第二章 财务报表附注
一、专题拓展及案例
专题拓展一：或有事项、分部报告、关联方交易 IASC 与 CAS 的比
较
或有事项
除名称不同外，其余内容一致。IASC 为《国际会计准则第 37 号—准备、或有资产和或
有负债》。CAS 为《企业会计准则第 13 号—或有事项》。
分部报告
1、 适用范围不同
IASC 适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于公开证券市场上
发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告
准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。
CAS 企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，其他
法律法规另有规定的除外。
2、次要分部信息披露要求不同
IASC 在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求除以 10％为界之
外，还有其他规定。
CAS 在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求以 10％为界。
3、主要分部报告形式确定
IASC 主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定
主要分部报告形式的基础之一
CAS 仅有业务分部和地区分部两种形式。
关联方披露
1、定义不同
IASC 主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方；企业与投资者个人之间的关系未列
为关联方。
CAS 主体及关联方的雇员离职后福利计划未构成关联方；企业与投资者个人之间的关系列
为关联方。
2、计量方面不同
IASC 对关联企业之间的交易活动给出了三种定价方法：一是可比不可控价格法，即参照非
关联方之间在市场上卖买类似产品的情况制定的价格；二是转售价格法，指货物在销售给独
立第三方前，如在关联方之间转移进行，通常以销售给独立第三者的价格确定关联交易价格；
三是成本加成法，是指在供应商的成本上按照同行业的成本利润率增加适当的附加额
CAS 我国准则规定，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显
失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”
科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏
损
3、披露要求不同
IASC 取消了国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方的豁免规定。
不需披露定价政策。
CAS 国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方；要求披露对关联方交
易定价政策。
案例一：上市公司关联交易公告
证券代码：600053 股票简称：中江地产 编号：临 2007-18
某某股份有限公司全资子公司关联交易公告
重要内容提示：
● 交易内容：公司全资子公司乙有限责任公司（以下简称："乙"）将所持有的北京江
中高科技投资有限责任公司（以下简称：北京高科）20%的股权转让给江中药业股份有限公
司（以下简称："江中药业"）的关联交易事项。
● 关于此次关联交易的表决情况，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表
决进行了回避，三名独立董事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。
一、关联交易概述
（一）关联交易的相关协议及行为
本公司全资子公司乙于 2007 年 5 月 10 日与江中药业签订了《股权转让协议书》，拟
将其所持有的北京江中高科技投资有限责任公司（以下简称：北京高科）的股权以人民币
万元转让给江中药业。
（二）根据《上海证券交易所上市规则》规定，控股子公司的关联交易视同为上市公司
行为，且由于受让方为同一控制人--江中集团的控股子公司，故本次交易构成关联交易。
（三）董事会的表决情况
本公司于 2007 年 5 月 10 日召开了第四届董事会第四次会议，会议对该关联事项进行
了认真讨论，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表决进行了回避，三名独立董
事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。公司三位独立董事认为此次交易有利理顺公
司管理关系，完善法人治理结构，利于公司的长远发展，符合公司和全体股东利益，不会损
害中小股东的利益。
二、关联方介绍
江中药业股份有限公司（为淡化公司名称的地域形象，更好地拓展公司经营，本公
司于 2004 年 11 月 8 日，正式将公司名称由江西江中药业股份有限公司变更为江中药业股份
有限公司，以下简称本公司）系在上交所挂牌的上市公司，股票代码为 600750 ，公司注册
资本为 14, 万元，其中国有法人 6, 股万股，社会流通股 8, 万股，注册地
址：江西省南昌市高新区火炬大道 788 号，法定代表人：董全臣。主营业务：生产和销售抗
生素原料药、抗生素制剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、原料药（蚓激酶）、口服液、膏滋剂、
糖浆剂的生产销售。硬糖、饮料、口服液、片剂、胶囊、颗粒类食品的生产销售。国内贸易
及生产加工国际贸易（以上项目国家有专项规定的除外）。截止 2006 年末，江中药业经审计
的总资产为 亿元，净资产为 亿元。
三、关联交易标的基本情况
本次关联交易的标的为乙持有的北京高科 20%的股权。
北京高科是一家对中医药、保健食品、医药生物工程等高新技术产业项目进行投资
的高科技风险投资类公司，其成立于 2000 年 8 月，注册资本 5000 万元，其中江中制药厂出
资 4000 万元，占 80％股权，乙出资 1000 万元，占 20％股权。
根据广东恒信德律事务所对北京高科出具的恒德赣分审字[2007]第 64 号审计报告，
截止 2006 年 12 月 31 日，该公司资产总额 万元，负债总额 万元，净资产
万元，主营业务利润 万元，净利润 万元。
交易标的权属清晰，不存在设定担保、抵押、质押及其他任何限制转让的情况和权
属争议。
四、交易合同的主要内容及定价情况
1、交易双方：乙、江中药业
2、交易标的：乙持有的北京高科 20%的股权，交易总金额为 万元;
3、合同签署日期：2007 年 5 月 10 日;
4、交易的定价方法、交易价格和支付方式
