费用时一次性计入当期损益：借：销售费用——广告费12万元；贷：银行存款12万元。于2005年年底对跨年度的广告费进行待摊调整：借：其他应收款4万元；贷：销售费用——广告费4万元。盂2006年年初回冲2005年年底的待摊调整数：借：销售费用——广告费4万元；贷：其他应收款4万元。2.如果A企业在5月份付了款而直至广告完成后才取得相应发票。淤付款时：借：其他应付款12万元；贷：银行存款12万元。于2005年年底对跨年度的广告费进行预提调整：借：销售费用——广告费8万元；贷：其他应付款8万元。盂2006年年初回冲2005年年底的预提调整数：借：其他应付一、新会计准则对待摊费用和预提费用的界定款8万元；贷：销售费用——广告费8万元。榆2006年4月取新会计准则删除了待摊费用和预提费用，且又未明确规得发票时：借：销售费用——广告费12万元；贷：其他应付款定不允许再作待摊和预提。而《企业会计准则第32号——中12万元。期财务报告》规定：企业在会计年度中不均匀发生的费用，应值得一提的是，为了方便年底对广告费进行待摊和预提，当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或平时必须对跨年度的广告合同或协议进行备查登记，记录其者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。发票的开具情况、付款情况及广告投放的期间，以保证年底待对以上内容进行分析，笔者尝试得出以下结论：在一个会摊和预提调整的依据充分。茵计年度内，不再进行待摊和预提，发生相关费用时一次性计入当期损益。在跨会计年度时，如果有确凿证据表明需要待摊和预提的，则可以进行待摊和预提。待摊的项目不列入“待摊费从合理性方面审查财产用”科目，而可暂列入“其他应收款”或“预付账款”科目，预提的项目不列入“预提费用”科目，而可暂列入“其他应付款”或“预收账款”科目，暂挂会计科目的选择要根据待摊或预提项损失的所得税前扣除目的性质来确定。待到下一个会计年度时，再将上年度末待摊或预提的调整数进行回冲，由此来保证一个会计年度的会计确认和计量符合权责发生制原则和配比原则。二、广告费会计核算的确认原则对于广告费的会计核算，需要区分其是否涉及几个会计财产损失在所得税前扣除分为自行申报扣除、经审批扣年度：淤如果没有确凿证据表明当期发生的广告费是为了在除两种。国家税务总局针对每种扣除都作了详细的规定，尤其以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费一次性计入对需要经审批扣除的财产损失规定了可以在税前扣除的具体当期损益；于如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）条件。但是，如果税务机关仅仅机械地按照有关规定进行审批企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来或者注册税务师机械地按照有关条款进行财产损失鉴定是远几个会计年度内获得，在接受广告服务的各会计年度内，按照远不够的，有关工作人员应从交易的实质来判断财产损失的双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入当合理性，以避免税款流失。期损益，且须在每一个会计年度末对广告费进行相应的待摊例如：某制药厂是一大型制药集团的子公司，经营状况良或预提调整。好，管理制度健全并得到有效执行，财务报表上显示每年均有笔者认为，广告费待摊或预提的会计科目应选择“其他应一定的盈利，但每年都发生在所得税前申报扣除大约40万元收款”或“其他应付款”科目较为妥当。因为，《企业会计制度》左右的药品损失，其理由是药品过期失效。从部分还没有销毁规定：“预付账款”科目核算企业按照购货合同预付给供应的过期失效药品的包装看，的确存在该厂药品过期失效这一单位的款项，“预收账款”科目核算企业按照合同规定向购货事实，但仔细深究其失效原因时，不免产生疑问：作为一个管单位预收的款项。然而，企业支付的广告费不同于购货，是支理制度健全的企业，怎么会有大量药品过期失效呢？付的一项费用，不应列入“预付账款”或“预收账款”科目。从实物管理的角度看，产成品的实物流转应该是按照先三、具体的会计处理进先出的方式管理的，即同类药品中先入库的药品在销售时下面，我们通过例子来说明广告费的会计处理。最先出库，不至于让最早入库的药品在仓库堆放失效，因此药例：A企业2005年5月作了一项户外广告，同广告商签品大量失效一定另有原因。仔细询问下去得知，原来该集团内订了一份合同。规定时间是2005年5月至2006年4月止，金部既有药品生产企业又有药品流通企业，集团公司出于某些额为12万元。原因，规定集团内部凡是过期失效药品均退回药品生产企业1更换新药，但是药品生产企业和药品流通企业均是独立法人，.如果A企业在5月份付了款并取得相应发票。淤发生援财会月刊渊会计冤窑51窑阴
