借入款项的核算
融资业务核算
教 学 内 容 及 进 度 计 划
任务一：短期借款的核算 训练 2课时
任务二：长期借款的核算 训练 2课时
任务三：借款费用的核算 训练 8课时
合 计 12课时
教学组织
1. 提出工作任务。
2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读
教材。
3. 指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按
要求进行小组讨论，小组间并进行交流。
4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、
组间交叉检查，教师再随机抽查。
5.老师或学生归纳总结。
6.老师布置课外任务。
学生活动
1. 明确工作任务。
2.明确操作方法，学习相关知识。
3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。
4. 小组将讨论结果归纳总结。
5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。
6.接受课外任务并及时完成。
学习目标
一、能力目标：
会对借款业务进行会计处理
二、 知识目标：
明确借款业务的内容。
三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、
勇于挑战自我的科学发展观念。
借入款项的核算
围绕任务要求，进行分组
讨论。小组讨论完毕，
推选一名学生在小组之
间进行交流，交流的内
容包括对问题的理解、
核算与操作方法、出现
的问题及解决办法和最
终结果.
小
组
讨
论
借入款项的核算
进行组内分工
具体内容分工及任务要求表
组别
角色 姓名 任务要求 备注
主办会计
（组长）
会编制记账凭证;会组织协调
本组的工作,引领本组成员共
同完成任务
制证人 会分析业务内容,并据此编制
记账凭证
审核人 会审核记账凭证
任务一
短期借款的核算
任务一指导
注意短期借款的核算科目;
注意短期借款的利息预提方
法;
注意短期借款到期还本付息
的会计处理.
流动负债概述
一、定义和内容
1.定义： 是指将在一年或超过一年的一
个营业周期内偿还的债务。
界定其性质符合两个条件：
⑴到期日——一年以内，超过一年
的一个营业周期内。
⑵到期时必须动用资产或以新的流
动负债偿还。
流动负债概述
2.内容：
短期借款、应付票据、应付
账款、预收账款、其他应付款、应付
工资、应付福利费、应交税金等。
流动负债概述
二、特点 ：
流动负债是企业中广泛存在的负债形式。
⒈偿还期限短；
⒉筹资成本低、发生频繁、周转较快、筹资利
息支出很低；
⒊偿还方式灵活。
短期借款概述
一、概念及种类
（一）定义：是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿
还期在一年以内的各种借款。
（二）目的：是为了弥补企业短期经营资金不足。
（三）种类：
1．流动资金借款：用于生产经营的借款。
2．临时借款：解决急需、突发事项。
3．结算借款：结算过程中垫付、异地商品销售。
4．票据贴现借款：以票据为前提的借款。
短期借款帐务处理
一、账户设置：“短期借款”：
核算和监督短期借款的取得和归还情况。
贷方：记录实际借入数额。
借方：记录实际归还数额。
余额：在贷方。
性质：负债类。
明细核算：按债权人和借款种类设置。
短期借款会计处理
一、借入短期借款：
借：银行存款
贷：短期借款
短期借款利息的处理
一、有关规定
①使用单利计算利息；
②满月的均按30天；
③不满月的按实际天数“算头不算尾”，
“算尾不算头”。
④计算公式：
借款利息=借款额*月利率；
日利率=月利率/30天 。
短期借款利息的账务处理
一、按月预提：
A：预提时：
借：财务费用—借款利息
贷：预提费用—预提借款利息
短期借款利息的账务处理
B：实际支付时：
借：预提费用—预提借款利息
（已经预提的）
财务费用 （尚未预提的）
贷：银行存款
短期借款利息的账务处理
二、直接列支：
利息按月支付，或者利息到期后和
本金一起归还，但数额较小的，直接计入
当期损益：
借：财务费用
贷：银行存款
归还借款的处理
到期归还本金和未付的利息：
借：短期借款（本金）
预提费用（已经预提的）
财务费用（未提费用）
贷：银行存款
任务二
长期借款的核算
任务二指导
注意长期借款的核算科目;
注意长期借款的利息预提方法;
注意长期借款到期还本付息的会计
处理.
