事业单位会计准则、制度
内容介绍及新旧衔接
•讲解线索
• 事业单位会计准则内容介绍
• 事业单位会计制度内容介绍
• 实务操作中的新旧衔接问题
内容1 事业单位会计准则内容介绍
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第一章
第二章
第三章
第四章
第五章
第六章
第七章
第八章
第九章
总则
会计信息质量要求
资产
负债
净资产
收入
支出或者费用
财务会计报告
附则
第一章 总则
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一、扩大了准则的统驭范围
2个例外
1个另行规定
二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者
目标：向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、
事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单
位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行
社会管理、作出经济决策。
• 会计信息使用者：包括政府及其有关部门、举办（上
级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。
• 三、重新界定了会计基础
√一般采用收付实现制
√部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定
√行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定
• 四、首次建立了“费用”要素
将“支出”要素修改为“支出或者费用”要素
第二章 会计信息质量要求
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一、可靠性
二、全面性
三、及时性
四、可比性
五、相关性
六、明晰性
“全面性”：强调“将各项经济业务或者事项统一
纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。
注意：取消了重要性原则
第三章-第八章 资产-财务会计报告
• 一、资产、负债均按流动性划分
• 短期投资/长期投资；短期借款/长期借款
• 二、新增了“在建工程”资产类别
• 为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。
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三、资产应按取得时的实际成本计量
除国家另有规定外，不得自行调整账面价值。
按照名义金额入账
四、首次引入了折旧和摊销要求
财政部在相关财务会计制度中规定。
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五、“应付职工薪酬”科目的设置
核算事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴。
六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转
结余等净资产内容
• 前者：指事业单位各项财政补助收入与其相关支
出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结
转和结余资金。
• 后者：指事业单位除财政补助收支以外的各项收
入与各项支出相抵后的余额。
• 七、将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”
• 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。
• 八、首次引入了财务会计报告概念
财务会计报告
财务报表
资产负债表
√资产、负债和净资产三大要素构成
财政补助收入支出表
附注
√遵循声明
√报表中重要项
目的进一步说明
√其他需要说明
的事项
其他应披露的信息、资料
会计报表
收入支出表或
收入费用表
第九章 附则
• 一、纳入企业财管体系的事业单位
• 执行《企业会计准则》、《小企业会计准则》
• 二、参照公务员管理的事业单位
• 由财政部另行规定
• 三、本准则实施时间
• 2013年1月1日实施
• 1997年5月印发的试行准则废止
内容2 事业单位会计制度内容介绍
示5
第一部分
第二部分
第三部分
第四部分
第五部分
总说明（共 共10条）
会计科目名称和编号（列示5大类共 共48个科目）
会计科目使用说明
会计报表格式
财务报表编制说明
按五大要素及财务报表的顺序展开
院/
旧/
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•
一、与总说明有关的几个问题
适用范围（医院/纳入企管；参公管理）
核算基础
会计要素
基建投资会计核算原则（执行本制度，另单独建账、核算）
对折旧/摊销规定的适用问题（见财务规则、“累计折旧”）
会计科目运用（明细科目自主权）
1997年7月17日印发的《事业单位会计制度》废止
二、资产
（一）新旧主要变化及关注点
（3）年终注销额度时：
借：财政应返还额度
贷：零余额账户用款额度
借：财政应返还额度
贷：财政补助收入
（4）下年初恢复额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度
• 1.零余额账户用款额度
• 用于财政授权支付和清算
（1）收到“授权支付到账通知书”时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
（2）购买物品、服务等支用额度时：
借： 事业支出/存货
贷：零余额额账户用款额度
参阅：国库集中收付制度
2.应收及预付款项
• （1）应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
• （2）应收账款、预付账款、其他应收款：
√逾期3年或以上、有确凿证据表明无法
收回，要报批核销。
√先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计
入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收
入”。
3.存货
（1）“存货”科目核算范围扩大
√为耗用而储存
√ 注意：随买随用的零星办公用品直接列支出
（2）购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
（3）对外捐赠/无偿调出存货
√考虑增值税进项税额转出
√通过“待处置资产损溢”
（4）盘盈盘亏毁损
√盘盈：
——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额
——计入其他收入
√盘亏毁损：
