2014年04月革患锺喻管41Apr.,2014 East China Economic Management (第28卷第04期)(,) [ ·学术争鸣我国个人所得税真的很累进吗石子印(聊城大学电子商务系，山东聊城252059)摘要:目前有很多研究得出了我国个人所得税具有很高累进性的结论。文章质疑这种结论，认为个人所得税的高累进性仅局限在一定的收入范围o在区分狭义、中义、广义三种收入的基础上，文章计算了2∞8年个人所得税在这些收入下的累进性。结果显示，个人所得税的累进性在三种收入下逐渐减小，广义收入的累进位远低于国际水平。这表明了在收入完整性很差的情形下，个人所得税是不可能得到很高累进性的，狭义收入下计算的个人所得税具有较高累进性只是一种虚幻的表面现象。关键词:累进性;隐性收入:K指数中图分类号文献标志码A文章编号∞7-5097(2014) 04-0173-04 Is China ’s Personal Income Tax Really Progressive SHI Zi-yin (Department 01 Electronic Commerce, Universi吵;Liaocheng 252059. China) Abstract: AI present, many studies have concluded that China’s personal income lax is highly progressive. Bul Ihe paper ar›gues that the conc1usion is problematic and considers thal lhe higher progressivity of personal income tax is only limited to certain income ranges. Based on the classificaloˇn of three types of income ranges (narrow, moderate and broad income range), the paper calct ates the progressivity of personal income lax in different income contexl. The Tesults show that the progressivity of personal >ncolllelax decreases gradually in all types of incorr>eranges, and the progressivity of broad income range is far below than international standards. These indicale thal it is impossible to get a higher progressivity of personal income tax in the case of poor revenue inlegrity, and the higher progressivity of personal income tax under narrow income range is jusl an illusory appearance. Keywords: progressivily; hidden income; K index 纳个人所得税，肉此，如果测度个人所得税的调节作用，收一、引言与综述入数据应该仅仅采用包括工薪收入、经营性收入、财产性收在传统经济理论中，个人所得税是调节收入分配最重要入在内的专项收入，而将转移性收入排除。根据七分组的湖的税收工具。现实中，全球大部分国家也建立了累进税率的北省城镇居民人均主项收入数据，作者计算得到了个人所得税制度，试图以累进的个人所得税来调节公众的收2007-2010年个人所得税的K指数平均为闷。J岳希明入不平等。与此同时，对于个人所得税是再具有累进作用以等(2012)认为统计数据中的收入税低估了实际纳税额，基及累进程度如何等问题，学者们也进行了大量的实证研究。于此，他们用估算的个人所得税替代了统计的收入税数据，Kinam Kim和PeterLamber(2∞9)研究了美国个人所得171得到了2002年、2007年的K指数分别为、税的累进性，结果表明，1994年、1999年及2004年衡量累0111我国学者计算得到的个人所得税K指数都超过了美国、进性的K指数分别为、及0刀400Wagstaff等欧盟及OECD国家的K指数，rt:J此，他们一致得出了我国个(1999)研究了OECD国家的个人所得税累进性，得到12个人所得税累进性很强的结论。