广东省消费支出、资本收入、劳动收入
实际有效税负税收弹性系数测算
陈旭佳
(暨南大学经济学院，广 东 广州 510632)
摘 要：本文在有效税负的分析框架下，测算出广东省消费支出、资本收入、劳动收入等有效税负的相应水
平。在此基础 ，本文借鉴了税收弹性的研究方法，进一步分析各项有效税负的弹性系数。结果发现：税收收入
在不同方面、不同程度上影响着经济流通领域的各经济部门，并与各经济部门间存在着不协调的因素。因此，在
制定税收政策时，应充分考虑税收在各经济部门的实际情况，针对消费支出、资本收入、劳动收入有效税负不同
的实际情况，做出相应的调整。
关键词：税收弹性系数；有效税率；区域经济
中图分类号：F810．424 文献标识码 ：A 文章编号：1007—9041—2OO9(03)一0026—03
一
、 引言
有效税负作为一种衡量宏观税收负担的研究方
法 ，在国内外的文献中被大量地使用。这种研究方法
以经济增长的内生增长理论为理论依据，衡量宏观经
济中各经济要素所承担的税负。如刘溶沧、马拴 友
(2002)在有效税负的分析框架下，分析我国经济增
长与各个有效税负的相关关系；刘初旺 (2004)核算
了我国消费 、劳动和资本有效税率 ，并将其与 际 卜
其他国家进行比较；李芝倩 (2005)分析了近年我国
资本收人、劳动收入、消费支出有效税率 人均物质
资本投资、人力资本 、人均消费三者之问的关系。
可以看出，国内学者对于有效税负的研究 ，主要
集 中于研究有效税负 与经济增长 、与各 经济要 素的相
关性 ，或是将其与国外的情况作 比较。但是，这些研
究不能从有效税负本身出发进行深入分析，对税负的
高低做出一个合理的判断。冈此 ，本文拟在有效税负
的研究框架下，借鉴税收弹性 系数的研究方法，以广
东省为例 ，测算 出消费支 出 、资本收入 、劳动 收人各
有效税负的弹性系数，以分析税收的增长模式如何在
不同方面、不同程度 影响着经济实体的发展，并对
其提出有关 的政策建议 。
二、广东省消费支 出、资本收入 、劳动收入税收
弹性系数的测算
内生增长理论认为，一个国家或地区的资本积累，
不仅与包括物质资本 、人力资本的生产部门相关 ，还
与私人消费密切相关 。在这种情况下 ，政府征收税收 ，
应该对生产部门的物质资本 、人力资本以及消费领域
征税。因此，本文将一个国家或地区的有效税负划分
为消费支出、资本收入 、劳动收入的有效税负。在有
效税负的分析框架下，本文测算出广东省消费支出、
资本收入 、劳动收入的有效税负，并分析各项有效税
负的弹性系数。
(一 )消费支出的实际有效税负弹性系数测算。
首先 ，我们在刘溶沧、马拴友 (2002)测算的基
础上，结合近年来税收的实际征收情况．对消费征收
的流转税 、对资本征收的流转税定义如下 ：
对消费征收的流转税 = (增值税 +出口退税 +进
口环节海关代征的增值税以及消费税 )×最终消费率
+消费税 (1)
对资本征收的流转税 = (增值税 +出口退税 +进
口环节海关代征的增值税以及消费税 )×资本形成率
+营业税 (2)
考虑到 1994年以后的税制改革、广东省税收的
实际征收情况等原因，本文将广东省消费支出有效税
负的测算公式定义如下：
消费支出税收总额 =屠宰税 +消费的增值税 (3)
消费支出有效税负 =消费支出税收总额 ／最终消
费支出 (4)
收稿日期：2009—02—06
作者简介：陈旭佳 (1983一)，男，广东揭阳人，暨南大学经济学院博士研究生。
运用上述公式 ，得出广东省消费支出有效税负，
结果 如表 1所示 ：
表 1 广东省 1994—2005年消费支出的有效税负估算
单位 ：％
年份 消费支出有效税负 年份 消费支出有效税负
1994 5．23 2000 8．80
1995 4．72 2001 9．29
1996 4．74 2002 9．10
1997 5．98 2003 8．82
1998 6．47 2004 7．38
1999 7．70 2005 8．31
数据来源：根据《新中国50年统计资料汇编》、《中国统计年鉴20071、《中国
财政年鉴20071、《广东省统计年鉴 20071历年数据整理。
接下来 ，定义消费支出税收弹性系数的计算公式
消费支出税收弹性系数 =(△消费支出税收总额
／消费支 出税收总 额 )／(△最终消费 ／最终 消费 )(5)
计算结果如 图 l所示 ：
5．OO
4．0O
3．00
2．OO
1．OO
0．OO
