呢?美日一些经济发达国家对于成本管理系统(JIT)第
的广泛应用给了我们一些启示。 ‘互
一、成本管理系统(JIT)的含义及其特征
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JIT成本管理系统(Just·In-TimeCostManage—
meritSystem)，也称适时(或及时、即时)成本管理系
统，是配合JIT生产模式而施行的成本管理系统。其核
心是依据。只在必要的时间内生产必要数量的必要产
品”的理念，追求一种无库存或使库存达到最小的成本
管理系统，以期达到消除无效率和浪费、降低成本，提
高资金使用效率的目的。’ ’
与传统生产模式相比较，JIT生产模式具有如下
特征： ，
(1)JIT采用由后向前以需求拉动(Pull)生产的
制造系统。在整个制造过程中，每一步骤的生产是为了
丧北老工业基地振兴与管理现代化
满足后一步骤的需要，若后一步骤未发出需求的指示，则生产就不得进
行，而传统的制造采用由前向后推动(Push)式的制造系统，在整个制
造过程中，不论后一步骤是否需要，前一步骤完工后的在产品(如原料，
零部件等)都转入后一步骤。
(2)JIT实行零存货(ZeroInventory)制或者极小存货制。JIT管理
要求在供、产、销各过程环环衔接、紧密配合，使企业存货为零。详言
之，生产所需的原材料、外购零部件要能按时运达生产现场，并“适时”
投人生产过程，而无需建立材料库存；各连续加工或装配工序前后之间也
要依次配合，上一阶段的制成品要能按时按量运达并“适时”投入下一阶
段，而无需建立在产品库存}总装工序的产品要按时按量总装完工，并
“适时”销售出去，从而无需建立产成品库存。
(3)JIT强调按制造单元(ManufacturingCell)来安排生产和人工。
制造单元将产品(或产品族)组织在一起，并将机器按工序排列以从事不
同的作业，一种产品(或产品族)的全部生产作业在一个单元内完成。制
造单元内的工人则是经过全面培训的，是新型的具有多技能的工人
(Multi—skillWorkers)，能从事单元内的所有工作。而传统的生产布局是
在产品由一组功能相同的机器完工后，即转入另一组机器继续加工，而工
人是经过专门训练的，只胜任该部门内特定机器的操作。
(4)JIT实行零次品或零废品制，因而要求实行全面质量控制。而传
统管理是事先规定一个可接受的质量水准，只要生产出的产品不超过这个
理
左右。严格说，只有加工作业是增值作业，其他如检验、等待、储存等均
为不增值作业，它们是一种浪费。实施JIT，及时交货不再是依赖存货来
解决，而是通过消除无效作业，缩短闲置时间来实现。由于JIT的“需求
拉动”，每一个环节均会主动改进自己的工作，规范增值作业，消除不增
值作业，从而实现全过程的成本控制，降低和节约成本。
2．JIT促进了全面质量管理(TotalQualityContr01)
． 一方面，要求将全面质量管理贯穿于生产经营的各个环节，从原材
料、零配件的供应开始就必须保证是优等质量，各生产环节也不允许出现
废品、次品，每个环节都必须把好质量关，做到“零缺陷”(ZeroDe一
{eet)，这样才能保证整个生产过程有条不紊地进行。另一方面，在“需
求拉动”式生产中，“顾客”的需求高于一切，每一个“顾客”也会自觉
自愿地参与质量监控，因而形成一个双向的质量控制网．实施了对整个过
程的全面质量管理。
3．JIT有利于降低存货成本
。零库存”思想的贯彻，使得实施JIT系统对于降低存货成本极为有
利。因为存货的减少，使存货储存成本，包括各种仓储费、占压资金的机
会成本、存货残损损失等成本大幅度减少，还减少了重复运送的耗费。当
然，储存成本仅仅是存货成本的一部分，除此之外，还有订货成本。缺货
成本等。但在JIT环境中三者均通过建立稳固、良好的长期供应关系来解
决，而非通过加大存货，因此，降低存货成本的关键仅在于减少储存
成本。 。
4．JIT有利于改善成本核算系统
(1)大大提高了成本有充分技术经济增长依据的可归属性。在JIT环
境下实行单元式生产，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内
完成，这样所有与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是
间接费用的折旧费、修理维护费等已成为产品的直接成本，大大增强了成
本的可归属性。这将有利于企业正确计算产品成本，使管理当局据以作出
具有充分技术经济依据的决策。 ， ．， 一
(2)采用作业成本法，科学地解决了日益增长的制造费用按产品对象
化的问题。传统的成本计算，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余
的都归人制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人