个人所得税的再分配效应的确OECD国家在20世纪80年代末90年代初的K指数平均为1很差，但这仅仅是因为平均税率太低所致。随之，他们提山飞GerlindeVerbist (2∞4)研究了欧盟十五国个人所的政策建议就是增加个人所得税规模而非提高累进性，甚至得税的累进性.结果表明，1998年这些国家个人所得税的K131认为我国个人所得税的累迸性还应该降低。指数平均为。上述研究均未考虑对收入的分类。但是，收入的分类对我国学者也采用作为国际衡量指标的K指数研究了个人于研究个人所得税累进性是非常重要的。因为.有些收入需所得税的累进性。彭海艳(2011)1'1、万莹(2011)151都采用要缴纳个人所得税，如工薪收入等，此时，个人所得税对它了七分组的全国城镇居民人均全部年收入，计算得到了们来说是能够发挥调节作用的;而有些收入却并不需要缴纳1997-2∞8年我国个人所得税的K指数平均值为，其中个人所得税，如隐性收入、转移性收入与实物收入，个人所却08年为石子印等(2012)认为转移性收入元需缴收稿日期2013-07-31基金项目:国家社会科学基金项目(IICJY090);中国博士后基金面上项目(201lM5oo266)作者简介:石子印(1974-)，男，山东莘县人，副教授，经济学博士.研究方向:税收理论与政策。一173一
2014年04月Apr..2014 我踊个人所得税真的很累进吗(第28卷第04期〉(，r唯)得税到这些收入的调节是无娃的。基于此，不如分樊地运用种收入是需要仔细分析的。统计公布的收入数据和i投入税数据根本无法得到关于个人腾家庭总收入为工黯收入、经营净收入、财产性收入及转得税调节作用的精确结论。f主管器外与屈内的研究都只是基移性收入之和。I薪收入为工资及补黠收入、其他劳动收于官方数据雨为，f景是，发展中黯家的藤性收入比重远远大入，其他劳动收入慕本为穰费收入及劳务收入E财产性收入于发达爵家。登3此，隐性收入对个人厨得晓康进性的影响对为科息收入、段，患与红和i收入、保险收益、其他投资收入、发展中离家尤其严重。在这种情况下，仅仅依靠官方收入数出租房崖i投入、知识产权i技人及其他财产性收入:转移性收据计算税收累进姓对发展中国家的意义非常有酿。本文试器入银括养老金或离退休金、杖会救济收入、辞退金、赔偿收在收入分类的基础上重新研究我国个人既得现票进性拇题，入、保险收入、躇养收入、捐赠收入、提取住房公和金、iè以判断这种累进性是否能达黠妇之酶研究者所说非常强的帐补贴及其他转移位收入。按照现法，转移性收入基本是无程度。需缴纳个人所得税的。可支就收入为家庭总收入减去收入挠、社会保搏支出与工、收入分类、计算方法苟数据处理记帐补贴。可以看出，家庭恙收入与可支配收入并不仅仅是(一〉衡量税收京进性的K指数桔整收入税，还有很太规模的社保支出。很i如，据《中国城衡戴税收巢进性可lt(采用平均晓率、边际税率、剩余投市(镇〉生活与赞格年鉴(2∞9))可以计算得出，城镇家入变化率等指标来衡量。!是，这些指标都以收入的改变院改庭人均总收入与可支配收入差额为，其中，校舍保变，不能对税i技累造性得到;一个单一的数值，这一点限制了肆支出占其中的%，I投入税仅占%。黯此，许多研它们的应用。为了解决这…限制，Mus阴附和Thin(1948) 究者将家庭总收入作为税前收入、可支配收入作为联后收入提出了有效祟进性的概念l码。借助于洛栓兹囱线，Musgrave 的做法是非常不恰当曲。和Thin将税收集进性定义为税后收入海伦兹曲线棋分s.与程出售员才物收入包括出售住房收入与出售其她物品收入。前收入洛伦兹曲线积分忌的比值阴S/Si争。髓即，他们将洛伦借贷收入包括提取辣曹雪存款、借入款、收回结出款、收回储兹积分转换为了收入不平等的基垣系数，将有敷祟进性表达富性保险本、;在替有价证券、收割投资本金、住房贷款、民为v=G/G.，这种转换肯定是不正确的。因为洛俭兹糕分是收车贷款、教育贷款、其他贷款及其他借贷收入。在这些收入入分布曲线与横轴醋成的部积，碍基层系数是收入分布曲钱中，出售前物收入是需要缴纳个人所得税的，而借贷收入基与绝对平等线铺成的面棋。按照M制军:rave靴Thin对有敖累进本不涉及个人所得联。所础，出售时物收入受到个人所得挠性的定义，其翠进性成模为如出〈卜E.)I (卜E.)，其中L为的影响。税后基尼系数;E.为晓前基尼系数。p大于1、小于1及等于统计数据中列举的交纳的个人收入挠织钮摇工黯收入、1时分别章味着税收是祟进、累i革及比例的，自越大累进程道结营净收入、财产性收入及转移性收入的个人所得挠，并没越强。