要是指开发过程中涉及到的各项费用支出。企业在项目开发过 程中会产生直接成本和间接成本。直接成本是软件开发过程中与开发直接相关的料、工、费，直接 费用直接计入;间接成本是相对于直接成本而言的，主要是指为了完成软件开发项目辅助设施的开 支以及辅助人员的工资，辅助费用需要采用科学的会计核算方法分配计入开发成本中，例如办公场 地租赁费、办公设备折旧费以及办公场所水电费支出等，这些都需要分配训人直接成本中。 目前，软件企业会从其他企业承接到项目开发的工作，同时，软件企业也会走出去为其他软件 企业提供技术支持服务，在这些劳务的进行中，必须要将成本与项目进度、质量管理、收入配比结 合起来，对于效益的评估必须充分考虑到收入与成本的时间差以及收入确认后缴纳企业所得税的影 响，力争评估效益与成本配比的科学性、准确性，以达到利益最大化。因此，软件开发中成本核算 的具体内容必须要与企业的整体发展有机结合起来。 软件开发项目成本核算存在的主要问题 （1）研发费用各个软件企业会计处理标准不一致 《会计准则》规定，研发费用分为研究阶段和开发阶段，两个阶段的会计处理有所不同。研究 阶段的支出做费用化处理计入当期损益，软件企业在会计处理上可以做到统一一致，现在的问题主 要出在开发阶段产生的支出是做费用化处理还是资本化处理，费用化处理计入当期损益;资本化处 理计入无形资产。软件开发具有不确定性，开发中投入人力、物力、财力，开发的成果很难确定。 《会计准则》在软件企业会计核算中适用性不强，不同的企业对开发阶段产生的支出因企业而异、 因人而异，会计核算中处理标准的不统一对企业的财务管理也造成了不利影响，由于没有规矩不成 方圆，会计处理的不统一会为无良管理者和缺乏职业道德的财务人员提供了造假的空间，对软件行 业的健康发展是不利的。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 50 （2）无形资产会计核算不规范 软件开发企业无论是出售软件使用权还是接受其他企业专利、商标使用权的投资都涉及到无形 资产的核算，无形资产的核算在软件开发企业中占有举足轻重的地位。无形资产没有实物形态，其 价值认定依赖于评估机构的评估结果，我国无形资产评估工作开展的比较晚，评估经验尚显不足， 财务人员对无形资产的认知上水平不一，这使得无形资产在会计核算中的人为影响因素较大，无形 资产的管理还不规范、披露不及时、不全面，无形资产价值的认定缺乏权威性和公众化的认可。软 件开发企业由于管理者经营管理水平不同、财会人员专业水平高低不同，人为因素对无形资产核算 的准确性影响较大，使得核算结果与实际情况严重不符。 （3）收入的认定方法与收入确认期间的不统一 软件开发企业的业务范围中涉及系统集成业务，系统集成业务如采用单一合同很难面面俱到， 常常销售行为涉及多个销售合同，这类销售行为会计核算没有统一的会计处理方法。由于涉及多个 销售合同对于收入的认定时间和收入多少的认定没有统一规范，销售行为在会计核算上带有随意 性，捆绑销售行为在软件企业日常经营中经常发生，有的企业按合同进度确认收入、有的企业一次 性确认收入、收入的认定因企业而异;关于收入的确认时间有的企业合同一旦确立即确认收入，有 的企业按合同进度按完工百分比确认收入，软件行业内没有形成统一的确认方法。各软件企业由于 收入确认方法与确认期间不一致导致行业内会计信息缺乏可比性，没有统一的会计处理方法为一些 财务人员人为操纵利润提供了条件，对软件行业的全面发展产生了不利影响。 （4）项目中的人工成本难以准确核算 软件公司在成本核算过程中人工成本占总成本的比重较大，可是人工成本又难以准确核算。项 目在开发过程中，由于项目开发过程中时间紧、任务重，为了更好、更快地完成项目开发任务往往 需要追加入力投入，这就造成了人工成本的投入超出了计划预期，项目开发过程中加大了人工成本 的投入必然影响到整个项目利润的下降，人工成本的准确核算是企业提升整体经济管理水平的需 要。 （5）成本核算体系缺乏规范性 软件行业是一个新兴的行业，在成本核算方法上沿用了一些传统行业的会计核算方法，大部分 软件企业是按照企业部门进行核算的，一个部门可以承揽多个开发项目，没有细化到一个项目独立 进行成本核算，某一项目的人工成本、费用支出没有准确的、科学的会计数据支持。这样进行成本 核算势必造成分工不细、会计核算指标不明确，项目成本核算的针对性不强。企业决策者在开发项 目中很难从以往会计数据中得到帮助。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 51 完善软件开发项目成本核算的应对策略 （1）对研发费用会计核算统一费用化处理 目前，研发费用会计核算处理有费用化还有资本化的会计处理方法，软件开发企业自身的特点 决定了研发费用费用化更符合当前软件开发企业的现状，研发费用费用化的优势体现在： 一、研发费用费用化比资本化处理减轻了会计人员的核算量，减少了企业的人力成本，符合成 本效益原则。 二、软件开发行业收益很难确定，如果研发费用做资本化处理缺乏切实可行的规范，人为影响 因素较大。统一做费用化处理更符合实际情况，符合稳健性原则。 三、费用化处理简便易行，企业内控和成本管理方便、实用，统一做费用化处理方便了企业间 会计信息的横向对比，减少了核算中人为因素的影响。 （2）规范无形资产的会计核算 目前，无形资产核算尚不规范，软件企业应加强本企业财务人员的业务培训，提高对无形资产 的认识。软件开发企业中的无形资产价值变化较快，对于无形资产的来源、价值摊提状况、价值变 动情况及时掌握才能为经营决策提供准确的参考。现在软件行业飞速发展，无形资产的会计核算必 须加强时效性，根据需要可以定期或不定期对无形资产进行再评估。 （3）统一与规范收入确认方法 在利润表中“收入信息”的表现起着关键的作用，对于整个企业的经营成果至关重要。软件开 发企业的收入确认以企业会计准则为规范，对于单一品种的销售或提供单一的服务项目，软件企业 采取统一的收入确认方法;对于多个品种的销售或提供多个服务项目应按类别区分，分类确认收 入。科学计量、记录形成收入的时间、顺序，加强收入确认期间的管理，在企业管理中做到收入确 认方法一致、期间确认明确清晰。 （4）提高人工成本核算的准确性 在人工成本的核算中以工时管理为基础，对于项目开发中的人员使用情况实行动态监控，以细 化每个人的工时使用情况为依据，通过核算计算出不同项目、不同時期所耗人工的总工时。将实际 财政信息化企业成本管理策略研究报告 52 所耗工时与开发之初计划工时进行科学对比，对于偏差及时予以纠正，视不同情况对于开发步骤及 人员调配进行调整，以达到人员、设备、步骤的最优组合。 项目开发过程中还会产生间接入工成本，间接入工成本是指项目开发过程中研发部门的职工福 利费、人员保险费、职工培训费用等。间接入工成本需要在开发项目结束后汇总计入管理费用中， 采用科学的分配方式在各个合同项目、各个服务项目合理分担人工成本，间接入工成本的分担比例 以每个开发项目所耗工时占开发合同总工时的比重为基础，通过准确计算加以确认。 （5）加强软件企业成本核算体系建设 软件企业在开发项目中对于成本的管理目前还只是停留在实施阶段，没有形成全程成本核算的 理念。软件企业的业务飞速发展，原有核算方法已不适应现代管理的需要，软件企业在开发项目中 耗时较长，很多项目会跨越一个会计期间而在多个会计期间核算，建立科学、合理的成本核算体系 是提升公司经济管理水平的必然要求。 软件企业在开发项目中要形成事前有计划、事中有监督、事后有调整的成本核算体系。事前计 划是指开发项目之初做好项目预算，对可能出现的问题未雨绸缪、做好规划;事中监督是指项目实 施过程中合理调配人、财、物，及时披露项目进度、工时使用、资金运用情况，企业决策者及时协 调各部门互相配合支持，使项目顺利完成;事后调整是指项目实施结束后对于实际指标与计划指标 脱离的原因及时作出总结，在以后的项目实施中指标制定更加科学有效、人工成本运用更加合理。 总之，软件企业间的竞争日益激烈，成本是软件企业的生存之道，不断提升软件企业成本管理 水平，才能使企业在激烈的市场竞争中发展自己，软件企业必须走技术创新与成本管理并重的道路 才能拥有更加美好的未来。 基于价值链的软件企业战略成本管理探究 软件企业面临的市场竞争压力愈来愈大，而且在逐渐复杂多变的市场形势影响下，软件企业的 经济效益有所降低，为保证企业的竞争力稳定，企业应当着眼于战略成本管理。