长期借款概述
一、长期负债的概念
（一）定义：
指偿还期在一年或者超过一年的一
个营业周期以上的债务。
（二）特点：
金额较大；偿还期限较长。
长期负债分类
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
长期借款概述
长期借款定义：
向银行或其他金融机构借入的，偿
还期在一年以上的借款。主要用于购
置固定资产、建造工程 。
长期借款概述
（二）特点：
金额较大；偿还期限较长。
（三）来源渠道：
⒈举债经营：借入长期贷款，由债权人提供
资金。
⒉增发股票：由股东追加投资。
长期借款核算内容
借款取得借款取得 应计利息应计利息 还本付息还本付息
Text Text Text
长期借款的分类
1
到期一次
还本付息
2
分期付息
到期还本
3
分期偿
还本息
分类不同,核算方式不同.
长期借款核算步骤
计
算
利
息
的
核
算
动
用
借
款
的
核
算
取
得
借
款
的
核
算
Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 3
归
还
本
息
的
核
算
核算科目:长期借款
记录偿还
的本金和
利息
记录借入
的本金及
计提的利
息
余额在贷
方，表示
尚未归还
的本息
借方
贷方
余额
长期借款的核算
1．到期一次偿还长期借款的本金和利息：
（1）取得借款时：
借：银行存款
贷：长期借款---本金
长期借款的核算
（2）利用借款建造工程时：
借：在建工程
贷：银行存款
长期借款的核算
（3）计算年利息时：
借：在建工程
或：财务费用
贷：长期借款（本期利息）
长期借款的核算
（4）到期还本付息时：
借：长期借款（本息合计）
贷：银行存款
长期借款的核算
2．分期付息到期还本的核算：
（1）借入资金时：
借：银行存款
贷：长期借款---本金
长期借款的核算
（2）利用资金建造工程时：
借：在建工程（工程物资）
贷：银行存款
原材料
应交税金—应交增值税
（进项税额转出）
应付职工薪酬
长期借款的核算
（3）计算年利息时：
借：在建工程
或:财务费用
贷：应付利息（本期利息）
长期借款的核算
（4）按期支付利息时：
借：应付利息（本期利息）
贷：银行存款
长期借款的核算
（5）到期还本时：
借：长期借款---本金
贷：银行存款
任务三
借款费用的核算
任务三指导
注意专门借款利息资本化的核算方法;
注意一般借款利息资本化的核算方法;
注意同时使用两种借款时的核算方法.
借款的范围
专门
借款
两种
一般
借款
专门借款概述
专门借款是指为购建或者生产
符合资本化条件的资产而专门借入的
款项。
专门借款应当有明确的专门用途，
即为购建或者生产某项符合资本化条
件的资产而专门借入的款项，并通常
应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款概述
一般借款是指除专门借款之外
的借款，相对于专门借款而言，一
般借款在借入时，其用途通常没有
特指用于符合资本化条件的资产的
购建或者生产。
借款费用概述
借款费用的定义:
借款费用是企业因借入资金所
付出的代价.
借款费用范围
1 2 3 4
借
款
利
息
折价
或者
溢价
的摊销
辅
助
费
用
汇
兑
差
额
借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的
是将每期发生的借款费用资本化、
计入相关资产的成本，还是将有关
借款费用费用化、计入当期损益的
问题。
费用确认原则
借款费用确认的基本原则是：
1、企业发生的借款费用，可直接归属
于符合资本化条件的资产的购建或者生产
的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
2、其他借款费用，应当在发生时根据
其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过
相当长时间的购建或者生产活动才能达到
预定可使用或者可销售状态的固定资产、
投资性房地产和存货等资产。
讨论一下
ABC公司于20×7年1月1日起，用
银行借款开工建设一幢简易厂房，厂
房于当月25日完工，达到预定可使用
状态。
该相关借款费用可
以资本化吗?