①定价方法：以北京高科 2006 年 12 月 31 日经审计的净资产值为依据确定转让价格；
①交易价格： 万元;
①支付方式：在股权转让协议生效后的 60 日内，江中药业以现金并一次性付款的方式
支付给乙。
协议生效后，乙将按照协议约定，完整交付转让之股权，配合办理北京高科公司的股东
变更的工商登记手续。
五、进行关联交易的目的及本次关联交易对本公司的影响
本次股权转让后，乙将不再持有北京高科的股权。截止 2006 年 12 月 31 日，公司合并
报表中该部分股权投资帐面反映的股权投资余额为 万元，本次交易价格为 万
元，因而产生股权投资损失 万元，但公司退出北京高科将能够有效整合公司资源，精
简机构，以集中精力发展主营房地产业务，有利于公司的长远发展。
六、独立董事的意见
公司独立董事一致认为：本公司此次股权关联交易遵循了《公司法》、《证券法》等有关
法律、法规及《公司章程》的规定，关联交易表决程序合法，关联交易操作程序规范，交易
价格合理。本次股权交易有利于理顺公司管理关系，完善法人治理结构，利于公司长远发展，
符合公司和全体股东的利益，不会损害中小股东的利益。
七、备查文件目录
1、公司第四届董事会第四次会议决议；
2、独立董事关于受让股权之关联交易的独立意见；
3、股权转让协议；
4、北京高科 2006 年度审议报告；
特此公告。
某某股份有限公司
二 OO 七年五月十日
案例二：由分部报告看浦发银行的成长之路
上海浦东发展银行是于 1993 年在上海开业的一家股份制银行。在我国的银行金融体系
中，除四家国有商业银行是有全国性的网点外，其他的中小银行几乎都是从某一个区域开始
起步的，因此，往往在这些银行的名字上都带有区域的符号，如上海、深圳等等。但随着银
行业务的扩展，就会逐渐的走出一个特定的区域，开始其全国化的进程。下面，我们就从上
海浦东发展银行的分部报告来分析浦发银行的区域发展状态。
为了更有效地进行分析,地区分部报告已经以管理层报告为基础进行编制。
1、 截至 2001 年年底数据
营业收入总额 资产总额 资本投资总额
人民币千元 % 人民币千元 % 人民币千元 %
上海 1 508 894 44 77 979 560 45 2 765 384 64
北京 599 005 18 24 272 861 14 107 619 3
江苏省 340 994 10 16 843 960 10 383 388 9
浙江省 370 262 11 24 286 414 14 486 248 11
其它 571 300 17 30 535 718 17 568 328 13
合计 3 390 455 100 173 918 513 100 4 310 967 100
2、 截至 2000 年年底数据
营业收入总额 资产总额 资本投资总额
人民币千元 % 人民币千元 % 人民币千元 %
上海 1 738 740 70 78 442 406 61 3 104 081 76
北京 254 254 10 16 142 164 13 107 509 3
江苏省 242 312 10 11 762 017 9 353 725 9
浙江省 182 458 7 14 588 066 11 383 166 10
其它 64 981 3 7 953 198 6 101 694 2
合计 2 482 745 100 128 869 851 100 3 960 175 100
3、 截至 1999 年年底数据
营业收入总额 资产总额 资本投资总额
人民币千元 % 人民币千元 % 人民币千元 %
上海 1 281 326 57 67 935 278 68 2 552 904 75
北京 368 841 17 9 741 725 10 88 543 3
江苏省 276 685 12 8 734 322 9 319 459 10
浙江省 267 359 12 11 008 013 11 352 253 10
其它 52 289 2 2 770 165 2 67 462 2
合计 2 246 500 100 100 189 503 100 3 350 621 100
从分部报告中我们可以看出，该行一直在大力拓展除上海、北京、江苏、浙江几省以外
的业务空间，对其他地区的资本投资额从 1999 年底的 6 千 7 百万增长到 2001 年底的 5 亿 6
千万，来自其他地区的营业收入从占全行营业收入比的 2%扩大到 2001 年底的 17%，可见，
浦发的全国性扩张战略力度在逐渐加大。
在年度分部报告中，我们更深入的分析上海区域业务的发展。浦发银行从上海起步，上
海区域的资本性投资和收入贡献度在全行都占有十分重要的位置。从 1999 年的数据来看，
上海区域占了 57%的收入份额，2000 年由于上海存贷款的迅猛增加，占全行营业收入的比
例到了 70%，进入 2001 年，我们发现上海区域的业务发展有微幅下降，如果其他区域的发
展没有跟上，就会影响全行的业绩，所幸其他区域接过了上海的接力棒，将全行业务快速增
长的势头维持了下去。这样的分部报告信息对分析者的启示意义在于，当从分部报告中了解
到上海区域的增长达到了一个阶段性高点后，在预测银行未来增长时应着重分析评价其他业
务区域的潜力，以对银行的整体增长可以作出更为到位的分析，而如果是只有合并报表，则
不会得出这样一些有价值的分析结论。
二、习题及参考答案
习题
一、单项选择题
1．A 公司为了结因或有事项而确认的负债 10 万元，估计有 90％的可能性由 C 公司补
偿 10 万元。则 A 公司应确认资产的金额为（ ）万元。
A．0 B．10 C．9 D．1
2．根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（ ）。
A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
3．我国《企业会计准则－或有事项》准则中的“很可能”这一结果的可能性对应的概率
为（ ）。
A．大于 95％但小于 100％ B．大于 50％但小于或等于 95％
C．大于 5％但小于或等于 50％ D．大于 0 但小于或等于 5％
4．下列各种说法中，正确的是（ ）。
A．或有资产不符合资产确认条件
B．或有负债符合负债确认条件
C．或有资产应在会计报表附注中披露
D．只要是或有负债，就必须在附注中披露
5．A 公司于 2006 年 10 月受到 B 公司的起诉，B 公司声称 A 公司侵犯了 B 公司的软
件版权，要求 A 公司予以赔偿，赔偿金额为 60 万元。在应诉过程中，A 公司发现诉讼所涉
及的软件主体部分是有偿委托 C 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C 公司应当承
担连带责任，对 A 公司予以赔偿。A 公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情
况以及律师的意见，认为对 A 公司予以赔偿的可能性在 50％以上，最有可能发生的赔偿金
