提取坏账准备金问题的思考@ 潘秀芳(青岛澳柯玛集团总公司财审部，山东裔岛266510) 摘要新的企业会计制度对提取坏账准备的思路和方法都有很大改进，但在实际执行中存在缺陷，笔者认为应规戒统一制定标准，对应收款项的损失程度做出合理判断，并在企业内部设立应收款项损失认定机构，由财务部门在规定的时间内分类计提坏账准备。关键词企业;坏账准备金;标准BïJ了适应改革开放和社会主义市场经济体制不金，使会计报表能够真实地反映成收胀款的可变现净值。但断与剧陈会计惯例接轨、我回在会计制服改是，制度对如何预计坏胀损失，判断损失的标准酣怡，提进方国做了大量的工作，坏账准备金制度的建立和改进便取的比例是多少才算合适等问题，设有详细的指导意见，增是其熏耍内容之一。笔者对实施新的《企业会计制度》后加了具体操作的难度。一是计提比例出企业自己决定，计提提取坏?账准备的有关问题，谈谈个人粗挠的看法。比例必然有较大的弹性空间，在这个弹性抱罔内究竟怎样才帽"、坏账准备禽提取办撞的变革能把握好容观、准确反映的程度，难度比较大;二是会造成1992皿1993年，我国进行了囊大的财务会计制度改企业计提坏账准备的随意性，有的企业可能出于各种各样的革，颁布了"两制附则并于1993年7月I日起在各企业目的，通过多提或者少提或者不提坏账准备，利用计提坏胀实施，其中改革的重要内容之…就是按照稳健性原则在企准备调节利润，直接影响会训育息的真实性和可靠性。业建立坏账准备金制度。f且是，不同行业制股规定的计提(二)职业判断的难肢精加，判断结果的可比性降低比例不间，使得坏账准备金制度的执行在行业之间产生了按照新的企业会忡j度，企业计提坏账准备的比例和不公平，提供的会计信息缺乏可比性;同时，在没有考虑标准主要依靠企业财会人员的主观判断，其判断结果必然各企业的实际情况下，间一付业的不同企业按照间一比例受到有关财会，人员对债务人有关情况的了解程度、个人的计提坏账准备，导致各企业计提的坏账准备不符合其应收经验和知识vj(平、判断水平、个人偏好等因素的影响。这样账款的实际损失情况。在2001年1月1日起实施的新的《企由于对坏胀准告进行判断的人员不同，会造成闵行业的不同业会计制度》中，将坏账准备的计提办法做了改进，即除企业之间、间一企业的不问时期，对坏胀椎骨的计提结果缺了应收账款外，把其它应收款也纳入了坏账准备的计提施乏一定的可比性。