成本会计第9-11章_品种法、分批法、分步法.ppt

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成 本 会 计 学 第九－十一章 产品成本 计算的基本方法 2022/5/15 2 教学目的和要求  了解产品成本计算各种基本方法的特点和 适用范围  理解和掌握各种基本方法的核算程序以及 具体的计算方法  理解各种方法的优缺点和应用时应注意的 问题 2022/5/15 3 本章内容  第一节 产品成本计算的品种法  第二节 产品成本计算的分批法  第三节 产品成本计算的分步法 2022/5/15 4 第一节 产品成本计算的品种法 品种法，是按产品品种归集 生产费用和计算产品成本的一种 成本计算方法。 品种法主要适用于大量大批 单步骤生产的成本计算；还适用 于大量大批多步骤生产，但管理 上不要求分步骤计算产品成本的 企业。 2022/5/15 5 一、品种法的特点  成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。  成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。  费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点： （1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产 品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。 （2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步 骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产 品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的 分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便 计算完工产品成本和月末在产品成本。 2022/5/15 6 产品成本计算程序示意图 品种法成本计算 制造 费用 明细 账 乙 品 种 产 品 成 本 明 细 账 有关原始凭证 折旧费用计算表 工资结算汇总表 领退料凭证 折旧费用分配表 其他费用分配表 工资费用分配表 材料费用分配表 甲 品 种 产 品 成 本 明 细 账 辅助 生产 分配 表 制造 费用 分配 表 辅助 生产 明细 账 2022/5/15 7 二、品种法的计算程序和账务处理举例 教材P128 2022/5/15 8 品种法举例： 例2、某厂为大量大批单步骤生 产的企业，采用品种法计算产品 成本。企业设有一个基本生产车 间，生产甲、乙两种产品，还设 有一个辅助生产车间——运输车 间。该厂1998年5月份有关产品 成本核算资料如下： 2022/5/15 9 1、产量资料  1998年5月份甲、乙产品的产量资料： 单位：件 产品名 称 月初在 产品 本月投 产 本月完 工产品 月末在 产品 完工率 甲 800 7200 6500 1500 60％ 乙 320 3680 3200 800 40％ 2022/5/15 10 2、月初在产品成本资料  1998年5月份甲、乙产品的月初在产品资料： 单位：元 产品 名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲 8 090 5 860 6 810 20 760 乙 6 176 2 948 2 728 11 852 2022/5/15 11 3．该月发生生产费用 (1)材料费用。生产甲产品耗用材料4 410元，生产乙产 品耗用材料3 704元，生产甲、乙产品共同耗用材料9000 元(甲产品材料定额耗用量为3 000千克，乙产品材料定额耗 用量为1 500千克)。运输车间耗用材料900元，基本生产车 间耗用消耗性材料1 938元。 (2)工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工 资800元，基本生产车间管理人员工资1 600元。 (3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电 费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备 折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。 2022/5/15 12 4．其他资料  工时记录。甲产品耗用实际工时为1 800小时，乙产品耗用实际工时为2 200小时。  本月运输车间共完成2100公里运输工 作量，其中：基本生产车间耗用2000 公里，企业管理部门耗用100公里。 2022/5/15 13 5、该厂有关费用分配方法： (1)甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。 (2)生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。 (3)辅助生产费用按运输公里比例分配。 (4)制造费用按甲、乙产品工时比例分配。 (5)按约当量比例法分配计算甲、乙完工产品成本和 月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆 续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。 2022/5/15 14 材料费用分配表 单位：元 应借账户 成本项目 直接 计入 分配计入 （分配率） 合计 基本生产成本 甲产品 直接材料 4410 6000 10410 乙产品 直接材料 3704 3000 6704 小 计 8114 9000 17114 辅助生产成本——运输 机物料消耗 900 900 制造费用 机物料消耗 1938 1938 合 计 10952 9000 19952 2022/5/15 15 工资费用分配表 单位：元 应借账户 成本项目 直接 计入 分配计入 （分配率） 合计 基本生产成本 甲产品 直接人工 4500 4500 乙产品 直接人工 5500 5500 小 计 10000 10000 辅助生产成本——运输 工资 800 800 制造费用 工资 1600 1600 合 计 2400 9000 12400 2022/5/15 16 其他费用汇总表 单位：元 应借账户 费用项目 合计 辅助生产成本——运输 折旧费 200 水电费 160 办公费 40 小计 400 制造费用 折旧费 5800 水电费 260 办公费 402 小计 6462 合 计 6862 2022/5/15 17 辅助生产成本明细分类账 单位：元 月 日 摘要 燃料及 动力 工资 折旧费 水电 费 办公 费 合计 材料费用分配表 900 900 工资费用分配表 