符合资本化条件的存货
符合资本化条件的存货主要包括房地
产开发企业开发的用于对外出售的房地产
开发产品、企业制造的用于对外出售的大
型机械设备等，这类存货通常需要经过相
当长时间的建造或者生产过程，才能达到
预定可销售状态。其中，“相当长时间”
应当是指为资产的购建或者生产所必需的
时间，通常为1年以上（含1年）。
利息资本化期间
借款费用资本化期间，是指从借
款费用开始资本化时点到停止资本化
时点的期间，但不包括借款费用暂停
资本化的期间。
企业只有发生在资本化期间内的有
关借款费用，才允许资本化。资本化
期间的确定是借款费用确认和计量的
重要前提。
借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化必须同时满
足三个条件：
1、资产支出已经发生；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生
产过程中发生非正常中断、且中断时间连
续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本
化。中断的原因必须是非正常中断，属于
正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
计入当期
损益
讨论一下
某企业于20×7年1月1日利用专门借款
开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因
此借款费用从当日起开始资本化。工程预
计于2008年3月完工。20×7年5月15目，由
于工程施工发生了安全事故，导致工程中
断，直到9月10日才复工。
正常中断概述
非正常中断与正常中断显著不同。正
常中断通常仅限于因购建或者生产符合资
本化条件的资产达到预定可使用或者可销
售状态所必要的程序，或者事先可预见的
不可抗力因素导致的中断。
仍可资
本化
讨论一下
1、某些工程建造到一定阶段
必须暂停下来进行质量或者安全检
查，检查通过后才可继续下一阶段
的建造工作，这类中断是在施工前
可以预见的，而且是工程建造必须
经过的程序。
讨论一下
2、某些地区的工程在建造过程
中，由于可预见的不可抗力因素
（如雨季或冰冻季节等原因）导致
施工出现停顿。
借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的
资产达到预定可使用或者可销售状态
时，借款费用应当停止资本化。在符
合资本化条件的资产达到预定可使用
或者可销售状态之后所发生的借款费
用，应当在发生时根据其发生额确认
为费用，计入当期损益。
借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定 ：
基本原则
1．为购建或者生产符合资本化条件的
资产而借入专门借款的，应当以专门借款当
期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的
借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂
时性投资取得的投资收益后的金额确定。
借款费用的计量
2．为购建或者生产符合资本化条件的
资产而占用了一般借款的，企业应当根据累
计资产支出超过专门借款部分的资产支出加
权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，
计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计
算确定。
借款费用的计量
3．每一会计期间的利息资本化金
额，不应当超过当期相关借款实际发生
的利息金额。
注意事项
一、企业在确定每期利息资本化金额时，应当首先
判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程所占用
的资金来源。如果所占用的资金是专门借款资金，则应
当在资本化期间内，根据每期实际发生的专门借款利息
费用，确定应予资本化的金额。在企业将闲置的专门借
款资金存入银行取得利息收入或者进行暂时性投资获取
投资收益的情况下，企业还应当将这些相关的利息收入
或者投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资
本化条件的资产的实际成本。
注意事项
二、企业在购建或者生产符合资本化条件的
资产时，如果专门借款资金不足，占用了一般借
款资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条
件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一
般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符
合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过
专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用
一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资
本化的利息金额。
注意事项
三、资本化率应当根据一般借款加权平均利
率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建
或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支
出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息
资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者
生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款
费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
一般借款利息资本化计算公式
公式一：
利息=本金×年利率
=本金×天数×日利率
=本金×天数×年利率÷360
一般借款利息资本化计算公式
公式二：
所占用一般借款的资本化率（年利率）
=所占用一般借款当年利息之和÷所占用一般借款