1．0O
图 l 1995—2005年广东省消费支出弹性系数
如图 l所示，广东省消费支出税收弹性系数的波
动趋势可 分为 2个阶段 。在 1996年到 2001年这 一阶
段 中，弹性系数保持在大于 l的区间内，表明消费支
出税收收入增长 速度高 出了消费 支 出本身 的增 长。其
后从 2001年到 2004年阶段，其弹性系数回落到 1以
下的 区间 以内 ，表明消费支 出税 收收入增长 的速 度小
于消费支出自身的增长速度。
可见，广东省消费支出实际有效税负在 1994年
分税制改革之后大体上保持增长的趋势；近期的回落，
主要是 受 出口退税 因素的影响 ，但其后 又随着近年来
出口退税制度的逐渐完善而不断改善。
(二 )资本收入的实际有效税负弹性系数测算。
本文采 用李芝倩 (2006)的分析方法 ，根据广东
省近年来人均资本收入 、人均劳动收入和人均年收入 ，
测算出广东省资本、劳动收入分摊比例。定义：
资本分摊比例 =人均资本收入 ／人均年收入 (6)
劳动分摊 比例 =人均劳动收入 ／人均年收入 (7)
将 个人所得税 在资本与劳 动之间进行分摊 ，定义
以下公式 ：
资本分摊个人所得税 =个人所得税 X资本分摊
比例 (8)
劳动分摊个人所得税 =个人所得税 X劳动分摊
比例 (9)
对广东省 1994年至 2005年的各类企业所得税进
行 汇总计算 ，并将其定义 为 ：
企业所得税合计 =企业所得税 +外商投资企业与
外国企业所得税 (10)
定义广东省资本收入有效税负的测算公式：
资本收入税收 =土地使用税 +土地增值税 +城市
房产税 +车辆购置税 +车船使用税 +投资方向调节税
+印花税 +资源税 +城建税 +契税 +合并的企业所得
税 +资本的流转税 (11)
资本收入 =资本税收 +企业盈余 +财政对国有企
业 的财政补贴 (12)
资本收入有效税负 =资本税收 ／资本收入 (13)
运用上述公式 ，得出广东省资本收入的有效税负，
结果如表 2所示 ：
表2 广东省 1994—2005年资本收入的有效税负估算
单位：％
年份 资本收入的有效税负 年份 资本收入的有效税负
l994 27 02 2000 34 38
l995 20．83 200l 3l 28
l996 24_34 2002 29．07
l997 2643 2003 25 88
1998 31 8l 2004 21 91
1999 33 77 2005 22 68
数据来源：根据《新中国5O年统计资料汇编》、《中国统计年鉴2oo7>>、《中国
财政年鉴20071、《广东省统计年鉴 2oo7>>历年数据整理。
接下来 ，按以下公式计算广东省资本收入税收收
人的弹性系数 ：
资本收入税收弹性系数 =(A资本收入税收总额
／资本收入税收总额 )／(△资本存量 ／资本存量 )(14)
结果如 图 2所示 ：
：
。 ． 一
／
∞ 6 l99 ∞ _2(】⋯ 02 2oo3 20眦 2oo5
图2 广东省 1995—2005年资本收入税收弹性系数
根据 图 2中可将近年来 的资本 收入 税收 的弹性划
分为 以下几个 阶段 ：
第一阶段 ：1995—1997年。在此阶段中，其税收
弹性逐年上升，表明税收参与新增资本收入分配的比
重有 F}趋势。
4 0 2 ● O 1 ≈
第二阶段 ：1998年：当年东南亚大部分国家经历
了 “亚 洲金融风暴 ”，这 对于， ‘东省经济 同样产 生严
重 的影 响，表现在该 年资本 }n现 负的增 长率。需 要强
调 的是 ，该年负 的税收 弹性 是由资本 收入 负增 长造成
的，实际上，资本收入税收仍保持高速的增长。
第三阶段 ：1999—2005年。这段时间内，广东省
资本收入税收的弹性逐渐下降，由大于 l下降N4,于
1的区间内 这是由于国民经济中资本收入的增速快
于其实际有效税负的增速所造成的。
这表明，近年来广尔省资本收入实际有效税负逐
年下降 的趋势 ，在很大程度 卜是 由于目民经济中资本
收入的增速快 于其实 际有效税 负的增速 。从税 源分析
的角度考虑，资本收入可作为今后税收增长的来源。
在今后 ，可以适当地考虑增加对资本收入的税收。
(三 )劳务收入 的 实际有效税 负弹性 系数测算。
最 后 ，本 文采用李芝倩 (2006)的方 法 ，对 劳动
收入进 ／-定 义，且在此基础上对广 东省 劳动收入 有效
税负进行测算 ：
定义 以下公式 ：
劳动收入 =劳动税收 +劳动者报酬 (15)
