引论
主讲：吴嫒丽
中国税收收入增长情况
2011年全国税收收入稳定增长
2011年，全国税收总收入为89720亿元，比上年
增加16509亿元,同比增长%.
分税种来看，去年所得税增速较快。去年企业所
得税实现收入亿元，同比增长%，
比上年增速加快个百分点。企业所得税收入
占税收总收入的比重为%。
去年个人所得税实现收入亿元，同比增
长%。
国内增值税、营业税同比分别增长%、%
，与上年增速持平
2012全国税收收入
2012年中国税收总收入完成万亿元,同比增
长%，这一增速大幅回落，为近三年最低水
平。
其中，个人所得税收入降幅较大，同比下降%
，比上年增速回落%。增值税实现收入逾
万亿元，同比增长%，增速回落%。国内增
值税收入占税收总收入的比重为%。
财政部称，2012年税收收入增速大幅回落是经济
增长放缓、企业效益增速下滑、进口增长乏力以
及实施结构性减税政策的综合反映。
中国税收收入
美国《福布斯》杂志每年一次的税收痛苦指数
评比中，中国都高居前列。2010年，中国继续
是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第
三，税负痛苦指数是152。第一和第二分别是法
国和比利时。
2011年8月，美国《福布斯》杂志推出了2011
年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全
球第二。
中美物价大比拼
近日，一条微博在互联网上疯狂流传：
中国，工资5000元，吃次肯德基30元，下馆子最少
100元，买条Levis牛仔裤 400元，买辆车最少30000
元——夏利；美国，工资5000美元，吃次肯德基4美
元，下馆子40美元，买条Levis 20美元，买辆车最多
30000美元——宝马。
转
移
性
支
出
杨
志
勇
张
馨
为什么学？
野蛮人抗税！
糊涂人偷税！
一般人欠税！
聪明人筹税！
如果你读到这篇文章，你无疑会问：“为什么会这样？”这事情很复杂，
由来已久。我从几个月前就开始写…
我们从儿时起就被教育没有法律就没有社会，只能是无政府状态。悲哀
的是，我们在这个国家从小时候就被洗脑，相信政府为大家维护正义，
作为我们贡献和服务的回报。我们被进一步洗脑，相信这个地方有自由，
我们应当准备为国父们提出的崇高原则奉献生命。记得吗，其中之一就
是“没有代表就不纳税”。我成年后的岁月就是忘记这一废话。
…我从上世纪80年代初开始陷入真正的美国噩梦…一些朋友向我引见了
一些研究税法，特别是研究免税的人。正是这些美妙的免税让那些诸如
腐败的教会那么难以置信的富裕。我们小心翼翼地研究法律(在这些高
薪、资深律师的帮助下)，然后开始做那些“大亨们”正在做的事(除了
我们不向政府隐瞒我们的巨大利润之外)。
…正是这样，我明白每条法律都有两种解释，对超富阶层一种解释，对
我们这些人另一种解释。作怪的正是那些制定和执行法律的人。
美版“暴力抗税”：驾机撞楼 造成2人死亡
暴力抗税 美不止一起
因对政府征收个人所得税不满，美国已发生过多起
暴力抗税事件。
1995年4月，纳税人蒂姆西·麦克维因不满税收制度
而炸毁俄克拉何马州首府俄克拉何马城一幢联邦政
府大楼，致使168人死亡，数百人受伤。
2007年，家住新罕布什尔州普兰菲尔德镇的爱德华·
布朗和妻子累计偷逃税款超过70万美元。布朗在被
法庭定罪后不仅拒不出庭，还在自家周围设置路障，
与一伙支持者据守在自家高墙内，与当局武装对峙。
美国亿万富豪沃尔特·安德森是美国历史上偷逃税款
最多的人。2005年2月，美国司法部逮捕了安德森，
安德森被控成立离岸公司隐报资产和收入。据报道，
这些设在巴拿马以及英属维京群岛的离岸公司5年内
赚了5亿美元。
安德森是通过电讯投资起家的亿万富豪，但是多
年来，他几乎没有上缴过任何收入税。他仅在1995年
至1999年间所逃的联邦和地方个人所得税的金额就高
达亿美元。面对两项涉及逃税的重罪指控，安德
森最终认罪。安德森被判入狱9年，并将2亿美元交还
美国政府。
曾经主演《刀锋战士》系列片的美国黑人男影
星韦斯利·斯奈普斯被判3年监禁。
2006年，斯奈普斯被控在6年时间内没有报税，
共欠税1200万美元。
斯内普斯当庭宣读了一份道歉信，为自己“代价
昂贵的错误道歉”，但一次也没提到“税”字。他还
说他的财富和名声就像肉一样“吸引着豺狼”，并说
自己“本质是好的，只是没受到正确的教育”。
美国联邦地方法院法官亨利·尤金·克莱本
因逃税而获刑两年。1986年7月，美国众议院
以两项逃税指控和一项玷污美国司法名声指
控对克莱本进行弹劾。他是美国近半个世纪
以来第一个因为弹劾而被迫离职的政府官员，
也是第一个在任期间被指控有罪的联邦法官。
基本理念：
筹税，是为了更好地纳税！
经常遇到的疑问：
“我不愿筹税，我就想多交税！”
点评：鼓励这种为国家做贡献的精神！
但不鼓励这种行为！
理念与技术
“最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税。”
——威廉·配第
你愿意少缴税吗？
需要什么样的理念？
有什么方法？
税可筹，不可逃！
某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计
划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为
200万元，其中设备价款为180万元。如果按照这个
方案，那么该安装企业应缴纳营业税为：
200×3％＝6（万元）。
在签署安装合同时，该安装企业接受了一个税务专
家的建议，对有关业务进行适当的分离。即设备由
建设单位负责购买，而安装企业只负责安装业务，
从而收取安装费20万元。在这样的操作程序下，该