将价值链思想理论 融入战略成本管理，可进一步提升其管理成效 ，准确把握战略成本变化，基于内外价值链体系对 企业战略成本进行管理，实现企业价值最大化经营目标。 软件企业战略成本管理特点 财政信息化企业成本管理策略研究报告 53 软件企业战略成本管理特点主要表现为：第一，成本构成和管理重点区别于其他企业，软件企 业的成本构成中生产成本占比较少，研发、技术服务成本占比较高，战略成本管理的重点集中在研 发环节、技术服务环节，通过成本管理实现企业收益最大化。第二，战略成本管理的重点是核算分 析而非有效控制，软件企业基于自身经营目标、经济效益需求等对成本支出情况进行分析，再明确 成本控制目标，比较标准成本和实际成本支出，有针对性地制定战略成本管理策略，整体过程中成 本核算分析较为重要。在以往成本管理过程中，有效控制是管理重点，但是软件企业的经营特点使 其难以准确应用传统成本管理模式，软件企业的期间费用高于生产成本费用，难以构建资金和产出 的函数模型，统一的成本控制方式无法适应软件企业需求，只有通过精准的预测分析，方可有的放 矢地制定控制措施，保障成本管理效果[1]。 而价值链就是多个相互依存、关联的价值活动组在一起，基于供应链研究企业战略成本管理， 一是能够准确识别成本驱动因素。传统成本管理模式中，由于企业成本分析主要局限于自身经营前 后端，分析较为片面，可能会错误判断关键成本驱动因素。借助价值链可以帮助企业综合上下游企 业对影响成本的因素有一个更全面的了解，较为准确地判断关键影响成本因素。二是能够有效利用 成本影响因素间的关系，用最小的代价实现降本增效。传统管理下，企业将采购成本、库存成本等 割裂开来进行管理，忽视彼此关系，比如企业在原料价格下降的时节，大量采购原料，虽然降低了 单位采购成本，但容易导致库存过剩，增加库存成本。企业整体成本并未得到有效降低。三是能够 实现全过程成本管理。传统成本管理下，企业往往是哪里成本消耗大就管哪里，软件企业成本管理 重心集中在研发成本上，而基于价值链可以对相关联的一系列活动的成本进行系统性分析，全面识 别研发、生产、销售以及售后等各环节的成本影响因素，帮助企业寻找到降低成本的关键。基于价 值链开展战略成本管理是新时期软件企业实现降本增效的有效举措，能有效提升企业成本控制效 果。 基于价值链的软件企业战略成本管理体系建设 （一）构建思路 1．分析战略环境 战略成本管理顾名思义就是以企业战略为基础，构建战略成本管理体系，必须对企业的战略环 境进行分析，因此，软件企业应当全面分析当前的战略环境、技术环境、政治环境、经营环境，及 时掌握当前企业所面对的市场形势信息，在全面分析考虑基础上建立企业战略，奠定企业稳定发展 的基础。结合战略环境分析数据，企业着手实施全过程成本控制，基于战略实时调整成本控制方 案，确保成本管控能够应对复杂的市场形势。 2．制定战略规划 财政信息化企业成本管理策略研究报告 54 目前国内软件技术领域发展前景持续向好，产业经济水平不断提升，客户群体范围逐步扩大， 促使外部供应商高速发展并向软件企业提供先进的设备以及服务，同时下游客户对软件企业研发产 品和技术服务的要求更高，软件企业必须加大创新力度。根据软件企业供应链发展变化来看，软件 企业所处的行业环境越来越复杂，市场形势瞬息万变。针对当前形势，软件企业应当在对自身经营 环境以及外部环境进行全面调研后，制定符合发展需求的战略规划，夯实战略成本管理的基础。 3．基于内外价值链构建战略成本管理框架 基于价值链构建战略成本管理体系，具体可从内外价值链两个层面入手，其中外价值链可继续 划分为纵向、横向两个方向。融入价值链思想的战略成本管理实际上是统一企业的价值链战线，提 升价值链竞争力，降低行业价值链成本，进而减少企业的成本。建设外部价值链成本管理框架可从 以下几点着手：第一，凭借软件企业优势搭建外部价值链体系，通常情况下，软件企业是作为“追 光者”角色追随市场发展步伐，因为软件企业在发展初期的经营规模较小，市场竞争力不足，但是 经过长期发展以及企业加大投资力度后，软件企业在市场中的话语权逐渐增加，企业研发的产品和 提供的技术服务积累一定的客户群体基础，软件企业竞争力有所提升。在当前形势下，软件企业应 当利用自身优势建设外部价值链，基于此合理控制企业的战略成本。软件企业产品竞争压力较大， 尤其是软件类行业，软件产品同质化严重，软件优化空间较少，对此，软件企业应该另辟蹊径，从 外部价值链入手致力于增强客户满意度，赢得客户信赖，从而有序拓展产品经营规模，减少企业竞 争中额外产生的成本。第二，建设价值链战略联盟，软件企业在实施战略成本管理时，需考虑与价 值链中的企业以及竞争对手建立合作关系，与价值链涉及的企业签订战略协议，保障双方利益，构 建互利合作关系，基于此加深对供应商成本、竞争对手成本的了解，夯实企业成本管理方案制定的 数据基础，提高企业的成本管理成效，实现企业的利润最大化目标。同时，软件企业可积极与同业 企业对市场规则进行分析，根据市场规律逐步开发市场，与同业企业共享市场开发所获取的利润， 为自身争取战略同盟伙伴[2]。 软件企业内部价值链战略成本管理框架建设具体如下：第一，建立内部价值链，软件企业的内 部价值链是促进提升战略成本管理效益的重要基础，在实务中，软件企业对内部价值链中某一单元 的优势进行扩大、改进劣势，则可提高内部价值链整体价值。从软件企业发展角度来看，内部价值 链对战略成本管理发挥作用的关键在于高新技术人才资源，故而内部价值链建设中心应放在技术人 才资源引进和培养，加大企业的人才储备。第二，加强战略成本控制，软件企业的研发投入稳定以 及可靠的创新发展战略，能够保证企业的市场竞争实力领先，每年都可推出新的产品或技术服务， 增加企业的经济利润，在一定程度上促使研发成本投入回流。 （二）价值链战略成本管理体系具体内容 财政信息化企业成本管理策略研究报告 55 关于软件企业基于价值链建设战略成本管理体系的具体内容，以 w软件公司为例进行分析。w 软件公司属于软件行业，其在经营过程中对价值链战略成本管理的重视程度较高，该公司根据自身 实际情况制定价值链战略成本管理体系建设规划，确定具体的建设内容。 1．采购环节 w软件公司采购环节的成本可细分为材料采购、采购支持、后续管理三类，其中采购支持成本 主要是保障材料采购顺利而产生的必要成本，后续管理成本则是指采购之后发生意外情况导致的赔 偿性支出。从战略层面分析，采购环节是该软件公司价值链体系优化的关键一环，做好战略成本管 理则必须重视采购环节，该软件公司将采购环节的成本管理划分为实际采购成本管理和战略采购成 本管理，而且该公司的竞争战略是成本领先战略，因此成本管理目标为降低成本。该公司对采购环 节的成本进行了全面分析，通过分析采购环节成本支出以及预估计算供应商价值链成本内容，对标 杆企业的采购成本进行评估，从而确定采购成本降低的关键因素，与供应商合作商定成本控制方 案。该公司经过分析后确定采购环节中的不必要支出是成本管理重点，对此采用分类采购方法、 scs采购方法以及绩效考核方法，从严控制采购环节的不必要成本。 2．研发环节 软件企业研发创新是其提高竞争力的核心要素，w软件公司在经营过程中致力于软件研发创 新，不断增加研发投入，研发环节的成本支出在企业总体成本占比逐渐增加，研发环节成为 w软件 公司战略成本管理的重点。该软件公司的研发投入资金呈递增趋势，企业年报显示 2021年研发投 入超过 100亿元，该软件公司获得较高的研发收入回报，而此与企业严格的研发成本控制手段息息 相关，该软件公司针对研发环节的成本控制措施如下：一是按照成本领先战略控制硬件研发投入资 金数额，并且软件产品的核心材料仍旧从供应商处获取，将企业的研发成本转嫁至供应商处，避免 应用自产的高性价比材料导致产品质量降低，适度进行研发成本控制[3]。二是“试水式”研发， 该软件公司在自身舒适区内积极创新研发产品，对于不确定领域则进行“试水式”研发，试探市场 后取得良好反馈则进一步敲定研发计划。保守型研发可为企业规避产品销量过低而造成的成本风 险。三是对研发过程进行全方位监管控制，该软件公司利用预算管理工具对研发费用进行预测和把 控，基于同期经营数据制定下一期研发预算，并且密切关注研发预算执行情况，避免出现预算超支 风险。四是控制研发人员的差旅费用支出，该软件公司的多数研发人员需要跨地区进行技术研讨， 外地出差较为频繁，导致企业产生大量的现金预借款，资金占用成本增加。