第 l6卷 增刊
2001年 8月
天中学刊
Journal of'I'ianzhong
Vo1．16 No supplcmem
Aug．2001
浅谈决策的相关成本与非相关成本
常 玉 莲
(驻马店广播电视大学，河南 驻马店 463000)
中圈分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-5261(2001)增--OO25-(02)
在社会主义市场经济体制下，企业作为独立的
商品生产者和经营者，必须面向市场，在市场竞争
的大风大浪中接受优胜劣汰的严峻考验；在国家有
关法律、法规允许的范围内，自主经营，自负盈亏，
自我发展，自我约束。这就要求企业必须采用科学
的决策理论与方法，加强经营决策工作，提高决策
的科学水平，从而进一步提高企业生产经营的经济
效益。决策的正确与否，直接关系到个企业的兴衰
成败。因此，在企业的决策过程中，正确区分与决
策相关的成本和与决策非相关的成本，对企业从不
同的方案中选择出最优方案具有重要的意义和作
用。
所谓决策的相关成本，是指与特定决策相关、
随决策的选择而改变、在分析评价决策方案时必须
加以考虑的成本。与其相反，决策的非相关成本，
是指与特定决策无关 不随决策的选择而改变、在
分析评价决策的相关成本时必须符合以下两个标准
的成本。(1)必须是预期将来要发生的成本。换句
话说，如果是过去已经发生，又不可能由未来的决
策加以改变的成本，就不是相关成本。(2)必须是
各种备选方案下金额不同的成本。也就是说，如果
在各种备选方案中金额均相同，那么无论选择何种
方案，都不会影响该成本的决策，那就是非相关成
本 。
根据上面的论述，我们可以对企业常见的成本
类型作如下分析：
1．差别成本与边际成本。二者属于相关成本。
差别成本有广义和狭义之分。广义的差别成本是指
可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。例
如，企业生产所需的零件既可自制也可外购，如何
在这两种方案中选择一种最优的方案，必须对它们
的预计成本进行比较，计量差别成本，作为决策分
析的依据。狭义的差别成本，通常是指产量增减变
化而形成的成本差别。在 “相关范围内”，差别成本
表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，
即超过 “相关范围”时，差别成本既包括了变动成
本，也包括了增加的固定成本。所谓边际成本，是
指成本对产量无限小变化的变动部分。但在实践中，
产量无限小的变化，最小只能小到一个单位。产量
的变化小到一个单位以下，就没有什么实际意义了。
所以，边际成本的实际计量，就是产量增加或减少
一 个单位所引起的成本变动。在 “相关范围”内，
产量增加或减少一个单位的差别成本，就是单位产
品的变动成本 在这个范围内，边际成本和差别成
本、变动成本就取得了一致。
2．沉落成本是非相关成本 所谓沉落成本，是
指因过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决
策所能改变的成本。如购置设备或其他生产资料所
耗费的历史成本，是过去的支出，与目前的决策无
关。企业中厂房设备的账面价值就是一个例子。当
对设备进行 “以旧换新”时，企业不能改变旧设备
的账面价值，因而其与 “以旧换新 方案无关。企
业要决定继续或中止某一经营方案时，设备的账面
价值并不作为列人考虑的因素，因而属于非相关成
本。与账面价值相对应的折旧也属于非相关成本
但是，旧资产的变卖价值却是相关成本，因为资产
变卖所得不仅与其对应的决策相关，而且在不同的
备选方案中其金额通常是不相等的。
3．重置成本和现金支出成本。二者均属于相关
成本。重置成本是指按照现在的市场价值购买目前
所持有的某项资产所需支付的成本。其侧重点是某
项资产以现时价格衡量的成本对决策的影响。资产
收稿 日期：2001—07—2O
作者简介：常玉莲 (1972一)，女，河南上蔡人，驻马店广播电视大学助教a
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第 16卷增刊
zω1 年 8 月
天中学刊 飞101. 16
Joumal of咀皿由ong
浅谈决策的相关成本与非相关戚本
常玉莲
{驻马店广播电视大学，河南驻马店 463αlO J
申圄分类号F27 文献标识码 A
在社会主义市场经济体制下，企业作为独立的
商品生产者和经营者，必须面向市场，在市场竞争
的大风大浪中接受优胜劣汰的严峻考验，在国家有
