《小企业会计制度》培训
Wednesday, October 05, 2022
第1讲 总说明
培训安排
时间 培训内容
上午 总说明、资产（上）
下午 资产（下）
上午 负债、所有者权益、成本
下午 损益、利润及分配、两个准则
上午 会计调整、财务会计报告、转换
下午 考试
新企业会计制度体系
2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会
计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小
企业范围内执行。至此我国会计制度体系由
13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。
新的会计制度跨行业
我国企业会计制度演变
1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业
的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制
度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时
13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行
的会计法规体系。
1998年，财政部出台了《股份有限公司企业会计制度》，
在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有
限公司按照最新的《股份有限公司会计制度》来执行。
2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业
的《企业会计制度》，要求股份有限公司企业必须执行这
个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确
定是否执行此制度。
2003年，颁布《金融企业会计制度》。
2004年4月27日，颁布《小企业会计制度》，从2005年1
月1日开始实施。加之以前颁布的《企业会计制度》和
《金融企业会计制度》，我国对盈利性经济组织的会计制
度法规体系的建设已经完成
新企业会计制度体系
《小企业会计制度》适用对象
适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营
规模较小的企业。
“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发
行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计
划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标
准暂行规定》（P200）（国经贸中小企［2003］143号）中
界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业
（参照执行）。
小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法
人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近
95％；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值
的近50％。
使用规定（1）
小企业可以按照本制度进行核算，也可以选
择执行《企业会计制度》。（HOW？？）
执行《企业会计制度》后不可再转回执行
《小企业会计制度》
使用规定（2）
按照本制度进行核算的小企业，不能在执行
本制度的同时，选择执行《企业会计制度》
的有关规定（如：不能对长期资产计提减值
准备）；选择执行《企业会计制度》的小企
业，不能在执行《企业会计制度》的同时，
选择执行本制度的有关规定（如按照本制度
规定对长期股权投资进行简化的核算）。
使用规定（3）
集团公司内部母子公司分属不同规模的情况
下，为统一会计政策及合并报表等目的，集
团内小企业应执行《企业会计制度》。
使用规定（4）
按照本制度进行核算的小企业，如果需要公
开发行股票或债券等，应转为执行《企业会
计制度》；如果因经营规模的变化导致连续
三年不符合小企业标准的，应转为执行《企
业会计制度》。
执行《企业会计制度》后不可再转回执行
《小企业会计制度》
一般规定
P2（四）－（六）
会计核算前提
P2（七）－（八）
会计主体：特定单位或者组织
持续经营假设：持续、正常的生产经常（非
持续经营应当改变会计核算的原则和方法）
会计分期：年度和月度。会计期末：年末和
月末
货币计量：人民币为记帐本位币
会计核算原则（1）
P3（十一）
增加一项，修改一项
新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁承
租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控
制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提
折旧）
修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整，
应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统
一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面
价值。 （如各项准备等）
会计核算原则（2）
一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前后
各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，
应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累
积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注
中予以说明。
历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当
按照实际成本计量 。其后，各项资产账面价值的调
整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）
。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，
企业不得自行调整其账面价值。
会计核算原则（3）
划分收益性支出与资本性支出 （第11点）：凡支出
的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当
作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度
（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 如
固定资产修理与固定资产改良支出。
谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资
产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生
的各项资产计提减值准备
重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计
方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在
不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下
简化处理。
两个重要概念
P5（十四）
账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作
为该科目的备抵项目（如坏账准备等）
账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵
项目后的金额
应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则
账面价值为95万。
短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备”
科目贷方余额20万，则账面价值为40万。
会计科目说明
综合性和统一性：跨行业
细致、规范：规定了主要的二级明细科目和
三级明细科目：如应交税金
会计科目说明－资产类（1）
1 1001现金
2 1002银行存款
3 1009其他货币资金 （取消“在途货币资
金”明细）
100901外埠存款
100902银行本票存款
100903银行汇票存款
100904信用卡存款（新增）
100905信用证保证金存款
100906存出投资款 （新增）
会计科目说明－资产类（2）
4 1101短期投资（核算方法有变，内容不变）
110101股票
110102债券
110103基金
110110其他
5 1102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵
科目）
6 1111应收票据 （核算方法有变）
7 1121应收股息 （新增：应收股利和应收利息）
8 1131应收账款
9 1133其他应收款 （可计提坏帐准备）
10 1141坏账准备 （计提范围，方法，比例合理
确定）
会计科目说明－资产类（3）
11 1201在途物资 （原“在途材料”）
12 1211材料（“原材料”和“包装物”）
13 1231低值易耗品（较少可以并入“材料”）
14 1243库存商品（原“产成本”）
15 1244商品进销差价（“售价法”）
16 1251委托加工物资 （原“委托加工材料”）
17 1261委托代销商品（新增）
18 1281存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵
科目）
19 1301待摊费用 （核算内容减少）
会计科目说明－资产类（4）
20 1401长期股权投资（原“长期投资”）
140101股票投资（原“长期投资－股票投
资”）
140102其他股权投资 （原“长期投资－
其他投资”）
21 1402长期债权投资 （原“长期投资”）
140201债券投资（原“长期投资－债券投
资”）
140202其他债权投资
22 1501固定资产
23 1502累计折旧
会计科目说明－资产类（5）
24 1601工程物资（原“在建工程－工程物资”）
25 1603在建工程 （剔除“工程物资”）
160301建筑工程
160302安装工程
160303技术改造工程
160304其他支出
26 1701固定资产清理
27 1801无形资产
28 1901长期待摊费用 （新增，取消原“递延资
产科目”）
取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义
会计科目说明－负债类（1）
29 2101短期借款
30 2111应付票据 （核算方法有变）
31 2121应付账款
32 2151应付工资
33 2153应付福利费
34 2161应付利润
会计科目说明－负债类（2）
35 2171应交税金（取消几个明细）
217101应交增值税
21710101进项税额
21710102已交税金
21710103减免税款
21710104出口抵减内销产品应纳税额
21710105转出未交增值税
21710106销项税额
21710107出口退税
21710108进项税额转出
21710109转出多交增值税
217102未交增值税
217103应交营业税
217104应交消费税
217105应交资源税
217106应交所得税
217107应交土地增值税
217108应交城市维护建设税
217109应交房产税
217110应交土地使用税
217111应交车船使用税
217112应交个人所得税
会计科目说明－负债类（3）
36 2176其他应交款 （新核算住房公积金）
37 2181其他应付款
38 2191预提费用