本金 之和×100%
公式三：
所占用一般借款的资本化率（日利率）
=所占用一般借款的资本化率（年利率）
÷360
一般借款利息资本化计算公式
公式四：
所占用一般借款利息费用资本化金额
=所占用一般借款的金额×所占用一般借款的天数×
所占用一般借款的资本化率（日利率）
一般借款利息资本化计算公式
公式五：终极公式
所占用一般借款利息费用资本化金额
=所占用一般借款的金额×所占用一般借
款的天数×（所占用一般借款当年利息
之和÷所占用一般借款当年本金之和
×100%÷360）
小括号里是日
利率
借款辅助费用资本化金额的确定
辅助费用是企业为了安排借款而发生
的必要费用，包括借款手续费（如发行债
券手续费）、佣金等。如果企业不发生这
些费用，就无法取得借款，因此辅助费用
是企业借入款项所付出的一种代价，是借
款费用的有机组成部分。
借款辅助费用资本化金额的确定
对于企业发生的专门借款辅助费用，
在所购建或者生产的符合资本化条件的资
产达到预定可使用或者可销售状态之前发
生的，应当在发生时根据其发生额予以资
本化；在所购建或者生产的符合资本化条
件的资产达到预定可使用或或者可销售状
态之后发生的，应当在发生时根据其发生
额却认为费用，计入当期损益。
外币专门借款汇兑差额资本化金额的
确定
当企业为购建或者生产符合资本化条
件的资产所借入的专门借款为外币借款时，
由于企业取得外币借款日、使用外币借款
日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇
率又在随时发生变化，因此，外币借款会
产生汇兑差额。
外币专门借款汇兑差额资本化金额的
确定
相应地，在借款费用资本化期间内，为购建
固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差
额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本
化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的
汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条
件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他
外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作
为财务费用，计入当期损益。
借入款项第1 题参考答案
（1）借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
借入款项第1 题参考答案
（2）借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
借入款项第1 题参考答案
（3）借：应付利息 2 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 3 000
借入款项第1 题参考答案
（4）借：短期借款 200 000
贷：银行存款 200 000
借入款项第2 题参考答案
（1） 1/2 取得借款
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款-本金 5 000 000
2/2 投入工程
借：在建工程-在建生产线工程5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
借入款项第2 题参考答案
（2）借：在建工程-在建生产线工程
300 000
贷：长期借款-应计利息
300 000
注意：一次还
本付息借款利
息计入它！
借入款项第2 题参考答案
（3）借：在建工程-在建生产线工程
300 000
贷：长期借款-应计利息
300 000
注意：一次还
本付息借款利
息计入它！
借入款项第2 题参考答案
（4）借：在建工程-在建生产线工程
300 000
贷：长期借款-应计利息
300 000
注意：一次还
本付息借款利
息计入它！
借入款项第2 题参考答案
（5）借：长期借款-本金 5 000 000
长期借款—应计利息 900 000
贷：银行存款 5 900 000
借入款项第3 题参考答案
解题基本思路：
一、分年计算利息；
二、分款项性质计算利息；
三、先计算专门借款的资本化利息；
四、再计算专门借款的费用化利息；
五、接着计算一般借款的资本化利息；
六、然后计算一般借款的费用化利息；
七、最后编制会计分录。
借入款项第3 题参考答案
第3题具体解题过程：请注
意仔细观察P22的“银行存款”
日记账.
借入款项第3 题参考答案
一、计算2008年、2009年全年发生的专门借款和
一般借款利息：
（一）2008年专门借款发生的利息金额：
50 000 000×12%=6 000 000
（二）2008年一般借款发生的利息金额：
60 000 000×8%=4 800 000
借入款项第3 题参考答案
一、计算2008年、2009年全年发生的专门借款和
一般借款利息：
（三）2009年专门借款发生的利息金额：
50 000 000×12%=6 000 000
（四）2009年一般借款发生的利息金额：
60 000 000×8%=4 800 000
借入款项第3 题参考答案
二、计算2008年借款利息资本化金额和应计入当
期损益金额及账务处理
（一）计算2008年专门借款资本化的利息金额
计算公式：
=2008年专门借款发生的利息金额－2008年专门借
款非资本化期间的利息－2008年专门借款存入
银行取得的利息
1、2008年1-3月和9-12月专门借款的利息金额
（非资本化期间的利息）：
50 000 000×12%/12×3+
50 000 000×12%/12×4
=3 500 000
2、2008年专门借款存入银行取得的利息：
50 000 000×%×3+
30 000 000×%×2+
20 000 000×%×1
=1 150 000
3、2008年专门借款在资本化期间存入银行取得的
利息：
30 000 000×%×2+
20 000 000×%×1
=400 000
4、2008年专门借款应予资本化的利息金额
6 000 000-3 500 000-400 000=2 100 000
5、2008年专门借款应计入当期损益的利息金额