额为在 44-52 万元；从 C 公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 52 万
元。根据我国准则规定，在上述情况下，企业在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。
A．44 万元和 44 万元 B．44 万元和 52 万元
C．52 万元和 52 万元 D．48 万元和 48 万元
6．某公司于 11 月 10 日收到法院通知，被告知 A 公司状告其专利权，要求赔偿 80 万
元。该公司在应诉中发现 B 公司应当承担连带责任，对其进行赔偿。企业在年末编制会计
报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在
50%以上，最有可能发生的赔偿金额为 60 万元，从第三方得到补偿基本可以确定，最有可
能获得的补偿金额为 80 万元，为此，该公司应在年末进行的会计处理的分录为（ ）。
A．借：营业外支出—诉讼赔偿 60
贷：预计负债—未决诉讼 60
借：其他应收款 60
贷：营业外支出—诉讼赔偿 60
B．借：预计负债—未决诉讼 20
贷：营业外收入—诉讼补偿 20
C．借：营业外支出—诉讼赔偿 60
贷：预计负债—未决赔偿 60
D．借：营业外支出—诉讼赔偿 60
贷：预计负债—未决诉讼 60
借：其他应收款 80
贷：营业外支出—诉讼赔偿 80
7.甲公司欠乙公司货款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2006
年 12 月 20 日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应
承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原
合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2006 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。
当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。
A.确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元
B.确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元
C.确认预计负债 145 万元
D.确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元
8.甲公司欠乙公司货款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2006
年 12 月 20 日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应
承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原
合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2006 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。
当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。
A.确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元
B.确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元
C.确认预计负债 145 万元
D.确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元
9．甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是（ ）。①
A.甲公司监事王某之妻李某。
B.甲公司董事会秘书王某
C.甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
D.持有甲公司 15%表决权资本的刘某控股的乙公司
10．下列企业之间不构成关联方关系的是（ ）
A．A 公司与其子公司
B．A 公司董事长之子开设的 B 公司与 A 公司
C．A 公司的母公司与 A 公司的全资子公司
D．A 公司与 B 公司共同控制 C 公司，其中 A 公司与 B 公司
11．下列费用中，不属于分部期间费用的是（ ）。
A.所得税费用
B.分部管理费用
C.分部财务费用
D.分部销售费用
12.下列与分部报告有关的表述中，错误的是（ ）。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
C.分部报告的形式是以业务分部作为主要分部报告形式，不再需要提供地区分部报告
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入
13.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是( )。
A.分部间营业收入 B.分部间营业成本①
C.分部间营业利润 D.资产总额①
14. 已经纳入分部报告范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额 75
％，否则，下列表述正确的是（ ）。
A．不再提供分部营业报告
B．按已经纳入并低于营业收入总额 75％提供分部报告
C．将更多的分部纳入分部报告编制范围
D．无规定
15.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是（ ）。
A．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务
分部
B．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能
较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内
C．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否
接近，都应将其划分到同一业务分部之内
D．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率及其成长率相同，就应将
其划分到同一业务分部
16.划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（ ）
