国有资本会计初探【摘要】本文在国家财务获得独立以及对国有资本经营的管理进入实质性阶段的背景下，提出应该建立国有资本会计体系，以加强国有资本管理，防止国有资本流失，确保国有资本保值增值目标的实现。【关键词】国有资本会计产权会计财政总预算会计2003年3月，国务院国资委的成立表明国有资本的经营有位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。由此了监督管理人，标志着国家财务已经从国家财政中分离出来，我们可以看出，传统的会计概念主要是从功能与性质两方面真正获得了独立。而2007年9月《国务院关于试行国有资本经营加以限定，会计的功能是核算（或反映）和监督，性质是经济管预算的意见》的出台表明对国有资本经营的管理进入了实质理工作，会计对象是一个单位的经济活动。首先应肯定的是，性阶段，但是《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》仅国有资本会计属于会计的范畴，是会计的一个分支，其在国家对国有资本经营的计划和预算做了规范，至于国有资本经营财务的范围内对国家财务进行完善和升华，服务于国家财务。预算的执行状况和国有资本的经营状况，没有具体的规范和因此，国有资本会计有其特有的服务对象，这也是它独立存在体系加以反映和监督。在这种情况下，需要建立一套完整的会的依据。国家财务从国家财政中分离出来，其实是为了让国家计体系对国有资本经营预算执行、国有资本经营过程、国有资财务活动更加明朗化、更加清楚，这样才能使国家财务活动更本经营业绩和国有资本经营收益的分配等进行核算、反映、监加有效地开展。国务院国资委的成立从形式上区分了国家财督和披露。笔者认为，在理论上应建立一套反映和监督国家财务与国家财政，但是形式上的区别并不能代替实质上的区别。务活动的会计体系，这一会计体系应当称为“国有资本会计”。之所以要将两个个体区分开来，是因为两个个体分别表达出加强国有资本管理、防止国有资本流失、确保国有资本保值增不同的信息。因此，笔者从服务对象及其所传递的信息两个角值目标的实现等构成了对国有资本会计开展研究的需求。因度对国有资本会计进行界定。此，国有资本会计的研究具有十分重要的理论和现实意义。国有资本会计旨在向对国有资本具有产权所有关系的有一、国有资本和国有资本会计的概念关各方（如国资委）传递能反映国家财务活动、国有资本经营1援国有资本的概念。国有资产包括经营性国有资产和非预算等国有资本循环过程的国有资本经营业绩的经济信息，经营性国有资产，其在社会主义经济建设、社会的稳定以及和是一个有关国有资本运营情况的信息系统。国有资本会计的谐发展方面发挥着重要作用。特别是经营性国有资产即国有目的是加强国有资本经营的核算和监督，国有资本会计的服资本，其经营状况将对国家建设和发展资金的充裕产生重要务对象是对国有资本具有产权所有关系的有关各方，国有资影响。笔者认为，将国有资本认定为经营性国有资产，这是从本会计要传递的信息是反映国有资本经营业绩的经济信息。财政资金用途的角度考虑的，而国有资本的来源并非只是财二、国有资本会计的性质政拨款，并且国家财务已经从国家财政中分离出来，因此这样国有资本会计除了具备会计的基本属性——经济管理，界定国有资本在当前已经不太恰当。还有其特有的属性，这些属性也决定了其应该发挥的作用。笔者认为，国有资本是国家从各种渠道筹集来的资本金，1援产权会计。产权也就是财产权，包括以所有权为主的其用于以国家为投资主体的财务投资。以国家为主体的财务物权、债权和知识产权等，其内涵可分为占有权、收益权、处置投资主要是指形成上述所谓经营性国有资产的经营性投资。权和资本权等。因此，产权是一个由所有权引起的权利束，其彭韶兵指出，以国家为主体的财务投资的范围主要是经济目有原始产权（或终极所有权）和法人产权（或法人所有权）之标建设的竞争性项目和一部分半公共产品的基础性项目。国分。产权会计一般是指从产权经济学的角度出发，对会计基本有资本的具体来源包括由国有股权所产生的上交利润、拨付理论、会计核算理论、会计行为等进行重新解释，主要研究如的财政资金、募集的民间资金、贷款等。从不同渠道筹集来的何对产权利益进行确认、计量、报告，旨在保障产权主体的经国有资本汇集于国有资本经营公司，然后由国有资本经营公济利益。司对外投资，最终形成国有资本投资。十六届三中全会建立了“归属清晰、权责明确、保护严格、2援国有资本会计的概念。会计是以货币为主要计量单流转顺畅”的现代产权制度，这为我国产权会计观的确立奠定援财会月刊渊理论冤窑03窑阴