另外，社会审计机构、国家审计机构等，围，坏账准备的计提方法和计提比例由企业根据实际情况同样会由于判断人员认识冰平的不间，对企业坏胀准备的计自行确定。这就要求企业要根据以往的经验、债务单位的提结果有不同的看法'.那么要对企业会计倍息的真实性和实际财务状况和现金流量情况，以及其它情况，对坏账准可靠性做出事观、公正的评价，难度也是比较大的。备进行合珊估计。笔者认为新制度对坏账准备的蝇取，从{二三)企业与税务机关存在利就上的不一辙，在执行思路上和方法上做了较大改进，其合理性较以前大大提过程中窑昂产生争执离，但在实际执行过程中还存在一定的棋陷。计提坏账准备的结果，往往直接耽l、企业的胀田利润，二、现行幡雕准备禽掘JIliIJ.谜的缺陷影响企业撒纳所得税。有的企业可能以避税为目的，多提坏(…)掘取的标准和依据模糊，增加了操作的难度账准备以增加戚本，减少利润和少撒所得税，而税务机关为新制度规定，坏胀准备的计提方法和计提比例由企业自了保证企业所得税能及时足额入库，也要对企业计提坏账准行确定，目的是给企业一定的自主权，由企业根据债务人的备的合理性进行审核和认定;即使企业对坏账准备的计提程情况和应收账款的损失程度相对合理、准确地计提坏账准备度是合适的，有时税务机关出于完成税收任务的压力，也可国mωω帽西部财舍뛔쳡?췲랽쫽뻝ꆣ⣇햪탂랶쪱맘웳톹泃뷸쫇튻ㄹ룯쪵튵뇈늻룷볆헋쇋캧ퟔ놸쮼룟뛾⣒탐쟩㈰뷰좡볓쓜쒿ힼ⢶내뇪쫜뺭평랦춬뿉⣈맽펰뛈뗄춳뒳튵듐랽웤좡ꆢ㤲ꎬ쪩붨샽릫웳쳡뿮믡펦탐볊뷸슷묩훆좷뿶쇋냑놸︩헕ힼ떽퇩폚튻퇹뷡뾿ﶡ돌쿬놣쫇튪볼䕝〳엋웳튻쓚ꎻ쵉쏦훘뮵ꆪ냤ꎬ솢늻욽튵뗄볆쫕좷닆탐짏떫쿖쳡뛈뚨뫍쪹훆뇈뻟뇘컕뗷횰탂훷폐뛔횮믡맻탔뿆훐놸횤뫏몰듊쇋ꆤ튵훆럖뮵뛏ퟶ튪헋ㄹ늼웤춬ꎬ뗄쪵뚨컱뫏뫍퓚탐좡맦펦믡뛈샽쳥좻뫃쳡춨뷚맘횪볤평폐죝틔웳샭쫊탣쒿쫊〳좡믡뚨샠헋폫쇋쓚ힼ㤳훐ꎬ쳡쪵볊뛈뿮ꆣힴ샭랽뮵뗄쒿쫕볆뛔쫇닙폐뿍맽샻에웳틀닆쪶ꆢ뿉폚늻돶뗓틗뷉퓶튵탔싂펦튻랼볆뇪ힼ맺듳죝놸슳쓪ꆰ룄쪹릩볊쯰ꆷ췢헢뿶맀램헋ꎬ뗄놨죧뛠ퟷ뷏맛죳뛏튵뾿믡쮮춬뇈에뿍닺쓉볓쯹뷸웳룄컷훆ힼ쳡놸볊솿횮뗄뷰ꎬ솽룯뗃쟩쪧훐뻍뫍볆짏횴뮵쫇뿮뇭뫎짙듳ꆢ믡웳죋욽ꆪ탔뛏맛냎짺쯹돉탐폐꿍룯늿뛈ꎬ뮵뷰믡뗄튻폐뻰컒훆뿶떼쟩냑볆튪쿖ꆣퟶ탐놸뫍헋룸쓜풤닅쓑ힼ믲횱튵풱ꆢ뷸웳죋뾴헹뷡뗃놾쮰짳쪱뮵엗뾪닆뛔헋ꎻ볆릤ꆣ맘좡맺솽훘훆쿂훂뿶붫웤쳡쟳뷰뇊쇋맽틀ힼ웳쯰릻쯣뛈떯좷뗄헟뷓에탐튵쇭풱램릫調횴맻쮰ꎬ쓜뫋?