该软件公司针对此现象 采取非现金方式发放差旅费用，根据员工的出差申请，由财务部门将资金发放至公司名下信用卡， 通过信用卡结算差旅费用并完成报销，此方式有效督促员工及时报账，减少研发环节的资金占用成 本。 3．生产环节 财政信息化企业成本管理策略研究报告 56 生产环节的成本备受 w软件公司的关注，作为软件企业，该软件公司的软件产品更新迭代较 快，生产技术复杂，对生产环节的成本进行控制，该软件公司选择性价比较高的产品配件和生产技 术，不断精简生产流程，密切关注生产过程中的质量风险，反复多次测试软件产品，从源头把控产 品质量，避免后续因产品质量不过关而被退回，同时承受赔偿风险。此外，该软件公司将部分生产 业务外包至经验丰富的企业，一方面把控产品的品质，另一方面则节省企业生产环节的人工成本， 也可利用业务外包为公司争取税务筹划空间，节省税负成本。 4．销售环节 软件企业的销售环节成本主要包括市场调研、产品定价等成本，针对销售环节的成本控制，w 软件公司采用全面预算管理工具。首先，该软件公司建设了全面预算管理体系，经过市场调研、大 数据挖掘分析之后掌握销售模式对产品销售数额的影响、销售人员对销售数量的影响、销售费用对 销售数量的影响，同时利用标杆法对标行业翘楚的销售环节成本控制措施，借鉴其成功经验，调整 自身的成本控制方案，并且预测销售环节成本，逐步细化成本管控措施[4]。其次，控制广告费用 支出，该软件公司对软件产品的宣传主要集中在论坛，通过相关领域的权威论坛博主对产品使用评 价，进行实质性宣传，减少在其他平台投放的高额广告费用。而且该软件公司也从论坛留言中获取 潜在客户的需求反馈，由研发部门整理反馈建议并对软件产品进行改进，扩大软件产品的受众范 围，增加企业的收入，降低企业的总体成本。 5．售后环节 软件企业产品销售后的售后服务质量直接影响客户留存以及潜在客户拓展，对此，软件企业较 为重视售后环节，不断加大售后服务的资金资源投入量，w 软件公司也不例外，其对售后环节投入 较多，并且将售后环节作为价值链单元实施战略成本管理，将售后环节成本分为正常、不正常售后 服务成本。w软件公司对售后服务成本的管理措施如下：第一，建立客户售后服务管理系统，该软 件公司积极与客户建立战略合作伙伴关系，针对客户的售后服务诉求以及使用反馈专门建立管理系 统，通过系统收集客户的售后服务信息以及产品使用信息，然后按照具体的诉求向客户提供售后服 务。通过信息系统可降低客户寻求售后的难度，并提高售后服务诉求的响应速度，避免客户寻求无 门而与企业产生法律纠纷，导致企业增加不必要的成本支出 。第二，该软件公司制定了较为详细 的售后服务标准，建立标准体系支撑售后服务人员采取正确的应对措施，既保障售后服务效率和质 量，又保障售后服务成本稳定，切实维护企业的经济利益。第三，梳理售后服务成本管控流程，并 对其进行优化，售后服务环节管理充分反映企业价值链管理的综合效益，如果采购环节的品质把控 严格、研发环节设计严密、生产环节产品质量过关、销售环节损耗较低，则售后服务成本将大幅度 降低。软件企业的产品结构越精简，则使用的硬件材料、设备将减少，售后服务环节的工作则愈加 简单，售后服务成本将持续降低，对此，软件企业对售后服务成本的控制，可从价值链着手，督促 财政信息化企业成本管理策略研究报告 57 采购、研发、生产、营销部门把控品质、成本，减少前期成本支出，以此实现售后服务成本降低， 通过降低全价值链的成本实现更为高效的成本管理效果[5]。第四，软件企业可以将售后服务中的 少数专项服务外包给维修服务企业，与维修服务企业签订战略合作协议，共同服务于客户提出的售 后诉求，通过维修服务企业提供的售后供应链服务，降低软件企业的售后服务成本。w软件公司在 经营过程中选择与某维修公司合作，共同参与售后保障工作，通过该维修公司对各地客户提出的售 后诉求进行保障，该软件公司无须在客户所在地设立维修服务点，大幅度减少 w软件公司的售后服 务成本。 综上所述，软件企业应当顺应当前市场发展形势，积极探索全新市场竞争方式，在经营过程中 坚持战略导向，制定竞争战略计划支持软件企业稳定发展，运用战略思想优化企业的成本管理模 式，跳出传统的成本管理思维框架，在成本管理中融入价值链思想，并推进价值链式战略成本管 理，重视企业的成本控制综合效益而非单纯的成本降低。在经营过程中，软件企业应当积极引进战 略成本管理理念，并且加强对价值链管理的分析，联系价值链管理和战略成本管理，基于价值链管 理理论，从战略层面推进软件企业成本管理工作，不断强调企业成本信息准确性以及核算分析深度 和广度，精准计量成本，调整内外价值链，基于价值链分析成本构成以及特点，掌握供应商、竞争 对手的成本管控措施，再制定合理有效的管控措施，逐步增强软件企业的成本竞争优势，力争实现 企业的价值最大化经营目标。 四、财政信息化企业《成本管理策略》制定手册 在明确“成本管理策略”可执行的情况下，我们首先要动员和组织相关战略制定成员，进行学 习和研究，并做好制定前的准备工作，再根据战略组成和制定流程，做出科学的具体方案。 动员与组织 在决定制定“成本管理策略”后，就需要开始动员和组织相关人员进行战略规划。设计战略规 划是企业战略规划管理中最为基础的内容，企业必须邀请具有丰富战略规划设计经验且对行业发展 趋势有着深刻了解的专业人员，同时还应抽调对企业实际情况熟悉的一线工作人员，共同组成一支 具有丰富经验、专业互补的战略规划设计小组负责设计战略规划。同时，企业应为小组提供尽可能 齐全的资料，使小组得以综合考虑各种资料对企业外部机遇与挑战进行 SWOT分析，进而有效提升 企业战略规划的科学性和准确性。 动员 财政信息化企业成本管理策略研究报告 58 对于任何一个企业而言，要想真正有效地开展高水平的战略规划管理存在着很大的难度，这就 要求企业必须重视提升自身的战略规划管理能力，才可以更好地促进企业的发展。一方面需要不断 加强理论研究，不断丰富战略规划管理研究成果，为企业战略规划管理提供理论支撑。另一方面， 应重视战略规划管理团队的建设工作，吸收各种优秀人才参与战略规划管理，进而为企业战略规划 管理提供团队支撑。 部门 序 号 推动事项 推动要点 责任 人 推动时间 备 注 1 决定在公司推行 “成本管理策 略” 召开专门会议就推行“成本管理 策略”作出决定 2 成立公司“成本 管理策略”建设 领导和制定小组 确定公司“成本管理策略”建设 小组的人员及分工。公司应当在 设立战略委员会，或指定相关机 构负责公司发展战略管理工作， 履行相应职责。 动员 3 进行建立“成本 管理策略”思想 动员 召开公司建立“成本管理策略” 思想动员会 组织 战略管理者是企业战略管理的主体，他们是企业内外环境的分析者、企业战略的制定者、战略 实施的领导者和组织者、战略实施过程的监督者和结果的评价者。因此，战略管理者的构成、各自 的参与方式、程度以及相互关系等因素，都对企业成功地实施战略管理有着重大的影响。 由于战略管理者构成了企业战略管理的核心体系并直接参与到企业内外环境的分析的整个过程 中，因此，企业的战略管理者既是分析者又是制定者，既是领导者也是组织者。一般企业的管理层 由公司层管理者、事业层管理者和运营层管理者这三个主要的管理阶层构成。而战略管理者涵盖了 企业这三个层次的管理者。通常战略管理者包括企业的董事会、高层管理者、各事业部经理、职能 部门管理者以及专职计划人员。 成员 职责 （一）董事会 从战略管理的角度，董事会具有三项主要的任务： （1）提出企业的使命，为企业高层管理者划定战略选择的具体范围。 （2）审批高层管理者的建议、决策、行动，为他们提出忠告和建议，规划出 具体的改进措施。 （3）董事会通过它的委员会监视企业内外环境的变化，注意这些变化将会给 企业造成的影响。 （二）高层管理 企业高层管理者负责制定和管理战略规划过程。为了确定企业的使命，建立企 财政信息化企业成本管理策略研究报告 59 者 业的目标，制定企业的战略和政策，企业高层管理者必须高瞻远瞩。企业各层 管理者分配在企业战略规划上的时间因其在企业内的地位不同而异。 公司层管理者由企业的董事会董事、执行总裁、高级总裁、高级经理和高级顾 问组成。 （三）专职计划 人员 当企业高层管理人员无法应付过于繁重的战略指定工作的时候，通常将其中一 部分工作交给一个由高层管理人员组成的计划委员会，或由一名副总经理负责 的专门的战略计划或规划部门。这种专职的计划人员主要负责收集和分析各种 数据，提出和评价各种可行的战略选择。 