第四部分 战略管理会计与行为管理会计
战略管理会计
行为管理会计
第四部分 战略管理会计与行为管理会计
一、战略管理会计
（一）战略管理会计产生的历史背景
现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理
会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论
对经营决策缺乏相关性。不能满足企业经营管理的
需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压
力的增强。现代管理会计已难以提供与战略管理相
关的信息。战略管理会计则从更高的起点重新界定
了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、
把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略
管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适
应激烈市场竞争的需要。
（一）战略管理会计产生的历史背景
※社会生产力的飞速发展导致战略管理会
计的产生
※战略管理理论的发展及完善促成了战略
管理会计的产生
外部环境
分析
内部环境
分析
战 略
制 定
战 略
实 施
战略评价
与控制
战略管理的过程
（二）战略管理会计的基本含义
战略管理会计(Strategic Management Acounting
，简称SMA)源于英国，是由英国学者西蒙斯
(SimHmds)于1981年首先提出的，以后西方各国颇
为重视，广泛开展研究和运用，使战略管理会计的
研究领域得到不断的拓展和深化。
我国是从80年代后期开始引进和介绍战略管理会计
的。
（二）战略管理会计的基本含义
要严格定义战略管理会计十分困难，这不仅由于其
所涵盖的范围十分广泛，还因为处在不断地发展变化。
西蒙斯(SimHmds)于1981年在其论文《战略管理会
计》中将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企
业战略的有关企业及竞争对手的管理会计数据的提供
与分析。” 。后来西蒙又在一系列论文中强调了确定
企业相对竞争成本优势的重要性，认为战略管理会计
应多注重企业外部环境并协助企业衡量其竞争地位，
并认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向。
（二）战略管理会计的基本含义
1988年，布朗（Bromwich）在《管理会计的
定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了
自己对战略管理会计的观点，推进了对战略管理
会计的研究。与西蒙相比，布朗更进一步认为，
战略管理会计不仅收集企业竞争对手的信息，而
且更应该研究与竞争对手相比自身的竞争优势和
创造价值的过程，研究企业能实现的、客户所需
求的“价值”，以及这些产品及劳务给企业带来
的总收益。
（二）战略管理会计的基本含义
1989年和1994年，布朗和毕曼尼合作，分
别发表了《管理会计：发展还是变革》和
《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一
步讨论了战略管理会计，并下了定义：“战
略管理会计是这样一种管理会计： 它收集并
分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本
及成本结构的信息。并在一定时期内监察企
业和竞争对手战略。”
（二）战略管理会计的基本含义
余绪缨(1998)认为，战略管理会计是现代管
理会计系统中的一个新领域，它从战略的高
度围绕本企业顾客和竞争对手组成的战略三
角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性
的外向型信息，也对本企业的内部信息进行
战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进
行高屋建瓴式的战略思考进而据以进行竞争
战略制定和实施。
（二）战略管理会计的基本含义
王化成和杨景岩(1997)认为，战略管理会计是
以企业价值最大化为目标运用灵活多样的方法，
收集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信
息，并据此来帮助管理当局确立战略目标进行战
略规划、评价战略规划业绩的管理会计分支。
（二）战略管理会计的基本含义
对比上述中外学者关于战略管理会计的论述可以发
现，这些观点都认为战略管理会计要为企业的战略管
理服务，是一个信息支持系统，一般具有整体性、长
远性、根本性、外部性等特点。
但这些观点也有所分歧，主要体现：一是提供的信
息范围不同。有的学者认为战略管理会计提供的信息
仅包括企业本身以及竞争者的财务信息，而也有学者
认为战略管理会计提供的信息还应该包括政府、顾客、
供应商以及员工等的财务以及非财务的信息，既包括
物质层面上的也包括精神层面上的。
（二）战略管理会计的基本含义
二是服务于战略管理的范围认识不同。有的学
者认为战略管理会计要服务于企业的战略制定过
程，也有学者认为战略管理会计要服务于企业的
环境评价、战略制定、战略实施、战略评价的全
过程，不仅服务于本企业还要为顾客和供应商提