39 2201待转资产价值（新增：过渡科目）
220101接受捐赠货币性资产价值
220102接受捐赠非货币性资产价值
40 2301长期借款
41 2321长期应付款
会计科目说明－权益类（1）
42 3101实收资本
43 3111资本公积（取消“财产重估增值
”）
311101资本溢价
311102接受捐赠非现金资产准备
311106外币资本折算差额
311107其他资本公积
44 3121盈余公积
312101法定盈余公积
312102任意盈余公积
312103法定公益金
会计科目说明－权益类（2）
45 3131本年利润
46 3141利润分配
314101其他转入（新增，盈余
公积弥补亏损）
314102提取法定盈余公积
314103提取法定公益金
314109提取任意盈余公积
314110应付利润
314111转作资本的利润 （新增）
314115未分配利润
会计科目说明－成本类
47 4101生产成本
410101基本生产成本
410102辅助生产成本
48 4105制造费用
会计科目说明－损益类（1）
49 5101主营业务收入 （原“产品销售收入
”）
50 5102其他业务收入
51 5201投资收益
52 5301营业外收入
53 5401主营业务成本 （原“产品销售成本
”）
54 5402主营业务税金及附加（原“产品销
售税金及附加”）
55 5405其他业务支出
会计科目说明－损益类（2）
56 5501营业费用 （原“销售费用”）
57 5502管理费用
58 5503财务费用
59 5601营业外支出
60 5701所得税
会计科目说明－附注
小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：
1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物
资采购”和“材料成本差异”科目。
2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”
和“预付账款”科目。
3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。
4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金
”科目。
5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销
商品”、“代销商品款”科目。
6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本
”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相
关的明细科目。
7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目
核算所提供劳务的成本。
第2讲 资产（上）
资产定义
资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制
的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产特征：
1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不
能给企业带来经济利益，不能确认为资产。
2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁
不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不
能控制，因此不视为企业的资产。
3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。
已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，
而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。
现金
P12
P13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按
支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记
本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实
际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理
费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科
目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）
P13五、现金盘亏 “管理费用”
现金盘盈 “营业外收入”
行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”
科目，批准后再处理
银行存款
P14
外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资
金”科目核算，不在本科目核算
P16四、（九）存款利息“财务费用” （专门借款在固定资
产预定可使用状态前发生的利息“在建工程”）
P16六
汇兑损益
筹建期间”长期待摊费用”
专门借款，满足资本化条件至预定可使用
状态前”长期待摊费用”
其他”财务费用”
其他货币资金
P17新增信用卡存款、存出投资款明细
核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信
用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币
资金
P17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项
申请：Dr 其他货币资金 Cr 银行存款
使用：Dr “在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税
金——应交增值税（进项税额）”等 Cr 其他货币资金
款项退回：Dr 银行存款 Cr 其他货币
“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款
”处理类似
P18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行
投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，Cr“银行存款
” ；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投
资”等科目，Cr其他货币资金。
应收票据
P21
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
P22三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收
票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应
收票据的账面余额，Dr 应收票据，Cr财务费用。
P23（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业
承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明
等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记
本科目。
P23（五）3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账
款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在
有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务
费用
应收票据
P23五：小企业持有的应收票据不得计提坏
账准备，待到期不能收回转入应收账款后，
再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证
据表明企业持有的未到期应收票据不能够收
回或收回的可能性不大时，应将其账面余额
转入应收账款，并计提相应的坏账准备
与行业会计制度差异：行业会计制度对带息
的应收票据期末不计提利息，待收回时直接
记入到“财务费用”。
应收账款
P25
不单独设置“预收账款”科目的小企业，预
收的款项也在本科目核算
P26四：定期或者至少于每年年度终了，对
应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账
准备
销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收
入应采用总价法进行核算
其他应收款
P27
不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金 也可
通过“其他应收款”核算
P27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应
收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，
并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转
回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。
与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其
他应收款计提坏帐准备
坏帐准备－计提
P28
计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿
证据表明不能够收回或收回的可能性不大的
未到期应收票据 先转入应收账款再计提
计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分
析法、销货百分比法和个别认定法
计提金额：当期应提取的坏账准备＝当期按
应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）
本科目的贷方余额（或借方余额）
坏帐准备－处理
提取：应提数>余额 Dr 管理费用 Cr 坏帐准备 ；
应提数<余额 Dr坏帐准备 Cr管理费用
P28五、坏帐损失，冲销坏帐准备：Dr 坏帐准备
Cr 应收账款/其他应收
坏帐收回
(1)Dr 应收账款/其他应收款
(2) Cr 坏帐准备
（2）Dr 银行存款
Cr应收账款/其他应收款
坏帐准备－与原制度差异
与行业会计制度区别：
项目 行业会计制度 小企业会计制度
计提范围 应收账款 应收账款、其他应收款
计提方法 余额%~%
应收账款余额百分比法、
账龄分析法、销货百分
比法和个别认定法
坏帐处理 备抵法、直接转销法 只能备抵法
坏帐准备－税法差异
税法规定：
坏帐损失，据实扣除，报经主管税务机关 批
准，也可提取准备
提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的
规定执行
非购销活动应收债权以及关联方之间的任何
往来款不得计提坏帐准备
计提比例不得超过％
坏帐准备－举例
某企业董事会批准坏帐准备比例10％，经主管税务
机关批准按％计提坏帐准备。2002年末应收款
项余额50万元（应收关联方100万），坏帐准备余
额50万。
(1)2003年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实
际发生坏帐损失40万，已报主管税务机关批准税前
扣除。
收回20万：Dr 应收账款 20万 Cr 坏帐准备 20万
Dr 银行存款 20万 Cr 应收账款 20万
思考：Dr 银行存款 20万 Cr 坏帐准备 20万???