学习与研究 学习方案 部门 序 号 推动事项 推动要点 责任 人 推动时间 备 注 1 组织相关人员参 加“成本管理策 略”班学习 领导小组和公司主要干部系统学 习“成本管理策略”的意义与方 法 2 组织员工需求调 查 组织员工满意度调查和需求调查 学习 与准 备 3 组织执行组成员 参加“深化班” 学习 执行员核心成员参加“深化班” 学习，草拟方案 研究方案 构建闭环的战略研究体系，一是要开展形势分析，明确“我们在哪里”；二是制定战略策略目 标，明确“我们要去哪里”；三是推动战略实施，明确我们怎么去，包括战略规划与滚动规划的制 定、年度计划的制定、战略实施的手段等；四是提升战略实施的保障水平，确保战略实施效果。 也可以分领域、分区域、分业务持续深入开展研究，形成综合性、专题性研究报告，为公司指 明发展方向，为项目提供决策支持服务。 事项 建议 研究机制 构建了以公司战略发展中心团队为核心，规划计划、财务、企业管理、人力资源等多部 门参加，部门内部多岗位参与，外部支持机构协助的研究机制。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 60 研究团队 形成了由战略发展中心+各部门组成的战略研究团队，充分发挥市场、研发、运营、管 理、商务、后勤等多专业结合的优势，同时与项目公司、研究支持部门、总部机关各部 门充分合作，做到跟踪及时、信息充分、数据齐备、研究有据、结论靠实。 优化战略研究 组织架构 建立战略研究与管理工作机制，集中公司内外部战略研究机构及各地区和项目公司为支 持力量，深入系统开展战略研究与管理工作。 构建开放式研 究网络 加强与外部咨询公司、行业协会、政府研究部门的沟通联系，并建立合作关系，形成开 放式的研究平台，开展重大战略课题的联合研究，实现跨部门、跨学科的开放合作。 加快信息、成 果共享与成果 转化 推进基础资料信息、业务信息、战略研究成果共享，拓宽资料和信息来源，构建战略研 究与管理相关数据库，建立定期成果交流机制。形成业务战略研究成果，定期发布《战 略发展报告》《行业要览》，以及《业务战略信息参考》、热点问题专题分析等不定期 报告。 加强战略研究 队伍建设 以战略支持机构研究人员为主体，培养和打造一支战略研究的核心专家团队。通过研讨 培训、出差调研、定期交换、相互挂职等多种形式，大力培养业务战略咨询专家，巩固 和提升业务战略研究队伍水平。 制定前准备 企业发展战略规划不仅仅只是企业如何在经济市场中发展，而是涉及多方面的规划。企业发展 战略规划人员需要对其包含的内容有清晰的了解，帮助企业制定出全面的发展规划，从而推动企业 在经济市场中不断的发展。 制定原则 科学制定发展战略，精心设计流程，突出战略制定的广泛性、层次性和互动性，结合形势分析 找准切入点，发挥比较优势，分阶段差异化制定发展战略。 原则 建议 社会性 战略规划应充分结合外部社会环境，企业在进行战略规划的时候，不能仅仅只能对自身内 部情况进行分析，而应综合考虑包括社会因素、经济因素、文化因素、法律因素、政治因 素等外部社会环境，才可以更加精准地指导企业发展，从而促进企业的可持续发展。 科学性 科学性反映所拟定大战略符合客观规律的程度。换言之，战略是否具有科学性，应该与评 价者的偏好无关。无论是由谁来评价，只要他掌握了理性的和客观的标准，了解了企业的 实际情况以及战略拟定所依据的背景因素，都会得出相同和相似的结论来，就说明战略具 有科学性。 实践性 战略实质上是实践性的东西，而不是单纯思想性的东西。战略的实践性首先就在于它的对 策性。战略对策就是具有根本性、长远性、全局性的大对策。战略的基础是具有这三性的 深谋远虑(包括有关的理论思考)，战略的落脚点则就是由此形成的战略对策及其实践。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 61 前瞻性 前瞻性是企业发展战略的根本特性，没有前瞻性就不称其为战略。前瞻性是不能用企业当 前发展轨道简单外推的方法保证的，而是需要对拟实施的企业发展战略与未来经营环境互 动结果进行分析和判断来获得。 创新性 创新不仅是保证民族始终具有源源不断的生机和活力的核心，还是提高有效性的关键，创 新的对象包括商品、用途和营销战略，创新的目的是提高消费者对商品的满意度，赋予企 业强大的综合竞争力，为市场份额的抢占奠定基础。综上，对创新创造引起重视是实现企 业可持续发展的前提，基于差异化理念所制定营销战略的有效应用，同样离不开企业的创 新和创造。 全面性 战略目标是一种整体性要求。它虽着眼于未来，但却没有抛弃现在；它虽着眼于全局，但 又不排斥局部。科学的战略目标，总是对现实利益与长远利益，局部利益与整体利益的综 合反映。科学的战略目标虽然总是概括的，但它对人们行动的要求，却又总是全面的，甚 至是相当具体的。 动态性 公司所面临的外部环境一直在变化，随着战略目标的逐步实现及调整，人力资源规划也需 要及时做出相应的调整；不能简单的将人力资源规划理解为静止的数据收集和一劳永逸、 永远不变的应用。 长远性 企业的战略规划管理主要是将利益放在未来的发展阶段，这样才是最为科学的发展措施。 企业在制定战略规划时，必须从自身长期发展目标和长期利益出发，全面分析企业内部条 件和外部环境，从而保证企业战略规划的科学性和合理性。 竞争性 在当前竞争日益激烈的现实情况下，企业只有制定出具有较强竞争性的战略规划，才可以 使企业得以从其他竞争对象中获得更多的市场资源，进而帮助企业在激烈的市场竞争中得 以立足。 全局性 企业在制定战略规划时必须坚持从全局出发，战略规划必须和国家、社会的整体发展战略 相契合，进而使企业在新形势下得以充分发展。 整体性 即企业在进行经营决策的过程中，要将企业作为一个完整的整体对待，方案的实施过程中 也要以全局的角度出发，用发展的眼观对待企业的经营决策。 实事求是 即企业的所有经营决策要以企业的实际情况为基础，要符合企业的实际需求，制定的决策 方案有实施的可能性。 保证信息的准 确性和完整性 企业的经营决策是依靠大量的经济信息为基础实现的决策的，因此掌握经济信息的准确性 和完整性是企业实现科学决策的关键。 对比选优原则 企业在进行经营决策的过程中，要广泛的对比信息，集思广益，制定出多套实施方案，并 在实施方案中择优选择。 减少副产作用 原则 企业在执行经营决策方案的过程中必定会产生一些副作用，因此企业在方案实施前要明确 执行过程中的副作用可能存在哪些，将副作用降低到最低值。 坚持民主原则 企业在制定企业经营决策过程中不能仅凭企业领导的单方面决策，要广泛的听取各专业研 究人员和专家的建议，发挥个人的智慧和力量。 注意事项 企业在实施战略时，应该综合考虑多方面，并结合自身实际，采取适合自己的决策，从而在市 场竞争中保持不败之地。 注意事项 分析 财政信息化企业成本管理策略研究报告 62 企业战略规划 制定较为随意 目前，许多企业对于战略规划的制定并没有建立在对企业实际情况、行业竞争情况和社会 整体状况科学分析的基础之上，而是由企业拥有者或者主要管理者仅凭一些片面信息闭门 造车、凭空想象出来的，存在着很大的随意性。这就导致企业制定出来的战略规划严重偏 离于企业实际情况，这就必须使战略规划只能是停留在纸面上、口头上，难以真正将其落 到实处，充分发挥其应有的积极作用。 企业战略规划 实施不够到位 虽然战略规划已经制定出来，但是许多企业却由于各种主客观因素并没有采取有效措施全 力推进战略规划，仅仅只是将战略规划停留于规划层面，难以充分发挥其应有的积极作 用。究其根源，主要在于这些企业并没有制定出科学合理的战略规划实施方案，没有将战 略规划目标、任务进行合理分解，进而导致企业战略规划实施过程中难以到位。 企业战略规划 调整不够及时 许多企业一旦制定完战略规划之后，并没有根据战略规划环境的变化而进行及时有效的调 整，甚至错误地认为企业战略规划必须保持稳定，出于维护其权威性不应随意进行更改。 在这种情况下，很容易导致战略规划难以有效指导企业发展，甚至有可能会导致企业走向 歧途，使企业经营管理面临各种风险和隐患。 缺少消费者视 角 一般竞争战略理论主要是从企业资源和内部组织运营层面提出的理论，其推论的依据是低 成本和差异化两种活动在资源和组织上的不兼容，而没有考虑消费者对产品低价和特色需 求的分布状态。成本领先或者差异化会影响产品的价值形态，而产品的价值最终必须要经 过消费者的认可。 缺少外部协作 视角 一般竞争战略理论提出于 20 世纪 80 年代，当时业务外包尚没有盛行，因此一般竞争战略 理论主要是基于组织内部的资源配置，其视角是内部化的。