关法律、法规允许的范围内，自主经营，自负盈亏，
自我发展，自我约束。这就要求企业必须采用科学
的决策理论与方法，加强经营决策工作，提高决策
的科学水平，从而进一步提高企业生产经营的经济
效益。决策的正确与否，直接关系到个企业的兴衰
成败。因此，在企业的决策过程中，正确区分与决
策相关的成本和与决策非相关的戚本，对企业从不
同的方案中选择出最优方案具有重要的意义和作
用。
所谓决策的相关戚本，是指与特定决策相关、
随决策的选择而改变、在分析评价决策方案时必须
加以考虑的成本。与其相反，决策的非相关戚本，
是指与特定决策元关、不随决策的选择而改变、在
分析评价决策的相关戚本时必须符合以节两个标准
的成本。(1)必须是预期将来要发生的成本、换句
话说，如果是过去已经发生咽又不可能由未来的决
策加以改变的成本，就不是相关成本。(2)必须是
各种备选方案下金额不同的戚本c 也就是说，如果
在各种备选方案中金额均相同，那么无论选择何种
方案，都不会影响该戚本的决策，那就是非相关戚
本。
根据上面的论述，我们可以对企业常见的成本
类型作如节分析z
1.差别戚本与边际成本。二者属于相关戚本。
差别成本有广义和挟义之分。广义的差别戚本是指
可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。例
如，企业生产所需的零件既可自制也可外购，如何
在这两种方案中选择一种最优的方案，必须对它们
收稿日期 2ω1-07-20
文章搞号 1 006-5261 (:<ω1)增-0025-(02)
的预计成本进行比较，计量差别成本，作为决策分
析的依据。挟义的差别成本，通常是指产量增减变
化而形成的成本差别。在"相关范围内..差别成本
表现为变动戚本。但是，当生产能力发生变动时，
即超过"相关范围"时，差别戚本既包括了变动成
本，也包括了增加的固定成本。所谓边际成本，是
指成本对产量元限小变化的变动部分。但在实践中，
产量元限小的变化，最小只能小到一个单位。产量
的变化小到→个单位以下，就没有什么实际意义了。
所以，边际成本的实际计量，就是产量增加或减少
一个单位所引起的戚本变动。在"相关范围"肉，
产量增加或减少一个单位的差别戚本咽就是单位产
品的变动成本。在这个范围内，边际成本和差别成
本、变动成本就取得了一致。
2. 沉落成本是非相关成本。所谓沉落成本，是
指因过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决
策所能改变的成本。如购置设备或其他生产资料所
耗费的历史戚本，是过去的支出，与目前的决策元
关。企业中厂房设备的账面价值就是一个例子。当
对设备进行"以旧换新"时，企业不能改变旧设备
的账面价值，因而其与"以旧换新"方案无关。企
业要决定继续或中止某→经营方案时，设备的账面
价值并不作为列人考虑的因素，因而属于非相关成
本。与账面价值相对应的折旧也属于非相关戚本。
但是，旧资产的变卖价值却是相关成本，因为资产
变卖所得不仅与其对应的决策相关，而且在不同的
备选方案中其金额通常是不相等的。
3. 重置成本和现金支出戚本。二者均属于相关
戚本。重置成本是指按照现在的市场价值购买目前
所持有的某项资产所需支付的戚本。其侧重点是某
项资产以现时价格衡量的戚本对决策的影响。资产
作者简介 常玉莲( 1972-λ 女 I 河南上蔡人、驻马店广播电花大学助教。
· 26· 常玉莲：浅谈决策的相关成本与非相关成本
的重置成本或新购置资产的成本，因其都是预期的
现金流出，而且在不同方案下通常不相等，因而都
属于相关成本。现金支出成本是指未来需以现金支
付的成本。其侧重点也是未来需以现金支付的成本。
在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态、
支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本
摄小的方案来代替总成本最低的方案，因而属于相
关成本
4．可避免成本和不可避免成本。可避免成本是
指通过某项决策行动可以改变其数额的成本 也就
是说，如果某一特定方案采用了．与其相联系的某
项支出 就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，
则某项支出就不会发生。不可避免成本是同可避免
成本相对应的一个成本概念。它是指某项决策行动
不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决策方