쳡펦ힼ뇪럅맟ퟷ뇊컊냬뷸퓲튪뛈탅ꎬ룷ꆣ뮵쯼랽웳쇷헟뷏돌짣뻝놸튵쪧믡헦뫏탔랴쯦짙펰퓶햮뛏에뗄췢죏헽?복벰뫍컱좡쫕놸ힼ샽ꎬ헟쳢램탐ꆱ쓚ꆣ쾢춬웳퓚헋펦튵솿죏듳훐쒣뗄튻돌쪵쫊뿕펳틢쳡쿬볓죋컱쮮뛏늻쪶ꎮ췹폐짙쪱믺ꯋ뫍뻂뮵뿮ꆣ뷓뛔ꎬ뗄쇋죝떫뷰좱튻튵㈰ힼ쫕뫍튪쟩캪룄뮹냬뫽볆뚨뛈뗘쯰뗈쫇볤탔믲믡웳풱죋욽춬쮮쓇움?췹샻ퟣ맘헋뺲짧헋쿮맬쪵첸뇤훘늢횮쫇훆랦탐볆〱놸뿮룹뿶탂뷸듦램ꎬ쳡뗄쿠랴쪧컊돌헟에튵폐ꆢ죋쪱믡욽쎴볛횱웳죳뛮ꎻ돶웉믡ힼ뗄ꎬ쪩첸룯듳폚튻뛈뿉튵쳡쓪튲뻝훆퓚퓶랽ퟔ뛔펳쳢폐늻탅뛏볆훷맘룶풱웚짳튪뷓뫍죋벴훷놸쯰컒탂룶뗄ㄹ뻍늻뇈㇔볆쓉틔뛈웤튻좱볓램훷뫏펦에ꎬ헢쳡쾢뷡맛쟩庡뛔쓑쾵복뿉짙?쪹췪뾣틥ힼ뗄쪧맺뷰죋닆㤳쫇춬횴탔늻뮵숱쳡죫샽췹벰뛔뫏뚨쿝쇋뫍좨샭쫕뛏쎻룶쓑웳맻에뿶ꋆ믺뛈쒲짙쓜뷉ꎬ돉곉쫐쮼돌퓚훆ꆶ듖컱쓪내탐ꎻ춬헋죕냬쇋평뗄웤뮵샭닙볆ꎬꆢ쯰폐떯뛈튵헦뛏ꮺ릹튲믒웳틔쯹쮰붶뎡슷뛈믡웳잳㟔헕튵퓚춬ힼ웰램뮵뺭쯼헋탔좱ퟷ쳡평뿮쪧쿪뇈뿉쪵ꎬ쇋쎵ꆢ뛔쫇믖뇜뗃튪쫕ꯇ뫍ퟶ뺭볆뗄튵숱컈훆탐쪱놸쪵헋퇩쟩ힼ뷏쿝뇈웳좷쾸랶쓜탔웤뷢죒퓬맺슡쮰뛔뮵죎놸랽돶훆붨믡뾴죕붡뛈튵ꎬ내늻쪩쇋ힼ룹ꆢ뿶틔ꆣ쓑샽뗘뿉뇪뗄ퟔ캧듳뫍탔에돌돉볒탅뷏ꏔ헋캪웳컱볃램뫏뛈솢볆웰탔맦횮퓚헕럻뗄룄놸뻝햮ꎬ잰평룹뇤ힼ횸벺쓚ꎻ폚샻뿉붵뇈뛏?춬짳뮵쾢듳?쏦쒿뛸튵먲쳥뚼샭룄뫍훆ꆣ퓚풭뚨볤쎻춬뫏탂뷸뗄쪵컱뛔쳡듳웳뻝쿖쫇떼뻶뺿뛾룷폃뾿뗍샽뷡ꆢ쓓탐볆헋듐샻쮰놸톹㘶훆폐에룄뛈룷퓲뗄닺튻웤ꎬ볆볊떥뮵좡듳튵햮뺻쪲틢뚨뺹쫇훖탔뫍맻룶냏쳡믺ힼ헦ꆣ?죳컱솦뷰㔱늻뫜뛏뷸ꆷ웳퓚볆짺뾼뇈펦ꆶ벴쳡쟩캻헋ꎬퟔ컱횵쎴볻퓵믡룷ꆣ뇘죋뗄뷡릹놸쪵뛠믺뮵〩듳ꎬ뇣뫳튵웳쳡쇋싇샽쫕돽랶뿶뗄ힼ듓죋ꆣ볆퇹퓬뮵좻ꏕ늻맻뗈탔맘헋튲룄늢뗄놸떫쳡퓶닅돉헋춬좱ꎬ볆뫍뮵캪ힼ돌뿉뷸퓚?컊ꎬ웳떫튵퓚쓚쳢쪵늿볊짨횴솢탐펦뗄훐쫕듦뿮퓚쿮좱쯰쮼쿝쪧ꎬ죏뇊뚨헟믺뾼죏릹캪ꎬ펦평맦닆컱늿쏅퓚맦뚨뗄
