新会计准则下汇兑差额的处理外币交易中汇兑差额的计算和会计处理一直是会计教学1.外币兑换、结算业务中产生的汇兑差额。企业与银行和实务中的难点，不少会计人员并不清楚汇兑差额计算过程发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通的来龙去脉，导致其在实际操作中存在障碍。在《企业会计准常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇则第19号——外币折算》推广运用之际，笔者拟对外币汇兑兑差额计入当期财务费用。差额的会计处理进行浅析。例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务新会计准则对汇兑差额的核算方法和会计处理进行了修采用交易日的即期汇率折算。20伊7年3月10日，甲公司到银订，其内容更加充实。新会计准则由以前只计算外币货币性项行将50000美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1目，改为分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。美元=元人民币，中间价为1美元=元人民币。此业《企业会计准则第19号——外币折算》第十一条规定，企业在务的会计处理为：借：银行存款——人民币378000元（50000伊资产负债表日，应当分别外币货币性项目和外币非货币性项），财务费用2500元；贷：银行存款——美元380500目进行会计处理。元（50000伊）。一、外币货币性项目的汇兑差额企业在进行货款结算业务中也可能产生汇兑差额，仍以货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可甲公司为例，假定20伊7年6月10日出口销售商品给乙公确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货司，货款尚未收回，产生应收款项10000美元，当日的即期汇币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存率为1美元=元人民币，当日确认“应收账款——乙公司款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短（美元）”的记账本位币金额为76100元，6月20日收到上述期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日的银行买入价为付款等。1美元=元人民币。相应的会计分录为：借：银行存款——新会计准则规定，对于外币货币性项目，因结算或采用人民币76300元（10000伊）；贷：应收账款——美元76100资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期元，财务费用——汇兑差额200元。损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。也2.期末对外币货币性项目余额进行折算产生的汇兑差就是说，外币货币性项目的汇兑损益一般产生于以下两种情额。期末外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。况：一是在外币兑换业务、结算业务中产生；二是在会计期末因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表（月份末、季度末、年度末）对外币货币性项目余额进行折算时日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增产生。或调减外币货币性项目的记账本位币金额。用以下公式列示：的特殊需要而留用的，这种留用属于单位的个体行为。由于这付地方（部门）津贴补贴”科目；凡是针对本单位有特殊任务或些人不属于单位的编内人员，不应该像一般职工一样享受到特殊情况的部分人群发放的，则可列入“应付其他个人收入”国家有关的工资福利待遇，因而其工资和津贴的发放也就无科目。须遵循《办法》的规定。4.为了尽可能不出现多借多贷的情况，在存在代扣款项3.对于发放的各项津贴补贴应予以合理划分。凡是经国时，可将工资发放时的第二笔会计分录予以拆分。对于职工来务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴均列入“应付工资说，只要扣款数目正确，款项从工资里扣还是从津贴补贴或者（离退休费）”科目，凡是各地区各部门各单位自行出台的津贴其他个人收入里扣并无区别。但对于会计核算而言，为了保证补贴均列入“应付地方（部门）津贴补贴”科目。对于提租补贴、会计科目对应关系能够清晰、明确，则可以将所扣款项全部从购房补贴等可能由中央和地方共同出台的津贴补贴项目，同基本工资中予以扣除。这就需要在做完第一笔列支的会计分样也要区别对待，在借记相同支出类科目的同时，应分别贷记录后再做两笔会计分录。先做扣款的会计分录：借：应付工资“应付工资（离退休费）”科目和“应付地方（部门）津贴补贴”科（离退休费）；贷：暂存款、其他应付款等。同时，做其余工资津目。至于误餐费、夜餐费、市内交通费等单位出台的津贴补贴，贴发放的会计分录：借：应付地方（部门）津贴补贴，应付其他可采用以下办法处理：凡是本单位人人有份的，可列入“应个人收入；贷：银行存款、现金等。茵援财会月刊渊会计冤窑43窑阴