这就产生了一个问题：失效药品究竟是应该在药品生产企业捐赠。报废还是在药品流通企业报废？针对这种关联企业，如果希望除了会计制度和税法规定之间有差异外，企业所得税纳通过查看有关合同内容来解决问题是不现实的，因为他们可税申报表也发生了许多变化。《国家税务总局关于修订企业所以随时达成这样一个协议：药品流通企业如果在药品到期失得税纳税申报表的通知》（国税发［2006］56号）规定，2006年效前没有将其销售出去，可以无条件的将其退回药品生产企7月1日起全国统一使用新申报表，现行申报表（包括总局制业以换取新药，从法律形式上讲这种约定没有任何问题。但从定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用。交易的实质来看，根据税法规定，这种过期药品无条件退换新纳税人要想正确处理捐赠业务，需要注意以下几点。药属于以物易物，即以新药换取旧药，并且交换双方没有价一、非货币性资产捐赠的处理差。从本质上讲，换出新药属于一个全新的销售业务，应该确捐赠包括现金捐赠和实物资产捐赠，实物资产包括自产、认收入；换回失效药属于购进没有任何价值的过期药，如果支委托加工和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价付大量资金而不求任何回报，这种行为的本质就是捐赠，因此证券等。《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答换回失效药品这一行为属于企业的一种直接捐赠，这种直接（三）》（财会[2003]29号）规定，企业将实物资产用于捐赠，应捐赠是不允许在所得税前扣除的。分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税就本例而言：如果报废药品成本为40万元，单位成本中处理。捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值原材料成本占70%，成本利润率为10%，应该进行如下纳税调税、消费税等相关税费（不含所得税），借记“营业外支出”科整：淤调增收入=40伊（1+10%）=44（万元）。于该企业捐赠额=目，按捐出资产的账面价值余额，贷记“原材料”、“库存商品”、44+44伊17%=（万元），不得税前扣除，但是该企业仅仅在“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等报表上列示财产损失万元（40+40伊70%伊17%）小于捐相关税费，贷记“应交税费”等科目。涉及捐出固定资产的，应赠额，因此万元的财产损失不得在所得税前扣除。先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发盂补交有关税金：增值税=44伊17%-40伊70%伊17%==生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资（万元）；城市维护建设税=伊5%=（万元）（假设该产清理”科目余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出的资产厂位于县城）；教育费附加=伊3%=（万元）；印花已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资税=44伊2伊3酃=（万元）；所得税=（44+-产减值准备。）伊33%=（万元）。二、税前扣除公益救济性捐赠的计算基数因此，在财产损失的鉴定和审批时，要严格按照实质重于原税收政策规定，企业的公益救济性捐赠可以在年度应形式原则来进行操作，考虑损失发生的合理性，避免给国家造纳税所得额3豫以内的部分予以扣除。目前税收政策规定，允成税款流失。茵许企业所得税前扣除的公益救济性捐赠主要有四类：淤全额扣除，包括向红十字事业、福利性、非营利性老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。于按应纳税所得额的10豫比例扣除，包括对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌企业对外捐赠的剧团、京剧团及其他民族艺术表演团体、公益性图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆、重点文物保护单位的捐赠。盂按应纳税所得额的3豫比例扣除。榆按应纳税所得额的所得税处理和纳税申报豫比例扣除，主要适用于金融保险企业。目前税收政策所说的应纳税所得额和原税收政策所说的应纳税所得额不同，国税发［2006］56号文件规定，允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调随着社会经济的发展，越来越多的企业开始重视各种捐整后所得”。赠活动。通过捐赠企业不仅可以树立良好的社会形象，还可以三、公益救济性捐赠扣除限额计算的原则达到宣传产品、扩大销量的效果。目前税收政策规定，公益救济性捐赠扣除限额的计算应对于各种捐赠支出，《企业会计制度》规定在“营业外支遵循“分类不分户”的原则，即不能按受赠对象逐个计算，也不出”科目核算，对捐赠支出没有限额规定。但税法规定，为了防能全部合并计算，应当将所有捐赠支出额按每档扣除比例进止企业利用捐赠转移利润，少缴企业所得税，纳税人用于公行分类，分类后根据纳税调整后所得乘以目前税收政策规定益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准的相应扣除比例计算扣除限额，与该类实际捐赠支出额合计予扣除，超过部分不得扣除，纳税人直接向受赠人的捐赠不允数进行比较，然后确定允许税前扣除的捐赠额。所有捐赠支出许扣除。此外，税法对于什么是公益救济性捐赠也给予了界只能在纳税调整后所得内扣除，如果纳税调整后所得小于零，定，它是指纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机关则不得扣除，即使是目前税收政策规定可全额扣除的捐赠支向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的出也只能在实有纳税调整后所得中扣除。茵阴窑52窑财会月刊渊会计冤援