——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）
——价值处置部分计入其他支出
——处置净收入→“应缴国库款”等
4.投资
（1）区分短期投资、长期投资
（2）原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”
（3）取得（投资成本的确定）
√以货币资金取得：购买价款+相关税费
借：短期投资/长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
√以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
借：长期投资
贷： 非流动资产基金——长期投资
借：其他支出
贷：银行存款/应缴税费 （相关税费）
借：非流动资产基金——固定资产/无形资产
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
（4）持有期间取得利息利润的账务处理
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益
（5）转让或收回投资的账务处理
• √出售或到期收回短期国债：
借：银行存款
（其他收入——投资收益）
贷：短期投资
（其他收入——投资收益）
• √转让长期股权投资：
借：待处置资产损溢——处置资产价值
贷：长期投资
借：非流动资产基金——长期投资
贷：待处置资产损益——处置资产价值
• √转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款
（其他收入——投资收益）
贷：长期投资
（其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资
贷：事业基金
产/ 程/
5.固定资产/在建工程/累计折旧
（1）固定基金→非流动资产基金—固定资产/在建工程
（2）固定资产的取得
√购进不需安装：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程
借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
√购进需安装：
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程
借：事业支出/经营支出
贷：财政补助支出/零余额账户用款额度/银行存款
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
（3）固定资产折旧
– 折旧资产范围
�文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外
– 折旧年限
�根据性质和实际使用情况合理确定
– 折旧方法
�年限平均法或工作量法
�不考虑预计净残值
– 折旧政策
�按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提
�提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理
�融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧
�发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额
– 账务处理
�借：非流动资产基金—固定资产
贷：累计折旧
（4）后续支出
– 列支并资本化（通过在建工程再转入固定资产）
� 增加使用效能/延长使用年限
� 一般为改扩建、修缮支出
– 列支但不资本化（记入事业支出/经营支出）
� 维护正常使用
� 一般为日常修理支出
（5）固定资产的处置
• →通过“待处置资产损溢”科目核算→设置“处置资产价值”和“处置净收入”两个明
细科目，最终转入“应缴国库款”等科目
� 借：待处置资产损溢—处置资产价值
累计折旧
贷：固定资产
� 借：非流动资产基金—固定资产
贷：待处置资产损溢—处置资产价值
� 借：待处置资产损溢—处置净收入
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：待处置资产损溢—处置净收入
� 借：待处置资产损溢—处置净收入
贷：应缴国库款等
（6）关于基建并账
• √事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独
建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入
“在建工程”科目反映。
• √设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的
在建工程成本。
参阅：事业单位财务规则第 第40、45条
√固定资产的范围
√事业单位资产处置原则
√事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批
• （二）主要账务处理
• 【例题1】某事业单位20×3年有授权直接
预算指标10万元，已下达额度8万元，实际
使用5万元额度购买自用材料。年终财政收
回额度，并于第二年1月份恢复全部额度，
假设第二年1月份实际授权支付万元用
于事业支出。
1.财政下达授权支付额度时：
借：零余额账户用款额度 8
贷：财政补助收入 8
2.预算单位实际使用授权额度时：
借：存货-材料 5
贷：零余额账户用款额度 5
3.年终时：
借：财政应返还额度-财政授权支付 5
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度
2
3
4.第二年恢复额度时：
借：零余额账户用款额度 5
贷：财政应返还额度-财政授权支付 5
5.第二年实际授权支付时：
借：事业支出
贷：零余额账户用款额度
• 【例题2】某事业单位3月6日销售产品一
批，货款100 000万元，增值税额17 000
元，收到期限为3个月的银行承兑汇票一
张，面额为117 000元。
1.收到商业汇票时：
借：应收票据
贷：经营收入
117 000
100 000
应缴税费-应缴增值税（销项税额） 17 000
2.到期时：
借：银行存款
贷：应收票据
117 000
117000
• 假设：该事业单位因急需资金，5月6日向
开户银行申请贴现，贴现率为3%。
借：银行存款
经营支出
贷：应收票据
116
117 000
到期值=117000
贴现息=117 000×3%×1/12=
贴现净额==
• 【例题3】某事业单位用存款购入5年期，
年利率8%，面值为20000元的国库券，实际
支付价款为20000元。国库券到期实际收到
本金20000元，利息为8000元。
1.购买国库券时：
借：长期投资 –债券投资 20 000
贷：银行存款
借：事业基金 20 000
贷：非流动资产基金-长期投资20 000
2.国库券到期时：
20 000 借：银行存款
贷：长期投资
28 000
20 000