了基础。与此同时，全民所有制下企业的分权思想引发了对国金的运动过程和结果进行全面、系统、连续核算和监督的专家财务与国家财政的重新思考，最终成立了国务院国资委，这业会计；事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经标志着国家财务已经从国家财政中分离出来，真正获得了独营收支过程和结果进行全面、系统、连续核算和监督的专业立。按照“政企分开”以及“经营权和所有权分离”的原则，国务会计。院国资委代表国家履行出资人职责，依法对企业的国有资产国家财务从国家财政中分离出来以前，国家财政在一定进行监督和管理，是国有资本出资人代表。这里的“国有资本程度上发挥了国家财务应该发挥的作用，因此财政总预算会出资人代表”，即国有资本产权代表。根据上述对国有资本会计也相应地发挥了国有资本会计应该发挥的作用。财政总预计的界定，国有资本会计主要提供反映国有资本经营状况的算会计为国有资本经营预算提供核算和监督服务。国家财务经济信息，因此国有资本会计实质上是反映国有资本产权的从国家财政中分离出来之后，国有资本经营预算就应该并入经营业绩的信息系统。所以从这种意义上讲，国有资本会计具国家财务的范围之内，因此之前为国有资本经营预算服务的有产权会计的属性。由于产权会计的属性贯穿于整个国有资财政总预算会计系统也将成为国有资本会计的内容。但这并本会计体系，因此该属性是国有资本会计的“完全属性”。不意味着财政总预算会计的完全退出，财政总预算会计仍然会计是为财务活动服务的，也就是说会计的确认、计量、继续存在，并将继续核算和监督国家财务活动。报告等都是围绕财务活动展开，最终的会计信息也是对财务既然有预算，必然也要有预算会计对预算收支过程及结活动经济效益的直接反映。可以说，每一种财务活动都应该有果进行核算和监督。国有资本经营预算作为预算的一种，也应为其提供服务的会计行为。国有资本会计是为国家财务活动该有与之相适应的预算会计对其进行核算与监督。国有资本服务的，国家财务在某种意义上可以分为出资者财务和经营经营预算的对象是国有资本经营的收支过程及结果，从而国者财务。从出资者财务的角度看，国有资本会计也具有产权会有资本会计便具备了预算会计的功能。国有资本会计的存在计的属性。基础是整个国家财务，而国有资本经营预算只是国家财务活2援资本经营会计。资本经营会计是李玉平在传统会计模动的一小部分，因此预算会计的属性只是国有资本会计的“部式的基础上提出的，其提出了与资本经营相适应的资本保值分属性”。增值、资本成本、现金流量、产权、出资者、相关性等概念。有的研究人员从根本上否定了国有资本会计存在的必要从上述对国有资本会计的阐述可以看出，国有资本会计性，认为财政总预算会计完全可以对国家财务活动进行有效的对象是国有资本经营活动中所表现出的资金运动。国有资的核算和监督，并且财政总预算会计在发挥这种作用时具有本会计是为反映和监督国有资本经营服务的，其存在能够使管理会计的属性。笔者不认同这种观点。分工是为了提高效国务院国资委、国有资本经营公司等国有资本的出资人代表率，分权是分工思想在权利（一种能带来经济效益的资源）配加强对国有资本的经营管理，为其提供反映国有资本经营的置上的具体应用，因此分权也是为了提高效率。之所以将国家经济信息。因此，国有资本会计也属于资本经营会计的范畴，财务与国家财政分离，是因为二者有本质区别。在把税收收益具有资本经营会计的属性。从这个角度讲，资本经营会计的属作为资本收益的另一种表现形式的前提之下，国家财政关注性是国有资本会计的“完全属性”。