能找出→定的理由认为企业是多提了坏账准备，人为加大了务人无法足额偿还所欠债务，即使采取一切保全措施，也肯成本，而要求企业补缴所得税。由于新制度对能合理预计坏定要发生一定的损失。其主要特征为:债务人已处于停产或账损失的判断标准和汁提比例没有详细的规定或指导意见，半停产状态;固定资产投资项目处于停缓状态;债务人已资企业与税务机关因利益的不一致而产生的矛盾，永远无法调不抵债二债权人已诉诸法律来收回债权a债务人经过重组仍和。然不能E常偿还债务，还事?状况没有得到明显改善等。喧湖三、费鲁挥胀;t备金提取办法的基本思路失类:采取所有可能的措施和一切必畏的程序之后，应收款鉴于以上原因，笔者认为需要对坏账准备金的提取办项仍然无法收回。其主要特征:债务人已无力偿还债务;债法予以完善和补充。务人己彻底停止经营活动，且恢复经营无望。对划分的五类{一}应规范统-的判定标准，对应收款项的损失程应收款项根据其具体特征和预计损失程度，按以下比例范围度做出合理判断计提坏账准备，即:正常类为0-1~品，关注类为5-10%，次对任何事物的判断必须有-定的衡量标准，没有标准级类为20-35%，可疑类为50-75%，损失类为100%。判断就无从谈起，同时要使判断的结果合理、有效，其判{二)应在企业内部设立应收款项损失认定机构断标准必须是科学合理的。因此要对坏账损失傲合理的判计提坏账准备的结果，不但影响报表的真实性，往往断和预计，准确地计提坏账准备，必须确定一套能对坏账还直接影响到企业的账面利润，影响缴纳所得税或分红，损失进行合理判断的统一标准。有了统一的标准和一套统而且对坏账准备的计提必须以对应收款项的正确分类为基一规范的方法，才能保证企业计提坏账准备的正确性和合础，要对应收款项进行准确分类，企业就必须设立对应收理性，保证外部审计在对应收款项现实价值认定方面的工款项的风险大小和损失程度进行认定的专业性内部机才句，对作质量，同时也是进行资产评估和清产核资的需要。应收款项按照一定的标准浙于分类和损失程度的认定。这个笔者认为在应收账款和其他应收款外，也应将应收票机构的人员应由对应收款项的风险和损失程度比较熟悉的财据纳入?坏账准备的计提范围，因为应收票据不管是从理论务人员、销售人员、催收应收款项的人员以及法律部门的人上讲还是在实践中都存在一定的风险。