时代经贸 201 3年 1月 总第265期
成本 管 理 与加 工 贸易耗 料 管理关 系探讨
赵金英 梁瑞敏 姚秋月
(五邑大学。广东 江门 529020)
【摘 要】论文针对加工贸易单耗管理存在的问题，从应用层面具体阐述了成本管理的相关理论，探讨了成本管理与加工贸易耗料管理之间的关系。
【关键词】成本管理；加工贸易；单耗；关系
一
、 加工贸易单耗管理存在的问题
(一)加工贸易所用原材料和生产成 品数量的膨胀增长导致
单耗数量呈几何级数增长 、
单耗 是进 口原料 与 出口成 品之 间的一对一 的数量关 系，也
就是说每单成品耗用单耗 的原材料也是一定的 ，每一种规格和型
号原材料又可生产出不 同规格型号的成 品，随着加工贸易的飞速
发展 ，加工成品的品种越来越多 ，涉及 的行业越来越广 ，因此，
单耗对应关系的数量也随之不断增加 ，造成单耗管理面 临工作量
大 、内容繁杂、监管风险加大的困境。
(二)新技术、新工艺的广泛应用使企业实际单耗变动频繁
随着加工贸易企业技术水平的不断提高，生产设备不断更新换
代 ，生产固定产品的单耗也在发生变化，实际单耗水平不断降低 。
(三)企业办理加工贸易合同备案时单耗 申报随意和不规范
在加工贸易实际监管 中，绝大部分的企业都选择在 备案环节
申报单耗 ，但 由于合同备案时企业还没有生产产品，其 申报 的单
耗往往是根据 以往经验或理论估算的一个虚拟值，因此经常会发
生企业备案单耗与实际核定单耗之间存在 巨大 的差异的情况 ，造
成手册进 口料件和出 口成 品之间的严重失衡 ，引发违规或补税等
法律后果 ，加大海关执法风险。
(四)企业的成本核算与海关单耗管理之 间的差异给海关单
耗 的核定带来困难
目前 ，海关单耗管理与企业的成本核算 、料件控制系统 的标
准 和口径不 同，海关未能有效利用企业的生产管理资料 ，影响单
耗 核算 的准确性 。加工贸易企业 内部管理 需要成本核算和物料控
制 ，企业与客户之间一般也要核算料件消耗数量 ，不少企业在此
方面管理相 当严格和完善，比海关核算单耗要求更细。对这些数
据进行整合 ，本可作为核算单耗的重要参考 ，但企业一般是分客
户记录这些数据 ，而非按照海关的备案合 同，因此很难将这些数
据进行整合 。企业在核销时不得不根据进 出口报关数据和按照海
关要求设立 的账册核算单耗 ，有些企业尤其是产品品种繁多且变
化较快 的企业 ，出于成本和核算繁杂的考虑 ，通常按产品归大类
及加权平均单耗来 申报 ，这就必然导致申报 的情况与企业的生产
实际之间存在误差，而不能准确反映企业的实际耗料。
二 、成本管理方法
(一)材料成本管理方法
1．保税材料仓库管理 加工贸易管理主要涉及的是对产 品的材
料单耗 审核 ，海关会重点检 查进 口料件的管理 ，所 以对于进料加
工和一般 贸易都有的企业，需要建立完善的仓库管理制度，保税
材料 (含原料 、节余料件、边角料 、残次品、半成 品、成品等)
与非保税料件分库位存储；不同加工贸易手册保税料件按照不同
储位列管；保税料件之入库单、领料单、缴库 单、出库单等对保
税品、手册号等作 出明确标示 。
2．仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件分不同库位账册作数
量进、耗 (销 )、存核算，不同加工 贸易手册保税料件按照手册
号 、料件品号别作数量进、耗 (销 )、存核算。所有 出入库业务
必须有单据 支持 ，财务需要为仓库设好各种单证，确保做到账实
相符。
3．编制物料清单 (BOM表 ) 控制材料成本 的最基本工具是 由
研发部 门编制 的物料清单 (BOM)表，BOM表对于加工贸易企业显
得尤为重要 ，它为海关核定单耗提供重要依据 。它包括 了每种产
品在生产时必须要使用材料的规格和 每种材料的使用数量 ，这个
材料消耗数量里面已经考虑 了边角料的消耗 、生产报废率和不 良
品率 。将编制后的某批产品物料清单 (BOM表)发放到各有关部门