其他收入-投资收益 8 000
借：非流动资产基金-长期投资 20
000
贷：事业基金 20 000
• 【例题4】某事业单位以一项固定资产对外投资，
该固定资产的账面价值为180 000元，已计提折旧
18 000元，投资协议中确定的价值为200 000元，
另发生与固定资产相关的税费1500元，存款付讫。
借：长期投资
贷：非流动资产基金-长期投资
借：其他支出
贷：银行存款
200 000 （协议价）
200 000
1500
1500
借：非流动资产基金-固定资产
累计折旧
贷：固定资产
162 000
18 000
180 000（账面价）
• 【例题5】某事业单位购入一台不需安装的
设备，买价加相关税费共计150000元，采
用财政直接支付方式，并确认为事业支出。
该设备预计使用年限为10年，采用年限平
均法计提折旧。使用8年后，该单位将其处
置，取得残值变价收入18000元存入银行，
另用现金支付清理费用5000元。净收入上
缴国库。
150000
150000
150000
150000
1.购入时：
借：固定资产
贷：非流动资产基金-固定资产
借：事业支出
贷：财政补助收入
2.按月计提折旧时：
借：非流动资产基金-固定资产
贷：累计折旧
1250
1250
8年共计提折旧120000元
3.余额转入损溢时：
借：待处置资产损溢-处置资产价值
累计折旧
贷：固定资产
借：非流动资产基金-固定资产
30000
120000
150000
30000
贷：待处置资产损溢-处置资产价值 30000
4.收到残值变价收入时：
借：银行存款 18000
贷：待处置资产损溢-处置净收入 18000
5.支付相关清理费用时：
借：待处置资产损溢-处置净收入
贷：库存现金
5000
5000
6.处置完毕：
借：待处置资产损溢-处置净收入 13000
贷：应缴国库款 13000
三、负债
（一）新旧主要变化及重点关注
1、原借入款项→区分长短期借款
2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”
3、明确长短期借款利息的处理
4、应缴税费
• 印花税不通过本科目
• 应缴增值税
–一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项
税额转出等专栏。
–“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、
报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额
的情况
–“销项税额”：销售应税产品或提供应税劳务，经营收入
•
5、“应付职工薪酬”核算内容
基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金
金/
√计算薪酬：
借：事业支出/经营支出
贷：应付职工薪酬
√支付薪酬：
借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
√代扣代缴个人所得税：
借：应付职工薪酬
贷：应缴税费——应缴个人所得税
√缴纳社保和住房公积金/其他款项：
借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
6、增加“长期应付款”科目
如：融资租入固定资产的租赁费，跨年度分期付款购入固定资产的价款等
参阅：事业单位财务规则第50条
建立财务风险控制机制，不得违规举借债务和提供担保
• 【例题6】某事业单位购入非自用的存货，
买价20000元，运杂费1000元，增值税额
3400元，存款付讫。将该批存货出售，售
价36000元，增值税额6120元，款存银行。
月末实际缴纳增值税。
（二）主要账务处理
1.购入存货时：
借：存货 21000
应缴税费-应缴增值税（进项税额） 3400
24400贷：银行存款
2.取得销售收入时：
借：银行存款
贷：经营收入
42120
36000
应缴税费-应缴增值税（销项税额） 6120
3.实际缴纳增值税时：
借：应缴税费-应缴增值税（已交税金）2720
贷：银行存款
2720
• 【例题7】某事业单位收到应上缴财政专户
的基金收入40000元，已存入银行；该单位
按规定上缴财政专户。
• 又假设：财政专户拨回15000元上缴资金。
1.收到应上缴财政专户资金时：
借：银行存款 40000
贷：应缴财政专户款 40000
2.实际上缴时：
借：应缴财政专户款 40000
贷：银行存款 40000
3.从财政专户拨回部分上缴资金时：
借：银行存款
贷：事业收入
15000
15000
四、收入
（一）新旧主要变化及重点关注
1.财政补助收入
（1）核算范围变化
同级财政部门取得的各类财政拨款
（2）明细核算要求
– “基本支出”和“项目支出”
– 政府收支分类科目中支出功能分类
– “基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”
– “项目支出”：具体项目
（3）期末转入“财政补助结转”，结账后无余额。
2.事业收入
期末结转
– 专项资金收入：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金收入：转入“事业结余”
– 期末结账后无余额
3.上级补助收入、附属单位上缴收入
（1）按政府收支分类科目中支出功能分类进行明细核算
（2）期末结转
– 专项资金收入：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金收入：转入“事业结余”
– 期末结账后无余额
参阅：事业单位财务规则第16、17条
上缴国库或财政专户的资金应及时足额上缴
4.经营收入
（1）与事业收入的划分
（2）权责制确认
（3）期末转入“经营结余”，结账后无余额。
5.其他收入
（1）核算范围
– 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/
存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应
付及预收款项等
（2）单设“投资收益”明细科目
（3）期末结转
– 专项资金收入：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金收入：转入“事业结余”
– 期末结账后无余额
借：银行存款
贷：附属单位上缴收入
80 000
80 000
【例题9】以货币资金对外投资，收到投资
分红70 000元。
借：银行存款
贷：其他收入-投资收益
70 000
70 000
（二）主要账务处理
• 【例题8】某学校收到附属独立核算的招待
所上缴收入80 000元。
• 【例题10】A事业单位1月10日将万通公司
所欠26000元的应收账款，按规定报经批准
后予以核销。同年11月26日，万通公司因
财务情况好转将款项汇回A事业单位开户行。
1.转入待处置：
26000
26000
借：待处置资产损溢
贷：应收账款-万通公司
2.报经核销：
借：其他支出