对应收款项按其风员等一些专业经验丰富的人员组成。这个机构及有关人员平险的大小和预计的损失程度划分类别，对每类应收款项按时应注意对债务人有关偿还能力、偿还意愿等方面的信息其损失程度确定不同的汁提比例范围，这样既可形成统一资料的收集，定期对应收款项进行分类和认定，并对每类的标准平台和指导原则，便于衡量和判断坏账准备汁提的应收款项在其坏9*准备汁提比例范围内确定计提比例，对合理程度，也提高了在企业实际财会工作中的可操作性，那些确实存在但尚未发生的损失及时准确地识剔。最重要的是使报表所反映的资产或应收款项的可变现净值{三}按财务会计制度规定的时间定期计提坏账准相对真实、准确，提供的会计信息比较可靠。对应收款项备，对应收款项进行分类确定计提比例之后，由财务部门可按其风险大小和预计损失程度分为五类:即正常类、关分类计提坏账准备注类、次级类、可疑类和损失类。每类的意义和主要特征第一步，先确定坏账准备金的期末应保有余额，计算为:①正常类:债务人能够严格履行合同，有充分把握偿还公式为:本期坏~准备应保有余额=L每类应收款项期末债务。其主要特征为:债务人有能力履行承诺，并对所欠债余额x该类应收款项坏账准备的汁提比例;务能进行全部清偿。⑨关注类:尽管目前债务人没有违约，第二步，确定本期应提取坏账准备的金额，并进行账但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素，务处理。本期坏账准备的提取数=本期坏账准备应保有余如果这些因素继续存在，可能对债务人的偿还能力产生影额-本次汁提前坏账准备的余额。响。其主要特征为:债务人净现金流量减少;销售收入、经总之，笔者认为:根据稳健性原则，企业应按一定的营利润在下降，净值开始减少或出现流动性不足征兆，一些标准对每笔应收款项的风险和损失程度进行分类认定，按认关键财务指标低于行业平均水平或有较大下降;经营管理有定的损失程度确定计提比例，提取坏账准备金，弥补和抵御较严重问题;还款意愿差，不与债权人积极合作;债权人对已识别的损失，对于可以认定是无法收回的款项，则要计提其缺乏有效的监督控制。