但是，随着科技的发展，企业 间的分工合作越来越盛行，业务外包越来越普及，企业内的资源和组织冲突可以通过企业 间的分工合作来避免。当把企业间的业务外包，以及新科技的元素考虑在内，一般竞争战 略理论立论的基础就显得太狭隘，使该理论无法适应新时代的环境变化。 不同战略界限 不明 成本和特色是企业战略中的两个基本要素，所不同的是它们的偏重、程度和组合。在骑墙 战略可行之后，原有的成本领先和差异化之间的界定被打破，形成了一个决策的区间，界 限不明。 有效战略的关键点 战略的制定过程对企业来说是组织各环节进行目标一致性协调的过程，因此制定中的大量讨 论、沟通工作是非常必要的。很多企业制定了战略，但是在内部确作为高度机密，锁在柜子里或者 只有少数人知道并理解，这种做法是不可取的。现在，很多企业强调战略的透明度，强调战略制定 过程中，组织各层级的充分参与，在制定的过程中达到引领方向、规避风险、达成共识。在这里通 过头脑风暴、战略研讨会、各种宣贯学习活动等方式方法，可以使企业的战略真正做到在内部人所 共知。 另外，战略本身也是随着时间的推移而需要不断的调整变化的。很多企业习惯于制定了战略后 3到 5年内不做任何调整，结果导致战略规划与实际运营脱节，战略失去其应有的价值，是非常值 得防范的。 关键点 内容 财政信息化企业成本管理策略研究报告 63 可预期的战略 目标 战略目标是对企业战略经营活动预期取得的主要成果的期望值。战略目标的设定，同时也是企 业宗旨的展开和具体化，是企业宗旨中确认的企业经营目的、社会使命的进一步阐明和界定， 也是企业在既定的战略经营领域展开战略经营活动所要达到的水平的具体规定。 建立健全战略 决策体系和责 任体系 发展战略和规划管理要实行统一领导，分层管理，子战略和规划纳入整体发展战略体系统一管 理。明确负责战略管理的工作机构，建立工作制度，配备专职工作人员，按照公司统一部署制 定发展战略和规划，子战略和规划方向、目标、行动计划要符合公司整体发展战略和规划。积 极适应新时代、新形势下业务结构复杂、多元化经营的特点，确保公司业务规划、区域规划高 效推进和有效落实；深入探索战略实施机构的一体化运行机制，组成战略实施集群，确保战略 任务的实施承载、规划指标的有效分解和战略资源的优化配置。重点在战略性新兴业务、战略 营销区域试点组建战略实施集群，探索、积累和形成可复制经验后推广应用。 做好市场的调 查、细分、定 位 实施“成本管理策略”，应该建立在科学、缜密的市场调查、市场细分和准确的市场定位基础 上。因为市场调查、市场细分和市场定位能够为企业决策者提供顾客在需要方面的差异性，准 确地把握“顾客需要什么？”在此基础上，分析满足顾客差异需要的条件，要根据企业现实和 未来的内外状况，研究企业是否具有相应的实力去满足顾客的需要。 要实施“成本管理策略”，科学，彻底的市场调研，市场细分和市场定位应成为基础。由于市 场调查，市场细分和市场定位可以为决策者提供客户在物质需求和精神需求方面的具体信息， 并准确理解客户的真实需要。基于此，企业需要分析能够满足客户差异化需求的条件，根据公 司的实际情况及其未来的内部和外部条件，研究公司是否具有适当的实力来满足客户的需求。 战略要有连续 性 任何一个战略必须要实施三至四年，否则就不算是战略，如果每年都对战略进行改变的话，就 等于是没有战略，而是跟时髦。这并不意味着你就永远一成不变，首先你要不断地寻找先进的 做法，第二总是要寻找更好的方式来实施你的战略。如果有了新的技术，那么就要问下我这家 公司如何用这个技术使我的战略变得更有效呢？如果你有一个很清晰的战略的话，实际上，变 化得速度更快，因为有战略你就会确定出优先顺序，确定出哪些是重要的。如果没有战略的 话，所有东西你都会觉得是重要的，这样哪个先做、哪个后做反而搞不清楚了。 环境适应性 差异化战略作为一种战略，首先是寻求对环境的适应而存在的。理性的分析技术是基于环境的 变量，战略的核心在于对环境的适应，战略能够使组织通过确定外部环境中的机会与威胁，获 得组织与环境的协同与适应。 竞争位势与定 位 差异化战略是分析企业的竞争位势基础上，选择合适的定位。企业战略的核心应在于选择正确 的行业，以及在竞争作用力面前寻找进退有据的地位，做出适当的定位。 面对竞争力，企业可采用三种基本的通用战略应对——成本领先、差异化和目标集聚。 实施差异化贵 在创新 随着社会经济和科技的发展，一方面客户的需求会发生变化，昨天的差异化将成为今天的一个 普遍现象。竞争对手也在发生变化，尤其是产品价格、款式、广告、包装和售后服务等，这些 都很容易被一些企业所模仿。因此，任何差异都不会持续，要使公司的差异化战略成为长效 药，唯一的出路就是创新，利用创新来适应客户需求的变化，利用创新去战胜对手的模仿跟 进。 差异化应恰到 好处 引入差异化战略应加强对整个营销过程的管理和控制。最重要的是注意顾客的反馈意见。由于 任何营销策略的成功与否，最终的决定是作为上帝的客户，没有得到客户的认可，理想的策略 就是张纸。只有通过客户的反馈，企业才能准确确定是继续保持，还是加强或撤销企业当钱的 营销策略。只有消费者认可的差异才是有益的，过度的差异可能会带来两方面的负面影响：一 是会引起消费者不满；二是会增加成本，迫使企业提高商品价格，从而抵消了差异带来的价 值。因此，适度差异是差异化营销的重要原则。 难以模仿性 企业差异化战略的成功还在于自身不容易被竞争对手模仿。由于管理资源产生于团队的互动和 通过互动积累的经验，是组织通过长期团队工作、试验、学习和演化而来的组织特殊技能，所 以管理资源是在别处无法简单复制的。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 64 核心能力理论对企业的启示是企业在实施差异化战略过程中，要努力培育出自身的核心竞争 力，使得自身的差异化不会因为竞争对手的模仿或替代而变得“不差异”。 要及时延展和 升级 任何成本差异都取决于时间，因为竞争、技术和需求等其他因素在不断变化，环境或先决条件 的变化可能会使公司原本非常有效的差异化的价值变得无效。所以，企业必须与时俱进，继承 过去品牌的无形资产的同时，对企业产品进行适当升级延伸。 动态能力 动态能力理论里所讨论的能力已经不同于前面提到的企业核心能力，而是改变企业能力的能 力。从本质上来说，动态能力论表现出了一种动态的非均衡状态，认识到在一个变化无常的环 境中，企业需要对能力持续不断地维护、培养和开发，从而实现企业持久的竞争优势。 在自身产品上 完善 企业起步后若产品有市场，或遇同业竞争，均需扩大生产规模以提高产品竞争力。而企业仅靠 自身的资金积累是很难在短期内扩大规模的，此时就需要融资来扩大再生产。融资的方式有信 贷、股权融资或发行债券等。若融资渠道通畅，企业还可以通过并购、重组等方式迅速扩大生 产规模。同时，企业应将触角伸向产业链的前端和后端，打造完整的产业链；通过期货市场实 现对原材料和产成品价格和供应的控制，通过外汇市场实现对用汇风险的控制；将富余资金投 资于证券、期货和房地产市场，以期实现资本的增值。 在企业组织管 理上完善 企业规模扩大，人员增加后，提高组织管理效率成为迫切的话题。企业要由大变强，就必须通 过完善公司治理以提高组织管理效率，构建先进、高效的组织管理体系。所谓“大公司病”就 是因为管理不善，导致部门职责不清，甚至互相扯皮，员工军心涣散，企业一盘散沙。公司治 理简单讲就是企业组织管理体系的制度化建设，完善企业各项管理制度，依法管理企业，将员 工积极性和创造性发挥最大化，激励的同时依法监管。只有明确产权关系，制定完善各种法 规，特别是明确部门职责，加强对员工的激励措施和监管措施的制订，公司高管带头遵守法 规。员工上下按制度办事，而非看老板的脸色行事。这样公司治理必然会水到渠成，企业运作 井然有序。 在企业竞争核 心上完善 企业要进一步提高核心竞争力，必须在技术创新和品牌建设方面下功夫。“一流的公司卖技 术、二流的公司卖产品、三流的公司卖力气”就是现代企业获利模式的最好写照!发展战略中 “标准、专利、商标和版权”越来越成为国际大企业获利的法宝。企业在实施技术研发时可参 考上世纪 90 年代美国硅谷科技网络公司对科技人才实施股票期权或送红股等方式。物质的激 励和雄厚资金的支持是技术创新成功的关键。知识产权的立法保护是技术创新的底气和信心源 泉。 