第4章 营业税法
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营业税三要素 第1节
应纳税额计算第2节
【内容提要】
征收管理第3节
第1节 营业税三要素（掌握）
一、概念及特点
二、营业税三要素
（一）概念——（掌握）
——营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无
形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而开
征的一种税。
属于流转税类，是间接税。营业税法属于由全国人大
授权国务院制定颁布。
2008年11月份修订通过《营业税暂行条例》
2011年对实施细则进行了修订，11月起实施。
2012年1月，上海对交通运输业和部分现代服务业实
施“营改增”。2013年，全国范围试点。
2014年6月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服
务都纳入“营改增”试点。
一、概念及特点
（二）特点
1、征税范围——按行业设计税目、税率
2、计税依据——以营业额为计税依据
3、应纳税额——计税方法简单，比例税率
4、营业税是价内税
一、概念及特点
（一）纳税人（掌握）
1、一般规定——
——在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、
转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
（1）“境内” 基本规定
——指税收行政管辖权区域即“大陆地区”
二、营业税的三要素（掌握）
“境内”具体判断标准：
①劳务——提供或接受方在境内
②转让无形资产（不含土地使用权）——接受
方在境内
③转让或出租土地使用权——土地在境内
④销售或出租不动产——不动产在境内
【即学即用
】
下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。
A.境外保险公司为境内机器设备提供保险
B.境外外国公司为境内企业提供修理修配劳务
C.境内公司将境外某项土地使用权转让给境外公司
D.境内公司销售其位于境外的不动产
答案：A
（2） 有偿提供三大应税行为：
①“有偿提供”
——是指取得货币、货物或其他经济利益。
所以：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位
或雇主提供条例规定的劳务不包括在内，不属
于”征税范围“。
②三大应税行为：
第一，应税劳务：指除了加工、修理修配两种增值税
应税劳务以外的其他劳务，具体：建筑安装业、文
化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业
务。
【说明】保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的
物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提
供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为
标的物所提供的保险。
第二，转让无形资产：转让无形资产的使用权或
所有权的行为。
第三，销售不动产：转让不动产所有权的行为。
（3）“单位”与“个人”
单位——内（外）资企业、行政、事业单位军事
单位、社会团体和其他单位；但不包括单位依法
不需要办理税务登记的内设机构
个人——个体工商户和其他个人。
2、特殊规定（熟悉）：P110
（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或
转包人为纳税人。
（2）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由
发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，
否则以承租人或承包人为纳税人。
3、营业税的扣缴义务人（熟悉）P111
——同增值税规定
境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资
产或者销售不动产，在境内未设机构的，以其境内代
理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购
买方为扣缴义务人。
【案例1-单选】下列经营中，属于营业税纳
税人的是（ ）。
A、从事汽车修配业务的个人
B、生产销售化妆品的生产企业
C、从事缝纫业务的个体户
D、将不动产无偿赠送他人的单位
应用实例
【答案】D
【案例2-单选】下列业务中，应按规定征收营业税的
是（ ）。
A、服装加工业务
B、车船修理业务
C、房屋修缮业务
D、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务
【答案】C 【解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主
要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于
营业税范围。
【案例3-多】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，
应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。
A、个人将不动产无偿赠送单位
B、单位将土地使用权无偿赠送个人
C、单位自建自用房屋的行为
D、单位自建房屋销售的自建行为
【答案】ABD 【解析】本题考核营业税的征税范围。选
项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业
的征税范围，不征收营业税。
（二）税目（征税范围）
1、基本规定——熟练掌握七大税目
——建筑业、金融保险也、文化体育业、娱乐业、
服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。
（1）建筑业——：建筑、安装、修缮、装饰及其他
工程作业。
注意：
①自建自用建筑物，不是建筑业的征税范围
②出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征
税范围
③ 管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”
征收营业税
【说明】
（2）金融保险业——：包括贷款、融资租赁、金融商
品转让、金融经纪业和其他金融业务。
（3）文化体育业——：经营文化、体育活动的业务。
单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去
付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余
额为营业额。
（4）娱乐业——：为娱乐活动提供场所和服务的业
务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服
务员也按娱乐业征税。
（5）服务业——：是指利用设备、工具、场所、信
息或技能为社会提供服务的业务。
包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