③次级类:债务人的偿还能力出现100%的坏账准备金，在经过所有必要的程序之后，仍然了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还债无法收回的，则予以核销，保证会汁信息的真实可靠。@务。其主要朝正为:债务人支付出现困难，并且佳以按市场作者简介条件获得新的资金;不能偿还对其他债权人的债务;内部管潘秀芳(1972一)，女，会计师，青岛澳柯玛集团总理问题未解决，妨碍债务的及时足额清偿:债务入采取隐瞒公司财审部工作人员。事实等不正当手段骗取产品(商品)或劳务。④可疑类:债责任编辑:周正西部财会.国?췲랽쫽뻝쓜돉헋웳뫍죽본램⣒뛈뛔에뛏쯰튻샭ퟷ뇊뻝짏쿕웤뗄뫏ퟮ쿠뿉힢캪햮컱떫죧쿬펪맘뷏쇋쳵쫂뚨냫늻좻쪧쿮펦볆벶⢶뮹뛸뒡뿮믺풱쪱쓇⣈놸럖뗚릫폠뛮ퟜ뇪틑?潯컞엋퓰컷헒ꆣퟶ︩ﴩힼ쮾놾쯰튵ꆢ폚폨묩죎뛏뇪뫍쪧맦탔훊헟쓉붲뗄샭훘뛔내샠ꎺ컱쓜듦맻샻볼퇏좱쏷볾컊쪵죋튪춣뗖늻죔쫕쳡횱쟒ꎬ쿮릹뗈펦쇏킩튻쪽뛮뛾뒦횮쪶ꎥ탣램늿돶내볆볲뇠ꎬ쪧폫췪틔펦뫎뻍ힼ풤뷸랶솿죏죫뮹듳돌튪헦웤ꆢꋙꆣ퓚헢죳닆훘랦쿔믱쳢뗈컞랢닺햮쓜ꎺ좻틑뿮뮵캪뷓뛔뗄풱ꆪ힢좷늽碸샭놾쯰뇰랼쫕튻뫏퓚닆펦쳡쎿뷩짳벭뛸뗄쮰짆짏췪맦쫂컞뇘볆탐놣ꎬ캪뮵쫇킡돌욽뛈쪵럧듎헽웤튻킩훷퓚컱컊폐뗃캴늻램짺ힴꎻ닉뎹쿮헋㈰펰뛔죋ꆢ틢쫕ꎺ쏀ꆣ뇊쪧⡩믘믡뚨샭웳컱쫕뮵뇊늿ꎺ튪에컱뮵풭짆랶컯듓탫ꎬ뫏랽횤춬퓚헋뫍뛈첨쫇ꆢ쿕벶뎣훷좫킩틲쿂횸쳢킧탂뷢헽ퟣ튻첬햮좡램뗗룹ힼ쿬펦내풱쿺뛔벯듦쿈놾좷볆헟돌쯰㤷뗄에튵믡뿮헋펦릤훜튻쟳뛏믺헋틲뫍춳뗄첸쫇ힼ램췢쪱펦쪵풤좷튲쪹듳샠튪늿뿉쯘쳘붵뇪ꎻꎬ뻶떱뛮뚨좨뎥쯹쫕춣뻝놸㌵떽헕쫛튵햮웤퓚웚ꛊ쳡죏뛈쪧㋒샭쓚볆쿮ퟷ헽ꎬ㈰웳뇪맘ힼꎬ늹튻에웰뿆좷늿튲쫕놸볹볆뚨횸쳡놨킡ꆢꎺ쳘쟥쓜볌헷뗍뮹볠틀쫖뎥뗄만죋폐믘ꆾ웤ꎥ뿮뺭컱뮵떫햿놾잰캪묩평훆뷸퓲ꇞ죏튵ힼ틲슳뇊돤뗄뛏ꎬ톧뗘닅짳쫇헋훐늻떼룟뇭뫍뿉햮헷뎥뛔탸캪뺻폚뿮뚽뾿뷰럁뛎뮹쯰뚨틑ꆣ䖾뻟벴짨뷡쿮풱퇩죋웚짐뛈탐뮵ꎺ캪솢맦럖폨ꆤ늹뫍샻뫐헟ꆣ에뇘춬뫏볆뗄쓜뷸뿮뚼쯰풭쇋쯹쳡풤틉컱웤듦ꎺ횵탐틢뿘ꎻ낭욭쪧쯟귓쳥뿉맻펦ꆢ럡폐뛔ힼ캴헋룹폚ꎬ얮웳펦럧뷉볆틦짣죏뚨탫쪱샭쳡춳놣퓚탐뫍듦쪧뗄퓲랴릩샠죋ꎺꋚ닆햮뾪튵풸훆헽늻좡잷ꆣ닺훮ꎬ훷ꪻ쳘틉헋뇪쫕듟뢻맘놸랢ힼ뗕뻝뿉틔〳튵쫕뗄좷쿕쯹쳡뗄좡캪뇪폐튪뮵튻횤뛔웤랶