并明确其相关的责任 。
4．控制材料消耗 建立定额领料制度⋯，生产部 门根据物料清
单填制 定额领料单去仓库分批分库位领料，仓库在发料的同时做
相应的记录工作 ，扣减领料单位 、领料人剩余可领用数量，从源
头严格控制材料消耗 。另外填制超额领料单，每月底将本月的所
有超额领料单汇 总，统计超额材料消耗的数量、金额和原因 ，尽
量杜绝超额领料 的问题。
5．材料消耗定额的制定 加工贸易企业单耗是指在正常加工条件
下加工单位成品所耗用的料件量 ，单耗包括净耗和工艺损耗 】。净
耗，是指在加工后 ，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转
化到单位成品中的量。
工艺损耗 ，是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程 中除
净耗外所必需耗用、但 不能存在或者转化到成品 中的量，包括有
形损耗和无形损耗 。工艺损耗率 ，是指工艺损耗 占所耗用料件 的
百分比。原材料消耗定额 的制定和某种产 品实际单耗的计算如公
式 (1)、公式 (2)和公式 (3)所示。
原材料消耗定额=单位零件净耗+各种工艺性损耗 (1)
单 耗=净耗 ／ (卜工艺 损耗 率 ) (2)
某种产品实际单耗=原材料消耗总量／产品产量 (3)
(二 )采用成本核算法进行加工贸易单耗核定
1．对企业 的信誉 等级做初步的评估 海关 关员在单耗核定
工作开始 前，查看企业在 以往 的单耗 申报中是否有过不 良记录 ，
比如单耗 申报不实 ，在备案 、核销环节有过退单处理，有过要求
企业重新 申报甚至被罚款处理等 ，对企业的信誉等级做初步的评
估，确定对企业进行耗料 管理所采取的方式和方法， 比如是深入
企业核定还是直接依据企业 的备案 申报核定，以应对企业 申报单
耗的随意性 。
2．从固定 资产账簿和固定资产卡片记录入手核定企业产 品的
单耗是否发生变动 企业成本管理包括改进工艺流程和更新生产
设备，所 以加工贸 易耗料管理依据企业固定资产账簿和固定资产
卡片记录，是否有新增生产设备 ，因为工艺流程 的改进和设备 的
完好程度 决定 了企业生产产 品时材料消耗量 ，海关关员要及时发
现企业实际单耗变动，及时查验企业备案申报 的单耗是否为变动
后的单耗。
3．采用成本逆推法进一步核定产品所耗不同材料的单耗 所需
单证：生产成本明细账、原材料明细账、在产品明细账、加工记录、
仓库账册、产品销售的统计资料、海关需要的其它单证或手册。
①依据仓库记录和库存商 品账簿查实某批入库产品的总产量
(N)
依据产 品成本 明细账及对应 的仓库记录产 品入库单，注意核
对记账凭证 日期、凭证号数、摘要与该批次的产 品成本账册记录
是否相符。
②核定生产成本 的直接材料成本
根据生产成本 明细账中完工产品的结转，核定完工产品生产
成本中的直接材料成本。
⑨核定不同规格单位产品耗用各种材料的数量
第i种材料的实际单耗 =第i种材料的实际耗用量÷总产量 (N)
(4)
单位产品单耗 = ∑第i种材料单耗 (i=1，2，⋯ n) (5)
n代表所耗料件的种类数。
若公司生产的某批产品没有残次 品、废品损 失和废料 ，则发
生的损耗均为工艺性损耗 ，产品的实 际单耗即为海关所要核定的
单耗。
三 、成本管理与加工贸易耗料管理关系研究
(一)成本管理与加工贸易耗料管理之间的关联性
1．成本核算方法在加 工贸易单耗核定中具有可行性 企业
成本核算是根据企业会计准则对生产过程 中发生的料 、工 、费进
行的有固定程序、精准的归集 、计算和分配 ，形成了客观性的会
计信息载体 ，能够提供生产过程转化到产 品中的直接费用 、间接
费用、修 复废 品费用和废品损失 的多少，能够提供投入和产 出的
数量，能够提供边角废料的入库和处理收入 的金额 ，能够反映生
产成本和原材料消耗的对应关系 ，从而根据材料 的总消耗和总产
量得 到单位产 品材料消耗 (含净耗 、工艺性消耗和 非工艺性损