贷：待处置资产损溢
26000
26000
3.收回已核销的坏账：
借：银行存款 26000
贷：其他收入 26000
五、支出或者费用
（一）新旧主要变化及重点关注
1、事业支出
强化明细核算
– “基本支出”和“项目支出”
– “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”
– 政府收支分类科目中的支出功能分类
– “项目支出”：具体项目
账务处理
– 借：事业支出
贷：应付职工薪酬/存货/财政补助收入/零余额账户用款额度/银
行存款等
期末结转
– 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”
– 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”
– 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”
– 期末结账后无余额
2、经营支出
应与经营收入配比、正确归集
期末转入“经营结余”，期末结账后无余额
3、其他支出
核算范围：
– 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置
损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等
期末结转
– 专项资金支出：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金支出：转入“事业结余”
– 期末结账后无余额
参阅：事业单位财务规则第20、21、23条
√开支无统一规定，由事业单位规定，报主管和财政备案。
√专项资金专款专用单独核算，向财政或主管报使用情况；完成后报支出决算和使
用效果的书面报告，接受检查和验收。
借：事业支出-基本工资
-绩效工资
-津贴补贴
贷：应付职工薪酬
60 000
15 000
5 000
80 000
若上述为从事非独立核算经营活动人员则记入“经营支出”科目
（二）主要账务处理
• 【例题11】某学校计算当期应付职工工资80 000
元。其中：基本工资 60 000元，绩效工资15 000
元，津贴补贴5000元。
• 【例题12】某招待所按规定的收入比例向上级单
位上缴收入25 000元，存款付讫。
借：上缴上级支出
贷：银行存款
25 000
25 000
• 【例题13】收到某单位捐赠的未指定用途的固定资
产，价值30 000元，同时以存款支付运输费等相关
税费3 000元。
借：固定资产
贷：非流动资产基金-固定资产
30 000
30 000
借：其他支出-税费支出
贷：银行存款
3 000
3 000
六、净资产
（一）新旧主要变化及重点关注
1.非流动资产基金（占用的金额）
（1）明细科目
旧/
– 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产
（2）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认
（3）计提折旧/摊销时予以冲减
（4）处置资产时予以冲销
2.财政补助结转
（1）科目设置依据
（2）核算内容
事业单位滚存的财政补助结转资金
（3）明细科目设置
– “基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”
– “项目支出结转”：具体项目
– 政府收支分类科目中的支出功能分类科目
（4）账务处理
√期末结转财政补助收支
借：财政补助收入—基本支出、项目支出
贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）
或事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助
支出）
√年末结转财政补助结余
借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）
贷或借：财政补助结余
√按规定上缴财政补助结转资金或注销额度
借：财政补助结转
贷：财政应返回额度/零余额账户用款额度/银行存款等
3.财政补助结余
（1）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算
（2）账务处理
√年末结转财政补助结余
借或贷：财政补助结转—项目支出结转（ （×项目）
贷或借：财政补助结余
√按规定上缴财政补助结余资金或注销额度
借：财政补助结余
度/ 度/
贷：财政应返回额度/零余额账户用款额度/银行存款等
4.非财政补助结转
（1）按具体项目进行明细核算
（2）账务处理
√期末结转非财政专项资金收支
借：事业收入—各专项资金收入
上级补助收入—各专项资金收入
附属单位上缴收入—各专项资金收入
其他收入—各专项资金收入
贷：非财政补助结转
借：非财政补助结转
贷：事业支出—非财政专项资金支出
或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）
其他支出—专项资金支出
√年末已完成项目剩余资金的处理
借：非财政补助结转—×项目
贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位）
事业基金（留归本单位使用）
5、事业结余
（1）核算内容不再包括财政补助收支
（2）账务处理
√期末结转相关非专项资金收支
借：事业收入—各非专项资金收入
上级补助收入—各非专项资金收入
附属单位上缴收入—各非专项资金收入
其他收入—各非专项资金收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：事业支出—其他资金支出
或事业支出—基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）
其他支出—各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
√年末转入分配无余额
借或贷：事业结余
贷或借：非财政补助结余分配
6.经营结余
（1）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转
（2）账务处理
√期末结转经营收支
借：经营收入
贷：经营结余
借：经营结余
贷：经营支出
√年末如为贷方余额
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
如为借方余额，不予结转
√年末可能有借方余额，反映累计经营亏损
7、非财政补助结余分配
（1）年末由事业结余、经营结余转入
（2）有义务的事业单位计算应缴企业所得税
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费—应缴企业所得税
（3）按规定提取职工福利基金
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金—职工福利基金
（4）年末余额最终转入事业基金后无余额