800 800 其他费用分配表 200 160 40 400 合计 900 800 200 160 40 2100 分配转出 （900） （800 ） （200 ） （160 ） （40 ） （2100 ） 2022/5/15 18 辅助生产费用分配表 单位：元 应借账户 费用项目 耗用劳务 数量 分配率 分配额 制造费用 运输费 2000 1 2000 管理费用 运输费 100 1 100 合计 2100 2100 2022/5/15 19 制造费用明细分类账 单位：元 月日 摘要 燃料 及动 力 工资 折旧费 水电 费 办公 费 运输 费 合计 材料费用分配表 1938 1938 工资费用分配表 1600 1600 其他费用分配表 5800 260 402 6462 辅助生产费用分配表 2000 2000 合计 1938 1600 5800 260 402 2000 12000 分配转出 （1938 ） （1600 ） （5800 ） （260 ） （402 ） （2000 ） （12000 ） 2022/5/15 20 制造费用分配表 单位：元 应借账户 成本项目 生产 工时 分配率 合计 生产成本 ——基本生产 甲产品 制造费用 1800 3 5400 乙产品 制造费用 2200 3 6600 合 计 4000 12000 2022/5/15 21 产品成本明细账 产品名称：甲产品 单位：元 月日 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 5 1 月初在产品成本 8090 5860 6810 20760 本月生产费用 10410 4500 5400 20310 生产费用累计 18500 10360 12210 41070 约当产量 7400 7400 7400 分配率（单本） 产成品成本 16250 9100 10725 36075 月末在产品成本 2250 1260 1485 4995 2022/5/15 22 产品成本明细账 产品名称：乙产品 单位：元 月日 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 5 1 月初在产品成本 6176 2948 2728 11852 本月生产费用 6704 5500 6600 18804 生产费用累计 12880 8448 9328 30656 约当产量 4000 3520 3520 分配率（单本） 产成品成本 10304 7680 8480 26464 月末在产品成本 2576 768 848 4192 2022/5/15 23 三、品种法的特例——简单法 简单法：是指适合只生产一种产品的企业采 用的 品种法。 成本计算对象 该种产品，只有一个。 成本计算程序 料、工、费都直接计入生产成本 账户，最终计入产品成本。 成本计算期 按月计算，与会计期间一致，与 产品生产周期不一致。 在产品计价 一般无在产品，不需将费用在完 工产品和在产品之间分配。 2022/5/15 24 第二节 产品成本计算的分批法 一、分批法的特点和适用范围 1、分批法的特点  成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。  成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的， 其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告 期不一致。  费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存 在在完工产品与在产品之间分配费用的问题. 2022/5/15 25 2、分批法的适用范围  主要适用于小批、单件，管理上不要求分 步骤计算成本的多步骤生产。  1、根据购买者定单生产的企业  2、产品种类经常变动的小规模制造厂  3、承揽修理业务的工厂  4、新产品试制车间。 2022/5/15 26 3、分批法成本计算程序 （1）按产品批别设立产品成本明细账（成本计算单）、注 明批号、品名等信息设专栏登记 （2）审核原始凭证，归集和分配直接材料费、直接人工费。 （3）登记总账和明细账 ·登记生产成本总账和明细账 ·登记“制造费用”总账＿＿制造费用分配表 ·计算产品总成本和单位成本 ·结转产成品成本 2022/5/15 27 二、分批法计算程序举例  教材P141 2022/5/15 28 三、简化的分批法 1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用 2.简化分批法下间接计入费用的分配方法 3.简化分批法举例 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点 5.简化分批法的适用条件 2022/5/15 29 1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明 细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接 计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将 其在基本生产二级账中，按成本项目分别累计起来，只 有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累 计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本； 而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数 反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计 算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在 产品成本的分批法。 2022/5/15 30 账户设置： １、按照产品批别设立产品成本明细账。 直接计入费用（原材料费用） 账内只需按月记录 生产工时 ２、简化分批法必需设置“基本生产成本”二级账 （１）月初生产工时和各项生产费用 （２）本月生产工时和各项生产费用 生产工时和直接计入费用与产品成本明细账平行登记 间接计入费用根据各项费用分配表或汇总表汇总登记 在生产成本二级账上 2022/5/15 31 2.简化分批法下间接计入费用的分配方法 对各批完工产品分配间接计入费用， 一般是按照全部产品累计间接计入费用分配 率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。 2022/5/15 32 简化分批法的核算程序 （１）设立产品成本明细账和基本生产成本二级账 直接计入费用----产品成本明细账和基本生产成本二级账 平行登记 间接计入费用按月汇总登记生产成本二级账 （２）登记产品成本明细账和基本生产成本二级账 （３）在有完工产品的月份，月末计算间接费用分配率，计 算完工产品应负担的间接计入费用，登记产品成本明细账。 （４）计算完工产品总成本和单位成本 计算公式 2022/5/15 33 简化分批法计算公式 全部产品该项累计间接计入费用 全部产品某项累计= ────────────── 间接计入费用分配率 全部产品累计生产工时 某批完工产品应负担 的某项间接计入费用 该批完工产品 累计生产工时 该项累计间 接计入费用率 ＝ × 返回 2022/5/15 34 3.简化分批法举例 教材P146 2022/5/15 35 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特 点 Ø采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级 账 Ø可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工 产品的批数越多，核算工作就越简化 Ø这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分 配法 2022/5/15 36 5.简化分批法的适用条件 • 适用于同一月份投产的产品批数很多， 且月末未完工批数也较多的企业；如果月 末未完工的批数不多，则不宜采用，且在 各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下 也不宜采用。 2022/5/15 37 第三节 产品成本计算的分步法 2022/5/15 38 一、分步法的特点和适用范围 1.分步法的特点  成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产 步骤。  成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产 品的生产周期不相一致  费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本 时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤 产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行 分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品 成本。  各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品 种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。 2022/5/15 39 2.适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产。 3.分步法的分类 按照是否计算和结转半成品成本， 分步法可以分为逐步结转分步法和平行 结转分步法两种。 2022/5/15 40 二、逐步结转分步法 逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采 用的一种分步法。 1.逐步结转分步法的特点：  计算和结转各步骤的半成品的成本 2022/5/15 41 第一步骤基本生 产成本明细账 原材料 30000 加工费用 25000 半成品成本45000 在产品成本10000 第二步骤自制 半成品明细账 收入53000 发出 47000 结存 6000 第三步骤基本生产 成本明细账 上步骤半成品 47000 原材料 4000 加工费用 18000 产成品成本60000 在产品成本9000 第二步骤基本生 产成本明细账 上步骤半成品 40000 原材料 5000 加工费用 20000 半成品成本53000 在产品成本12000 第一步骤自制 半成品明细账 收入45000 发出 40000 结存 5000 半成品入库逐步结转分步法成本计算程序图 注意：会计分录 2022/5/15 42 第一步骤基本生 产成本明细账 原材料 30000 加工费用 25000 半成品成本 45000 在产品成本 10000 第三步骤基本生产 成本明细账 上步骤半成品 47000 原材料 4000 加工费用 18000 产成品成本60000 在产品成本9000 第二步骤基本生 产成本明细账 上步骤半成品 40000 原材料 5000 加工费用 20000 半成品成本 53000 在产品成本 12000 半成品直接逐步结转分步法成本计算程序图 注意：会计分录 2022/5/15 43 2.逐步结转分步法的适用情况 逐步结转分步法适用于大量、大批， 且管理上要求计算各步骤半成品成本的 多步骤生产。 3.采用逐步结转分步法，按照结转的半成 品成本在下一步骤产品成本明细账中的 反映方法，分为综合结转和分项结转两 种方法。 2022/5/15 44 （一）综合结转法 综合结转法的特点是将各步骤所耗用 的上一步骤半成品成本，以“原材料”或 专设的“半成品”项目，综合记入各该步 骤的产品成本明细账中。 2022/5/15 45 1.半成品按实际成本综合结转。应根 据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实 际单位成本计算。 先进先出法、全月一次加权平均法 2022/5/15 46 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的 半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以 半成品的实际单位成本计算。 （1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为 前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和 结存的半成品进行计价。 （2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数 量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平 均单位成本的计价方法。 2022/5/15 47 全月一次加权平均法计算公式： 加权平均单位成本＝（期初结存半成品的实际成本 ＋本期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成 品的数量＋本期入库半成品的数量） 发出半成品的成本＝本期发出半成品的数量×加权 平均单位成本 期末结存半成品成本＝期末结存半成品数量×加权 平均单位成本 （3）个别计价法 2022/5/15 48 【例6-4】假定甲产品生产分两个步骤，分 别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交 半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品 库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均 单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定 额成本计价。