案没有直接联系的成本，其发生与否，并不取决于
有关方案的取舍。例如某企业在正常的生产能力范
围内接受了某项特定订货，对方对这批订货有一特
殊的要求，为满足这些要求，需要购买一项价值
6OOO元的专用设备，这 6000元专用设备最终是否
发生，完全取决于这一批特定订货的接受与否，如
果不接受这一批订货，这笔专用设备款就不会发生，
所以它就是可避免成本。但厂房等固定资产的折旧
费则与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项
订货的接受与否而改变，故为不可避免成本。可避
免成本随决策的改变而改变，因而属于相关成本：
不可避免成本不随决策的改变而改变，因而属于非
相关成本。
5．可延缓成本和不可延缓成本。某一方案已经
决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，
因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。
由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分
给予考虑，因而属于相关成本。如果已选定的某一
决策方案必须实施，否则，将会对企业生产经营活
动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一方
案有关的成本称为不可延缓成本。例如某企业的一
项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，
企业将无法按期完成客户预订的交货任务，使企业
遭受重大的有形与无形损失。因此，同这一决策方
案相联系的成本就属于不可延缓成本。由于不可延
缓成本具有较强的刚性，注定要发生，所以必须保
证对它的支付，没有什么选择的余地，因而属于非
相关成本。如果企业有多种决策方案已经决定要采
用，但受企业现有财力的限制而不可能同时全部付
诸实施，则需区分轻重缓急，确定哪些是可延缓的，
哪些是不可延缓的，然后依次付诸实施。这样，才
有利于最经济有效地利用现有资源，取得最大的经
济效益。
6．机会成本和应负成本。二者均属相关成本。
机会成本是指在经营决策时，从多种可供选择的方
案中选取最优方案而放弃次优方案的可计量价值。
机会成本并非企业实际支出，也不注入账册 但在
决策时，应作为一个现实的因素加以考虑。对于一
个企业来说，在任何时候所拥有的资源，可以分别
用于几个不同的方面，但却不可能在几个方面同时
发挥作用。因此，它用于某一方面可能取得的利益，
是以放弃它用于其他方面可能取得的利益为代价
的 后者被视为前者的机会成本，这是决策时需认
真考虑的因素。应负成本是机会成本核算的一种表
现形式。例如企业用现金购进机器设备，其成本包
括买价、安装费等。而资金占用在任何一个项目上，
都是要花代价的，因此，为正确地对各种可供选择
的方案进行分析对比，不论企业为此所用的资金是
自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本看
待 自有资金的应计利息就是应负成本的一种形式。
由于许多机会成本并不能在账面上表现出来，因而
在决策时需仔细分析是否忽略了机会成本，看看是
否还有潜在的收益和成本未纳入己有的备选方案之
中。机会成本通常都是相关成本。
我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革
的深化，促进子我国企业管理制度的改革。其核心
是：使企业的管理从生产型管理向经营型管理转变。
“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。因此，
在企业的经营决策过程中必须正确地区分与决策相
关的成本和非相关的成本，只有这样才能有利于企
业从可供选择的诸多方案中选取出最优的方案，从
而正确地安排企业的生产经营活动，以达到提高企
业经济效益的目的。
(责任蝙辑 划清珍】
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-26. 常玉莲-浅谈决策的相关成本与非相关成本
的重置成本或新购置资产的戚本.因其都是预期的 案相联系的成本就属于不可延缓戚本。由于不可延
现金流出，而且在不同方案下通常不相等，因而都 缓戚本具有较强的刚性，注定要发生，所以必须保
属于相关戚本。现金支出戚本是指未来需以现金支 证对它的支付咱没有什么选择的余地，因而属于非