发生坏帐40万: Dr 坏帐准备 20万 Cr 应收账款 20
万
坏帐准备－举例
(2)2003年末余额应收账款800万（应收关联
方100万），其他应收款100万。
会计应补提坏帐准备:（800+100)×10%-
(50+20-40)=60万
Dr 管理费用 60万 Cr 坏帐准备 60万
税法应补提坏帐准备：(800-100+100)×%
-(400×%+20-40)=22万
纳税调整：60-22＝38万
在途物资
P29
原“在途材料”
材料
P29
P29一、核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外
购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等
P29二购入材料的实际成本由下列各项组成
（一）买价；
（二）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储
费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运
输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；
（三）运输途中的合理损耗（非合理损耗“营业外支出”）；
（四）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费
支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）（入库后
的进当期费用）；
（五）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。
商品流通企业（二）－（四）记入“营业费用”
材料
P31三（四）、接受捐赠的材料处理在“待转资产
价值”科目中讲解
P31四（三）、出租、出借包装物，在第一次领用
新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”
科目（出租包装物），借记“营业费用”科目（出
借包装物），贷记本科目
P32六、小企业出售材料，按已收或应收的价款，
借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现
的销售收入，贷记“其他业务收入”等科目，按专
用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应
交增值税（销项税额）”科目。月度终了，按出售
材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷
记本科目
材料
P32七、材料盘盈“管理费用”
材料盘亏、毁损“营业外支出”
（自然灾害）/“管理费用”（除自然灾害）
与行业制度的区别：行业制度材料盘亏盘盈
毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准
后处理
税法：材料盘亏毁损等必须经主管税务机关
批准方可税前抵扣
低值易耗品
P32
低值易耗品较少的企业可以并入到“材料”
科目进行核算
P33三、低值易耗品采用一次或分次摊销的
方法 ：分次摊销通过“待摊费用”或者“长
期待摊费用”科目
库存商品
P33
委托外单位加工的商品（“委托加工物资”）及委
托其他单位代销的商品（“委托代销商品”），不
在本科目核算
P32七、库存商品盘盈“管理费用”
库存盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾
害）/“管理费用”（除自然灾害）
与行业制度的区别：行业制度库存商品盘亏盘盈毁
损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理
税法：库存盘亏毁损等必须经主管税务机关批准方
可税前抵扣
商品进销差价
P36
从事商品流通的小企业采用售价核算的情况
下，其商品售价与进价之间的差额
P36三、月度终了，分摊已销商品的进销差
价，借记本科目，贷记“主营业务成本”科
目
委托加工物资
P37
核算小企业委托外单位加工的各种物资的实
际成本
发出时：Dr 委托加工物资 Cr 材料等
支付加工费时：Dr 委托加工物资、进项税额
Cr 银行存款
收回时：Dr 材料、库存商品 Cr 委托加工物
资
委托代销商品
P38：新增
委托其他单位代销的商品的实际成本（或进
价）或售价
交付时：Dr 委托代销商品 Cr 库存商品
存货跌价准备
P38 ：新增科目
定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由
于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本
等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存
货跌价准备
可变现净值，是指小企业在正常生产经营过程中，以存货的
估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用
以及相关税金后的金额
可变现净值确定
(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，
其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售
价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定
(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的
存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的
估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用
以及相关税金后的金额确定
(3)如果属于按定单生产，则应按协议而不是估计售价确定可
变现净值
存货跌价准备
P39三、单个/类别：存货跌价准备应按单个存货项目的成本
与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，
可以按存货类别合并计量成本与可变现净值
P39四、计提情况（一）－（五）
计提处理：计算出存货可变现净值低于成本的差额，应按该
差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目 （如某存货可变
现净值为96万，成本100万，则Dr 管理费用 4万 Cr 存货跌
价准备 4万）；如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以
恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记本科目，贷记“
管理费用”科目 （如某存货可变现净值为96万，成本100万，
原已计提准备10万，则Dr存货跌价准备 6万Cr 管理费用 6万
）；转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限 （如某存货
可变现净值为102万，成本100万，原已计提准备10万，则
Dr存货跌价准备 10万Cr 管理费用 10万 ）
存货跌价准备
除债务重组和非货币性交易等以外，小企业
售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，
待期末时一并进行调整
税法差异：企业已提取减值、跌价或坏帐准
备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所
得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销
的准备应允许企业做相反的纳税调整
存货跌价准备－举例
2002年末某存货成本100万，可变现净值90万，应计提存货
跌价准备10万
Dr 管理费用 10万 Cr 存货跌价准备 10万
调增应纳税所得额10万
2003年末可变现净值85万，补提（100－85）－10＝5万
Dr 管理费用 5万 Cr 存货跌价准备 5万
调增应纳税所得额5万
2004年末，可变现净值97万，应冲回（100－97）－15＝
12万
Dr 存货跌价准备 12万 Cr 管理费用 12万
调减应纳税所得额12万
2005年末，可变现净值102万，应冲回3万。
Dr 存货跌价准备 3万 Cr 管理费用 3万
调减应纳税所得额3万
待摊费用
P39
核算小企业已经支出，但应由本期和以后各
期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的
各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费
（及预付经营租赁固定资产租金）等
“固定资产后续支出”不再通过待摊或者预
提方式，直接在发生当期费用话或者记入固
定资产价值。
第3讲 资产（下）
投资
涉及科目
短期投资：核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备
超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等
短期投资跌价准备：小企业应定期或至少于每年年度终了按
照总成本与总市价孰低计量计提的短期投资跌价准备
应收股息：核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及
进行债权投资应收取的利息 ；应收被投资单位的利润，以及
购入股权投资时包含的已经宣告但尚未发放的现金股利和购
入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
长期股权投资：核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）
的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等
长期债权投资：小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现
或不准备随时变现的债券和其他债权投资
投资收益：核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失
短期投资
P19
核算小企业购入能随时变现并且持有时间不
准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股
票、债券、基金等
购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，