供服务。三是本质认识不同。有学者认为战略管
理会计是管理会计的一个分支，也有学者认为战
略管理会计是对管理会计的新发展，是一个新的
领域，可以独立成新体系。
（二）战略管理会计的基本含义
综合上述观点，对战略管理会计的认识应该体现在以
下几个方面：一是战略管理会计是管理会计未来的发展
方向，是对传统管理会计的丰富和延伸；二是战略管理
会计是战略管理和管理会计结合的产物，应立足于企业
的长远目标，以企业全局为对象，更多的投向影响企业
经营的外部环境；三是战略管理会计应以协助管理当局
确定战略目标、制订战略规划、实施战略规划、评价战
略业绩为目标，应用最新的研究方法。提供财务与非财
务、数量与非数量等多方面的战略信息。
（二）战略管理会计的基本含义
（三）战略管理会计的主要特征
战略管理会计具有明显的外向性。围绕“战略三角”及时以至超
前地提供以外向型为主体的多样化信息。
战略管理会计更注重长期、持续的发展战略。
战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息，更加注重
会计信息的相关性和及时性。
信息的收集必须遵循合法性原则，而其加工处理和具体应用则必
须遵循科学性和艺术性相结合的原则。
战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。
战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位
的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。
战略管理会计的形成和发展标志着管理会计师职能的大扩展及其
地位的相应提高。
研究自身的竞争地位
研究竞争者的实力
研究顾客的需求
拓宽了
研究范
围
货币的会计信息
非货币的会计信息
提供多样化的会
计信息
战略管理会计在对项目分析评价时，不仅考
虑净现值等定量指标的计算结果，而且还考虑
项目上马后可能对企业未来所产生的深远影响。
业绩评价时以企业的整体竞争优势为标准
改进项目及业
绩评价尺度
适时生产系统
作业成本法
全面质量管理
再造工程
标杆制度
管理
与控
制方
法不
断创
新
1、战略管理的基本体系
战略管理具有长期性、全局性和层次性的特
点。它可以划分为三个层次的战略：公司层战略
、经营层战略及职能层战略。相对而言，公司层
战略及经营层战略的确定与企业外部的联系更加
紧密。
（四）战略管理会计的基本内容
（四）战略管理会计的基本内容
2、战略管理会计的主要内容
战略目标制定
战略成本管理
竞争能力分析
价值链分析
战略性经营投资决策
战略人力资源管理
战略风险管理
战略业绩评价
（四）战略管理会计的基本内容
3、战略管理会计的基本内容的重要方面
竞争势态与相对成本分析
竞争对手会计
顾客盈利性分析
顾客满意程度分析
（四）战略管理会计的基本内容
4、战略管理会计的主要方法
作业成本法
价值链分析
产品寿命周期分析
预警分析
竞争对手分析
5、战略管理会计的基本程序
■确定企业目前的宗旨和目标
■分析环境
■分析企业的资源
■发现机会和威胁，识别优势和劣势
■重新评估企业的宗旨和目标
■制定战略
■组织实施
■评价并反馈信息
（四）战略管理会计的基本内容
（五）战略管理会计与传统管理会计的区别
传统管理会计目标及行为存在短期性。而战略管理
会计着眼于长远目标和全局利益。
传统管理会计缺乏对环境的应变性。而战略管理会
计是外向量的信息系统。
传统管理会计提供的信息失真，战略管理会计墨对
各种相关信息的综合收集和全面分析。
传统管理会计涵盖的内容较为狭隘。而战略管理会
计拓展了管理人员的职能范围。
第四部分 战略管理会计与行为管理会计
二、行为管理会计
（一）行为管理会计的产生与发展
人类进入21世纪，知识经济成为世界经济的主流。知
识经济的发展使企业活动呈现新的特征，为企业经营管
理服务的管理会计也必然随之创新。自从20世纪70年
代以来，西方学者将代理理论、信息经济学、组织行为
学等相关学科引入管理会计，使管理会计发展成为一门
综合性交叉学科。尤其是始于20世纪60年代管理会计
引进“行为科学”以来，行为管理会计得到十分迅速的
发展，已逐步成为一个重要的、具有广阔发展前景的专
门领域。
行为管理会计是行为科学与管理会计相融合的一个管
理会计分支。行为科学是行为管理会计的理论基础。
（一）行为管理会计的产生与发展
行为科学的基本理论包括：
重视人的因素
人是社会人
人的行为由动机决定
对人的激励首先要满足人的各种需求
企业管理必须重视组织行为研究
重视对领导行为和领导方式的研究
对人的管理，必须贯彻“人人是管理者，人人又是被管理者
”的原则
劳动生产力的提高，除正式组织作用外，还应充分考虑非正
式组织的作用
（二）会计行为研究与行为会计理论
行为会计(Behavioral Accounting)源于美国，始于本世纪50年代，
后经70和80年代在西方各国的迅速拓展和深化。现巳成为西方会
计中的最新学科和最有希望的研究领域。
行为会计研究可以追溯到1952年Argyris的预算研究。20世纪50
年代以心理学为基础的人类判断理论(human judgment theory，
H J T)研究取得的阶段性成果成为行为会计研究萌芽的重要理论
基础，并成为其研究的重要主题之一。 60年代，行为会计的初
期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的