付的成本。其侧重点也是未来需以现金支付的成本。 相关戚本。如果企业有多种决策方案已经决定要采
在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态、 用，但受企业现有财力的限制而不可能同时全部付
支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本 诸实施.则需区分轻重缓急，确定哪些是可延缓的，
最小的方案来代替总戚本最低的方案.因而属于相 哪些是不可延缓的，然后依次付诸实施。这样，才
关成本。 有利于最经济有效地利用现有资源，取得最大的经
4. 可避兔戚本和不可避兔成本Q 可避兔戚本是 济效益。
指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。也就 6. 机会成本和应负戚本。二者均属相关戚本Q
是说咱如果某一特定方案采用了，与其相联系的某 机会成本是指在经营决策时，从多种可供选择的方
项支出就必然发生;反之，如果某项方案没有采用. 案中选取最优方案而放弃次优方案的可计量价值。
则某项支出就不会发生。不可避免戚本是同可避免 机会成本并非企业实际支出，也不注人账册。但在
成本相对应的一个成本概念。它是指某项决策行动 决策时，应作为→个现实的因素加以考虑。对于一
不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决策方个企业来说，在任何时候所拥有的资源，可以分别
案没有直接联系的成本，其发生与否，并不取决于 用于几个不同的方面，但却不可能在几个方画同时
有关方案的取舍。例如某企业在正常的生产能力范 发挥作用。因此嘈它用于某一方面可能取得的利益，
围内接受了某项特定订货，对方对这批订货有一特是以放弃它用于其他方面可能取得的利益为代价
殊的要求，为满足这些要求嘈需要购买一项价值 的。后者被视为前者的机会成本.这是决策时需认
缸剧元的专用设备，这 6∞0 元专用设备最终是否 真考虑的因素。应负戚本是机会成本核算的→种表
发生，完全取决于这一批特定订货的接受与否，如 现形式。例如企业用现金购进机器设备，其成本包
果不接受这→批订货，这笔专用设备款就不会发生， 括买价、安装费等。而资金占用在任何一个项目上，
所以它就是可避免戚本。但厂房等固定资产的折旧 都是要花代价的，因此，为正确地对各种可供选择
费贝tl与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项 的方案进行分析对比，不论企业为此所用的资金是
订货的接受与否而改变，故为不可避免成本。可避 自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本看
免成本随决策的改变而改变，因而属于相关成本: 待c 自有资金的应计利息就是应负成本的一种形式。
不可避免成本不随决策的改变而改变.因而属于非 由于许多机会成本并不能在账面上表现出来唱因而
相关成本。 在决策时需仔细分析是否忽略了机会成本咱看看是
5. 可延缓戚本和不可延缓戚本。某一方案己经 否还有潜在的收益和戚本未纳入己有的备选方案之
决定要采用，但如推迟执行嘈对企业全局影响不大， 中。机会成本通常都是相关戚本。
因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓戚本。 我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革
由于可延缓戚本具有一定弹性，在决策中应当充分 的深化嘈促进T我国企业管理制度的改革。其核心
给予考虑，因而属于相关成本。如果己选定的某一 是:使企业的管理从生产型管理向经营型管理转变。
决策方案必须实施.否则，将会对企业生产经营括 "管理的童心在经营，经营的重心在决策"。因此，
动的正常运行产生重大的不良影响.那么与这一方在企业的经营决策过程中必须正确地区分与决策相
案有关的成本称为不可延缓成本。例如某企业的一 关的成本和非相关的成卒，只有这样才能有利于企
项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行嘈 业从可供选择的诸多方案中选取出最优的方案.从
企业将无法按期完成客户预订的交货任务，使企业 而正确地安排企业的生产经营活动，以边到提高企
遭受重大的有形与无形损失。因此，同这一决策方业经济效益的目的。
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