A．经营风险和报酬 B．财务风险和报酬
C．资产所在地 D．客户所在地
17.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ ）。①
A.分部间营业收入 B.分部间营业成本①
C.分部间营业利润 D.资产总额①
18．下列收入不应纳入到分部收入的有（ ）
A．利息收入和股利收入
B．采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净收益中应享有的份额以及处
置投资形成的净收益
C．营业外收入
D．代理业务收入
19.甲公司拥有乙公司 60%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。2004
年度，甲公司向乙公司销售商品 600 万元。下列说法中，正确的是（ ）。
A．乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披
露与甲公司的交易
B．甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系,也要在合并会计报表中披
露与乙公司的交易
C．甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需在合并会计报表中披
露与乙公司的交易
D．甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系,但应在合并会计报表中披
露与乙公司的交易
20．下列不属于关联方关系的是（ ）。
A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系
B．A 公司和 B 公司同受 W 公司的控制，A 和 B 之间的关系
C．E 公司拥有 F 公司 10%的股份，E 公司生产产品的技术资料依赖于 F 公司，E 公司
和 F 公司关系
D．丙公司拥有丁公司 19%的股份，丙公司和丁公司之间
二、多项选择题
1．企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（ ）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债
B．未决仲裁形成的极小可能发生的或有负债
C．为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债
D．因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生 1 万元赔偿款
E．未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债
2．或有事项具有以下基本特点（ ）。
A．或有事项是未来的交易或事项形成的一种状况
B．或有事项具有不确定性
C．或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
D．影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制
E．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
3．根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A．某公司为其子公司的贷款提供担保
B．某单位为其他企业的货款提供担保
C．某企业以财产作抵押向银行借款
D．某公司被其它企业提起诉讼
E．某公司因环境问题受到起诉
4．关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A．将或有事项确认为负债的事项应在会计报表附注中披露
B．企业不应确认或有资产和或有负债
C．极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在
会计报表附注中披露
D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项
负债
E．或有资产可能导致经济利益流入企业时，就应在会计报表附注中披露
5．如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，
下列说法中正确的有（ ）。
A．补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过
所确认负债的账面价值
B．补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所
确认负债的账面价值
C．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
D．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
E．补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，补偿金额可超过所确认负
债的账面价值
6．下列有关或有事项的说法正确的是（ ）。
A．可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因
B．与或有事项有关的义务确认为负债时，既然已经在资产负债表中单列项目反映，就
无需在报表附注中说明
C．或有资产可以确认入账在资产负债表中反映
D．对于应予披露的或有负债，企业应披露或有负债预计产生的财务影响
E．因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作
相应披露
7．将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法
中正确的有（ ）。
A．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均
数确定
B．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可
能发生金额确定
C．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种
可能发生额及其发生概率计算确定
D．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种
可能发生额的算术平均数确定
E．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上限金额数确定
8．关于或有事项的披露，下列说法中正确的有（ ）。
A．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露