6 000 000-2 100 000-1 150 000=2 750 000
（二）计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
1、2008年占用一般借款资金应予资本化的资产支出
平均数：
（20 000 000+10 000 000+30 000 000-50 000
000） ÷360×60=1 666 667
2、2008年占用一般借款资金应予资本化的利息金额：
（20 000 000+10 000 000+30 000 000-50 000
000） ×60×8%/360=133 333
3、2008年占用一般借款资金应计入当期损益的
利息金额：
4 800 000-133 333=4 666 667
（三）计算2008年应予资本化的利息金额
2 100 000+133 333=2 233 333
（四）计算2008年应计入当期损益的利息金额
2 750 000+4 666 667=7 416 667
（五）会计分录：
借：在建工程-建筑工程-厂房 2 233 333
财务费用 7 416 667
应收利息 1 150 000
贷：应付利息-**银行 10 800 000
三、计算2009年借款利息资本化金额和应计入
当期损益金额及账务处理
（一）计算2009年专门借款资本化的利息金额
50 000 000×12%/12×9=4 500 000
（二）计算2009年专门借款计入当期损益的利息
金额
6 000 000-4 500 000=1 500 000
（三）计算2009年一般借款应予资本化的利息
金额
1、2009年占用一般借款资金应予资本化的资产
支出平均数：
（10 000 000+10 000 000）×270/360＋
5 000 000×180/360＋5 000 000×90/360
=15 000 000＋2 500 000＋1 250 000
=18 750 000
2、2009年占用一般借款资金应予资本化的利息
金额：
18 750 000×8%=1 500 000
3、2009年占用一般借款资金应计入当期损益的
利息金额：
4 800 000-1 500 000=3 300 000
（四）计算2009年应予资本化的利息金额
（专门借款和一般借款之和）
4 500 000+1 500 000=6 000 000
（五）计算2009年应计入当期损益的利息金额
（专门借款和一般借款之和）
1 500 000+3 300 000=4 800 000
（六）会计分录：
借：在建工程-建筑工程-厂房6 000 000
财务费用 4 800 000
贷：应付利息-**银行 10 800 000
借入款项第4 题参考答案
4、解题基本思路：
一、分年计算利息；
二、先计算2007年专门借款的资本化利息；
三、再计算2008年专门借款的资本化利息；
四、最后编制会计分录。
具体解题过程：
确定借款费用资本化期间为2007年1月1日至2008
年 6 月30日。
计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息支出：
（一）2007年专门借款发生的利息金额
20 000 000×8%×1+40 000 000×10%/2
=1 600 000+2 000 000=3 600 000
（二）2008年1月1日-6月30日专门借款发生的利
息金额
20 000 000×8%/12×6+
40 000 000×10%/12×6
=800 000+2 000 000=2 800 000
（三）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金
进行短期投资的收益
1、2007年短期投资的收益
5 000 000*%*6+2 000 000*%*6
=150 000+600 000=750 000
2、2008年短期投资的收益
5 000 000*%*6=150 000
（四）计算资本化利息
1、2008年资本化利息
3 600 000-750 000=2 850 000
2、2009年资本化利息
2 800 000-150 000=2 650 000
三、有关账务处理如下
（一）2008年
借：在建工程-**工程2 850 000
应收利息 750 000
贷：应付利息3 600 000
（二）2009年
借：在建工程-**工程2 650 000
应收利息 150 000
贷：应付利息 2 800 000
借入款项第5 题参考答案
5、解题基本思路：
一、分年计算利息；
二、先计算2007年一般借款的资本化利息；
三、再计算2008年一般借款的资本化利息；
四、最后编制会计分录。
具体解题过程：
计算所占用一般借款资本化率：
（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷
（20 000 000+100 000 000）×100%
=%
二、计算累计资产支出加权平均数：
（一）2007年累计资产支出加权平均数
15 000 000×360÷360+
25 000 000×180÷360
=15 000 000＋12 500 000
=27 500 000
（二）2008年累计资产支出加权平均数
55 000 000×180÷360=27 500 000
三、计算每期利息资本化金额
（一）2007年为建造厂房利息资本化金额：
27 500 000×%=2 109 250
（二）2007年实际发生的一般借款利息费用：
20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000
（三）2008年为建造厂房利息资本化金额：
27 500 000×%=2 109 250
（四）2008年1-6月实际发生的一般借款利息费用
20 000 000×6%÷2+100 000 000×8%÷2
=4 600 000
四、会计分录：
由于上述计算的利息资本化金额没有超出两笔
一般借款实际发生的利息费用，所以可经资本化。
（一）2007年分录：
借：在建工程 2 109 250
财务费用 7 090 750
贷：应付利息 9 200 000
（二）2008年6 月30日分录：
借：在建工程 2 109 250
财务费用 2 490 750
贷：应付利息 4 600 000