租赁业、广告业和其他服务业去。
注意：
部分现代服务业”营改增” P113
（6）转让无形资产——转让无形资产的所有权和
使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、
专利权、非专利技术、著作权、商誉,出租电影
拷贝等
【提示】2003年1月1日起，以无形资产投资入股，
共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转
让其股权的也不征营业税。
（7）销售不动产——：是指销售建筑物或构筑物
及其他土地附着物。
【提示】
①销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并
转让的行为，比照销售不动产征收营业税。
②2003年1月1日起，将不动产投资入股，共担投资
风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的
也不征营业税
③单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送
其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征
收营业税。
④单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自
建行为，视同发生应税行为按规定征营业税
【案例4-单选】自2003年1月1日起，以不动产投
资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营
业税。投资后转让其股权的收入( )。
A、应当征收营业税 B、减半征收营业税
C、不征营业税 D、暂缓征收营业税
【答案】C
应用实例
【案例5-多选】下列项目中，应按“销售不动产
”税目征收营业税的有（ ）。
A．转让不动产所有权
B．转让不动产永久使用权
C．转让用不动产投资所获取的股权
D．将不动产无偿赠与他人
【答案】ABD
【单】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，
按“服务业”税目征税的是( )。
A、旅游公司从事景区内索道运输业务
B、金融企业从事融资租赁业务
C、邮政局从事传递函件业务
D、文化公司从事字画展览业务
【答案】A
【解析】选项B按照“金融保险业”纳税；选项C按照
“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳
税。
2、征税范围的特殊规定（熟练掌握） P122
【提示】增值是已经讲过，这里一起复习一下：
（1）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理
①含义
混合：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物
兼营：兼营不同税目行为
兼营非应税劳务行为
②税务处理:见附表：
经营行为 税务处理
混合销售行为：是
指一项销售行为如
果既涉及应税劳务
又涉及货物的行为。
注意：二者间：有
从属关系
一般规定：依纳税人的营业主业判断，只交一种税：
①以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税
②以经营劳务应税劳务为主，交营业税
特例：纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行
为——按兼营应税劳务处理
兼营不同税目的应
税项目
只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率
①分别核算，按各自税率计税
②未分别核算，从高适用税率
兼营非应税项目
依纳税人的信息情况，涉及两个税种
①分别核算，分别缴纳增值税、营业税
②未分别核算，由主管税务局机关核定应税劳务的营
业额，缴纳营业税
说明：
①纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、
减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、
减税。
②纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行
为，由国家税务总局所属的征收机关认定。
③纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税
后，36个月内不得再申请免税。
【案例6-单选】下列经营活动中，不属于营
业税征税范围的有( )
A、某木材厂包料为一单位装饰展厅
B、某装修公司包工包料为一单位装修展厅
C、某工厂自建一建筑物销售
D、某房地产开发公司自建一建筑销售
【答案】A
【案例7-计算】某铝合金门窗厂，将自产货物
投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额
为100万元，安装业务收入10万元。要求：计
算应纳营业税和增值税。
【答案】（1）应纳增值税＝100×17%＝17（万元）
（2）应纳营业税＝10×3%＝（万元）
【案例8-单】下列各项行为中，属于营业税混合销售行
为的是（ ）。
A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B、机场提供运输服务并附设商场销售货物
C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营
业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；
选项B为营改增后缴纳增值税；选项C为增值税兼营
非应税劳务行为。
【案例9-多选】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未
设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一
外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产
按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合
资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务
营业税的税务处理是（ ）。
A、甲国企业不缴纳营业税
B、甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内外资企业代扣代缴
C、甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机
关申报纳税
D、境内的外商投资企业不缴纳营业税
【答案】BD
【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，
甲国企业应纳营业税＝4000×5%＝200（万元），境内
未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以
不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。
应纳营业税额
＝营业税的计税依据×适用税率