B．对某些经常发生的或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其
导致经济利益流出企业的可能性比较小，也应予以披露。
C．或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利
益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因
D．或有资产和或有负债不能在会计报表附注中披露
E．因披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业造成重大不利影响，企业
无需披露任何信息
9．对于应予披露的或有负债，企业应分类披露的内容有（ ）。
A．或有负债形成的原因
B．或有负债预计产生的财务影响
C．获得补偿的可能性
D．或有负债发生的结果
E．或有负债确认的金额
10．以下事项中属于或有事项的有（ ）。
A．正在进行当中的诉讼案 B．诉讼过程中预计可从第三方获得的补偿
C．将商业承兑汇票到银行贴现 D．因污染环境可能发生赔偿支出
E．应收账款计提坏账准备
11．与 A 企业存在关联方关系的企业有（ ）
A．A 企业的母公司
B．A 企业的子公司
C．与 A 企业同受一母公司控制的 B 公司
D．A 企业的合营企业
E．A 企业的主要投资者李某
12．关联方交易应披露的信息应包括（ ）
A.母公司和子公司的名称
B.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化
C.母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例
D.企业应当分别关联方以及交易类型披露关联方交易
E.只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的
条款
13.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易
类型及交易要素。其中交易要素至少应当包括：( )
A.交易的金额
B.未结算项目的金额、条款和条件以及有关提供或取得担保的信息
C.未结算应收项目坏账准备金额
D.定价政策
E.交易的商品名称
14、下列经济业务是否具有控制（ ）。
A．A 公司拥有 B 公司 35％的表决权资本，C 公司拥有 B 公司 25％的表决权资本，A
公司和 C 公司达成协议，C 公司在 B 公司的权益由 A 公司代表，则 A 公司控制 B 公司
B．A 公司拥有 B 公司 20％的表决权资本，同时根据章程或协议，A 公司负责 B 公司
的经营管理，则 A 公司控制 B 公司
C．A 公司拥有 B 公司 40％的表决权资本，但是根据章程或协议等能够任免董事会的
董事，则 A 公司控制 B 公司
D．A 公司拥有 B 公司 40％的表决权资本，但是能够控制 B 公司董事会，从而能够控
制其财务和经营政策，则 A 公司控制 B 公司
E．A 公司拥有 B 公司 65％的表决权资本， B 公司拥有 C 公司 55％的表决权资本，
则 A 公司控制 B 公司
15．下列有关分部报告的表述,正确的有（ ）。
A.新增某个报告分部时，应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时，应将该资产作为未分配项目
在分部报告中列示
D.某一分部的营业收入，营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数 90%时，
不许单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影
响时，应采用业务分部作为主要分部报告形式
16.确定业务分部时应考虑的因素有（ ）
A.产品或劳务的性质 B.生产过程的性质
C.产品或劳务的客户类型或类别 D.销售商品或提供劳务使用的方法
E.在特定地区经营有关的特别风险
17.下列有关分部报告的表述中,正确的有( )。
A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在
分部报告中列示
D.某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数 90% 时,不
需单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异影响时,应采用业务分部作为主
要分部报告形式
18.地区分部确定时应考虑的主要因素有（ ）。①
A.经济和政治情况的相似性①
B.在不同地区经营之间的关系①
C.生产经营的相似性①
D.与在某一特定地区经营相关的特定风险①
E.外汇管制的规定①
19.满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件有（ ）。①
A.一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的 10%或以上①
B.一个分部的营业利润占所有盈利分部营业利润总额的 10%或以上①
C.一个分部的营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的 10%或以上①
D.一个分部资产总额达到所有分部资产总额合计的 10%或以上①
E.一个分部负债总额占所有分部负债总额的 10%或以上①
20.分部报告的形式包括（ ）。
A．主观分部报告形式
B．主要分部报告形式
C．次要分部报告形式
D．客观分部报告形式
E．其他分部报告形式
21.下列有关分部报告的表述中,正确的有（ ）。
A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在
分部报告中列示
D.某一分部的营业收入,营业利润（亏损）及可辨认资产均达到全部分部合计数 90% 时,
不需单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影
响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式
22.下列与分部报告有关的表述中，正确的有（ ）。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入
E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供
三、计算及业务处理题
1．甲公司拥有乙公司 10％的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙
公司生产产品的 90％销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 5000 万元