加强创新创造 能力 在企业差异化产品战略过程中, 要以差异化竞争为基础进行创新创造能力的改造, 创新是民族 具有生机与活力的保障, 也是企业“成本管理策略”的有效措施, 主要包括产品的创新、用途 的创新、营销战略的创新等, 不断提高顾客满意度, 加强企业的竞争能力, 为企业抢占市场份额 做好准备, 不断增强企业的创新差创造能力, 促进企业的可持续发展。 要有一个独特 的价值诉求 就是你做的事情和其他竞争者相比有很大差异。价值诉求主要有三个重要的方面：准备服务于 什么类型的客户？满足这些客户什么样的需求？你们会寻求什么样的相应价格？这三点构成了 你的价值诉求。你的选择要和对手有所不同。如果你想和跨国公司竞争做同样的事情，就不太 可能成功，因而必须制定一个战略，采取一种独特的视角、满足一种独特的需求。 精心设计的价 值链 要有一个不同的、为客户精心设计的价值链。营销、制造和物流都必须和对手不同，这样才能 有特色否则只能在运营效率上竞争。 要做清晰的取 舍，并且确定 哪些事不去做 制定战略的时候要考虑取舍的问题，这样可以使你的竞争对手很难模仿你的战略。取舍非常之 重要，因为鱼和熊掌不能兼得，只能有所为、有所不为。企业常犯的一個错误就是他们想做的 事情太多，他们不愿意舍弃。如果你有取舍的话，对手学了你就会伤害他自己，这就迫使对手 做出取舍：或者彻底放弃自己已有的核心优势，或者放弃抄袭，或至少不会有效地抄袭你。 在价值链上的 各项活动，必 西南航空的低成本模式、戴尔的直销和大规模定制模式为什么难以模仿？因为他们的优势不是 某一项活动，而是整个价值链一起作用。竞争对手要想模仿你不能只模仿一件事情而是要把整 财政信息化企业成本管理策略研究报告 65 须是相互匹配 并彼此促进的 个战略都模仿过去才能有效。 战略组成与制定流程 战略结构组成 战略目标实际上表现为战略期内的总任务，决定着战略重点的选择、战略阶段的划分和战略对 策的制定。可以说，战略目标的确定是制定发展战略的核心。 项目 具体 总体目标 主要包括战略宗旨、战略目的、战略目标、战略投资方向、战略投资项目(附相关投资项目 的投资模式、商业模式、赢利模式和经营模式纲要)、战略重点、战略措施、战略规划检验 方法和程序等。由董事长组织编制，主要解决企业发展方向和战略投资项目问题。 企业经营战略 配合落实企业总体发展战略的经营管理战略。即公司内部各个经营单位，为配合企业总体 发展战略实施所制订和实施的子战略。经营战略是在企业总体战略的指导和制约下，指 导、管理具体经营单位的计划和行动的战略。由总经理组织编制，配合企业发展总体战 略，将企业发展战略中制定的目标、项目落实到日常经营管理行为中。 企业职能战略 企业职能战略即公司职能部门战略。是企业各职能部门为配合企业总体发展战略实现，而 编制的企业投资运作、研究开发、生产作业、市场营销、财务管理和人事管理等主要职能 部门的战略规划。由总经理指导各职能部门负责人编制，各部门配合企业经营战略，组织 落实经营战略。 战略制定流程 第一步：提出企业的初步目标、决策和任务。考虑在今后一段时期内应该完成什么样的任务， 达到怎样的目标。 第二步：分析企业资源。应对资源的有利方面和不利方面作一个实事求是的估价，分析时既要 重视生产和财务方面的资源，也要重视人力的资源，尤其是人的能力和技术。 第三步：估价企业的潜力。主要是两个方面：一是分析企业的技术能力；二是分析企业的竞争 者的情况。把本企业的产品与竞争者的产品作比较，分析其本身的长处和短处。 第四步：调研国内外市场，包括对顾客的调研和市场的调研。 第五步：评价和选择进入市场的报告。进入市场要重视研究企业的顾客、供应者、批发者、零 售者在销售渠道中的分布情况以及怎样得到他们的帮助和合作。 第六步：制定企业发展战略规划。其内容有形势分析，要达到的具体目标、活动日程安排、财 政预算等。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 66 部门 序号 推动事项 推动要点 责任 人 推动时 间 备注 1 确定企业的发展 方向及目标 召开专门会议确定公司战略目标。 2 科学编制公司 “成本管理策 略” 战略规划是为了实现发展目标而制定的具体规 划，表明公司在每个发展阶段的具体目标、工作 任务和实施路径。 3 制定相关的约束 和政策 这就是要找到环境和机会与自己组织资源之间的 平衡。要找到一些最好的活动集合，使它们能最 好的发挥组织的长处，并最快地达到组织的目 标。这些政策和约束所考虑的机会是现在还未出 现的机会，所考虑的资源是正在寻找的资源。 这是近期的任务，计划的责任在于进行机会和资 源的匹配。但是这里考虑的是现在的情况，或者 说是不久的将来的情况。由于是短期，有时可以 做出最优的计划，以达到最好的指标。经理或厂 长以为他做到了最好的时间平衡，但这还是主观 的，实际情况难以完全相符。 4 基于公司战略修 订公司相关制度 整理并修订公司人力资源、绩效管理、财务管理 等制度。 5 形成完整“成本 管理策略”方案 将相关准备资料系统整理形成可执行激励方案 方案 制定 6 “成本管理策 略”方案的研讨 和修订定稿 组织公司相关人员对草案进行研讨并按决议修订 具体方案制定 具体方案制定 具体方案根据公司实际情况制定，以下为制定战略考虑因素（参考）： 项目 策略 愿景规划 企业的使命、愿景，长期目标或发展期许 战略目标 未来 3-5 年的规划与相关目标，战略的制定方式、参与程度 战略规 划方面 支持能力 目前的资源能否支持战略达成？如何实现战略目标？ 财政信息化企业成本管理策略研究报告 67 商业定位 业务定位、目标市场、客户的选择与需求 行业状况 行业态势、竞争格局、行业标杆与竞争对手优劣势对比 企业情况 公司的核心竞争力在何处？如何发扬？公司短板在何处？如何有效规 避或优化改善？ 盈利能力 业绩与利润来源及占比、发展空间、存在风险等。 商业模 式方面 新商机 有无新的发展可能/创新机会/提升空间？ 目标市场 1、企业现阶段的目标市场是什么？ 2、为什么选择该行业和市场？ 3、企业的主要消费市场有哪些？如何细分的？ 4、目前企业在业务覆盖的市场，市场容量有多少？市场占有率如何？ 主要营销策略是什么？ 5、我们开发新客户采用的方法有哪些？哪些比较好用？ 6、主要竞争对手有没有？有哪些？竞争对手哪方面做的比较好？ 客户定位及 价值主张 1、我们的主要客户是哪些？ 2、客户的关注点在哪些方面？ 3、我们能给客户提供什么样的服务和价值？ 4、我们与客户保持粘性的方法？做了什么样的业务动作？ 5、客户满意度及老客户的维护情况如何？ 6、企业是如何进行客户定位/细分的？ 7、客户对产品/服务的关注点在哪里？ 8、我们想要传递给消费者的价值是什么？ 市场方 面 市场定位及 策略 1、行业市场情况如何？行业竞争程度如何？ 2、企业在行业中处于什么水平？主要竞争对手有哪些？ 哪方面比我 们更强？ 3、行业标杆有哪些？ 行业平均利润率是多少？ 4、本企业的商业模式是什么样的？主要价值创造过程有哪些？ 公司发展战略与与行业发展、竞争态势、经济、社会、 文化等外部因 素是否适宜？ 与公司的规模、产能、产品特性、公司竞争优劣势等条件是否符合？ 营销渠道、 方式、区域 拓展 1、企业是如何开展市场营销的？现在的市场覆盖范围及情况？ 2、企业有没有未来的市场拓展规划？若有，是怎样的？ 3、企业的产品销售渠道都有哪些？销售方式是什么样的？目前已拓展 区域和即将拓展的区域在哪里？代理商合作的具体方式？ 4、营销战略及营销策略是如何制定和执行的？ 营销方 面 核心竞争力 1、企业的核心竞争力是什么？有什么样的优势资源？ 2、企业是否具备核心壁垒？ 3、和竞争对手企业对比，企业的核心竞争力是什么？ 4、持续争取或保持核心竞争力的关键因素在哪里？企业如何采取行动 的？ 5、如何确保企业核心竞争力的可持续性？其关键点在哪里？ 财政信息化企业成本管理策略研究报告 68 生产方式和 服务 1、生产、研发或服务的方式是怎样的？优化和创新能力如何？ 2、对于满足市场需求存在哪些优劣势？ 3、企业产品的供应链是如何管理的？关键环节有哪些？在关键环节上 我司是如何应对的，现在或未来打算采取哪些行动？ 产品方 面 利润来源/盈 利模式 1、现有的核心业务有哪些？ 2、主要业绩和利润来源在哪些方面？比例大约是多少？ 3、是否有新的利润点可以开发？ 成本结构 1、企业成本由哪些方面构成？较大的成本支出在于哪些方面？ 2、企业的主要成本是什么？营业成本率是多少？行业的营业成本率大 约是多少？企业的各项业务的毛利是多少？管理成本，产品成本，人 力成本各占多少比例？ 