在“长期股权投资”、“长期债权投资”科
目核算
短期投资
P19二取得成本：全部价款（含税金、手续
费）－应收股息（已宣告但尚未领取的现金
股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 ）
P19四（一）购入处理：
Dr 短期投资
（应收股息）
Cr 银行存款/其他货币资金
短期投资
光华企业2004年2月20日以已存入到证券公司的款项购入下列公司的股
票作为短期投资处理
Dr 短期投资－股票A 70400
－股票B 90550
Cr 其他货币资金－存出投资款 160950
假设股票A单价中包含元已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止
日日。
Dr 短期投资－股票A 68400
－股票B 90550
应收股息 2000
Cr 其他货币资金－存出投资款 160950
项目 股数 每股单价 税费 投资成本
股票A 10000 7 400 70400
股票B 15000 6 550 90550
短期投资
P19三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认
投资收益，作为冲减投资成本处理（借记“银行存款”、应
收股息等科目，贷记本科目 ）。出售短期投资所获得的价款，
减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记入“应收股息
”科目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计
入当期损益（按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按
出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按未领取的现金
股利、利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，借记或贷
记“投资收益”科目 ）。
P四（三）企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务
处理，但应在备查簿中登记所增加的股份
P20五、应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。
短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价
准备，计入当期损益
短期投资跌价准备
P20
小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面
检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计持有的短期投
资可能发生的损失。
短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低
于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备＝当期短期投资总市价
低于总成本的金额－本科目的贷方余额
当期短期投资总市价低于总成本的金额大于本科目的贷方余
额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资总市价低
于总成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计
提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将
本科目的余额全部冲回。（联系存货跌价准备的处理）
短期投资跌价准备
P20
短期投资跌价准备“投资收益”
提取：Dr 投资收益 Cr 短期投资跌价准备
转回：Dr 短期投资跌价准备 Cr 投资收益
如某企业投资总成本为100万，2003年末总市价96万，Dr
投资收益 4万 Cr 短期投资跌价准备 4万；2004年进一步下
跌到90万， Dr 投资收益 6万 Cr 短期投资跌价准备 6万；
2005年市价有所回升，97万， Dr 短期投资跌价准备 7万 Cr
投资收益 7万；2006年进一步回升，105万， Dr 短期投资
跌价准备 3万 Cr 投资收益 3万
P21四除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资
已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整
短期投资－差异
与行业制度的差异：行业制度中短期投资收
到的现金股利、利润或者利息当期损益；
不需要计提短期投资跌价准备
税法: (1)持有期间的收到的股利、利润、利
息等应确认为投资收益，按照投资企业与被
投资企业的税率差征收所得税
(2)国债利息免征所得税
(3)计提的短期投资跌价准备不允许税前列支，
以后转回时允许做相反的调整。
短期投资－举例
以银行存款购入××公司已宣告但未分派现金股利的股票
10万股，作为短期投资管理。每股成交价元，其中
元为已宣告但未分派的现金股利，股权截至日，另支付
税费万
Dr 短期投资－××股份公司 万
应收股息 2万
Cr 银行存款 万
短期投资成本计算如下：
成交价（10万×） 122万
加：支付的税费 万
减：已宣告但未分派的现金股利（10万×）2万
短期投资成本 万
短期投资－举例
收到原记入“应收股息”的现金股利2万
Dr 银行存款 2万
Cr 应收股息 2万
××股份公司再次宣告发放现金股利每股元，于日收到
Dr 应收股息 1万
Cr 短期投资－××股份公司 1万
Dr 银行存款 1万
Cr 应收股息 1万
短期投资余额万。此时市价为110万，计提短期投资跌价准备
万
Dr 投资收益 万
Cr 短期投资跌价准备 万
所得税纳税调整：收到确认投资收益，按税率差补税，计提的跌
价准备不允许税前扣除
日出售10万股，每股价格123万
Dr 银行存款 123 万
Cr短期投资 万
投资收益 万
长期股权投资
P40：原在“长期投资”核算
核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性
质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等
P40二小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位
的影响程度，分别采用成本法或权益法核算 （20％）
成本法，指投资按投资成本计价的方法。
权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享
有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行
调整的方法
例如：被投资单位实现净利润100万，如果占有该投资单位
有表决权股份的30％。则采用权益法，期末确认投资收益30
万，增加投资账面价值30万。如果只占有15％，并且无其他
重大影响，采用成本法，不确认收益。
长期股权投资
P41三（一）、取得成本全部价款（含税费）
－应收股息（实际支付的价款中包含已宣告
但尚未领取的现金股利 ）（联想短期投资的
取得成本）
购入处理：）（联想短期投资的购入处理）
Dr 长期股权投资
（应收股息）
Cr 银行存款/其他货币资金
长期股权投资－成本法
成本法，指投资按投资成本计价的方法
P41四（一）除追加或收回投资外，长期股
权投资的账面余额一般应当保持不变
P41四（二）宣告发放时确认投资收益（Dr
应收股息 Cr 投资收益），收到时 （Dr 银行
存款 Cr 应收股息）
长期股权投资－成本法举例
购入C公司股份10万股（占C公司有表决权
资本的3％），每股价格元，另支付相关税费
6400元，并准备长期持有。C公司日宣告分派
2004年的现金股利，每股元，会计处理如下
购入时（×10万＋6400）：
Dr 长期股权投资－C公司 1218400
Cr 银行存款 1218400
C宣告分派股利时：
Dr 应收股息 20000
Cr 投资收益 20000
长期股权投资－权益法
权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投
资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投
资的账面价值进行调整的方法
P41五（二）每个会计期末按照应享有或应分担的
被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调
整长期股权投资的账面余额
实现净利润：Dr 长期股权投资 Cr 投资收益
净亏损：Dr 投资收益 Cr 长期股权投资
宣告发放现金股利：Dr 应收股息 Cr 长期股权投资
收到现金股利：Dr 银行存款 Cr 应收股息
长期股权投资－权益法举例
以每股买入价10元（含元已宣告但未领
取的现金股利）购入乙公司股票200万股（占乙公
司股份的25％，准备长期持有并对乙公司施加重大
影响），另支付相关费用20万。
购入时（10×200－×200＋20）：
Dr 长期股权投资－乙公司 1980万
应收股息 40万
Cr 银行存款 2020万
收到分来的购买时已宣告分派的现金股利
Dr 银行存款 40万
Cr 应收股息 40万
长期股权投资－权益法举例
2002年乙公司实现净利润800万，不分配
Dr 长期股权投资（800×25％） 200万
Cr 投资收益 200万
2003年度乙公司发生净亏损200万元
Dr 投资收益 50万
Cr 长期股权投资（200×25％） 50万
讲持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额
1900万，款项已由银行收妥
Dr 银行存款 1900万
投资收益 230万
Cr 长期股权投资 1230万
长期股权投资－成本法与权益法区别
项目 成本法 权益法
会计期末被投资
单位实现净利润
或者净亏损
不作处理
实现净利润：Dr 长期股权
投资 Cr 投资收益
净亏损：Dr 投资收益 Cr
长期股权投资
宣告分派股利
Dr 应收股息
Cr 投资收益
Dr 应收股息 Cr 长期股权
投资
其他的处理相同：如取得的处理、收到现金股利的处理、处置
的处理
长期股权投资－差异
与行业制度的差异：行业制度中占有50％的
股份才能采用权益法
税法：投资收益的确认时点（税法要求在实
际收到被投资单位分回的利润按照税率差补
所得税，权益法下在被投资单位实现净利润
或者净亏损时即确认投资损益）
长期债权投资
P42
核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或
不准备随时变现的债券和其他债权投资