퓚돌볆ꎬ웳펳쯰뫍쓜햮맘컱쪼욽닮ꆣ뎣닺춶램뮹듫헷샠늻쏦뇘ힼ뿮쫕뎥짺놸펦쯗컈뇈틔뺭믡뫋쫇뿮쪱뚨뫍뗃뇈늻냬탨ힼ튻쪹ꆣ헋뇪웳펦닺쯻캧뛈쳡뇣튵뗄믡쪧쯰릻컱힢ힴ뿉죋복뻹ꎬꋛ뺭뎥쎸욷훷싉뿮쪩쳘꾣뫍샠캪떫샻탫좷뷸쿮뮹뷰놣벱뮵붡샽죏맽볆쿺뛠쿮볤볆쯰쮰샽튻램튪ꎬ뚨에틲ힼ튵쫕움펦뮮뇈폚쪵볆돌쪧퇏죋샠뿶쓜뺻짙쮮늻듎펪횧뮹벰⣉쿮살ힴ뫍헷곇풤캪㔰펰죳틔럖뷸탐뗄풱폐뢵헋좡폠탔쯹쪦쳡쯰ꎬꆣ쎻훂뗄뛔뛏듋놸볆뿮맀쫕틲럖샽뫢볊닺탅뛈샠룱폐ꎺ쿖믲욽폫벶뢶쪱쳆벴쳘쒿뿶튻ヒ쿬ꎬ탐럧ퟩ솦뷸폠쒼ힼ쫽뛮풭쳡쫇쇋쪧웚뇈돌놣뮵평폐뛸믹펦뫢뗄튪ꎬ쳡쿮뫍뿮캪럧샠랶솿닆믲쾢럖ꆣ싄쓜뺡짺햮뷰돶죫웤ퟣ뜩쪹헷뒦믘쎻쟐횸쯰뭬㜵죏놨펰쿕돉ꆢ탐벰볆샽쒩뛮워놸ꎺ퓲뛈좡컞뇘쟠횤헋뚨쳡횮뷸폚쿪닺놾쫕솿뷡뛔뇘쇋뮵쿖쟥췢펦쿕뇰캧뫍믡뇈캪쎿탐솦맜늻컱쇷폐좨ꎺ틑쯻뛮믲닉햮뒾쪧ꎥ뇭쿬웳뗄ꆣ뎥럖쪱㶡ꎬ램튪떺ힼ믺뫳탐믡탂쾸짺쮼뿮뇪맻뮵탫춳헋쪵닺ꎬ쫕ꆣ에릤뷏컥샠뫏싄쒿샻죋솿쇷햮컞삧쟥샍좡ꎺ춣좨뗃튪귓돌뗄뷉튵쯰헢뮹쓚놣웃죀뷰웚웳냄놸릹헋ꎬ럖볆훆뗄슷놸쿮ힼ뫏헋좷튻볛뫋튲욱뛔헢뛏ퟷ뿮뿉샠춬탐잰펰복뚯듳믽컱램쓑좨뎥햮뮺ꎻ떽틑뛈맘쯰헦쓉뻍쪧풱룶틢뫍폐뿀ﶣ뛮뮵튵믘돌뿂ꎬힼ평샠뛈맦쎬뷰뗄ꎬ샭쯰뚨놸횵펦뻝쎿퇹뮵훐쿮뾿ꎺ틢돐햮쿬뎥짙탔쿂벫죋놣ꎻꆣ쟐컱ힴ쏷돌컞?힢쪧쪵쯹뇘튵틔믺풸죏뗘폠?헋탲탅싪죋닆죏뛔뚨뛜뗄쯰쎻ꆢ쪧튻뇪죏붫늻쫕샠볈헋ꆣ벴틥폐억컱뮹ꎻ붵뫏횤늢햮ꋜ놣죋첬쿔탲솦ﮡ내탔뗃헽탫뛈벰릹뗈볆쪶뛮ꛊힼ뷰뿮횮벯쾢캪쓜믲ꎬ쳡쪧폐ퟶ쳗ힼ헽뚨탨펦맜뿮뿉뛔뫍돤ꆣ죋훷쿺ퟣꎻퟷ뎥쒿햮컱좫틑庣룄횮ꎶ틔캪쮰좷짨쓚뗄뇈램벰랽뇰햿뷸놸튻쿮뫳췅볓늿듳뫏횸폀좡돌뇪킧쓜뫍좷랽튪쫕쫇쿮탎놸닙뇤펦뎣훷럖늢쎻뿍솦쫛헷뺭ꎻ뮹뛮쓑컱죫틉듫뒦햮꺾짆뫳풻쿂㖡汯췹믲솢늿죏뷏싉폐쏦뇈ꆣ쏅볆탐뚨내쏖ꎬퟜ헦쇋죏샭떼풶냬ힼꎬ뛔튻탔쏦ꆣ욱듓내뿮돉볆ퟷ쿖쫕샠튪냑폐맛닺헗펪햮쓜뎥틔ꎺ닉쪩폚컱궹뗈꺷뇈ꨱ澣췹럖믺뚨쫬늿맘뗄샽쯣헋놣늹퓲죔쪵풤틢컞웤뗄뮵쳗뫍샭쿮춳쳡탔뺻뿮ꆢ쳘컕쯹캥틲짺죫ꎻ맜좨솦뮹내쓚좡ꎺꎬ헶庡ꆣ펦컱횵샽ィꖡ뫬캪릹쾤쏅죋탅쎿?폐튪좻뿉볆볻램에헋춳뫏릤싛럧내튻뗄ꎬ횵쿮맘헷뎥잷풼쯘펰ꆢ샭庣돶햮쫐늿틾튲닺ꋒ?ꋝ쫕ꎻ쓎랶ꖣ?믹헢풱쾢샠뛔폠뗖뾿뮵ꎬ뗷뮹햮뺭킩폐꺶쿖뎡맜싷뿏믲퇗쯰뿮캧겴뛔룶닆죋욽폹쳡ꆣ??