的是国有资本收益和其他社会资本收益的有效分配，国家财经营者财务要求有一种会计体系能够为其提供会计服务关注的是如何利用国有资本获取收益。国家财务从国家财务，可以称该种会计体系为“经营者会计”。企业会计就属于经政中分离出来，便形成了国家财务与国家财政的分权，它们的营者会计，只不过企业的经营活动比较广泛。如果将经营对象分权也正是为了提高国有资本的经营效率。权利的分离必然定位为国有资本，那么经营者会计就转变为国有资本会计，因带来权利行使的表现形式的分离，国有资本会计和财政总预为国有资本会计就是国有资本经营会计。因此从该种意义上算会计分别作为国家财务和国家财政在国有资本经营、国有讲，国有资本会计也具备资本经营会计的属性。经营者财务是资本收益分配两项权利上的表现形式，也必然随着国家财务国家财务的一个方面，具体指的是国有资本经营公司财务。从与国家财政的分离而分离。对于“财政总预算会计具有管理会经营者财务的角度来看，资本经营会计的属性也是国有资本计的属性”的观点，笔者持否定态度。管理会计主要是根据企会计的“完全属性”。业内部管理部门的特定要求而提供相关信息，管理会计具有3援预算会计。预算会计是各级财政部门、接受预算拨款很强的“内向性”，其主要目标是向企业内部管理部门提供满的各级行政单位以及各类事业单位核算和监督各项财政性资足其决策需要的会计信息，侧重于“本量利”分析，是企业管理金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支层加强企业内部经营管理的一种手段和工具。因此，管理会计情况的一门专业会计。预算会计的对象主要是预算资金及财的服务对象是企业的管理层，并非企业的股本所有人即股东。政性资金的收支过程和结果。我国现行预算会计体系建立于所以说，“财政总预算会计具有管理会计的属性”的观点是1998年，其主要分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单不能成立的。位会计三部分，其中：财政总预算会计是各级政府部门核算和三、国有资本会计的核算基础监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专会计的核算基础有两种，即收付实现制和权责发生制。现业会计；行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资行财政总预算会计采用的核算基础是收付实现制，也有学者阴窑04窑财会月刊渊理论冤援
建议引入权责发生制。国有资本会计要核算的是国有资本的离出来。经营业绩，必须真实反映国有资本的“收”和“支”，因此国有资2援国有资本会计从财政总预算会计中分离的意义。当国本会计应该以权责发生制作为核算基础。国有资本经营预算有资本会计从财政总预算会计中分离出来以后，国家财务就属于国家财务的内容，在国家财务从国家财政中分离出来之有了独立的会计支撑，这标志着国家财务与国家财政在核算前，国有资本经营预算存在于财政总预算之中，当时财政总预体系上分离开来，获得了独立，原先国家财务与国家财政在建算会计需要对国有资本经营预算的相关收支科目进行核算。制上的相互独立得到了进一步的升华。国家财务与国家财政另外，国有资本经营预算属于预算的一种，那么对国有资本经在账务上彻底分家，使国家财务成为一个可以独立运转的经营预算的相关收支科目进行核算的会计体系就应该以收付实济系统，财政性资金和国有资本配置的核算和监督问题得到现制作为核算基础。基于上述两点，国有资本会计也应该以收解决。当国有资本会计从财政总预算会计中分离出来以后，弥付实现制作为核算基础。所以说，国有资本会计的核算基础有补了财政总预算会计原有的缺陷，防止了国有资本的流失，保两个，在对国有资本经营预算的相关收支科目进行核算时采障了国有资本的顺畅流转。另外，将国有资本会计从财政总预用收付实现制，在对其他国家财务活动进行核算时采用权责算会计中分离出去，无疑是在给财政总预算会计“减肥”，财政发生制。