成本计算程序如下： 2022/5/15 49 第一，根据各种生产费用分配表、半 成品交库单和第一车间在产品定额成本资 料，登记第一车间甲产品成本明细账。 2022/5/15 50 产品成本明细账 表6-34 第一车间 甲半成品 单位：元 摘要 月初在产品(定额成本) 本月费用 合计 完工转出产成品 月末在产品(定额成本) 产量 (件) 100 原材料 3060 5080 8140 5040 3100 工资及 福利费 2700 3010 5710 3110 2600 制造费用成本合计 4280 10040 6600 14690 10880 24730 6480 14630 4400 10100 2022/5/15 51 第二，根据计价后的半成品交库单和 第二车间领用半成品的领用单，登记自制 半成品明细账，详见表6-35。 2022/5/15 52 表6-35 自制半成品明细账 甲半成品 单位：元 月 份 1 2 月初余额 数量 (件) 20 15 实际 成本 3010 2205 本月增加 数量 (件) 100 实际 成本 14630 合 计 数量 (件) 120 实际 成本 17640 单位 成本 147 本月减少 实际 成本 15435 数量 (件) 105 2022/5/15 53 加权平均单位成本 （元） 本月减少=105×147=15435（元） 借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435 2022/5/15 54 第二车间 甲半成品 单位：元 表6-36 产品成本明细账 摘要 月初在产品(定额成本) 本月费用 合计 完工转出产成品 月末在产品(定额成本) 产量 (件) 100 半成品 5980 15435 21415 15335 6080 工资及 福利费 1345 2800 4145 2900 1245 制造费用成本合计 2805 10130 5925 24160 8730 34290 6015 24250 2175 10040 29 完工产品单位成本 2022/5/15 55 2.半成品按计划成本综合结转。半成品日 常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成 品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差 异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。 2022/5/15 56 自制半成品 基本生产成本 生产领用 计划 成本 计划 成本 基本生产成本 入库 实际 成本 计划 成本 半成品成本差异 领用半成品应 分摊的差异 2022/5/15 57  按计划成本综合结转  采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计 划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同， 这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步 骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给 消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划 成本调整为实际成本。  按计划成本综合结转的公式  某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量 月初结存半成 本月收入半成 上步骤转入的 半成品成本 品成本差异额 + 品成本差异额+ 半成品成本差异  差异率=___________________________________________×100％ 月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担 某步骤耗用半 该半成品  的半成品成本差异 = ∑(成品计划成本×成本差异率)  例子 2022/5/15 58 按计划成本综合结转的举例  某企业生产甲产品，经过三个基本生产车 间，采用逐步结转分步法（按计划成本综 合结转法）进行成本计算，原材料在开始 生产时一次投入，在产品成本按约当产量 法计算，各步骤在产品完工程度按50%计 算，半成品经过半成品库收发，有关产量 资料见表12-8。 2022/5/15 59  一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成 品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。  根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品 单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为550件。  -360+7 000  一车间半成品成本差异分配率 = ————————×100%=% 59 160+493 000  发出半成品的计划成本=550×986=542 300（元）  发出半成品应负担的成本差异=542 300×%=6 508（元）  根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账 ”见表12-10  二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成 品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11。 2022/5/15 60  根据“二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成 品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为620 件。半成品成本差异率的计算`如下： 一车间半成品 -868+6 508+12 000  成本差异分配率=——————————×100%=% 180 000+1 080 000  发出半成品的计划成本=620×1 800=1 116 000（元）  发出半成品应负担的成本差异=1 116 000×%=15 624（元）  根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细 账”见表12-12。  