劳动收入有效 税负 =劳动 分摊个人 所得 税 ／劳动
收入 (16)
运 用 卜述公式 ，得 广东 省劳动收入的有效税负 ，
结果如表 3所示 ：
表 3 广东省 1999—2005年劳动收入的有效税负估算
单位：％
年份 劳动收入有效税负 年份 劳动收入有效税负
1994 0．46 2000 l 74
l995 0．6l 2001 2 29
1996 O．68 2002 2．67
1997 0．78 2003 2．84
1998 0．88 2004 2．13
l999 1．16 2005 2．11
数据来源：根据《新中}刊50年统计资料汇编》、《中国统计年鉴2007))、《中
国财政年鉴2007))、《广东省统计年鉴2oo7))历年数据整理
定义广东省劳动收入税收收入的弹性系数 ：
劳动收入税 收弹性系数 =(△劳动收入税 收总额
／劳动收入税收总额 )／(△劳动收入 ／劳动收 入 )(17)
计算结果 如图 3所示 ：
＼ ／／／＼
． —＼ ／ ＼
． ． ． ． ． ． ． ．
、＼
。 ． ，
．
1 19g6 1997 l9q 99 2 0(】(】2 0ol 2O02 2㈣
图3 广东省 1995—2005劳务收入税收弹性系数
根据图 3，可将近年来的资本收入税收的弹性划
分为以下几个阶段：
第一阶段 ：1995--2000年。在此阶段，其税收弹
性逐 年上升 ，表明税收收入参与新增 劳动 收入分 配的
比重有上升趋势 。
第二阶段 ：2000--2005年 。这段时间 内，广东省
劳动 收入税 收的弹性系数逐渐下降 ，乃至到近年来 出
现 负的税收弹性 系数 ，并且这种负 的弹性 系数是 由于
税 收本身的负增长所引起的 ，表明劳动收入 的税 收增
长 已表现 出乏力的迹象。
剔除社会保障基金收入的影响，个人所得税近年
来税收收入的不断下降与个人所得税的征管不规范息
息相关 ，特别受到对高收入群体的征管力度较为薄弱
的影响。对此，同家税务总局在近几年出台了 《个人
所得税 自行纳税申报办法 (试行 )》，规定年所得额在
12万元以上的个人必须 自行 申报个人所得税 ，对此进
行逐 步的完善 。
三、结论与政策建议
住有效税 负的分析框架下 ，本文测箅 了J 东省消
费支出、资本收入、劳动收入的各项有效税负，并对
其 弹性 系数进行深入研究 ，揭示 了税收收入在宏观经
济各 经济部门的实际情况 ，结果发现 ：税收收入在不
同方面、不同程度上影响着经济流通领域的各经济部
门。并且 ，本文认 为 ，广东省的各项有效税负与各经
济部门之间，还存在着一些不协调的因素 ，需要不断
进行 完善 、改进。因此 ，在制定税收政策 时 ，应充分
考虑税收在各经济部门的实际情况，针对消费支出、
资本收入、劳动收入有效税负不同的情况 ，做出相应
的调 整。
第一，需要适 当地制定一些地方性的政策文件，
采取适当的规范 、完善为主的调整方式 ，如加强增值
税除发票外的抵扣凭证管理；此外 ，逐步调整消费税
以生长环 节征 收为主 的局面 ，促进 其调节 消费结构 、
引导 消费方 向。
第二 ，在避免经济大幅波动的基础上 ，适宜采取
渐进、稳健为主的调整方式 ，逐步推行增值税由 “生
产型”向 “消费型”转变，以促进广东省区域内的企
业 加大生产设备更新改造 的力度 ，促进 对资源的科学
开发与合理利用 ，实现经济 的可持续发展。
第 三 ，经研 究分析表明 ，以个人所得税 为主的劳
务税收对于经济活动 的调控 缺乏 力度 ，需 要适 当地制
定一些地方性 的政策文件 ，对其应 考虑从 制度上进行
改革 ，如 完善高 收入者 个人所 得税 的 自行 申报 制度 、
以法定税收的方式确立社会保险基金的征收等。
(下转第69页 )
m 8 6 4 2 O 屯
点，尝试推行银团贷款模式。要积极探索开办收费权
质押、经营权质押等多种贷款抵押方式，改变 目前旅
游业贷款落实抵押担保难的尴尬局面。同时要进一步
完善现行信贷管理办法，可适当下放县域金融机构特
别是旅游业相对发达的县 (市 )区金融机构贷款审批
权限，不断促进信贷资源与旅游资源的有效结合 ，提
高资源配置效率。
(四 )积极探 索 多种融 资方式 ，努力 实现旅 游业
融资渠道 多元化格局。
一 是加强对优势旅游项 目的论证评估 和上报工
作 ，争 取更多的项 目列入广 西 区国债发行计 划 。二是
建议 国家政策性银行在对桂 平市旅游业定 位和发展前