安装企业应缴纳营业税＝20×3％＝（万元）。
筹划点评：
《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，
凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营
业额包括设备价款。根据这条规定，建设安装企
业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值
作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，
建筑安装企业负责安装，取得的只是安装费收入，
使得营业额中不包括所安装的设备价款，从而达
到节税的目的。
筹税其实很好玩
中国某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产
的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油
工人使用的手套几乎全部由该厂生产。
美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫
不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出
台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关
税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100％的进
口税。
由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，
在美国市场上的竞争力严重受到影响。A公司管理层迫于压力，
开始研究美国税法。
结果发现美国税法中有一条关于纺织品的规定，即
进口纺织残次品按吨征收进口关税，而且税率很低。
于是公司销售部门改变销售策略，即不再将手套包
装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块
儿出口。由于手套仅一支，海关认定为残次品，该
公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司
又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆
的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公
司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯
加，最终在市场上获得了一定的份额。
很大的诱惑！
某房地产开发企业建造一批普通标准住宅，
取得土地使用权所支付的金额为500万元，开
发土地的费用为100万元，新建房及配套设施
的成本为1000万元，与转让房地产有关的税
金为80万元，该批住宅以2410万元的价格出
售。
仅在土地增值税上我们就可以通过简单变化
让该公司减轻100多万元税负。
你仅需关注数字
1、该房地产开发企业计税时可扣除的费用有：
（500＋100＋1000＋80）＋（500＋100＋
1000）×20%＝2000万元
2、该房地产开发企业的土地增值率：
（2410－2000）÷2000＝%
3、土地增值税相关规定：增值率﹤50%的，税率为
30%。
计税：（2410－500－100－1000－80－320）×30%
＝123万元
继续关注数字
4、企业此时的税后利润：
2410－500－100－1000－80－123＝607万元
5、现在让该公司以2400万元的价格出售，看看会出
现什么结果？
可扣除的税费仍是2000万元
土地增值率＝（2400－2000）÷2000＝20%
所交土地增值税是零！
税法规定：纳税人建造
普通标准住宅出售，增值
额未超过扣除项目金额20%
的免征土地增值税。
为什么学？
第一句话：
学税是为了合法纳税！
第二句话：
学税是为了交自己该交的税！
第三句话：
学税是为了坚决不交自己不该交的税！
综上：学
习税收很
有必要！
关于税收的常识
人人都是纳税人
政府无权单方面决定征税和决定税款的使用
在现代社会中，纳税人拥有知情权、监督权、诉
讼权等不可侵犯的权利，缺乏权利的纳税等于被
掠夺
税收过重会导致企业倒闭和职工失业
衡量税负轻重的标准不在于税收是多少，而在于
政府为民众花掉多少
在中国政府的支出里，政府自身的耗费很大
政府的自我审查，不可能消除财政支出中的腐败
和浪费
税制改革的根本动力，在于民众自身
日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款
20世纪90年代,日本高知县的律师以纳税人的
身份，要求县政府公布有关招待费的具体开支
情况，遭到政府的拒绝后，而向法院提起诉讼，
要求法院依据地方政府信息公示法，命令高知
县政府公开有关开支情况，其法理根据是：每
个纳税人有权了解政府如何支出公费的情况。
但县政府只愿意公布招待费总的开支数额。
日本的招待费称为粮食费，通常是由出面招待
人的主管签字就可以报销。
日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款
原告在诉状中提出，公务员的工资中已包含
了本人的生活费用，原则上公务员吃饭应该
自己付钱，如果是必要的公款宴请必须公布
被宴请客人的姓名，这样才能让纳税人判断
公费请客是否合理。
法院判决原告胜诉，由于有关公务员不愿意
公布被宴请客人的姓名，这些费用在财务上
就不能销，只能算是公务员自己请客，因此，
最后依据本判决从相关的公务员处追回了四、
五亿日元的金额。