于 05 年 5 月到期。该借款系由乙公司于 02 年 5 月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借
款的本息提供 60％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 5100 万元。由于乙
公司无力偿还到期债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲
公司偿还借款本息，并支付罚息 80 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计
承担此项债务的可能性为 50％。06 年 3 月 5 日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，
甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60％，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉
至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙
公司偿还借款本息 60％的可能性为 51％，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可
能性为 80％。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33％，按净利润的 10％
提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金。
要求：（1）编制甲公司 05 年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业
务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。假设按税法规定甲公
司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间
性差异。（2）指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露，若需要披露，请简要写出应披露
的内容及这样披露的理由。
2．2005 年 11 月 10 日，A 银行批准 B 公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同
意向其贷款 2000 万元，期限一年，年利率 6％。2006 年 11 月 10 日，B 公司的借款（本金
和利息）到期。B 公司具有还款能力，但因与 A 银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归
还 A 银行的贷款。A 银行遂与 B 公司协商，但没有达成协议。2006 年 11 月 20 日，A 银行
向法院提出诉讼。截止 2006 年 12 月 31 日，法院尚未对 A 银行提出的诉讼进行审理。根据
专家意见，A 银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为 40 万元；
根据专家意见，B 公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为 36 万元至
38 万元之间（含诉讼费 2 万元）。
要求：（1）对 A 银行的或有事项是否要确认？是否要披露？如果要确认，请编制有关会
计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示。
（2）对 B 公司的或有事项是否要确认？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计
分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示。
3．A 公司为机床生产和销售企业。2006 年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，A
公司作出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免
费负责保修（含零部件更换）；对乙机床，A 公司作出承诺：机床售出后半年内如出现非意
外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免费负责保修（含零部件更换）。A 公司 2006 年
第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床 400 台，600 台，800 台和 700
台，每台售价为 5 万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一
般为销售额的 1％－％之间。 A 公司 2006 年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别
为 4 万元，40 万元，36 万元和 70 万元（假定用银行存款支付 50％，另 50％为耗用的原材
料）。A 公司于 2006 年第一季度销售乙机床 5 台，第二季度销售乙机床 2 台，乙机床每台售
价为 40 万元，乙机床于第二季度末停止生产和销售，根据以往的经验，乙机床发生的保修
费一般为销售额的 2％－4％之间，A 公司 2006 年四个季度乙机床实际发生的维修费用分别
为 2 万元，4 万元，2 万元和 1 万元（假定用银行存款支付 50％，另 50％为耗用的原材料）。
假定 2005 年 12 月 31 日，“预计负债－产品质量担保（甲机床）”科目年末余额为 24 万元。预
计负债－产品质量担保（乙机床）”科目年末余额为 5 万元
要求：（1）对甲机床：分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；①
应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；① 计算每个季度末“预计负债－产品
质量担保”科目的余额。
（2）对乙机床：分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；① 应
确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；① 计算每个季度末“预计负债－产品质
量担保”科目的余额。
公司拥有 B 公司 60%的表决权股份，B 公司的董事会由 7 名成员组成，A 公司派
驻 4 人，他 3 人由其他股东委派，公司章程规定，公司重大决策应由董事会 4 人以上同意方