一、计税依据的规定
二、应纳税额的计算
第2节 应纳税额计算（重点掌握）
（一）一般规定——――计税依据是营业额
－－全部价款和价外费用。
其中：价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集
资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、
赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性
质的价外收费。
一、计税依据的规定（重点掌握）
1、建筑业（掌握）
（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者
转包给他人的，以工程的全部承包额减去
付给分包人或者转包人的价款后的余额为
营业额。――余额计税
（二）具体规定（重点）
（2）纳税人从事建筑业劳务的，其营业额应当包
括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价
款，――按工程总价款计算
（3）纳税人的自建行为和将不动产(土地使用权)无偿
赠与他人的税务处理。
①纳税人——包括单位或者个人
②自建行为——纳税人自己建造房屋的行为。
③纳税人自建自用——不纳税
④纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿
赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）
——涉及个税目：
第一，按建筑业纳3％营业税；
第二，按销售不动产纳5％营业税
附表：纳税人自建销售或自建无偿赠送
自建自用 自 建 出 售 自建赠送
不纳税
缴纳两个税目的营业税：
（1）建筑业，税率3％：
应纳税额＝组成计税价格×3%
组价＝工程成本×（1+成本利
润率）÷（1－3%）
（2）销售不动产，税率5％：
应纳税额＝实际销售价格×5%
视同自建
出售处理
⑤纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人
也是视为发生应税行为。
⑥对于视同销售营业额的核定价格顺序：
首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价
格核定
其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均
价格核定
最后：组成计税价格
＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷
（1－营业税税率）
其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定
【案例10-单选】下列各项中需要按照“建筑业
”税目征收营业税的是( )。
A、自建自用建筑物 B、出租自建建筑物
C、投资入股的建筑物 D、自建建筑物后销售
【答案】D
应用实例
【案例11-单选】某建筑公司于2011年1月承包甲单
位的一项建筑工程，根据合同规定，采取包工不包
料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验
收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，
甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗
费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268
万元。建筑公司应纳营业税为（ ）万元。
A、66 B、 C、 D、
【答案】D
【解析】根据规定，纳税人提供建筑业劳务的，其
营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他物资
和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；
施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、
全优工程奖和提前竣工奖，应计入计税营业额。因
此，建筑公司应纳营业税
=（2200+2875+268+3）×3%=（万元）
【案例12-计算】某建筑公司自建楼房一栋竣
工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售
给另一单位，其余自用，总售价7000万元，
本月预收5000万元。（当地营业税成本利
润率为10%）
【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，
自建不动产出售部分应交两个税目营业税：
①按建筑业营业税＝组价×3%
＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%
＝（万元）
②按销售不动产营业税＝售价（预收款）×5%
＝5000×5%＝250（万元）
③自建不动产出售共纳营业税
＝+250＝（万元）
【案例13-判断】某建筑公司总承包一项工程,承
包额3200万,将其中部分工程转包给一建筑队,
建筑队的承包额为200万元；建筑公司应按
3000万元的营业额计算自缴的营业税。( )
【答案】√
2、金融保险业
（1）一般贷款（掌握）
——一律以贷款利息收入全额计征营业税。
——包括加息、罚息、本外币转贷款利息
——不包括出纳长款——
【案例14-多选】下列项目中可以作为金融保险业
的计税依据是( )。
A、一般贷款业务利息收入
B、外汇转贷业务利息收入
C、实际收到的结算加息、罚息
D、金融机出纳长款收入
【答案】 ABC
应用实例
【案例15-单选】某银行2011年第一季度吸收居民
存款2000万元，支付利息50万元；对外贷款取得
利息收入70万元，加息15万元、罚息5万元，则
银行本季度应纳营业税（ ）。
A、1万元 B、2万元 C、万元 D、万元
【答案】D 【解析】贷款利息全额征税,所以应
纳营业税为＝（70+15+5）×5%＝(万元)
【案例16-判断】金融机构把单位或者个人
存款贷给他人使用，以贷款利息减去存
款利息后的余额为营业额。（ ）
【答案】 ×
（2）纳税人买卖金融商品――余额计税（了解P118）
①纳税人－－指单位和个人。但个人可以暂免征收。
②金融商品－－外汇、有价证券、期货等金融商品。
③实行差额计税法――余额计税
计税营业额＝卖出价－买入价
卖出和买入价－－没有任何费用和税金的扣除和加入
【案例17-单选】某金融企业从事债券买卖业务，2012
年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，
共支付相关费用和税金万元；当月又将债券卖出，
A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相
关费用和税金万元。该金融企业当月当纳营业税
为（ ）。
元 元 元 元
【答案】B
【解析】应纳营业税
＝[（55－50）+（78－80）]×5%＝（万元）
（3）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）
――全额计税（掌握）
营业额－－为手续费（佣金）类全部收入，
包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本