三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半 成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-13  三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本 为2 500元，应负担的半成品成本差异为15 624元，根据 上述资料编制的“商品产品成本计算表”见表12-14 2022/5/15 61 表12－8 产量资料 项目 一车间 二车间 三车间 月初在产品数量 30 90 160 本月投入数量 510 550 620 本月完工数量 500 600 700 月末在产品数量 40 40 80 2022/5/15 62 表12－9 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 10 000 8 000 5 000 4 000 27 000 本月发生费用 168 200 127 200 112 000 92 200 499 600 生产费用合计 178 200 135 200 117 000 96 200 526 600 完工半成品产量 500 500 500 500 - 在产品约当产量 40 20 20 20 - 产量合计 540 520 520 520 - 单位成本 330 260 225 185 1 000 转出半成品成本 165 000 130 000 112 500 92 500 500 000 月末在产品成本 13 200 5 200 4 500 3 700 26 600 2022/5/15 63 表12－10 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元 月初（月末） 本月收入 本月发出 数 量 计划 成本 差 异 数 量 计划价 格成本 计划成 本 差异 差异 率 数 量 计划成 本 差异 60 59 160 -360 500 500 000 493 000 7 000 % 550 542 300 6 508 10 9 860 132 2022/5/15 64 表12－11 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元 项目 自制半成品 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产 品成本 88 740 14 000 13 000 15 000 130 740 本月发生 费用 542 300 110 000 173 000 192 080 1 017 380 生产费用 合计 631 040 124 000 186 000 207 080 1 148 120 完工半成 品产量 600 600 600 600 - 在产品约 当产量 40 20 20 20 - 产量合计 640 620 620 620 - 单位成本 986 200 300 334 1 820 转出半成 品成本 591 600 120 000 180 000 200 400 1 092 000 月末在产 品成本 39 440 4 000 6 000 6 680 56 120 2022/5/15 65 表12－12 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元 月初（月末） 本月收入 本月减少 数量计划 成本 差异 数量 计划价 格成本 计划成 本 本步 差异 上步转 入差异 差异 率 数量 计划成 本 差异 100 180 000 -868 600 1 092 000 1 080 000 12 000 6 508 % 620 1 116 000 15 624 80 144 000 2 016 2022/5/15 66 表12－13 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元 项目 自制半成品 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 288 000 17 180 21 900 20 120 347 200 本月发生费用 1 116 000 130 820 170 500 157 480 1 574 800 生产费用合计 1 404 000 148 000 192 400 177 600 1 922 000 完工产成品产量 700 700 700 700 - 在产品约当产量 80 40 40 40 - 产量合计 780 740 740 740 - 单位成本 1 800 200 260 240 2 500 转出产成品成本 1 260 000 140 000 182 000 168 000 1 750 000 月末在产品成本 144 000 8 000 10 400 9 600 172 000 2022/5/15 67 表12－14 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元 产品名 称 产量 计划价格成 本 半成品成本差 异 实际总成本 实际单位成 本 甲产品 700 1 750 000 15 624 1 765 624 2 522．32 2022/5/15 68 按计划成本综合结转半成品成本具有 以下优点： 第一、可以简化和加速半成品核算和 产品成本计算工作。 第二、便于各步骤进行成本的考核和 分析。 2022/5/15 69 所谓成本还原，就是从最后一个步骤 起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还 原成原材料、工资及福利费、制造费用等 原始成本项目，从而求得按原始成本项目 反映的产成品成本资料。 3. 综合结转的成本还原 2022/5/15 70 为什么要进行成本还原？ 逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在 “自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤 之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、 工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。 而在完工产品成本的“直接材料”、“直接工资”、“ 制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费 用发生情况。这就导致了产品成本结构的不真实，不利 于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要 求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下， 必须进行成本还原 完工产品成本不能按原始的成本项目反映 2022/5/15 71 　成本还原的必要性：在管理上要求从整个企 业角度考核和分析产品成本的构成和水平。 