可实施。B 公司与 C 公司合资成立了 D 公司，甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公
司拥有丙公司 10%的股份，丙公司的其余股份由其他 9 个投资者持有，除其中 1 个投资者
持有 40%的股份外，其余股东所持股份均小于 10%，丙公司生产所需的某种配方由甲公司
提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有 C 企业 100%的股份，上一年度甲公
司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包 C 企业，承包期 3 年，在承包期内甲公司负责 C
企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润 400000 元。甲公司拥有 B 公司
15%的股份，并为 B 公司常年提供最新研制的产品生产技术，B 公司生产产品的 80%销售给
甲公司。甲公司某一董事之子为 A 企业的总会计师。甲公司拥有 D 公司 20%的股份，并对
D 公司能够施加重大影响。
要求：
（1）判断以上甲公司与哪些企业存在关联方关系
（2）判断甲公司公司是否存在关联方交易，为什么，如何披露
5．甲公司是一家大型企业集团，该公司按业务类别确定了 A、B、C、D 四个业务分部。
2006 年 12 月 31 日有关分部的资料如下所示：
分部 对 外 交 易 收
入
分 部 间 销 售
收入
分部资产 分部利润 分部亏损
A 300 000 0 400 000 50 000
B 340 000 400 000 500 000 110 000
C 80 000 0 120 000 (20 000)
D 120 000 100 000 1 000 000 100 000
合计 840 000 500 000 2 020 000 260 000 (20 000)
要求：判断确定 A、B、C、D 四个业务分部是否为该公司的报告分部
参考答案
一、单项选择题
1、B 2、C 3、B 4、A 5、D 6、A 7、A 8、C 9、D
10 、A 11、C 12、C 13、C 14、B 15、A 16、A 17、C 18、D
二、多项选择题
1、ABC 2、BCE 3、ABDE 4、ACDE 5、AD 6、ACE
7、ABC 8、BC 9、ABC 10、ABCD 11、ABCDE 12、ABCDE
13、ABCD 14、ABCDE 15、ABCDE 16、ABCD 17、ABDE 18、ABCDE
19、ABCD 20、BC
三、计算及业务处理题
1.借：营业外支出——赔偿支出 31 400 000
贷：预计负债——未决诉讼 31 400 000
2005 年 12 月 31 日，甲公司还应在资产负债表附注中作如下披露：
预计负债：乙公司因借款逾期未还被××银行起诉。由于乙公司与本公司签订有互相担保协
议，本公司因此负有还款连带责任。2005 年 12 月 31 日，本公司为此确认了一笔负债，金
额 314 万元。目前，相关诉讼正在审理当中。
2. (1)第一季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债一产品质量保证 20000
贷：银行存款 10000
原材料 10000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
200x50000×( 十 )／2 ＝(万元)
借：营业费用一产品质量保证 125000
贷：预计负债一产品质量保证 125000
第一季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为 345 000 元。
(2)第二季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债一产品质量保证 400 000
贷：银行存款 200 000
原材料 200 000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
300x50000×( 十 )／2 ＝(万元)
借：营业费用一产品质量保证 187 500
贷：预计负债一产品质量保证 187 500
第二季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为 132 500 元。
(3)第三季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债一产品质量保证 360 000
贷：银行存款 180 000
原材料 180 000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
400x50000×( 十 )／2 ＝25(万元)
借：营业费用一产品质量保证 250 000
贷：预计负债一产品质量保证 250 000
第三季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为 22 500 元。
(1)第四季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债一产品质量保证 70 000
贷：银行存款 35 000
原材料 35 000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
500x50000×( 十 )／2 ＝(万元)
借：营业费用一产品质量保证 312 500
贷：预计负债一产品质量保证 312 500
第四季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为 265 000 元。
3．从表上的数据可以分析：
1．从营业收入的资料看，ABDE 分部的营业收入均超过分部总收入的 10%，为可编制
分部报告的部门，而 C 分部的收入未超过分部总收入的 10%，所以暂不列入编制分部报告
的部门。
2．从营业利润的资料看，BD 分部的营业利润均超过分部总利润的 10%，应为编制部
门,而 AC E 分部的营业利润未达到分部总利润的 10%，所以不应列为编制分部报告的部门。
3．从资产总额的数据来看，由于 ABD 分部的资产总额都超过了分部总资产的 10%，
可列为报告分部，而 CE 未达 10%的标准，所以不列为报告分部。
通过分析， ABDE 四个分部满足了上述三个标准之一，可暂时列为报告分部。
另外，根据要求，报告分部的营业收入总额要达到汇兑收入的 75%的标准，收入的比
重计算方法如下：
由于计算结果达到了 75%的标准，所以 ABDE 分部可以正式确定为报告分部。
ABDE
100%
300000 340000 120000 160000
100% 92%
1000000
公司对外部销售总额
比重
企业汇总的对外部销售总额