这种方法实质是以再分配效果来衡量稳收累泼'除c后有出售财物收入的税收。自此，依据《中国统计年擦》仅能来学者逐渐用(E.…E.)IE.来表东戳收的再分配效应。够计算个人所得税对工黯收入、经营净收入、财产性收入及Kakwan (1977)对之前对累进性的道义提出了质疑，转移性收入的调节情况。认为程技祟进性成该定义为对比纳税的偏离，需要踹税率结在镜计收入之外，各国还都有一定规模的稳性收入，在梅黯比例税的铺离程度来衡景累进性的强弱i问。基于这种思有按国家尤其是发展中国家，这种规模很大。不过，这种收路，他那税收集中度系数已与税前收入基范系数G.的撞界来入静离子税枚体系之外，是个人厨得税厨不能调节的。而且衡量榄枝紧进性。即K=C，甲G.(之宇简称为K指数)，以Fl(T我盯无法得到这种段入比较精确的数字，因此，任销一个隐树)表示税收集中度曲线函数，F(均为人口分布累计比囊，Fl 性技人的规模都是根据某种方法估计得爵的。(x)是程前收入洛倚兹酶绩最数，则K指数可由下式得出:2 这样看来，衡露个人所得税调节收入分配拮效应时采用K = C-G= 21F2(x)dF阶i-21F1(T(x))dF(x) (1) t 的收入数据可以有三种。第一种是狭义收入，指个人所得现表现在图彭上，K捕数等于在前收入分布洛伦兹菌战L能够调节到的收入，包括工薪收入、经营净收入、财产姓收与税收集中皮曲线TE斤圈图影面积的2倍。入在内;第二种是中义收入，个人所得税不能全部调节到但尽管Kakwani与Musgrave和Thin提出的累进性有所差是露于官方统计收入前范周，这种收入是在第一种收入的基剿，但是，两者也有密楞的联系。Kakwani认为Musgrave和础上加进了转移性收入及出售酣物收入;第三种是广义收Thin提出的有数累进性可时分解为税收累进性与税率两个层入，在第二种收入上再加入稳性收入。髓婆说确的是，由于涩。按颠Kakwani的分析，这两种豆豆进性的关系如下主运所示:借贷收入并不属于严格意义上的收入，所以，将其排除。v=岛一年击K，其中t为平均醉(到(二三)计算方法这样，平均挠率及槌收;在进性班者共剖影响现收的再分根据数据的差异，基应系数及现收集中系数的计算有许就效应。揣着t与K的升寓，晓收再分配效巢也将增加。多种方法。总体上可分为两类:一是依据离散数据进行的计算，需要来j用分组数据;一是依据连揍数据进行的计算，需(二二〉收入的分类要科用收入分布密度揭数。我们采用的数据是分组数据，因研究个人所得艇的黑进性需要收入数摇，但是枚人数据此键要利姆离散数据计算基尼系数的方法。由于《中型统计的种类较为复杂。由于数据使用的差异，将会得到不祠的结年鉴》中的收入数据不是均等分辑，古旨是按黑最低收入、{建果。在《中商统计年鉴》中，对于城镇家黯来说，有家鹿恙收入、中等辘下收入、中等收入、中等偏上收入、高收入、收人、可支醒收入、出赞财物收入、借贷收入四种。对这四-174一
2014年。4月Apr.,2014 我离个人所得税真的很累进呜(第28卷第04期)(,) 最高收入分为10%、10%、20%、20%、20%、109毒、109毛的小。据Wagstaff等人(1999)计算的结果，12个OECD国家比剖，商此，授们接黯下式来计算基尼系数及程收集中在20世纪80年代末90年代初个λ烧得税的再分配效应高达系数:%[飞KinamKim和PeterLamber (2009)测算因个人新得挠的再分配效应，得到2∞4年的再分配效成为Gtfc叫~~=lpj争)ω%[飞与之相比，我国个人所得挠的再分配效应有相当大其中，G为税前或税黯收入的慕黑系数(税收集中度系的菜Jléc数)，m为各组数据加权平均计算的人均收入(费收入极为{庭是，与引言中所列举的国际数字相比，我国的个人所各组收入(税放)，Pi为各组人口的比重。不过，在这个公式得税暴进性日锋处于很高水平。所白，再分盟敢应非常微小中，蔷要注意的是考虑各收入辑的权囊。的原因的确只是在于个人所得税的平均税率较能:{又为(四)数据的处理 9% 0 Wagstaff等人(199引计算得到12个OECD国家由子要比较狭义、中义及广义收入下个人所得税的祟进的平均挠率为%1飞GerlindeVerbist (2∞4)计算得到性整异，而隐位收入烧模很难描计，自能仅有王小鲁1998年歇盟15个菌家的个人所得税平均税率为%气(2010)对2∞s年隐性放入娩模的计算校为权威，所以，本Hyun和Lim(2∞到(10)计算的韩揭1991年、1996年及2{则文将果用他计算的隐性收入的数据来翻E整个人所得视对广义是在的个人所得税税率三年平均为%0 Kinam Kím和P铲收入树荫节。