耗 )，结合原材料 明细账、废料、余料及废品损失记录核算出非
工艺性损耗，进而得到海关所需要 的加工贸易单 (下转第l11页 )
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巧立名 目发奖金、补贴 ；合理的薪酬激励应包括长期激励和短期
激励 。适 当的长期股权激励对企业发展是有益的，但过度 的长期
股权激励有可能导致管理层过度投资，因此确定短期激励和长期
激励 的比例就变得相 当重要 。除了短期激励和长期激励外 ，也应
考虑其他各种 形式 的退休金 以及相关福利的设计与完善 ，通过这
种激励措施来消除管理人员对退休后物质利益和 心理角色方面巨
大反差所产生的担忧 。其次，必须 改变管理者 自己决定 自己薪酬
的状况，建立 由出资人决定管理者薪酬 的制度。再者 ，要加强经
理人市场的培 育，充分发挥声誉对经理人的约束作用 ，因为管理
者市场的有效性是薪酬激励机制有效性的前提。
(二 )合理化股权结构，形成控制权的结构制衡机制
与西 方 公司 治理 结构 相 比， 中国现 行 公司 治理结 构 既有 与之 相
同的地方也有与之不同的地方。相同的是，它们的本质都要处理所
有权 和 控制 权分 离而 产 生 的代理 冲突 问题 ；而不 同之 处则 是 ，我 国
公司治理所面临的问题要比西方发达国家复杂很多，也就是说要给
管理者以充分的经营自主权 以带来企业效率的提高，而国家作为最
大的股东对企业进行监督和控制，同时又会由于国家及其代理人所
具有的特殊地位 ，使这种监督和控制不可避免地带有行政色彩，导
致对企业行为有过多的干预。要解决这些 问题，必须从我国股权结
构的改造入手 ，尤其是逐步地减持国有股 。
(三)完善独立董事制度
完善独立董事制度，增强董事会的独立性 ，形成有效的监督和
制衡机制 。一直以来，独立董事制度都是我国公司治理结构改革 的
重 点 ，但 却没 能 发挥 最佳 作用 。在 对策 上 ，一 方面 ，可 以使 一部 分
董事会成员逐步成为独立董事，最终由董事会代表全体股东利益 ；
另一方面，可通过强化独立董事在公司战略决策、提名、薪酬等方
面中的地位和作用，来增强公司董事会在决策上的独立性。
(四)完善信息披露制度 ，减少信息的不对称
虽然信息披 露只是证券 发行和 交易过程 中的 一个环节 和步
骤，但其对公司的发展却具有重要的意义 ，同时也是公平 的市场
竞争的客观要求。信 息披露越透明，就越有利 于加强外部投资者
对 公司高管人员和控股股东行为的监督 ，这就大火减少 了由于信
息不对称所造成的过度投资行为 。
(五)完善法制环境，抑制过度投资行为
投资者权益得到保障 ，则其利益被侵害的危险就会 降低，投
资者信心就会提 高，这样 ，资本市场就能吸引更多的投资。法律
是保护投资者权 益最有力的武器，投资者权益受保护程度越好，
则公司价值就越 高。针对经理层为实现 自我利益而损害公司和股
东价值的动机，法律应当遵循依法 办事 ，有法必依 ，执法必严 的
原则制定规则予以防范和打击 ，在公司治理中涉及到众多的利益
主 体 ，因 此 ，口有 在 规 范 完 善 的法 制 环 境 为 前提 条 件 下 ， 公 司治 理
才 能 够 顺利 、有 效 的 进 行 ，各 利 益 相 关 主 体 的权 益 才 能 得 到有 效
的保障 ，治理功能也才能够得到有效的发挥。
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(上接第108页)种模式也保证 了企业与企业之 间的合作分工。
(三)外部劳动力市场
外部劳动 力市场 也在很大程 度上决 定了企业采 用什么管 理
模式 。在一个大 多数企业都采用 日式管理模 式的外部劳动力市场
中，企业如果采用美式管理模式是很难生存 下来 的，或者说最终
也会被同化 。因为 日式模式文化导致 了劳动 力市场上一定没有太
多流动的劳动力 以及专业化的人才 ，企业招不到合适的人才 ，同