景进行 充分调查 了解 的基础上 ，积极介入旅 游业基础
设施建设 。三是积极引导旅游 企业及其相关 产业 企业
创造上市融资条件，并积极疏通各种渠道 ，努力为他
们营造上市融资环境。四是根据《企业债券管理办法》
有关规 定 ，旅 游企业及其相关 产业 企业要积极 争取上
级有关主管部门的支持，争取发行债券和短期融资券，
扩大旅游业的筹资渠道。五是积极发展 BOX(即建设 一
经营 一移交 )融资模式 、TOT (即移交 一经营 一移交 )
融资模式 、ABS(即资产证券化 )等项 目融资模式 ，
共 同承担旅 游景 区景点建 设项 目投资 。六 是设 立 “旅
游产业投资基金”，吸引当地企业和个人进行股权投
资及参与经营管理，为旅游企业及其相关企业提供股
权 投资和经营管理服务 。
(五 )加 强财政 金 融的协调 配合 ，推 动旅 游业快
速 发展 。
一 是结合桂平旅游业发展的实际，探索由财政部
门和旅游企业共同出资建立旅游业担保基金 ，以解决
旅游企业贷款担保难问题。二是设立旅游业发展基金，
由财政每年安排一定资金，实行专户储存、滚存使用 ，
专项用于旅游规划编制、宣传营销、资源保护、表彰
奖励及对重点景区环境、道路、景观等基础设施的投
入。三是根据旅游业发展特点，探索设立旅游业金融
服务区，并赋予一定的经营 自主权特别是信贷审批权
限。同时，在条件成熟的情况下 ，积极引进各种股份
制银行和外资银行 ，不断完善金融机构体系，适应旅
游业不断发展的需要。四是加快保险业发展步伐，积
极开发适应旅游业发展的保险新产品和新险种，提高
旅游业保险份额，增强和扩大保险对旅游业的渗透力
和覆盖面 。
(责任编辑：曾超仪 ：校对 ：J)
(《 上接 第28页 )
参考文献
【1】张伦俊．我国税收弹性低及其原因【J]．经济研究，1998，(6)．
【2】刘溶沧，马拴友．论税收与经济增长一一对中国劳动、资本和
消费征税的效应分析[J]．中国社会科学，2002，(1)．
【3】刘初旺．我国消费、劳动和资本有效税率估计及其国际比较【J】．
财经论丛，2004，(4)．
【4】马拴友，于红霞．地方税与区域经济增长的实证分析一一论西
部大开发的税收政策取向【J】．管理世界，2003，(5)．
[5】李芝倩．资本、劳动收入、消费支出的有效税率测算[J]．税务研
究，2006，(4)．
A Calculation for Tax Elasticity of Real Effective Tax Burden
of Consum ption Expenditure，Incom e of Capital and Incom e
through W ork in Guangdong
Chen Xujia
(School of Economics，Jinan University，Guangzhou，5 1 0632 China)
Abstract：This paper aims at studying the effective tax burden of regional economy
， taking Guangdong for example，
calculating the tax elasticity of consumption expenditure
， income of capital and income through work．The c0nseauence
indicates that there is an influence of tax more or less on every department in the economy
． As a resuIt．the influence of tax
on different economic departments should be taken into consideration when setting tax policy
， and revisions should be made
according to different tax burden of consumption expenditure
， income of capital and income through w0rk．
Key words：Tax Elasticity；Effective Tax Rate：Regional Economv
(责任编辑：田俊刚；校对：YH)
特约英文编辑 ：李文浩