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东北老工业基地壤*与管理现代化
工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用
成本。而在JIT下，制造费用总体仍以单一的分配标准进行分配势必会形
成不同产品之间成本的严重歪衄，而以作业成本法取代传统的成本计算
法，就能够较好地解决这一方面存在的同题。解决问题的基本途径是：缩
小制造费用的分配范围——由全厂统一分配改为由若干个“成本库”
(CostP001)分别进行分配}增加分配标准一由单标准(直接人工小时
或机器小时)分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种“成本
动因”(CostDriver)进行分配。一个成本库是由同质的成本动因组成，
它对库内同质费用的耗费水平负有责任。作业成本法通过分别设置多样化
的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用的分配，使成本计算特别是
比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，而按照人为
的标准间接地分配于有关产品成本的比重缩到最低限度，这种做法对提高
成本计算的正确性有很大帮助。
(3)产品成本与期间成本趋于一致，使成本计算成为一种非累积的成
本计算。传统的成本管理系统下，由于供产销各个环节保持较多的存货，
因而本期产品成本的计算，是以本期发生的成本(期间成本)为基础，加
期初、减期末存货的成本而得，使本期的产品成本受上期结转之存货成本
的影响，要经过多层次的积累、分配和再分配，是一种累积性的成本法，
使据以确定的本期产品成本不能如实反映本期生产经营的工作质量和效
果。而在JIT成本管理系统下，如供、产、销各环节都实现了零存货，也
就意味着企业不存在期初、期末存货的成本，从而使产品成本和期间成本
两者趋于一致，不受上期存货成本结转的影响，因而是一种非累积性的成
本计算，由此得到的成本指标能反映本期生产经营的实际状况，便于企业
管理当局进行成本分析和成本控制。
(4)改进了标准成本会计制度。传统意义上的标准成本制度习惯于通
过编制绩效报告来显示实际成本与标准成本的差异(有利或不利)，并分
析产生差异的原因，以便据以采取相应措施进行改进。JIT则认为，传统
标准成本会计制度的这种做法不能成为有效的工具。这是因为传统标准成
本会计制度所采用的标准是一个折衷性标准，它允许无效率和浪费的存
在。这与JIT所要求的“零存货”、“零缺陷”的思想相违背。所以，JIT
成本管理系统下的标准成本控制采用。理想成本”(IdealStandards)(即
未北老工业基地振*与管理现代化
26章浅议成本管理
不包括任何不必要的作业和无效率的作业标准)取代。现时可达标准”
(CurrentlyAttainableStandards)，而差异分析，则重点在于监控各种非
生产性成本的发生，借以有针对性地采取有效措施予以消除。由此可见，
JIT下的标准成本会计比传统标准成本会计在标准的制定上具有更高的要
求，而差异分析则更加及时化和明细化了，因而可以在生产经营中发挥更
大作用。
威本管理系统(JIT)在我国企业
应用的必要性和可行性 。
我国实行改革开放以来，社会物质财富不断增长，企业生产所需的原
材料供应基本上能得到保障，而消费者随着收入永平的不断提高，对商品
的需求更加变化多样。这些为我国企业引进，应用、推广JIT提供了现实
可能性。另一方面，我国目前大多数企业经济效益低下i市场竞争力差，
缺乏应有的活力，主要在于管理思想和管理技术比较落后。当前企业比较
严重的问题是生产的盲目性造成产品的大量积压，资金使用效率低。在我
国企业面临提高自身素质，提高成本消化能力及资本增殖能力的今天，如
果能因地制宜地引进JIT成本管理系统，企业逐步实现。零存货”，对企
业来说可以减少资金占用，节约成本，增强活力，提高市场竞争力；对整
个社会来讲，可以降低社会资金的需求。缓解资金紧张的局面，促迸国民
经济持续、健康、稳定地发展。
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成功引人JIT成本管理思想将给我国企业成本管理带来巨大变革。
JIT成本管理系统于上世纪70年代末从日本引入我国，在一些条件比较
成熟的企业摘试点，成功者不乏其例。长春第一汽车制造厂率先开始应用
]IT控制生产现场作业，到1982年采用看板取货的零件数，已达生产零
件总数的43％。上海大众汽车公司试行的“准时制”成本管理模式以其
独特的风采展示了现代成本管理模式的优越性，其实这种“准时制”成本
管理模式便是引入JIT的产物。海尔公司对冰箱生产采取的“定单经济”
也是采用这一先进做法的典型代表。近年来在我国的汽车工业、电子工
业、仪表制造业等实行流水线生产的企业中应用JIT均取得明显效果。可
第田篇未北老工卫基地振兴与管理现代化