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勇
张
馨
内容安排的简单说明
1、第一章 绪论 税收的基本常识问题介绍
2、第二章之后 分税种章节
3、重点税种重点掌握
“税
”
公元前594年
禾
兑
30
税收概念
税收是政府为满足社会公共需要，以国
家为主体，凭借其政治权力，参与一部分
社会产品（剩余产品价值部分）的分配，
取得财政收入的分配活动。
导论
31
税收的基本特征
1、税收的强制性：
社会产品的分配
所有者权力 政治权力
依据等价交换的原则 政治权力凌驾于所有者权利
之上
322、税收的无偿性：
就具体的征税过程而言具有无偿性。
就整个财政活动来说，具有“取之于民，用之于
民”的特征。
3、税收的固定性：
在征税以前就已经通过法律形式规定了征税对象、
税基、税率等。
重要的是征税标准的固定（在税法的有效期内）。
33
税制/法要素
纳
税
人
课
税
对
象
税
率
起
征
点
和
免
征
额
附
加
和
加
成
减
税
和
免
税
纳
税
环
节
纳
税
期
限
违
章
处
理
34
1、纳税人
纳税人 直接负有纳税义
务的单位和个人
法人和自然人
解决某税种对“谁”课
税问题－－纳税主体
负税人 最终负担税款的人
与纳税人同为一体－－直接税
与纳税人相分离－－间接税
扣缴义务人 代为扣缴税款的人
既非纳税人
也非负税人
35
2、课税对象
课税对象 定义。某税种对
“什么”课税问
题
区别税种和税类的主要
标志
税本 税收收入的创造
者－要素提供者
好的税制要不伤及税本
计税依据
计算应纳税额的
直接根据
税目 课税对象具体化
36
3、税率
是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。
税收制度的中心环节。
一般来说，税率可分为三种形式：
1、比例税率－－使用最为普遍
2、累进税率－－只在所得税中使用
3、定额税率－－最为原始、最为简单
37
比例税率
是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个
固定的比例征税。
比例税率的特点：
计征简便。
有利于规模经营和平等竞争。
有悖于量力负担原则。
分类
单一比例税率
差别比例税率
幅度比例税率
税率调节收入分配效果示意图
月收入
￥
①照顾低收入 ②调节高收入
税率 税额 税后 税率 税额 税后
400 5% 20 380 50% 200 200
50000 5% 2500 47500 50% 25000 25000
月收入
￥
③既照顾低收入又调节高收入
税率 税额 纳税后收入
400 5% 20 380
50000 50% 25000 25000
39
累进税率
把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不
同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。
累进税率分为：
全额累进税率
超额累进税率
累进税率特点：
－－能体现量力负担的原则。
40
累进税率（图示）
例：课税对象数额= 5000
全额累进税率
计 税 5000×15%=750
超额累进税率
计 税
500×5%=25
0 500 2000 5000
5% 10% 15% 20%
5000
(2000－500) ×10%=150
(5000－2000) ×15%=450
∑=625
（5100
）
5100×20%=1020
（5100－5000）×20%=20
＋20
=645
41
全
额
累
进
税
率
与
超
额
累
进
税
率
的
区
别
税负轻重不同
在收入级次和税率档次相
同条件下，全额重于超额
计算繁简不同
二者相比，超额累
进税率计算复杂，
需引入速算扣除数
公平程度不同 在两级收入交叉点
附近，全额累进的
公平程度不及超额
42
累进税率与比例税率（图示）
税
率
t0
O 征税对象
比例税率
累进税率
I1 I2 I3 I4
t1
t2
t3
43
定额税率
定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。
定额税率的特点：定额税率的特点：
计算方便计算方便
税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响
税负不尽合理税负不尽合理
44
4、起征点与免征额
起征点 开始征税的起点
未达到起征点不征税，达
到或超过的全额计税
个别优惠特点。在起征
点附近税负分配不公平
免征额 免于征税的数额
未达免征额不征税，超过
此点只就超过部分征税
普遍优惠的特点。税负
分配比较公平
适用于所得课税
减轻纳税人税收负担的措施
45
0 100 200 300 400
0 100 200 300 400
起
征
点
免
征
额
数
额
起征
点
免征
额
100 不征 免征
200
200×
税率
免征
300
300×
税率
（300
-
200）
×税
率
不征
200×200×税率税率
免征免征
免征免征
（（300-200300-200））××税率税率
46
6、减税和免税
依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全
部免于征税的优惠规定。
减、免税的形式主要有三种：
税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除
或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、
起征点与免征额。
税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的