作为比校，其他收入的数据也需薯果取2008除Lamber(2∞引计算得到的蛊隐个人所得模在1994年、的数据。踊此，本文采用(t和国城市(镇)生活与价格年鉴1999年及2∞4年的平均税率为%1飞由此可见，我。∞的》中的数据计算个人所得税的票进娃。阔的个人所得税平均税率相琦{踪。在收入统计的数据中，盖示了各收入组的户数、平均每这样看来，狭义收入下的个人所得税的累进性还是银高户家庭人口及平均每户就业人口，同时还有平均每人的收的。{旦去P1吏如此，其再分配效应也由于平均税率较低部导致非常微小[!l飞入。对于含工薪收入、经营性收人及财产性收人的狭义收入道围而苔，个人所得税基本是由就业者缴纳，所以，我们还〈二)中义收入个人所得税的累进性需要将家庭人员的人均收入转换为就业人员的人均校入。其在中义收入下，转移性收入是个人所得税所不能够调节方法为:的收入，出售财物收入虽然个人所得税能够调节，但是由子镜业人口的人均收入挝人地收入×平均每户家班人口÷平绕计中的收入税并不包括这种收入的税收，所以，也相当于均就业人口晓收对该收入在躏节上是无效的问。这些因素将导致个人所另外，计算藩尼系数及程收集中系数需赘各组的人口比得挠的累进性进一步减弱。例，如果收入为就业者的收入，那么就需要计算务组就业人如表1所示，中义收入的税前收入摹fÈ系数为，楼口夜总就业人口中所占的比囊。其换算方法如宇:后收入藩用系数为，这表明加入了转移位收入及出售各组就盘者人口百五严士每每户就~人口×爵王E户数财物收入之后，收入盏距出狭义收入增大。与此同时，衡蠢个各程就业者既占比重=各组就业者人口÷总就业人数人所得税累进性的K搭数为，再分配效Îl为%警但是，对子转移性收入及出曹财物收入，并不一定只是就平均耕率为0刷71%。这三个指挥均比挟义收入的指标菇，业者才能获得，尤其是转移性收入，反那是不鼓业者夜得很大说确个人既得税的累适合性及再分就效应进-步藏小{Mlo部分。所i且，对于中义收入，并没有来府上述方法将家庭人员〈二)广义收入下个人所得税的票进性的人均收入转换为就业人员的人均收入，百言是直接采用了前王小鲁(2010)依据调查数据和~f在模型计算了2008年包者，不过，此时的结果仅表现个人所得税调节家魔收入盏距的含磁性收入的家草草较人数据，得到由低j1J高各组别能家庭人程度。对于广义收入，也是在这个意义上的收入调节。均可支盟收入依次为5350、7430、11970、17锁沁、27560三、实证摇摆549∞骂，其中，前正握别的收入与统计数据相接很少，(一〉狭义拭入下个人所得税的累进性但是之茹i投入稳别的收入越过统计数据很多。如文中所夜，根据上述方法与数据，计算得到2008年城镇居民狭义收隐性收入的%分布在最高收入家庭.分布在高收入入的税前慕冕系数为，税后基后系数为，衡量言家菇，1ωO昏.9号%毛分布在中高收入人4家魔庸i盯税收累进性K擂数的为，再分配效应为%，平均将可支配收人数据加上收人税、社保支出及记账补黠，税率为%，如表1所示。可以得到家庭人员的税前人均收入。将税前人均收入减去人士等收入提毒草可以得到程后人均收入。I司样，广义革菌的收入表1王斡收入下个人所得税的累进性、平均税察及并不是就业者所获得的，所以，也无须转换为就业人员的人再分配效应均收入。项目& 瓦vl% K tl% 如表:所示，广义收入~，税前收人基足系数为，狭义收入。制 榄后收入藩尼系数为，都远远大于前两者，这说明隐中义收入性收入太太加脯了收入的不平等程度。两肘，再分配效菇、 。.7517 。. 1 票进性及平均税率键续藏小，且幅度非常大。再分戴效应藏广义收入 ----’----小至导，魏收紧进性减小3在，平均税率踌低烹与其他国家相比，我睡个人所得挠的再分配效应己是很%。三种揭标远远小于国际水平。尤其是，个人所得→175一
2014年04月Apr.,2014 我国个人所得税真的根;在进吗(第28卷第04期)(,) 艇的裂进性巳由狭义收入京太太高于型陈水平变为了广义收Taxes and Public Transfer革1994-2∞4[JJ. Public Finance 入下大大{莲子离陈水平。Review，2∞9，37(1) :轩26.[2]Wagstaff A, Van Dooωlaer瓢，Van der Burg日，etal. Redis刷四、摇论及建议tributiveεffect， progressivity and differential tax treatment: 我国个人脐得税对于居民的全部收入来说，攘进性并不personal income taxes in twelve OECD countries时.Journal 高，且镜子国际水平。