汇兑损益（A）=外币货币性项目余额伊资产负债表日即期汇为1美元=元人民币，当日确认“交易性金融资产”的金额率-该项目初始确认的记账本位币金额。为228000元（3伊伊10000）。由于市价变动，20伊7年12月对于外币货币性资产类账户：若A>0，则为汇兑收益，记31日，该股票市价变为每股美元，当日汇率为1美元=入对应的外币货币性资产类账户的借方，调增该项目的记账元人民币。本位币金额，同时贷方计入当期损益；若A约0，则为汇兑损根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，失，记入对应的外币货币性资产类账户的贷方，调减该项目的交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产记账本位币金额，同时借方计入当期损益。是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变仍以甲公司为例，20伊7年3月3日，向乙公司出口销售动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。该交易商品产生应收账款5000美元，当日的即期汇率为1美元=性金融资产在资产负债表日的公允价值为191250元（伊元人民币，当日确认“应收账款——乙公司（美元）”的记伊10000），与原账面价值228000元的差额为-36750账本位币金额为38250元（5000伊）。假定2007年3月元，属于公允价值变动损失。借：公允价值变动损益3675031日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售款，当日的即期汇元；贷：交易性金融资产36750元。其中，36750元既包含了率为1美元=元人民币。月末，计算外币货币性项目“应收甲公司所购B股公允价值变动的影响，又包含了人民币与美账款——乙公司（美元）”的汇兑损益：元之间汇率变动的影响。汇兑损益（A）=5000伊-38250=-250（元）<0，由于是可见，新会计准则强调了汇率变动对交易性金融资产的货币性资产类项目，所以产生了汇兑损失。借：财务费用250价值的影响，弥补了旧会计准则忽视汇率可能导致掩盖交易元；贷：应收账款——乙公司（美元）250元。性金融资产真实价值的缺陷。对于外币货币性负债类账户：若A>0，则为汇兑损失，记3.以成本与可变现净值孰低计量的存货。如果其可变现入对应的外币负债类账户的贷方，调增该项目的记账本位币净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现金额，同时借方计入当期损益；若A约0，则为汇兑收益，记入净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货的成对应的外币负债类账户的借方，调减该项目的记账本位币金本进行比较。额，同时贷方计入当期损益。仍以甲公司为例，20伊7年11月2日，从国外进口A商品仍以甲公司为例，20伊7年4月10日，从丙公司进口某种1000件，每件价格80欧元，当日即期汇率为1欧元=11元人工业原材料，4000美元款项未付，当日的即期汇率为1美民币，当日确认“库存商品——A”880000元（1000伊80伊11）。元=元人民币，当日确认“应付账款——丙公司（美元）”的20伊7年12月31日，A商品尚未销售出去，A商品在国际市记账本位币金额为30400元（4000伊）。假定2007年4月场的价格降至70欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=30日，甲公司仍未支付丙公司的购料款，当日的即期汇率为元人民币。美元=元人民币。月末，计算外币货币性项目“应付账由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计款——丙公司（美元）”的汇兑损益：量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得汇兑损益（A）=4000伊-30400=-40（元）<0，由于是的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应考虑汇货币性负债类项目，所以产生了汇兑收益，借：应付账款——率的变动。期末应提的存货跌价准备=1000伊80伊11-1000伊丙公司（美元）40元；贷：财务费用40元。70伊=131000（元），因此，借：资产减值损失131000元；二、外币非货币性项目产生的汇兑差额贷：存货跌价准备131000元。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长另外，与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。外币非借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款货币性项目的汇兑差额的计算又分以下几种情况：费用》。在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，1.以历史成本计量的外币非货币性项目。由于已在交应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，本文将易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原不再赘述。记账本位币金额，不产生汇兑差额。如某外商投入甲公司的外由此可见，企业在对外币折算汇兑差额进行计算的时候，币资本1000000美元已按当日即期汇率折算为人民币并记不应只单一地考虑货币性项目，还应将非货币性项目的汇兑入“股本”账户，“股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要差额纳入计算范围，这是新会计准则的一个亮点。另外，对于按照当日即期汇率进行调整。企业接受的外币投入资本，根据新会计准则的规定，应当采用2.以公允价值计量的外币非货币性项目。如交易性金融交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，率的近似汇率折算，因此外币投入资本与相应的货币性项目折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为的记账本位币金额之间不再产生外币资本折算差额。也就是公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。说，资本公积中不再有外币资本折算差额项目以及该项目的仍以甲公司为例，20伊7年12月3日以每股3美元的价后续核算内容，把外币资本折算差额直接计入了实收资本，简格购入丁公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率化了核算内容。茵阴窑44窑财会月刊渊会计冤援