费）加价等，从中不得作任何扣除。
即：全部收入减去支付委托方的价款后余额。
【案例18-单选】某银行2011年第二季度取得自有资
金贷款利息收入200万元；吸收贵宾客户理财存款
1000万元，为客户提供理财咨询服务取得收入8万
元；办理结算等业务收取的手续费、邮电费、工
本费等收入20万元，则该银行第二季度应纳营业
税（ ）万元。
A、 B、 C、 D、
应用实例
【答案】C
【解析】银行应以收取的利息收入、理财咨询
收入、结算业务取得的收入为营业额。应纳
营业税＝（200+8+20）×5%
＝(万元)
【案例19-单选】下列各项金融保险业务的营业税计
税依据，表述正确的是（ ）。
A、一般贷款业务的计税依据为利差收人
B、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款
【答案】 C
【解析】融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价
外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成
本后的余额为营业额。
（5）保险业的营业额（了解） ――保费收入
①办理初保业务
――营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的
全部价款，即向初保人收取的全部保费收
――全额计税
②储金业务
储金业务的营业额
＝纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公
布的一年期存款利率÷12－－换算成月利率
储金平均余额
＝纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额× 50％
这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的
利息为营业额。
3、文化体育业――单位或个人进行演出，以全
部票价收入或者包场收入减去付给提供演出
场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的
余额为营业额――余额计税。
4、娱乐业――娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾
客收取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟
酒、饮料及其他各项费用。
――全额计税
【提示】娱乐业具体适应税率由各省、自治区、
直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法
规定5%-20%的幅度内决定
【案例20-单选】某卡拉OK歌舞厅（适用20%的营业税税
率），本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相
关酒水、饮料、小食品收入23万元。该歌舞厅适应的
税率为20%，本月应缴纳的营业税为（ ）万元。
A、 B、 C、 D、
【答案】 D 【解析】娱乐业全额征税。
应纳营业税＝（50+20+23）×20％＝（万元）
应用举例
5、服务业――
包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
租赁业、广告业和其他服务业:
（1）代理业以纳税人从是代理业务向委托方实际收
到的报酬
（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何
形式的手续费收入，应照章－－全额纳营业税
（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价
款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布
费（指交给媒体的广告发布费）后的余额为营
业额。
（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业
额。――全额计税
（5）纳税人从事旅游业务，以其取得的全部价
款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位
或者个人的住房、就餐、交通、旅游景点门
票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的
余额为营业额――余额计税。
（6）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光
电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取
得的收入应按“服务业——旅游业” 征收营业税。
6、销售不动产权或受让土地使用权——掌握
（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产、土
地使用权的，以全部收入减不动产或土地使用权
的购置或受让原价后的余额——余额纳税
（2）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、
土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动
产或土地使用权作价后的余额——余额纳税
（3）个人购房销售：2015年3月31日起
个人将购买＜2年：收入全额×5%（不分性质）
住房（非普通和普通）——全额交营业税
个人将购买≥2年（含）（区分性质）
非普通——差额交营业税 =（卖-买）×5%；
普 通——免营业税
【案例21】甲公司2000年购入某大厦1000平方米写字楼作办
公场所，购入价每平方米6000元（不考虑其他税费），
2003年公司搬迁，将原办公场所以每平方米7000元的价
格出售，此业务应缴纳营业税（ ）万元。
A、3 B、5 C、21 D、35
【答案】B
【解析】（7000－6000）×1000×5％ ＝5（万元）
应用举例
【案例22-判断】单位和个人销售或转让抵债所
得的不动产、土地使用权，以全部收入减去
抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额
为计税依据计征营业税。（ ）
【答案】√
【案例23-单】某纳税人销售购置的不动产，其营业额
的下列确定方法中，正确的有（ ）
A、已全部收入为营业额
B、以销售时的评估价格为营业额
C、以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额
D、以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
【答案】D
【解析】纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部
收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额
7、营业税的其他规定
（1）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发
生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营
业税或者从纳税人以后的营业额中减除.