借或贷：非财政补助结余分配
贷或借：事业基金
8、事业基金
（1）不再划分一般基金和投资基金
（2）不再核算财政补助基本支出结转
（3）账务处理
√年末转入非财政补助结余分配后余额
√年末转入非财政专项剩余资金
√以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资”
√对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期
投资”转回
（4）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本
科目核算
9、专用基金
（1）原制度和新制度
原制度：
职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等
新制度：
修购基金、职工福利基金等
（2）修购基金（实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金）
•
•
•
•
•
提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目
按规定使用时：借：专用基金
贷：银行存款
形成固定资产时还应： 借：固定资产
贷：非流动资产基金-固定资产
参阅：事业单位财务规则第33、34条
√修购基金的提取和不提取
√各项基金的提取比例和管理办法，无规定的由主管会同财政确定
•
•
•
•
•
•
•
•
•
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
经营收入
事业支出
其他支出
上缴上级支出
经营支出
400
200
200
100
300
500
100
200
200
000
000
000
000
000
000
000
000
000
（二）主要账务处理
• 【例题14】某事业单位20×3年末各收支科目余额
如下（忽略税费不计、且均为非专项资金收支）：
借：事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：事业支出
其他支出
上缴上级支出
借：经营收入
贷：经营结余
400 000
200 000
200 000
100 000
900 000
800 000
500 000
100 000
200 000
300 000
300000
借：经营结余
贷：经营支出
200 000
200 000
借：事业结余
经营结余
100 000
100 000
贷：非财政补助结余分配 200 000
• 【例题15】假设该事业单位按10%提取
职工福利基金。
借：非财政补助结余分配 20000
贷：专用基金-职工福利基金 20000
非财政补
非
财
政
金
用
基
金
财政补助收入 财政补助结转
财政补助结余
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
事业支出
其他支出
上缴上级支出
对附属单位补助支出
经营收入/经营支出
事
业
基
金
财政应返还额度
按规定提取修购基金
非流动资产基金
借：专用基金 借：固定资产
贷：银行存款 贷：非流动资产基金-固
借：长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资金基金-长投
年末：预算数﹥实支数
期末 年末
年末：项目已完成，
留归本单位使用
福
利
基
专
补
助
结
余
分
配
专项
助结转
非
专
项
事业结余
经营结余
七、财务报表
（一）事业单位财务报表的作用
（二）事业单位财务报表的构成
（三）资产负债表
（四）收入支出
（五）财政补助收入支出表
（六）附注
（一）事业单位财务报表的作用
1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况
2、解除管理层受托责任
3、提供决策有用会计信息
4、增强透明度和公信力
（二）事业单位财务报表的构成
• 由会计报表及其附注构成
• 会计报表
�构成：3张报表
�编制要求：
—根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则
和方法
—根据账簿记录及相关资料
—做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时
编号 会计报表名称 编制期
会事业01表 资产负债表 月度、年度
会事业02表 收入支出表 月度、年度
会事业03表 财政补助收入支出表 年度
（三）资产负债表
产/ 动/
• 内容：某一特定日期财务状况
• 结构和格式：账户式
• 资产/负债项目排列：区分流动/非流动
• 填列方法
• 注意：“其他流动资产”、“其他流动负债”
项目的填列
（四）收入支出表
• 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情
况，以及年末非财政补助结余的分配情况
• 结构和格式：多步式为主
• 填列方法
（五）财政补助收入支出表
• 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况
• 结构和格式
• 填列方法
•
•
（六）附注
对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会
计报表中列示项目的说明等
事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：
1、遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；
2、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；
3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减
变动情况等；
4、重要资产处置情况的说明；
5、重大投资、借款活动的说明；
6、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理
由的说明；
7、以前年度结转结余调整情况的说明；
8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
内容3 实务操作中的新旧衔接问题
一、新旧制度衔接总要求
二、原账科目余额转入新账
三、基建账相关数据并入新账
四、财务报表新旧衔接
五、其他衔接事项
（一）时间要求
• 2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表
• 2013年1月1日起：严格执行新制度
（二）系统要求
• 及时调整会计信息系统
一、新旧制度衔接总要求
（三）衔接工作内容、步骤
第一步：根据原账编制 制2012年12月31日的科目余额表
第二步：按照新制度设立 立2013年1月1日的新账
第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整