成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品 的成本结构进行分解、还原。 2022/5/15 72 计算方法 　 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤 半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例， 逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成 本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本 　成本还原的计算程序（成本还原率法）： （1）计算还原分配率； （2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成 本项目的费用； （3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项 目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总 成本。 2022/5/15 73 成本还原分配率的确定： 还原分配率 ＝ 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计 2022/5/15 74 　成本还原的计算程序（项目比重还原法）： （1）计算本月所产该种半成品成本中各个成本项目的比 重； （2）用本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计分别乘 以各个成本项目比重； （3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项 目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总 成本。 半成品各个成本项目的比重的确定： 项目比重＝本月所产该种半成品某成本项目金额 本月所产该种半成品成本合计 2022/5/15 75 综合结转分步法特点 特点： 1. 按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项 目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品 的成本 2. 各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转 入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费 用 3. 各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成 本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成 本 2022/5/15 76 （二）分项结转法 分项结转法的特点是将各步骤所耗用 的上一步骤半成品成本，按照成本项目分 项转入各该步骤产品成本明细账的各个成 本项目中。 2022/5/15 77 P165 例11－5 综合结转 第一步骤半成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 300,000 95,000 395,000 合计 300,000 95,000 395,000 完工半成品数量 900 900 　 月末在产品约当产量 100 50 　 约当产量总计 1,000 950 　 分配率 300 100 　 完工半成品成本 270,000 90,000 360,000 月末在产品成本 30,000 5,000 35,000 2022/5/15 78 摘要 自制半成品 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 360,000 64,000 424,000 合计 360,000 64,000 424,000 完工半成品数量 700 700 　 月末在产品约当产量 200 100 　 约当产量总计 900 800 　 分配率 400 80 　 完工半成品成本 280,000 56,000 336,000 月末在产品成本 80,000 8,000 88,000 第二步骤半成品成本计算单 2022/5/15 79 摘要 自制半成品 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 336,000 33,000 369,000 合计 336,000 33,000 369,000 完工产成品数量 400 400 　 月末在产品约当产量 300 150 　 约当产量总计 700 550 　 分配率 480 60 　 完工产成品成本 192,000 24,000 216,000 月末在产品成本 144,000 9,000 153,000 第三步骤产成品成本计算单 2022/5/15 80 项目 还原分配 率 第二步骤 半成品 第一步骤半 成品 直接材料 加工费用 合计 还原前产成 品成本 　 192,000 　 　 24,000 216,000 本月第二步 骤半成品 　 336,000 280,000 　 56,000 　 第一次还原 71 　 160,000 　 32,000 　 本月第一步 骤半成品 　 　 360,000 270,000 90,000 　 第二次还原 44 　 　 120,000 40,000 　 还原后产成 品成本 　 　 　 120,000 96,000 216,000 还原后单位 成本（400） 　 　 　 300 240 540 完工产品成本还原计算表 2022/5/15 81 P165 例11－5 分项结转 第一步骤半成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 300,000 95,000 395,000 合计 300,000 95,000 395,000 完工半成品数量 900 900 　 月末在产品约当产量 100 50 　 约当产量总计 1,000 950 　 分配率 300 100 　 完工半成品成本 270,000 90,000 360,000 月末在产品成本 30,000 5,000 35,000 2022/5/15 82 第二步骤半成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月本步骤耗费 　 64,000 64,000 本月上步骤转入 270,000 90,000 360,000 合计 270,000 154,000 424,000 完工半成品数量 700 700 　 月末在产品产量 200 200 　 月末在产品约当产量 200 100 　 产量总计 900 900 　 约当产量总计 900 800 　 本步骤耗费分配率 　 80 　 上步骤转入分配率 