之前的研究之所以得出票进幢大大高of民主. 72(1) :73-98. 于国需水平的结论只是针对狭义收入而言。出现这种较大鼓[3] Gerlinde V创bíγe Effect and Progressiv ty of 异的原国在于高收入者的收入不完黎公按照前面的分类，个Taxes : An Inter军lationalComparison across t如EUusing Eu›人所得魏仅仅对于狭义收入适用，对于中义及广义收入都是rohond[R]. Eurohond Working Paper,No. EM5/04，2∞4. 不起作用的。所以，问题的关键就在于个人所得榄能发挥调[4]彭海丰包我国个人所得税再分配效应及累进性的实证分析[J].财贸经济，2011(3):11-17.节作搏的收入在城镇辑挠的全部收入中占多大比重，也就是[5]万当旨，个人所得税对收入分配的影响:由税收累逃性和平说我幻吉普要计算个人所得税不能发挥作用的收入在各收入人均税S静观察[J].改革，2011(3):53由59.群中的分布。计算结果显示，对于广义收入而苔，个人所得[6]石子印，张燕红.个人所得税的累进蚀与再分跤，效应[j].税能移起作用的挟义收入(工藤收入、经营性收入与时产a险财经科学，2012(3):116-124.收入〉在各收人阶庭中存在银大盏异。最低收入、保收入、[7]丢希明，徐静.我国个人所得税的居民收入分配效应(J].中等偏向F收入、中等收入、中等偏上收入、高收入、最高收经济学动态，2012何):16-25. 入圾的狭义收入在广义收入中击的比意分别为%、[8 J Musgrave I飞A，Thin立Incometa:瓦progression，1929叫48[J].%、%、%、岛、%、负leJ oumal of Political Economy. 1948,56 (6) : 498由 0悦。这说明个人所得程能够对中等收入家靡全部收入[9] Kakwani N C. Me在sureme挝oftax pro伊ssivity:an intema›的60%在挠，但却只能对最高收入家靡全部收入的27%在tional compa:rison [J]. The充conomicJournal, 1977, 87: 71也80.艇。在这种情形下，即使个人所得税有很高的累进性，其收[10] Hyun J 桨，Lim B. Redi酶的b栩栩effectof Korea’s income 入瓣节作用又有何用?!广义收入节的;要进性较小是必熬的tax:吨uityde古omposítíon(J]. Applied Econom cs Letter窑，事情。I习时，由于抵收入者不用缴纳个人所得挠，寐以这种2005(12):195币198.缔论也暗示了个人所得税的肇进性越强，税收负担反而会更[ll ]张柯，何菊莲.人力资本价值提升与经济发展方式转变研多地落在中等收入身上，更不利于收入分配的调节。究述评[J].湖湘论坛，2012(5):88.根据这个结论，我国个人所得税进一步究棒的方商肯定[ 12J丁小乎，刘铮鸣.我渴税收超增长的因素分解?……"基于是努力实现高收入家藏收入的完整性，在此基础之上实抒嚣随机生产边界模型的实证研究[J工西部论坛，进税率。如果无法实现收入完整性，高收入家庭的绝大部分(3) :88-94. [13]葛兆强.中医金融发展四题[J工长命学刊，2013(2): 收入不受个人所得税的调节，那么个人所得税的累进性不会101叫108.得到明显改善，之前研究得到个人所得税具有较高累进性的[14]梁飞.经济理，泌的限度及其扬弃[J].齐鲁学刊，2013 (约1结论也只是一个虚却的表面现象，个人所得税调节收入分配83咄87.的期望恐铛要落空。具体而言，应该从两个方圈促进个体收[15J伍想中.政府治主累、社会责任投资与公豆豆社会责任(JJ.安入的完整性:第一，设鳖类缸子个人身份证的纳校逝，在银徽师莲大学学报:人义社会科学版，2012(2):185-191. 行联到的基础上，个人的收入通过诙证进行，并限制对个人[16J丁I!l锋，毕金乎.论政府问税收竞争的理论基磁[J].安徽的实鞠福利、现金收入，最大程度地实现收入究黯;第…，行政学院学报，2010(1):55叩58.加大对个人收入的审资力度，并以特主运行最及高收入者为3重[17J王小鲁.灰色收入与商民收入分都[JJ.比较，2010(3): 点，加大逃税舔罚的力度，以提高就收不道从的成本。1-29. 委彭增文献:〔贵任编辑:歇世平][1] Kin在mKim, Peter μmbe必.Redistributive Effect of 国一176一