总预算会计的任务更加明确、效率更高，因此财政总预算会计从国有资本会计的两个属性——资本经营会计的属性和和国有资本会计的效率都得到了提高，这又在一定程度上提预算会计的属性来看，也可以认定国有资本会计存在收付实高了财政性资金和国有资本的使用效率。现制和权责发生制这两个核算基础。资本经营会计要核算和3援国有资本会计与财政总预算会计分离后的关系。国家监督的是国有资本经营情况，而要真实反映国有资本经营业财务与国家财政分离之后，二者之间并非完全独立。国家财政绩必须以权责发生制作为核算基础，这是由资本经营会计核主体与国有资本经营主体之间存在着税收缴纳关系、转移性算和监督的内容以及权责发生制不以款项的实际收入和支出收支关系和财政补贴关系等，因此国有资本会计和财政总预来确定收入、支出和盈亏的特点共同决定的；预算会计核算和算会计作为国家财务和国家财政核算和监督的手段，必然会监督的是预算的执行情况，因此必然要以收付实现制作为核对二者之间的税收缴纳、转移性收支和财政补贴等分别进行算基础。可见，这两个属性已经决定了国有资本会计必然要同记录和反映。所以，国有资本会计体系和财政总预算会计体系时采用权责发生制和收付实现制这两个核算基础。在并行的基础上，会从“收”和“支”这两个不同的角度对同一四、国有资本会计从财政总预算会计中分离资金运动进行反映。1援国有资本会计从财政总预算会计中分离的必要性。国五、结语有资本的使用关系到国有经济的发展，而国有经济是整个社国家财务是从国家财政中独立出来的，相应地，国有资本会主义经济的支柱。因此，在国有资本的筹集、使用、收回、收会计也是从财政总预算会计中分离出来的，因此国有资本会益分配等环节中，我们要制定严格、周密的计划。这也就是说，计与财政总预算会计之间既有区别又有联系。这是国有资本国有资本从筹集到收益分配的整个过程都要进行预算，而财会计具有复杂性的原因之一。国有资本会计所处的经济环境政总预算是有关国家财政性资金的预算，因此在国家财务与比较复杂，这也决定了国有资本会计属性的多样化。这是国有国家财政分离之前，国家财务存在于国家财政之中是很自然资本会计具有复杂性的原因之二。国有资本会计核算的国家的，财政总预算会计一直发挥国有资本会计的功能也是顺理财务活动的内容丰富，这决定了国有资本会计的双重核算基成章的。础。这是国有资本会计具有复杂性的原因之三。财政总预算会计核算的主要是财政性资金的“收”和由上可知，国有资本会计与财政总预算会计既有区别又“支”，但是财政总预算会计并不关注财政性资金支出以后的有联系、国有资本会计属性多样化、国有资本会计的双重核算有关状况，即财政性资金的具体使用不在财政总预算会计的基础这三个方面使国有资本会计表现为具有一定的复杂性。核算范围之内，以至于国家财务从国家财政中分离出来之前，这无疑给各级国资委的监管工作带来很大的困难。笔者认为，国家对国有资本投资所形成的国有资产的现状无法清楚地反要消除国有资本会计的复杂性，必须对国有资本会计进行规映和监督，因此也就无法避免国有资本的流失。这是财政总预范，规范方式可以从两个方面进行，即完善《会计法》及建立专算会计最大的弊端。而国有资本会计专门核算和监督国有资门的国有资本会计标准——基本准则和具体准则。本的经营情况，国有资本的来龙去脉一目了然，从而避免了国主要参考文献有资本的流失。因此，将财政总预算会计中发挥国有资本会计1援陈文涓援政府收支分类改革与财政总预算会计核算援中功能的部分分离出来并加以完善，形成现在的国有资本会计国农业会计袁2007曰8是很有必要的。另外，《国务院关于试行国有资本经营预算的2援李世聪袁谢英姿援所有者财务理论下的国有资本经营预意见》出台之前，国企分红即国有资本的税后收益分配问题尚算援财会月刊渊综合冤袁2006曰9未解决，财政总预算会计连国有资本的去向都无法清楚反映，3援陈怀海援国有资本经营预算院国有企业产权改革的财政核算和监督国有资本的税后收益分配就更不可能了。因此从制度约束援当代经济研究袁2005曰5这一方面来讲，国有资本会计也应该从财政总预算会计中分4援李玉平援试论资本经营会计理念援当代财经袁2004曰12援财会月刊渊理论冤窑05窑阴