P42二（一）债券投资明细1.面值；2.溢折价；3.应
计利息
P43企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应
直接计入当期损益 （财务费用）
P43三（一）取得成本：总价款－税费－应收利息
长期债权投资
P43四（一）购入长期债券
Dr 长期债权投资－债券投资（面值）（按面值）
－债券投资（溢折价）（成本>面值
部分）
应收股息（实际支付的价款中包含已到付息期
但尚未领取的债券利息 ）
财务费用（支付的税金、手续费 ）
Cr 银行存款
长期债权投资－债券投资（溢折价）（成本
<面值部分）
长期债权投资
P43四（三）长期债券应按期计提利息
Dr 长期债权投资－债券投资（应计利息）（一次还本付息）
/应收股息（分期付息）
长期债权投资－债券投资（溢折价）（折价摊销部分）
Cr 投资收益 （应计利息＋折价摊销(－溢价摊销)）
长期债权投资－债券投资（溢折价）（溢价摊销部分）
与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税
金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销
长期债权投资－举例
购入B企业发行的五年期债券，票面利率
12％，债券面值1000元，以1050元的价格购入80张，另支
付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一
次利息。
购入时（面值：80000 溢价：4000）：
Dr 长期债权投资－债券投资（面值） 80000
－债券投资（溢折价）4000
财务费用 400
Cr 银行存款 84400
年度终了计提利息（80000×12％），溢价摊销4000/5=800：
Dr 应收股息 9600
Cr 长期债权投资－债券投资（溢折价） 800
投资收益 8800
固定资产
P44
固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管
理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的
资产（一般指超过2000元）
P45三（一） 外购固定资产的入帐价值：买价、增
值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达
到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产
的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安
装费和专业人员服务费等
固定资产
P45三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确
定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费
以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生
的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本
P45四（一）购入需要安装”在建工程”，不需要
”固定资产”（二）在建工程转入 Dr 固定资产 Cr
在建工程
P45四（六）盘盈“营业外收入”
P45四（七）无偿调入“资本公积”
P46五固定资产后续支出：
可资本化“在建工程”
不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管
理费用等）
不再通过待摊或者预提方式？？？
固定资产
P47六 固定资产的减少（一般通过“固定资
产清理”科目）
盘亏“营业外支出”
捐赠转出“营业外支出”
与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处理
财产损溢”
税法差异：盘亏报批才能税前列支
累计折旧
P47
P47二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理
确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据
P47 三、不需计提折旧的情况
（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
未使用、不需用的固定资产需要计提折旧
提前报废的固定资产不再计提折旧
当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当
月减少的固定资产当月照提，下月不提。
累计折旧
行业制度：净残值率3％～5％，外商10％
税法：
折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资
产不得计提折旧
折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批
折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和
其他生产设备10年；运输工具、电子设备、器具、
工具5年。
残值率：统一确定为5％。外商10％
工程物资
P49原“在建工程－工程物资”
核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成
本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实
际成本等
购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工
程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可
以抵扣包含的进行税额。（P49二、四）
P49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去
保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，
计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，
计入营业外收支
在建工程
P49
核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术
改造工程等发生的实际成本
核算的内容不再包含“工程物资”
注意：在建工程领用材料，进项税额转出，
记入在建工程成本。领用库存商品，应视同
销售，记入在建工程成本。
工程人员工资、福利费；工程管理费、征地
费、监理费，测试费等“在建工程”
固定资产清理
P51
核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的
固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等
清理净收益“营业外收入”
清理净损失“营业外支出”
转出的固定资产账面净值
出售价款、残料价值、变
价收入
清理过程中发生的税费 保险公司或过失人的赔偿
转出清理净收入 转出清理净损失
无形资产
P51
核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、
著作权、土地使用权等各种无形资产的价值
P52二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无
形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作
为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、
直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应
于发生时计入当期损益
P52二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出
让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款
作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地
开发时再将其账面价值转入相关在建工程
无形资产
P53三（六）出租无形资产收入“其他业务收入”、
支出“其他业务支出”
P53三（七）出售无形资产净收入“营业外收入”、
净损失“营业外支出”
P53四、无形资产摊销原则：合同年限、法律年限、
10年。“管理费用”、“其他业务支出”
行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收
入”、“其他业务支出”
税法：合同年限、法律年限都无，不得少于10年。
长期待摊费用
P53：取消原“递延资产”
核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上
（不含1年）的各项费用
P53二、开办费在开始生产经营的当月转入
当期损益
税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊
销
第4讲 负债
短期借款
P54
核算小企业向银行或其他金融机构借入的期
限在1年以下（含1年）的各种借款
P54二、发生的短期借款利息应当计入当期
财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“
预提费用”、“银行存款”等科目
应付票据
P54
核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、
承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇
票
P55二（二）、支付银行承兑汇票的手续费，借记
“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到
银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记
“银行存款”科目
P55三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计
入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本
科目 （联想带息应收票据测处理）
行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实
际支付时记入“财务费用”
应付账款
P55
核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供