300 100 　 完工半成品成本 本步骤耗费 　 56,000 56,000 上步骤转入 210,000 70,000 280,000 月末在产品成本 本步骤耗费 　 8,000 8,000 上步骤转入 60,000 20,000 80,000 2022/5/15 83 第三步骤产成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月本步骤耗费 　 33,000 33,000 本月上步骤转入 210,000 126,000 336,000 合计 210,000 159,000 369,000 完工产成品数量 400 400 　 月末在产品产量 300 300 　 月末在产品约当产量 150 150 　 产量总计 700 700 　 约当产量总计 550 550 　 本步骤耗费分配率 　 60 　 上步骤转入分配率 300 180 　 完工产成品成本 本步骤耗费 　 24,000 24,000 上步骤转入 120,000 72,000 192,000 月末在产品成本 本步骤耗费 　 9,000 9,000 上步骤转入 90,000 54,000 144,000 2022/5/15 84 自制半成品名称：第一步骤半 成品 年 摘要 数量 直接材料 加工费用 合计 月 日 单价 金额 单价 金额 单价 金额 　 1 余额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 入库 900 270,000 90,000 360,000 　 　 领用 900 270,000 90,000 360,000 　 31 余额 0 0 0 0 0 0 0 假设该例中完工半成品需通过半成品库结转 2022/5/15 85 自制半成品名称：第二步骤半 成品 年 摘要 数量 直接材料 加工费用 合计 月 日 单价 金额 单价 金额 单价 金额 　 1 余额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 入库 700 210,000 126,000 336,000 　 　 领用 700 210,000 126,000 336,000 　 31 余额 0 0 0 0 0 0 0 自制半成品名称：第三步骤完 工产品 年 摘要 数量 直接材料 加工费用 合计 月 日 单价 金额 单价 金额 单价 金额 　 1 余额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 入库 400 120,000 96,000 216,000 　 31 余额 400 120,000 96,000 216,000 2022/5/15 86  采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正 确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，为分析和 考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行 情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。  能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。  能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费 用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理， 而不必进行成本还原。  这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完 工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加 工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。 2022/5/15 87 逐步结转分步法的优缺点如下： 第一、逐步结转分步法的成本计算对象 是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为 分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤 半成品成本计划的执行情况，为正确计算半 成品销售成本提供了资料。 2022/5/15 88 第二，不论是综合结转还是分项结转，半成 品成本都是随着半成品实物的转移而结转，能为 在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。 第三，采用综合结转法结转半成品成本时， 能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成 品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步 骤的成本管理。 第四，这一方法的核算工作比较复杂，核算 工作的及时性也较差。 2022/5/15 89 三、平行结转分步法 （一）概念： 是平行结转各步骤生产费用中应计入产成 品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分 步法。 2022/5/15 90 平行结转分步法成本计算程序图 第一步骤基本生产成本明细账 原材料 20000 加工费用 16000 应计入出产成品成本的“份额” 26200 在产品成本 9800 第三步骤基本生产成本明细账 原材料 5000 加工费用 12000 应计入出产成品成本的“份额” 12600 在产品成本 4400 第二步骤基本生产成本明细账 原材料 25000 加工费用 20000 应计入出产成品成本的“份额” 34600 在产品成本 9400 第一步骤计 入的生产费 用 26200 产成 品成 本 73400 第二步骤计 入的生产费 用 34600 第三步骤计 入的生产费 用 12600 2022/5/15 91 （二）平行结转分步法的特点： 1.各生产步骤不计算半成品成本，只计 算本步骤所发生的生产费用。 2.各步骤之间不结转半成品成本。 2022/5/15 92 4.将各步骤费用中应计入产成品的“ 份额”，平行结转，汇总计算该种产成品的 总成本和单位成本。 3.为了计算各生产步骤发生的费用中 应计入产成品的“份额”，必须将每一生产 步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和 尚未最后制成的在产品(广义在产品)部分。 2022/5/15 93 （三）适用范围： 大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生 产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不 要求计算半成品成本。 