见，我国企业应用JIT并非可望而不可及，随着我国市场经济的日渐成
熟，交通通讯事业的发展，企业相互合作的加深，计算机更多地应用于管
理，这种先进的成本管理系统同样可以成为我国企业增强国际竞争力的有
效手段。
四、我国企业应用成本管理系统(JIT)应创造的条件
就我国企业目前的实际状况看，绝大多数企业尚不具备应用JIT的条
件，因此不能过急地全面推广。JIT首先作为一种思想，它不是一朝一夕
的努力便能达成，它是一个渐进的过程，需要付出长期的努力和心血，形
成一种崭新的内部环境，树立JIT的企业文化，并且需要有良好的外部市
场环境的密切配合。方能取得卓越的成效。
1．内部基础
(1)全员上下树立JIT成本管理的思想观念。JIT首先是一种思想观
念，它需要通过全员的参与和不断进取，杜绝无效劳动，实现不折不扣的
质量全优。6因此，在具体实施JIT成本管理系统之前，首先应倡导和树立
一种企业文化：所有员工都必须在其职责范围内不断寻求今天就能着手改
进之处，把实现百分之百的优质变成每一个人的职责。为此，管理人员应
变专职的当权者为企业的协调者，应重新认识下属的利益、愿望及其工作
能力，信赖并尊重他们，以便最大限度地挖掘他们的工作潜能。而下属职
员则应培养强烈的“主人”意识和责任感．并发挥团队工作精神，以适应
单元式生产的要求。
(2)建立一支素质良好的劳动者队伍。企业内的生产活动离不开人，
价值也是由人来创造的。JIT中，1人是关键的因素，企业要获得长期成
功，必须使公司的每一个员工都努力提高素质，不做任何形式上的废工，
这需要通过经常性的较全面的技术技能培训来实现。
(3)制定一个准确的生产计划。JIT要求企业从原料投入到产品产出
都处于一种有序状态，因此，就要有一个周密的生产计划。首先．通过预
测，对原材料、各工序生产傲出预定计划安排，使企业生产保持连续，不
至于因计划不周而产生时间和空间上的滞留；其次，企业要有一个比较灵
东北老I业基地壤*与管理现代化
26章浅议成本譬理采境(JIT
敏的应变调节系统，来讲调各工序、各部门之间的生产速度。
(4)形成一个严格的全面质量控制系统。在JIT里，最坏的事不是中
断生产，而是生产次品，因此，JIT非常重视全面质量管理，质量问题要
能够及时发现，并能迅速找到原因，加以根治。如果为了防止出现次品影
响生产而储备存货，只能治标，不能治本，而且会掩盖质量问题，与全面
质量管理是背道而驰的。当次品率大幅度下降，存货也会大规模减少。所
以抓质量的重点，应从原先的“决不运出不合格产品”观念变为“决不生
产出不合格产品”观念。
2．外部条件
一 (1)要有一个劳动力调节市场，实行劳动力的自然流动。管理良好的
企业必须是一个管理开放系统。应用JIT时，为确保企业中劳动人员的最
优化组合，企业就必须不断与外界交流劳动力，吸收好的适用人员，排除
不适合工作的人员，这样才能使整个企业的劳动力队伍素质稳步的提高，
保证JIT成本管理系统的稳定性。
(2)要有一个比较顺畅的原料供应和产品销售流通体系。JIT相应
地要求企业外部的原料供应和产品销售渠道十分顺畅．否则，企业就有
可能为防止供应中断而增加原材料库存或者因销售系统故障而形成产品
滞存。实际上这种外来影响最容易造成JIT的失灵。因此，首先应保证
外来原料的稳定供应，这除需有便利的运输条件外，还必须致力于寻找
货源、商定货价、发展与供应商的协作关系并不断改进这三个方面的工
作，郎：尽可能就近发掘可靠而可行的供应商。其判别标准并不只是供
货价格，更多的还需考虑其产品质量、如期交获的能力及其对儿T的理
解、配合和承诺；在此基础上与之谈判并签订长期供应合同；与供应商
共商协作目标，比如努力确定双方均能贯彻始终的、持久的改进措施，
树立百分之百的优质意识．保持定期不断的信息交流等，与他们建立紧
密的关系，在相互支持中建立信任感。其次，产品要适销对路，这需要
严格销售合同管理。
儿T的一个重要特征就是实践性高于理论性，它的应用是一个边实
践、边思索、边完善的过程。因此我国企亚在条件成熟尝试实施该系统
时，也应注意在实践中不断探索和创新，以确立适合我国国情的JIT。
第四麓东北砉工业基地振兴与管理现代化
[参考文献]
I，蔡建华、晏建荣，，谭乃仆；《准时化生产方式的JIT新思想》，载《企业经济》．
2002年第9期。
2．戚晓曜：《及时生产制(JIT)应用的探讨》，载《工业工程》，200,4年1月。
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术》，2004年7月。
‘．张义文：《企业应用适时生产方式(JIT)的探讨，，载《内蒙古科技与经济》．
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(自然科学版)》，2003年第1期。
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管理》．2002年第8期。
(作者。”吕立伟，上海金融学院)