应等而应付给供应单位的款项
P56三、无法支付或者被其他单位承担的应
付款项“资本公积”
行业制度：无法支付或者被其他单位承担的
应付款项“营业外收入”
税法：确认收益、纳税调整
应付工资
P56
核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总
额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月
支付，都应当通过本科目核算
P56四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：
（一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成
本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本
科目。
（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记
“营业费用”科目，贷记本科目。
（三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程
”等科目，贷记本科目。
（四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福
利费”科目，贷记本科目
应付福利费
P57
核算小企业提取的福利费（按工资14％提取）
提取“生产成本”、“制造费用”、“营业
费用”、“管理费用”、“在建工程” 、“
营业费用”、“应付福利费”等
P57二、支付的职工医疗卫生费用、职工困
难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷
记“现金”、“银行存款”等科目
税法：计税工资、“三项费用” 14％，
％，2％
应付利润
P57
核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配
的利润（含现金股利，下同）
按应分配的利润
Dr 利润分配－应付利润
Cr 应付利润
实际支付时：
Dr 应付利润
Cr 现金/银行存款
应交税金
P58：取消一些不再征收的税种明细
核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、
消费税、营业税、所得税、资源税、土地增
值税、城市维护建设税、房产税、土地使用
税、车船使用税、个人所得税等
小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他
不需要预计应交数的税金，不在本科目核算
应交增值税
P58二（一） 应交税金－应交增值税
进项税额
已交税金（当期上交本期）
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
尚未抵扣的增值税 期末无余额
应交税金－未交增值税
转入多交数
本月上交上期应交未交增值税
转入未交数
多交数 欠交数
应交增值税
P59第6点：不可抵扣进项
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应
税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福
利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，
计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目
（应交增值税——进项税额）核算
P60第9点：视同销售
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作
为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售
物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期
股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等
科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）
应交增值税
P60第11点：进项转出
购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以
及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转
入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、
“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税
——进项税额转出）
P60第12点：本月上交本月增值税“应交增值税—
—已交税金 ”
P60第13点：转出未交或多交的增值税“未交增值
税”；结转后，本科目（应交增值税）明细科目的
期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税
应交增值税－出口退税
P60第8点：
按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税
的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本
”科目，贷记本科目（应交增值税——进项税额转
出）
按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目
（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），
贷记本科目（应交增值税——出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规
定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记
本科目（应交增值税——出口退税）
收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“
应收账款”科目
出口退税举例
假设某公司生产甲产品(增值税征税率17%，退税率15%)，
2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为
FOB价99 000美元 ，美元记账汇率为。内销量为3吨，
内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税
进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司
无免税购进原材料的情况。
具体计算如下：
免税出口销售额=99 000×=818 730(元)
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99 000××(17%-
15%)=16 (元)
当期应纳税额=102 000-(80 000-16 )-0=38 (元)
当期免抵退税额=99 000××15%=122 (元)
期末留抵税额=0
当期应退税额=0
当期免抵税额=当期免抵退税额=122 (元)
出口退税举例
(1)不得免征和抵扣税额16
借：主营业务成本 16
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)16
(2)内销
借：应收账款或银行存款702 000
贷：主营业务收入——内销(甲产品)600 000
应交税金——应交增值税(销项税额)102 000
(3) 计算应纳增值税额
借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)38
贷：应交税金——未交增值税38
(4)申报出口免抵退税
借：应交税金－应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额
)
贷：应交税金－应交增值税(出口退税)122
未交增值税
P63（二）
月度终了 ：
将本月应交未交增值税本科目贷方
将本月多交增值税本科目借方
本月上交上期增值税本科目借方
借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税
未交增值税举例
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税
额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 2
贷：应交税金—未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税
额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时“应
交税金—应交增值税”账户有借方余额1万元，属
于尚未抵扣的增值税。
未交增值税举例
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税
额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税
在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会
计分录：
借：应交税金—未交增值税 1
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税
额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值
税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下
会计分录：
借：应交税金—未交增值税 3
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万
元
应交消费税
P61
记入“主营业务税金及附加”，“其他业务
支出”
应交土地增值税
P63（七）转让的国有土地使用权连同地上
建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“
在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的
土地增值税，借记“固定资产清理”、“在
建工程”等科目，贷记本科目（应交土地增
值税）
应交房产税、土地使用税、车船使用税
P64（九）计算应交的房产税、土地使用税、
车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷
记本科目（应交房产税、应交土地使用税、
应交车船使用税）
税金退回处理
P64（三）
退回的所得税“所得税”
退回的消费税、营业税“主营业务税金及附加
”/“其他业务支出”
退回的增值税“营业外收入”
上述处理在实际收到时处理
其他应交款
P64
核算小企业除应交税金、应付利润等以外的
其他各种应交的款项，包括应交的教育费附
加、矿产资源补偿费、住房公积金
按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主
营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，
贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“
银行存款”科目
其他应付款
P65
核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款
项，如应付租入固定资产和包装物的租金、
存入保证金
预提费用
P65
核算小企业按照规定从成本费用中预先提取
但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、
短期借款利息等
预提时借记“制造费用”、“管理费用”、
“财务费用”等科目
实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款
”等科目。实际发生的支出大于已经预提的
数额，应当计入当期费用
待转资产价值
P66：新增，捐赠的过渡科目，期末转
设置以下明细科目：
（一）接受捐赠货币性资产价值；
（二）接受捐赠非货币性资产价值
接受捐赠时：Dr 接受的资产（如现金、银行存
款、固定资产、材料等）Cr 待转资产价值
期末结转：Dr待转资产价值 Cr 应交所得税、
资本公积
待转资产价值－举例
甲公司2003年12月将其部分库存商品捐赠，该部分捐
出库存商品的实际成本为100万元，销售价格为150万
元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税
率为17%，适用的所得税税率为33%，假定甲公司
2003年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为
1000万元，无其他调整事项，其捐赠业务及所得税的会
计处理为：
借：营业外支出 1255000
贷：库存商品 1000000
应交税金——应交增值税（销项税额）
255000（150×17％）
借：所得税3879150 [（1000+150-100+）×33%]
贷：应交税金——应交所得税 3879150
待转资产价值－举例
甲公司为一般纳税企业，增值税率17％，所得税率33％，2003
年5月接受现金捐赠50万元，7月接受存货捐赠300万元，并取得
增值税专用发票注明税款51万元，截至年末该存货全部处置。
2003年12月31日甲公司利润总额为亏损100万元
（1）接受捐赠
借：银行存款 50
贷：待转资产价值－接受捐赠货币性资产价值 50
借：库存商品 300
应交税金－应交增值税（进项税额）51
贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值 351
（2）期末计算应交所得税
借：待转资产价值－接受捐赠货币性资产价值50
－接受捐赠非货币性资产价值351
贷：应交税金－应交所得税 [(50+351-100)×33%]
资本公积－其他资本公积 （库存商品已经处置，
不再转入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”科目）
长期借款
P67
核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上
（不含1年）的各项借款
借款费用：借款利息和外币借款的汇兑差额
情况 处理
筹建期间 Dr“长期待摊费用”Cr“长期借款”
生产经营期间 Dr“财务费用”Cr“预提费用”
专门借款，符合资本化条件 Dr“在建工程”Cr“长期借款”
专门借款，不符合资本化条件 Dr“财务费用”Cr“长期借款”
长期借款－借款费用
专门借款费用资本化条件P68三（一）
1.资产支出（为购建固定资产支付现金、转
移非现金资产、承担带息债务）已经发生；
2.借款费用（利息、汇兑差额）已经发生；
3.为使固定资产达到预定可使用状态所必要
的购建活动已经开始
非正常中断购建活动时间连续超过三个月，
暂停资本化。
长期应付款
P69
核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，
包括融资租入固定资产的租赁费等
Dr 固定资产/在建工程(按租赁协议或者合同确定的
价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资
租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支
出和汇兑损益 )
Cr长期应付款(按租赁协议或者合同确定的设备
价款 )
银行存款/应付账款(按应支付的其他相关费
用 )
第5讲 所有者权益
实收资本
P69
核算小企业实际收到投资者投入的资本 ；小
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册
资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，
在“资本公积”科目核算，不记入本科目
资本公积
P71：取消“财产重估增值”明细，财产重
估增值一般不作处理
设置以下明细科目：
（一）资本溢价；
（二）接受捐赠非现金资产准备；
（三）外币资本折算差额；
（四）其他资本公积 ：含债务重组豁免的债务
盈余公积
P72
核算小企业从净利润中提取的盈余公积
本科目应当设置以下明细科目：
（一）法定盈余公积；
（二）任意盈余公积；
（三）法定公益金
P72三、法定公益金用于集体福利设施，在确认资
产同时应将法定公益金转到任意盈余公积
Dr 盈余公积－法定公益金
Cr 盈余公积－任意盈余公积
本年利润
P73
核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损）
期末结转利润：收入类科目本年利润贷方
费用类科目本年利润借方
投资净收益本年利润贷方
投资净损失本年利润借方
P73三、年度终了，本年利润“利润分配－未分配
利润”
利润分配
P73
核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历
年分配（或弥补）后的积存余额
设置以下明细科目（所得税不是利润分配的形式，
当年度实现的净利润先用于弥补亏损）：
（一）其他转入；（新增，核算盈余公积弥补亏损）
（二）提取法定盈余公积；
（三）提取法定公益金；
（四）提取任意盈余公积；
（五）应付利润；
（六）转作资本的利润；（新增）
（七）未分配利润
利润分配
盈余公积弥补亏损：
Dr 盈余公积
Cr 利润分配－其他转入
提取盈余公积和法定公益金
Dr 利润分配（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取
任意盈余公积 ）
Cr 盈余公积（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公
积 ）
分配利润：
Dr 利润分配－应付利润
Cr 应付利润
利润分配
转增资本
Dr 利润分配－转作资本的利润
Cr 实收资本
P74六、年终
本年利润“利润分配－未分配利润”
将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本
科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未
分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应
无余额
利润分配举例
某企业本年实现净利润4 300 000元，提取10
％法定盈余公积，5％任意盈余公积，10％法
定公益金，应付现金利润75000元。
本年利润转入
Dr 本年利润 4 300 000
Cr 利润分配－未分配利润 4 300 000
利润分配举例
提取盈余公积
Dr 利润分配－提取法定盈余公积金 430 000
－提取法定公益金 430 000
－提取任意盈余公积 215 000
－应付利润 75 000
Cr 盈余公积－法定盈余公积 430 000
－法定公益金 430 000
－任意盈余公积 215 000
应付利润 75 000
转入未分配利润
Dr 利润分配－未分配利润 1 150 000
Cr利润分配－提取法定盈余公积金 430 000
－提取法定公益金 430 000
－提取任意盈余公积 215 000
－应付利润 75 000
第6讲 成本
成本类科目
P75
包含生产成本、制造费用
对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务成本科目
”
根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本
”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，
并设置相关的明细科目
生产成本科目设置“基本生产成本”、“辅助生产
成本”明细
间接费用（车间发生的机物料消耗、车间管理人员
的工资及福利费 、车间计提的固定资产折旧 、车
间支付的办公费、修理费、水电费 、发生季节性和
修理期间的停工损失 ）先在“制造费用”科目里归
集再按一定比例分配
第7讲 损益
几个概念
收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外
的经济利益通常称为收益，收益包括收入和 利得
收入：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本
企业资产等日常活动中形成的经济 利益的总流入，
包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费
收入、股利收入等。日常 活动是指企业为完成其经
营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活
动。因此，收入 属于企业主要的、经常性的业务收
入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映
利得：利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发
的经济业务中取得，属于那种不经过经营过 程就能