2022/5/15 94 （四）各步骤应计入产成品成本份额的计算 各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间 进行分配。 完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品 在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在 产品和半成品。包括： (1)尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品； (2)本步骤已完工转入半成品库的半成品； (3)本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制 成的半成品。（以后步骤的在产品） 2022/5/15 95 某步骤计入产成品份额 ＝ 产成品 × 单位产成品耗用 × 该步骤单位 数量 该步骤半成品数量 半成品费用 可采用约当产量法、定额比例法、在产品按 定额成本计价法求得 . 分配时，应按成本项目分别进行。 2022/5/15 96 1、定额比例法、在产品按定额成本计价法： 采用这两种方法，作为分配标准的定额资料比较容易取得。 产成品的定额 消耗量或定额 费用 ＝产成品的数量 * 产成品的消耗定额 （费用定额） 在产品的定额消耗量或定额费用的计算: 由于广义在产品分散在各个生产步骤或半成品库，具体的盘 存、计算工作比较复杂，较简便的方法是采用倒挤的方法。 2022/5/15 97 2、约当产量法： 某步骤（各成本项目）＝ 该步骤月初在产品费用＋本月发生费用 单位成本 该步骤约当产量 某步骤（各成本项目）约当产量 ＝产成品所耗用该步骤半成品数量 ＋ 该步骤月末广义在产品约当产量 ＝ 产成品所耗用该 + 该步骤月末狭义 + 该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量 在产品约当产量 和以下步骤的半成品数量 2022/5/15 98 第一步骤半成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 300,000 95,000 395,000 合计 300,000 95,000 395,000 完工产品数量 400 400 　 月末广义在产品约当产量 600 550 　 约当产量总计 1,000 950 　 分配率 300 100 　 计入产品成本份额 120,000 40,000 160,000 月末广义在产品成本 180,000 55,000 235,000 P174 例11－8 2022/5/15 99 第二步骤半成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 　 64,000 64,000 合计 　 64,000 64,000 完工产品数量 　 400 　 月末广义在产品约当产量 　 400 　 约当产量总计 　 800 　 分配率 　 80 　 计入产品成本份额 　 32,000 32,000 月末广义在产品成本 　 32,000 32,000 2022/5/15 100 第三步骤产成品成本计算单 摘要 直接材料 加工费用 合计 月初在产品成本 　 　 　 本月发生耗费 　 33,000 33,000 合计 　 33,000 33,000 完工产品数量 　 400 　 月末广义在产品约当产量 　 150 　 约当产量总计 　 550 　 分配率 　 60 　 计入产品成本份额 　 24,000 24,000 月末广义在产品成本 　 9,000 9,000 2022/5/15 101 产成品成本汇总表 生产步骤 （份额） 产量（件） 直接材料 加工费 合计 一 　 120,000 40,000 160,000 二 　 　 32,000 32,000 三 　 　 24,000 24,000 合计 400 120,000 96,000 216,000 2022/5/15 102 【例 6-7】 某企业生产乙产品，生产费用 在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例 法，其中原材料费用按定额原料费用比例分配； 其他各项费用均按定额工时比例分配。其成本 核算程序如下。 2022/5/15 103 第一，有关乙产品的定额资料详见表6—42。 表6-42 车间 份额 第一车 间份额 第二车 间份额 合计 月初在 产品 本月投 入 定额 原材 料费 用 定 额 工 时 定额 原材 料费 用 定 额 工 时 单件 定额 原材 料费 用 定额 工时 产 量 (件) 定额 原材 料费 用 定 额 工 时 10560 10560 4880 7480 6400 6400 50 50 10000 10000 2600 2800 9710 6910 30 70 40 200 200 200 6000 14000 8000 本月产成品 2022/5/15 104 第二，根据乙产品的定额资料、各种生 产费用分配表和产成品交库单，登记第一、 二车间的产品成本明细账，详见表6—43， 表6—44。 2022/5/15 105 表 6-43第一车间 乙产品 产品成本明细账 摘 要 月初在产品 本月生 产费用 合 计 费用分配率 产成品成本 中本步份额 月末在产品 200 产成 品产 量(件 ) 原材料 定额 实际 定额 工时 工资及 福利费 制造 费用 成本 合计 10560 6400 16960 10000 6960 11210 7446 18656 11000 7656 4880 2800 7680 6000 1680 5020 4196 9216 7200 2016 9810 6318 16128 12600 3528 26040 17960 44000 30800 13200 2022/5/15 106 表6-44 2022/5/15 107 平行结转分步法与逐步结转分步法相比 较，具有以下优点： 1.各步骤可以同时计算产品成本，从而 可以简化和加速成本计算工作。 2.能够直接提供按原始成本项目反映的 产成品成本资料，不必进行成本还原，省去 了大量繁琐的计算工作。 2022/5/15 108 1.不能提供各步骤半成品成本资料及各步 骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不利于 各步骤的成本管理。 2.由于各步骤间不结转半成品成本，使半 成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各 步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 2022/5/15 109 思考题  产品成本计算品种法的主要特点是什么？  简化的分批法主要特点是什么？  什么叫成本还原？为什么要进行成本还原 ？  与逐步结转分步法相比较，平行结转分步 法具有哪些优缺点？