（2）纳税人发生应税行为，如果将价款和折扣
额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款
为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论
其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣
除。
（3）自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收
款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，
按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业
税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票
上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款÷（1+17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分在下期继续抵。
－－与增值税同，且可以结转下期，扣完为止。
【案例24-单选】天天娱乐城当月取得娱乐业服务
收入20万元，同时购买了两台税控收款机，一
台区的专用发票，注明税额510元，一台区的普
通发票，注明价税合计3200元，当地规定娱乐
业营业税税率为20%，则当期应纳营业税额是（
）元。
A、36260 B、
C、 D、39490
【答案】B 【解析】营业税纳税人购置税控收款机，
经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机
取得的增值税专用发票，抵免当期的应纳营业税税
额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注
明的价款，换算为不含税价格后计算可以抵免税额，
可抵免营业税额＝价款÷（1+17%）×17%；当期应
纳营业税＝20万×20%-510-3200÷（1+17%）×17%
＝（元）
【案例25-判】纳税人的营业额计算缴纳营业税
后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳
营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税
税额中减除。( )
【答案】√【解析】纳税人的营业额计算缴纳营业
税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳
营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税
额中减除。
【案例26-单】单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资
产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，
可以（ ）。
A、向税务机关申请减免营业税
B、向税务机关申请降低营业税税率
C、从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款
D、允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除
【答案】D
（三）税收优惠——P124
1、起征点－－
（1）按期纳税，为月营业额5000～20000元；
（2）按次纳税，为每次（日）营业额为300-500元
【提示】仅适应个人（包括个体经营者）
2、具体优惠——计税依据的特殊规定
（1）免征营业税项目
―― P124掌握：
说明：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分
别核算免税、减税项目的营业额；未分别核
算营业额的，不得免税、减税。
【案例26-单】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不
免征营业税的是( )。
A、托儿所提供充养服务 B、农场提供农田灌溉业
C、文化馆出租房屋业务 D、保险公司为种植业提供保险业务
【答案】C
【解析】根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单
位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活
动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入
”免税。
第3节 征收管理（熟悉）
一、纳税义务发生时间
二、纳税期限
三、纳税地点
——掌握纳税义务发生时间与增值税、消费
税的不同之处，它们还是有区别的。
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营
业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据
的当天。
一、纳税义务发生时间
【基本规定】营业税纳税期限与其它流转税相同：
——以月或季度为一期的，期满之日起15日内缴纳营
业税。
【特殊规定】
保险业——纳税期限为一个月
除保险业以外的金融机构——纳税期限为1个季度
二、纳税期限（熟悉）——
【单选】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动
产征收营业税。其纳税义务发生时间为（）
A、将不动产交付对方使用的当天
B、不动产所有权转移的当天
C、签订不动产文书赠与文书的当天
D、承受不动产人缴纳契税的当天
【答案】 B
应用实例
【判断】房地产公司销售商品房，凡采用预收定
金方式的，应以收到预收定金的当天为营业税
纳税义务发生时间，按规定的纳税期限计算缴
纳营业税。（ ）
【答案】 √
【判】
纳税人出租土地使用权，应当向其他机构所在地
主营税务机关申报缴纳营业税。( )
【答案】 ×
【解析】根据规定，纳税人销售、出租不动产应
当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
【答案】C
【解析】纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收
款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
【单】某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式
结算，其营业税纳税义务发生时间为( )。
A、合同签订的当天 B、合同确定的付款日期当天
C、收到预收款的当天 D、租赁业劳务完成的当天
【答案】ABD 【解析】选项C，纳税人提供旅游服务，
应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税
【多选】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）
A、纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管
税务机关申报纳税
B、纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务
机关申报纳税
C、纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税
务机关申报纳税
D、纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的
主管税务机关申报纳税
【答案】D 【解析】纳税人以1个月或者1个季度为
一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
【多】 根据营业税法律制度的规定，纳税人以1
个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务
机关申报纳税，该一定期限是（ ）
A、自期满之日起5日内 B、自期满之日起7日内
C、自期满之日起10日内 D、自期满之日起15日内
本
章
基
本
内
容
框
架
三要素
应纳税额计算
征收管理
概念及特点、三要素：
征税税目（范围）：9大税目、特殊范围等
纳税人：纳税义务人和代扣代缴义务人的规定
税率：3%：建、交、文化体育、邮电通信；
5%：金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产；
5%-20%：娱乐业
全额计税：全部价款+价外费用
余额计税：列举行业及项目
税务机关核定计税价格（组价运算）
起征点、法定优惠、其他优惠等
计税依据：
计税营业额
应纳税额=计税营业额×适应税率
纳税义务发生时间、纳税期限和地点
（一）一般规定
（二）具体规定
（三）税收优惠