3、企业是如何控制和优化成本的？ 模式创新规 划 1、核心业务、增长业务及种子业务有无规划？未来准备如何发展及转 型？ 2、本行业主要的商业模式有哪些？行业是否有创新型商业模式出现？ 3、内部创新关注点在哪里？行业创新关注点在哪里？产业创新机会在 哪里？ 企业资源 企业资源是指企业所拥有或控制的有效因素的总合，主要分有形资 源、无形资源和组织资源，包括资产、生产或其他作业程序、技能和 知识等。 公司有强大的战略同盟 公司有很好的社会背景 公司有比较好的社会关系 公司社会关系一般 运营方 面 企业治理 1、我们的创始股东有几人？现在的股东有几人？ 2、各股东的股份比例是怎样的？ 谁是实际控制人/控股股东？ 3、股东们现在是否都参与企业管理？担任什么岗位？股东间都是什么 关系？股东之间是如何沟通与决策的，对企业的发展是否起到了积极 作用？ 4、执行效果怎样？建立了哪些制度？运行是否顺畅？ 存在什么问题 5、企业是否有引入优秀骨干进入企业股东的想法？ 6、如何做财务风险管控？ 人员配置是否合理？ 公司理念是否形成？定位是否合理？是否真正得到落实？ 股权结构是否合理？ 配套方案制定 分类 项目 具体内容 组织架构 组织架构与公司战略的适配度？如何提升组织效率？组织规 划方面 沟通协调 内部沟通协调情况如何？跨部门协作能力如何？出现问题如何解决？ 财政信息化企业成本管理策略研究报告 69 产业规划 公司以后有无产业整合的机会/计划？如何联动相关产业资源？产融规 划方面 资本规划 公司有无融资规划和上市规划？ 配置情况 人员配置如何？（适配度、胜任力、流动性、继任计划） 培训发展 培训开展情况及有效性、人才发展体系建设情况 薪酬激励 相关薪酬福利、晋升通道、激励措施执行情况、满意度及优化建议 人力资 源管理 方面 绩效管理 绩效考核目标制定、考核方式、评价体系、反馈机制等实施情况及存 在问题或担心、优化建议 企业文 化方面 文化影响 工作氛围、企业文化的理解程度，相关文化的落地措施、实施情况等 五、财政信息化企业《成本管理策略》实施手册 培训与实施准备 在战略规划实施过程中，企业领导者发挥着团队领头羊的作用，其一言一行都必然会影响企业 员工心理，这就要求他们在战略规划实施过程中必须注重发挥模范带头作用，坚定不移地推进新战 略。与此同时，企业实施战略规划必须具有广泛的群众基础，这就要求企业必须重视加强人力资源 管理，对广大企业员工进行战略规划的培训和教育，使企业每一个员工都能够正确地了解新的战 略，顺利达到企业战略规划执行的需求。 部门 序 号 推动事项 推动要点 责 任 人 推动时间 备 注 1 进行方案培训和 实施动员 分别进行激励对象和全员宣讲方 案并动员做好相关准备 培训 与实 施准 备 2 按方案要求调整 组织分工和配置 资源 对公司的组织架构、职能分工和 人力资源配置等相关资源进行优 化，确保按要求配置到位 试运行与正式实施 财政信息化企业成本管理策略研究报告 70 试运行与正式实施 当企业顺利完成战略规划设计之后，便开始进入战略规划实践阶段，便应明确这一阶段的重点 目标，清楚战略规划实施过程中需要重点解决的问题以及要达到的预期目标。在明确重点目标之 后，企业管理层应将重点目标进行合理分解，然后将目标分散到各个职能部门，使每个职能部门都 得以明确自身要完成的目标。企业通过目标分配，进而使每一个企业员工都承担起相应的任务，从 而使企业得以团结一心，更好的完成企业的战略规划。 部门 序号 推动事项 推动要点 责任人 推动时间 备 注 1 试 运 行 实施 2 正 式 实 施 实施方案 结合实际、精心制定工作实施方案 面对每年出现的新形势，结合自身实际和业务特点，逐年印发“成本管理策略”工作实施方案 和具体工作要点，明确工作目标、具体措施和责任分工，各地区公司对目标和举措进行层层细化分 解，落实责任，制定各项目具体实施细则，确保开源节流降本增效工作有计划、高质量、有成效地 开展。 战略实施全过程闭环 管理 公司在科学编制、动态调整战略规划的基础上，推进战略规划的实施落地，逐步建 立包括年度实施要点、战略沟通分解、战略执行落实、战略执行评估、战略绩效考 核、战略监察审计等六个环节的战略规划年度实施程序，有序配套建立相关管理制 度、流程及工作标准。 编制年度实施要点 年度战略规划实施要点是在逐年分解落实公司总体规划的基础上，结合决策层的年 度经济形势分析预判和战略任务部署，形成的对公司年度各项工作的战略指引。各 级战略实施机构应遵循战略指引，强化战略协同，优化资源配置，确保实施要点中 的战略任务列入公司各类年度计划，并同时转化为年度重点工作任务，实现战略管 理嵌入公司整体运营管理流程的管理目标。 强化战略沟通分解 战略沟通分解是在加强内部战略沟通的基础上，运用战略管理工具，将公司战略规 划分解为各战略实施机构的年度战略任务和绩效目标，并转化为全体员工可理解、 可执行的行为的过程。先期选择战略性业务板块和重点骨干子企业进行应用试点， 导出试点机构的年度战略任务与战略绩效指标，形成可复制经验后有序进行推广， 逐步增强业绩考核的战略导向。 推进战略执行落实 战略规划实施过程中，战略决策机构、管理机构和实施机构应严格履行战略职责， 团结一心，协调一致，密切沟通，协同推进年度战略目标的实施落地。战略实施机 构应根据年度战略任务和绩效目标，逐一落实责任，协同推进，遇有重大问题应及 财政信息化企业成本管理策略研究报告 71 时向战略管理机构报告。 构建执行与推进体系 构建“成本管理策略”推进体系，进一步高效推进战略实施，确保战略稳准落地。 有效推进战略实施，通过设置以业务管理为主导的管控体系，科学编制实施五年规划和年度计 划，实施业绩管理与分级授权等一系列手段，推动战略实施并及时动态跟踪、评估、调整。 对大多数企业来说，战略构画的是一幅长远发展的蓝图，但如果不能有效地通过实施路线图将 战略目标分解到每个年度的重点工作任务上，则会出现战略与执行的脱节。很多企业战略要求摆在 那里，但日常的运营又是另一个模样，你说你的，我做我的，战略无法有效落实。 好的方法是在战略制定之后，详细的讨论战略实施的路径，形成战略实施路线图，并将重点任 务进行细化，落实责任部门、时间以及相关资源。这样公司每个年度的经营计划与预算的编制也就 能够更加有目的性。年度的运营与整体战略目标的实现也就因此而实现了联通。 战略对于身处变化多端、竞争日趋激烈的市场环境中企业来说是至关重要的。制定切合实际的 发展战略既需要决策者的大智慧，也需要内部建立一套坚实的管理体系，任重而道远！ 战略落地是连接企业理想与现实的桥梁，是企业实现理想的必经之路。当企业制订出一个清晰 而科学的战略规划之后，应该在能力与资源的基础上，把企业的内部能力与资源转化为现实的战略 竞争力，避免战略规划与企业经营脱节，形成“两张皮”现象。在新时代、新形势、新精神历史背 景下推进企业建设具有长远意义。 加强战略工作组织领导。各地区公司、项目公司总经理亲自抓工作落实，规划计划部、 财务部、企管部等部门明确分工，负责对工作的组织实施、检查指导和整体推进。 加强工作动态督导督办。通过周报、月报对工作开展情况进行督办督导，传递压力，确 保各项措施部署落地。 加强组织领导、建 立动态督导督办机 制 加强季度执行情况分析。各项目按季度上报措施落实情况和实施效果，汇总分析后及时 做好工作部署调整和典型经验的总结和推广。 大力加强宣传引导。充分利用企业报刊、网站、微信公众号等各种宣传媒介，及时宣传 报道工作进展和取得的成效。 组织开展员工合理化建议活动。充分发动广大员工积极参与，征集各类员工合理化建 议，推动形成全员参与的良好氛围。 营造全员全链条参 与环境 积极交流推广典型经验。召开战略工作专题推进会，各项目交流分享工作经验，学习推 广典型做法。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 72 加大考核激励力度。加大工效挂钩力度，对工作取得显著成效的项目，在年度业绩考核 兑现及特殊贡献奖等的评审中予以倾斜，激发各项目工作积极性。 增强实施保障能力 切实加强战略实施保障，通过完善绩效考核体系，优化战略研究组织架构，构建开放式研究网 络，加快信息共享与成果分享，强化成果转化应用，加强战略研究队伍建设等手段确保战略实施效 果。 环境风险识别应对。围绕短、中、长期战略发展目标，紧扣业务管理中的重点和难点，全面辨识 和分析公司经营和新项目开发过程中的重要风险，建立风险数据库，构建公司风险指标体系。 