研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研
究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，
财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计
研究者则试图提高审计效率和效益。
（二）会计行为研究与行为会计理论
行为会计(Behavioral Accounting)源于美国，始于本世纪50年代，
后经70和80年代在西方各国的迅速拓展和深化。现巳成为西方会
计中的最新学科和最有希望的研究领域。
行为会计研究可以追溯到1952年Argyris的预算研究。20世纪50
年代以心理学为基础的人类判断理论(human judgment theory，
H J T)研究取得的阶段性成果成为行为会计研究萌芽的重要理论
基础，并成为其研究的重要主题之一。 60年代，行为会计的初
期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的
研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研
究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，
财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计
研究者则试图提高审计效率和效益。
（二）会计行为研究与行为会计理论
“行为会计”一词最早出现在1967年。S·W ·Becker在其文中
虽然没有给出行为会计的明确定义，但是他指出，行为会计研究
是不同于其他会计研究的一种新范式，行为会计研究主要运用行
为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人
们行为的相互作用和影响。 1974年R·H·Ashton在《会计研究杂
志》上发表了《关于内部控制判断的实验研究》一文。此后，人
类决策判断理论和研究方法得到很大发展，许多研究注重线型模
型的建立，其研究重心逐渐转向决策者的信息处理过程研究。
1981年，美国会计学会(AAA)成立了“会计、行为与组织分部
(ABO)”。此后该分部(ABO)于1989年创办了《行为会计研究》
(BRIA)刊物。 自80年代始，由于受到契约论占主要地位的影响，
财务会计领域的行为研究发展逐渐削弱。
（二）会计行为研究与行为会计理论
90年代以来，会计行为领域的研究和兴趣得到了显著的增长，
尤其是在审计方面人类判断理论(HJT)和专家技能的行为会计研
究得到蓬勃发展。
总之，行为会计研究自从20世纪50年代兴起以来，实现了与行
为科学从机械模仿到逐步融合的过程。初期的行为会计主要将行
为科学理论直接引入会计领域，简单借鉴行为科学研究理论和方
法来研究会计问题，随着行为会计的逐渐成熟，行为会计研究人
员不再一味单纯照搬，开始结合会计理论和实践的需要，运用会
计研究成果来检验和修正行为科学理论模型，促进两者之间互动
发展。
（二）会计行为研究与行为会计理论
严格定义行为会计十分困难，这不仅由于它所涵盖的范围十分
广泛，还因为它仍处于不断地发展变化之中。
行为会计所涉及的范围十分广泛，概括起来大体可分为如下3个
部分：① 人类行为对设计和构建会计制度的影响；② 会计对人
类行为的影响；③ 关于改变不协调行为的方法研究。
显然，上述内容既包括财务会计领域，也包括管理会计领域，
而且主要在管理会计领域。可以说，行为会计最直接也最有效的
作用正是体现在管理会计方面。
（二）会计行为研究与行为会计理论
美国学者一直领导着西方行为会计研究的潮流，
并取得了丰硕成果。其中包括：代理人说、实证
会计理论、交易成本说、激进会计学、会计政治
化理论、功能定位说、松弛理论、目标协调理论
和文化决定论等。这些理论学说有其显著特点：
相对独立的逻辑构思
学术渊源深厚
客观上具有互补效应
（二）会计行为研究与行为会计理论
按照行为会计的基本职能分，行为会计可分行为财务会计和行
为管理会计。
行为财务会计是对行为——价值进行记录、审核、计量、计算、
反馈、报告，实现会计核算职能，主要以提供行为会计信息为目
标的会计。
行为管理会计是对行为—— 价值进行监督规范、考核分析、鉴
定评价、预测规划、控制指导、参谋决策，实现会计的管理职能，
主要以为内部管理服务为目标的会计。行为管理会计，涉及的是
有关于人类行为同会计系统之间的关系，包括人类行为如何影响
会计资料和经营决策，以及会计信息又是如何影响经营决策和人
的生产经营行为两方面内容。
（三）管理会计的行为面
管理会计的各个领域都程度不同地与行为有关，因为个人和群
体对各种不同的管理会计信息都会有所反应，并进而影响管理会
计系统的有效性和所在组织的效益。
管理决策与管理会计信息的关系
管理人员对预算的反应
成本控制的途径
责任会计制度和内部会计报告系统
绩效评价与激励机制
内部控制中的行为因素
（四）行为会计的实践意义和社会价值
行为会计对企业的经营管理有重大影响，运用计量技术对行为
过程进行量化，有助于开展规范化管理。
行为会计有助于完善和发展委托代理制，明确双方的责任和义
务，为现代企业制度的建立和运作奠定基础。
行为会计的研究和推广，将大大推动责任会计的发展和运作。
行为会计的开展有助于优化会计行为，促进国家、企业和个人
三者行为目标的协调一致。