（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各
会计科目的期初余额
第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度
编制 制2013年1月1日期初资产负债表
二、原账科目余额转入新账
（一）资产类
1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应
收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目
→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返
还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目
2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目
→新制度“存货”科目
3、“对外投资”科目
→新制度“短期投资”、“长期投资”科目
4、“固定资产”科目
→新制度“固定资产”科目
� 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：
� 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科
目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”
� 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科
目
5、 “无形资产”科目
→新制度“无形资产” 科目
→同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基
金——无形资产”科目。
（二）负债类
1、“借入款项” 科目
→新制度“短期借款”、“长期借款” 科目
2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目
→新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”
科目
3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补
贴”、“应付其他个人收入”科目
→新制度“应付职工薪酬”科目
4、“应付票据”、 “预收账款”科目
→新制度“应付票据”、“预收账款”科目
5、“应付账款”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目
→剩余余额，新制度“应付账款”科目
6、“其他应付款”科目
→应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目
→剩余余额，新制度“其他应付款”科目
（三）净资产类
1、“事业基金”科目
→“投资基金”明细科目，新制度“非流动资产基金——长期投资”科目
→无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金——无形资产”科目
→属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“财政补助结转”科目
→属于新制度下财政补助结余的余额，新制度“财政补助结余”科目
→剩余余额，新制度“事业基金”科目
2、“固定基金”科目
→扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额 ，新制度“非流动资
产基金——固定资产”科目
3、“专用基金”科目
→新制度“专用基金”科目
4、“经营结余”科目
→如有借方余额，新制度“经营结余” 科目
5、 “事业结余”、“结余分配”科目
→新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配” 科目
→新制度设置了“事业结余”不再包括财政补助结转和财政补助结
余
→原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转
账处理。
→ “事业结余”、“非财政补助结余分配”科目自2013年1月1日起
直接启用新账即可。
（四）收入支出类
1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属
单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事
业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支
出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目
→年末无余额，不需进行转账处理。2013年1月1日起，按新制度设
置收入支出类科目进行账务处理。
2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目
→如有余额，转入新制度“非财政补助结转” 科目
•
三、按照新制度将基建账相关数据并入新账
借：在建工程——基建工程（按基建账“建筑安装工程投资”、“设备投资”、
“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额）
固定资产（按基建账“交付使用资产”等科目）
银行存款
财政应返还额度
其他应收款
……………
贷：长期借款（按基建账“基建投资借款”科目余额）
非流动资产基金（按基建账“建筑安装工程投资”、“设备投资”、
“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额）
财政补助结转（按基建账“基建拨款”科目余额中归属于财政补助
结转的部分）
事业基金（按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科
目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目）
应付账款
…………
四、财务报表新旧衔接
（一）编制2013年1月1日期初资产负债表
（二）事业单位2013年度财务报表的编制
�2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求
填列上年比较数
五、其他衔接事项
• 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧
转账时转入“存货” 的固定资产）在2013年度全面核查原价、
已使用年限、尚可使用年限等，于2013年12月31日补
提折旧
借：非流动资产基金——固定资产（新）
贷：累计折旧（新）
• 执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月
计提折旧