时公司的员工了解到辞职后不好再就业也不会轻 易辞职，所 以最
终这个美式模式 的企业也会变 日式模式。反之 ，在一个大多数企
业都采用美式管理模式的外部劳动力市场中，企业如果采用 日式
管理模式也是很难生存下来的。
四、结论
美 式、日式两种管理模式作为两种 典型的管理模式，一直是
学术界讨论的热点。实际上，从上世纪九十年代开始，随着大量美
国学者对 日本企业管理模式的深入研究，他们汲取 日式企业 中的优
势，如团队合作生产、质量管理等 ，实际上，现在美国企业与 日本
企业的差异已经越来越小，可 以说这两种模式已经处于一种 日益整
合的阶段。我们现在不能说一个企业就是美式管理模式或者说 日式
管理模式，因为这两种模式一定是在企业中共存的。有的日本企业
重视一般知识的应用，而有的 日本企业重视专业技能的应用，我们
应该寻找一种适合 自己企业的模式，这个模式不能简单的用美式或
日式来形容 ，要根据自己企业的不同特点和需求，在这两模式的基
础上将其科学化、规范化、本土化，找出适合自己的最佳模式。
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(上接第1 09页)耗。加工 贸易耗料管理 的成本核算类方法就是运
用 企业 的账册、相关凭证 、海关所 需的其它凭证和企业成本核算
方法提供的上述信息对企业的保税料件 的单耗进行的核定 ，所 以
说成本核算方法在加工贸易单耗核定中具有可行性。
2．成本管理核定产品单耗较具准确性 若企业信誉 良好，企业
净耗申报数据真实无误 ，原材料消耗单证、会计账册、加工记录、
仓库账册等相对比较齐全，则采用成本核算类中成本倒推方法进行
单耗核定，成本核算方法对保税料件单耗的核定具有准确性。
3．企业成本管理和加工贸易耗料管理相辅相成、相互促进 企
业成本管理贯穿于企业生产经营活动的始终，单耗管理贯穿于海关
加工贸易监管链条全过程，海关加工贸易耗料管理是以企业成本管
理基础工作 、成本核算方法、相关的凭证、账册和资料为基础进行
单耗的核定 ，加工贸易耗料核定管理依赖于企业成本管理并促进海
关核定单耗 的准确性。另外 ，海关对加工贸易企业的进 口料件单耗
的核定是针对不同的企业生产特点和管理要求采用不同的方法，对
于成本管理好的企业一般都有 良好的信誉，海关在审核单耗时会简
化工作量，加工贸易耗料管理对企业加强和优化成本管理有促进作
用，从而也有利于促进企业形成良好 的信誉，所 以说企业成本管理
与加工贸易耗料核定管理相辅相成 ，相互促进。
(二)企业成本管理与加工贸易耗料管理之 间的区别
l_管理主体和核心不 同 成本管理的主体是企业本身，监管的
核心是产 品成本的核算；加工贸易耗料管理的主体是中华人 民共
和 国海关，监管的核心是加工贸易企业产品的材料单耗。
2．管理 目标不同 企业成本管理的管理 目标 足降低成本 (包
括 降低单位产品材料消耗 )提高经营效益及价值创造 ：加工贸易
耗料管理 目标是监督保税料件的合法使用 ，防止不法企业利用单
耗牟取非法利益，保护守法企业免受不法企业冲击 ，促进企业的
公平竞争 ，强化内控、防范廉政风险。
3．管理要求不 同 企业成本管理 的基本要求是规范化 、标 准
化 、统一化、程序化 ：而加工贸易耗料管理是在单耗标准I嗝度 范
围内，各地海关按加工企业生产加工 的实际核定、核销单耗，也
就是 “据实核销”原则 。这既反 映了生产加工的实 际，也在可控
的幅度内规范 了海关的核销尺度、降低了监管风险和廉政风险。
4．管理方法不完全相同 企业成本管理方法包括成本核算、成
本控制和业绩考评 ；加工贸易耗料管理是采用实际测定类、成本
核算类和技术分析类等方法进行核定。
参考文献：
【1]司树华．企业物资消耗定额的几点看法Ⅱ]．经营管理者，2009(~．
『2]加工贸易单耗管理优秀论文汇编[q海关总署加工贸易及保税监管司，2OlO(~
[3]李青．中美企业成本管理方法比较研究U】．集团经济研究，2oo80~．