基于情景分析的战略风险评价。把可能对战略产生较大影响的风险因素确定为关键维度，通过专 家调查的方式，对关键维度风险因素进行情景开发，利用战略风险情景分析矩阵，确认最终战略 风险。 注重战略风 险防控 实施战略风险监控与规避。逐步建立健全风险防控体系和应急预案，持续跟踪综合风险度排名靠 前的重点国家，做到预防到位、反应及时、应对有力、损失可控。 找到战略实施的关键节点，理清其中的逻辑关系，科学制定战略地图。基于标准战略地图框架， 结合公司业务特点，定制化设计财务与业务、利益相关者、内部流程、学习与成长四个维度，共 同反应公司业绩情况。 为每个关键节点确定量化目标，实现战略指标化，开发与战略地图相匹配的计分卡。例如，在低 成本战略实施中，在财务与业务方面就设计制定了主营业务税前利润、现金贡献、投资资本回报 率、操作成本、完全成本、付现成本、发现储量有效转化率、产量递减控制率等指标。 加大业绩考 核力度 在公司机关部门和重点单位推广应用基于平衡计分卡的业绩合同。业绩合同由战略地图、计分 卡，以及以关键绩效指标(KPI)为核心内容的传统业绩合同三部分组成。 动态管理与完善 持续变革是战略执行的精髓 建立常态化经营策略研究与调整机制，以战略为指导，构建项目策略研究体系，比如“一项目 一策略，两年全覆盖，逐年滚动更新”，分层次、有重点、讲落地，提升项目决策支持能力。 对于企业家来说，优秀的战略如果不经过思考，不能融会贯通地去应用，只会适得其反。一定 程度上，优秀的理论自身在经受实践检验的同时，也在检验着实践者的智慧和能力。 要达到企业制定“成本管理策略”的目标，就必须进行持续的变革；只有持续变革，才能真正 形成最适合、最优的战略。 根据竞争环境变化进 行灵活调整 应该说，企业战略规划并非一劳永逸的，而是需要不断根据竞争环境变化进行灵活调整， 这就要求企业必须重视战略规划调整工作，及时掌握战略规划实施情况，全面了解市场环 财政信息化企业成本管理策略研究报告 73 境变化，进而针对性地进行企业战略规划调整，以便使战略规划更加符合企业发展实际情 况，进而促进企业的良性发展。 战略管理工作应遵循 动态调整原则，保持 战略规划体系的科学 性、前瞻性、适用性 和有效性。 总体规划中，三年滚动规划依据五年发展规划编制，同时对五年发展规划的持续优化与修 编。战略决策机构在战略规划期内做出的重大决定，作为战略规划补充或调整，及时列入 规划体系。在贯彻战略规划过程时，坚持战略指引、双向沟通、适度聚焦、优势多元原 则；进一步明确自身战略定位，有针对性地选择符合自身优势与特点的战略策划与引导， 加快差异化发展步伐。 进一步研究完善公司 发展战略 进一步研究完善公司发展战略和中长期规划、业务规划、职能规划和子企业发展规划；加 强战略协调与沟通、任务分解与落实、资源优化与共享，形成清晰的战略导向、时间表、 路线图和保障体系，确保战略规划具有更强的可实施性。 战略评估、考核与审计 开展战略执行评 估 战略执行后评价是公司重要的战略控制措施，是从公司层面到战略实施机构、从当期业绩到 可持续发展、从重大战略任务到战略绩效指标多个维度进行的全面评估。遇特殊年份，年度 战略执行情况年度评估与五年规划中期或终期评估工作结合进行。 实行战略绩效考 核 公司强力推进战略规划实施，强调绩效考核评价体系的战略导向，先期可在战略实施集群试 点探索经验，逐步推进落实。逐步完善与战略实施和控制相关的组织、制度和文化，渐进推 动对子企业的战略绩效考核，并作为业绩考核评价的组成部分。 加强战略监察审 计 公司监察、审计部门将战略规划执行与战略绩效纳入全面监督范围。对背离公司战略规划方 向、执行公司战略规划不力、延误公司战略实施和导致重大损失的行为，根据公司管理制度 予以责任追究。 六、总结：商业自是有胜算 人生和事业有很多相似之处：两者本质上都充满不确定性，但又都具有提升长期胜率的方法。 决定人一生命运的，往往只是几个判断和决定，这很大程度上源自于你的认知；而认知能力的提 升，往往需要你长远的成长和坚持。我们也可能偶尔成功，但各种短期的偶然性终会被时间熨平， 最终的结果基本是公平的。 人与人之间智商的差别并不大，那么为什么人与人之间在人生与事业的成就上会有那么大的差 别呢？有一句话说的好：成功路上并不拥挤，因为坚持的人不多。人生和事业充满了一个又一个挑 战，在前进的路途中，我们需要坚持不懈、勇敢顽强和沉着冷静，才能不断突破自我，超越极限。 做企业也一样，如果没有坚定的信念，没有一种气魄和胆识，注定是无法成功的。 除了坚持，还有什么导致人与人之间最大的差距呢？天道并非一定酬勤，艰苦的坚持和勤劳固 然重要，然而更重要的是认知。你的人生高度，包括你的财富能达到的高度，不会超越你的认知高 财政信息化企业成本管理策略研究报告 74 度。认知能力的提升，是思维方式、思维层次的提升，是深度思考能力的提升，它能让你具备一眼 洞穿事物本质的能力。花半秒钟就看透事物本质的人，和花一辈子都看不清事物本质的人，注定是 截然不同的命运。而能否抓住行业本质，是企业的一大核心竞争力。 人之所以痛苦，常在于追求错误的东西。认知的提升，需要正确的人生观、价值观、世界观指 引。只有正确的人生观、价值观、世界观，才能放大你的格局，才能让你的认知到达足够高的层 次，你的人生才不会偏离方向，你才能获得真正的成就。正如：为客户创造了价值，企业也就从中 分享了价值；为这个社会创造了多少财富，企业就有多么伟大。 亲爱的朋友，人生和事业就如逆水行舟，不进则退。人生和事业最痛苦的不是错过了，而是明 白的时候已太晚。正如开头提及的——人生和事业有很多相似之处：两者本质上都是充满不确定性 的，但又都具有提升长期胜率的方法。而巴菲特之所以这么成功，有个重大的原因就是他悟的早而 且活的久，20多岁就开始积累财富，一直到现在快 90岁了还没有停止。 我们要找到提高胜率的方法，最好还能如巴菲特般早开悟、早积累！ 那么如何才能提高胜率？又如何早开悟、早积累呢？ 持续的学习和钻研，不断的实践和总结，是切实可行的方法。然而更重要的是如何学习，学什 么？ 为此，盛世华研将结合十余年的行业研究、管理咨询等方面的知识体系，持续不断的针对不同 行业开发不同专题报告，供每个热爱学习、研究的人学习，也供企业家、经营者、投资者、行业管 理者、政府等企事业单位参考决策。同时也希望能让每个人都能更早的开悟，更早的理解经济和产 业运行规律，并根据规律制定策略，更早的积累，从而获得伟大的成功。 盛世华研：致力于让每个人都能成为行业专家、管理专家、投资专家，成功企业家…… 盛世华研 注 1：此系列报告的撰写我们参考了众多专家、学者、研究机构公开的成果及理论，在此表示 深深感谢。能找到出处的，我们都尽量注明出处；如侵犯了您的权利，请联系我们。 注 2：此系列报告我们仅收取非常低的费用，属于非盈利性产品，相对于一般几千、数万的研 究报告，基本是免费开放供大家学习。在此也希望大家能尊重盛世华研的知识产权，不要盗用，如 需转载部分内容，请联系我们，并注明出处。 财政信息化企业成本管理策略研究报告 75 财政信息化企业成本管理策略研究报告 76 法律声明 版权声明 本报告由盛世华研调查和制作，报告版权归属于深圳市盛世华研企业管理有限公 司。报告中所有的文字、图片、表格均受知识产权法律法规保护，部分文字和数据采集 于公开信息，所有权为原著者所有。没有经过本公司书面许可，任何组织和个人不得以 任何形式复制或传递。任何未经授权使用本报告的相关商业行为都将违反《中华人民共 和国著作权法》和其他法律法规以及有关国际公约的规定。如需引用、刊发，需注明出 处为“盛世华研”，且不得对本报告进行有悖原意的删节与修改。否则引起的一切法律 后果由该客户自行承担，同时本公司亦认为其行为侵犯了公司著作权，公司有权依法追 究其法律责任。 免责条款 本报告是基于盛世华研公司及其研究员采用桌面研究、行业访谈、市场调查及其他 研究方法，结合盛世华研监测数据，并通过盛世华研知识体系及数据模型研究获得。本 报告中发布的调研数据受调研方法及样本的影响，以及调查资料收集范围的限制，部分 数据可能未必能够完全反映真实市场情况，盛世华研对该等信息的准确性、完整性或可 靠性不作任何保证。因此，本报告仅供个人或单位作为市场参考资料，本公司不承担因 使用本报告而产生的法律责任。 本报告是盛世华研企业管理有限公司服务体系下决策咨询报告系统的重要组成部 分。如对有关信息或问题有深入需求的客户，欢迎使用盛世华研企业管理有限公司之专 项研究咨询服务。