税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优
惠。
税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免
除。如对外商投资企业的免二减三。
47
7、纳税环节
指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款
的环节。
商
品
流
转
过
程
出厂 批发 零售 消费者
根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分
48
8、纳税期限
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须
依法缴税的时限。
纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税
种的特点，本着既有利于税收及时入库，又
可控制税收成本的原则确定的
49
课税对象分类法
（一）流转税类。
以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。
流转额
流转全额 C＋V＋M
增加值 V＋M
50
第四节 税收的分类
特性：
1、税收是价格的组成部分。
理论价格＝成本＋流转税金＋利润
2、流转税收相对稳定。影响因素较少
3、比较容易转嫁。
主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等
51
（二）所得税类。
以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。
根据纳税人存在状
态不同，可分为个
人所得税和企业所
得税；
以纯所得为课税对
象－－企业所得税
如此，个人所得税
也是这样。
特性：
1、企业所得税与经济
效益相联系，不稳
定；
2、个人所得税负的分
配适宜贯彻量力负
担原则；
3、一般情况下不易转
嫁。
52
（三）财产税类
以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收
财产税分类
课征范围
一
般
财
产
税
特
别
财
产
税
课征环节
静
态
财
产
税
动
态
财
产
税
财产税性质
1.稳定性强，适宜
地方征收；
2.不易转嫁，属于
直接税种；
3.有一定程度的公
平作用。
53
（四）资源税类
以纳税人使用国有资源
产生的级差收益为征税
对象的税种
（五）行为税类
以纳税人的特殊行为
（需要特别抑制的行为）
作为征税对象的税种。
不同类型的税收体系
以流转税为主体税种
税源充足，征收简便；调节功能较弱
以所得税为主体税种
按负担能力大小征收，自动调节经济，公平分
配
以资源税为主体税种
以低税结构为特征
双主体税收体系
54
数额 增长量 增长率 占比
国内增值税 21092亿 2611亿元 % 29%
国内消费税 6072亿元 1310亿元 % %
营业税 11158亿 2144亿元 % %
企业所得税 12843亿 1306亿元 % %
个人所得税 4837亿元 888亿元 % %
进口货物增
值税、消费
税
10487亿 2758亿元 % %
55
56
税收转嫁分类法
此种分类法旨在理解纳税人和负税人的关系
税
收
能
否
或
是
否
容
易
转
嫁
直接税：
不能或难
以转嫁的
税种
所得税
财产税
主要功能：
公平收入
和财产分
配
间接税：
容易转嫁
的税种
流转税
主要功能：
结构性调节、
一定公平作
用
57
第四节 税收的分类
税收与价格关系分类法
价内税
以含税价格为计税价
格的税种
含税价格＝成本＋
利润＋税金
以购买者支付全额为征以购买者支付全额为征
税对象税对象
销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素
价外税
以不含税价格为计税价
格的税种
不含税价格＝成本＋利
润
以不含税销售收入为征以不含税销售收入为征
税对象税对象
不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素
58
第四节 税收的分类
价内税举例：
某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万
元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。
应纳消费税额＝1400×45%＝630万元
解析：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费
税金630万元
厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630
万元消费税金。
59
第四节 税收的分类
价外税举例：
某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收
入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税
销项税额。
增值税销项税额＝1200×17%＝204万元
解析：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金
204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是
价税分离的增值税专用发票
厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。