取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政
府补助取得的资产、因其他企业违 约收取的罚款、
处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益，
在 报表中通常以净额反映。
几个概念
现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而
向债务人提供的债务 扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付
款期限”表示 ，如2/10,1/20,n/30
商业折扣是指企业为促进销售而 在商品标价上给予的扣除。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上
者给 10％的折扣，或买主每买10件送1件；再如，企业为尽
快出售一些残次、陈旧、冷背的商品 而进行降价销售，降低
的价格也属于商业折扣
现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不
同。现金折扣是为鼓励客户 提前付款而给予的债务扣除；商
业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的
时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收
入时不能确定相关的现金折扣， 销售后现金折扣是否发生应
视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企
业销 售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入
即可，不需作帐务处理。
几个概念
销售折让，指企业因售出商品的质量不合格
等原因而在售价上给予的减让。企业 将商品
销售给买方后，如买方发现商品在质量、规
格等方面不符合要求，可能要求卖方在价 格
上给予一定的减让。销售折让可能发生在企
业确认收入之前，也可能发生在企业确认收
入 之后。发生在收入确认之前的销售折让，
其处理相当于商业折扣。
主营业务收入
P77：原“产品销售收入”
核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所
产生的收入
P77二（一）销售收入确认条件
1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
没有对已售出的商品实施控制；
3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；
4.相关的收入和成本能够可靠地计量
主营业务收入
P78二（三）现金折扣：总价法/净价法（新制度只
能采用总价法，出卖人和购买者均在现金折扣发生
时确认财务费用）
某企业在2004年5月1日销售一批商品100件，增值
税发票上注明售价10000元，增 值税额1700元。企
业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣
的条件为：2/10—1/20 —n/30，假定计算折扣时不
考虑增值税
5月1日销售实现时，应按总售价作收入：
借：应收帐款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）
1700
主营业务收入
①如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元
的现金折扣（10000×2％ ＝200元），实际付款
11500（11700－200）元，应作分录：
借：银行存款 11500
财务费用 200
贷：应收帐款 11700
②如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为10000×1
％＝100元，实际付款1160 0元，应作分录：
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收帐款 11700
③如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分录：
借：银行存款 11700
贷：应收帐款 11700
主营业务收入
P78二（三）销售折让应在实际发生时冲减发生当
期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当
期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——
应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000
元，增值税额13600元，货到后 买方发现商品质量
不合格，要求在价格上给予5％的折让。
①销售实现时应作分录：
借：应收帐款 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
主营业务收入
②发生销售折让时：
借：主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额）
680
贷：应收帐款 4680
③实际收到款项时：
借：银行存款 88920
贷：应收帐款 88920
主营业务收入
P78三（二）销售退回得处理
1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理
2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月
的销售收入、销售成本等。如果该项销售已发生现
金折扣，应在退回当月一并处理 。
但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表
日至财务报告批准 报出日之间发生退回的，除应在
退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债
表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、成
本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发
生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度
相关的折扣、折让。（损益类科目应增设“5801以
前年度损益调整”科目核算 ）
销售退回举例
某生产企业2003年12月18日销售A商品一批，售价
50000元，增值税额8500元，成 本26000元。合同
规定现金折扣条件为2/10—1/20—n/30。买方于12
月27日付款，享受现金 折扣1000元。2004年5月20
日该批产品因质量严重不合格被退回。
①销售商品时：
借：应收帐款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金——应交增值税（销项税额）
8500
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
销售退回举例
②收回货款时：
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：应收帐款 58500
③销售退回时：
借：主营业务收入 50000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8500 贷：
银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
销售退回举例
如上述销售退回是在2004年1月份财务报告批准报出前发生
的，该项销售退回应作为资 产负债表日后事项，在2004年
帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为33％）：
借：以前年度损益调整（50000一1000） 49000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
借：应交税金——应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”
科目：
借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
销售退回举例
同时在2003年度报表中作如下调整：
①在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存 货
成本26000元，冲减应交税金16090元；
②在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财
务费用1000元，所得税7590元
如上述销售退回是在2004年4月份汇算清缴后财务
报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资 产
负债表日后事项，但不调整报告年度所得税项目，
应调整的所得税调整递延到以后期间，减少下一期
实际缴纳的所得税
其他业务收入
P80
核算小企业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务的收入，如材料销售、无形资产
出租（固定资产出租）、包装物出租等收入
投资收益
P80
核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失
短期投资出售（短期投资收到利润和利息冲短期投
资成本，不确认为收益）；采用成本法核算的长期
股权投资被投资单位宣告发放现金股利或分派利润
；采用权益法核算的长期股权投资期末按持股比例
计算应享有的被投资单位实现的净利润 或净亏损；
长期债权投资期末计提利息；收回或出售长期股权
投资或者长期债权投资
营业外收入
P81
核算小企业发生的与其生产经营无直接关系
的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定
资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净
收入、现金盘盈、非货币性交易收益、退回
的增值税（教育费附加？？）等
主营业务成本
P82：原“产品销售成本”
核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动
发生的实际成本
主营业务税金及附加
P83：原“产品销售税金及附加”
核算小企业日常主要经营活动应负担的税金
及附加，包括营业税、消费税、城市维护建
设税、资源税、土地增值税和教育费附加等
小企业收到因多计等原因退回的消费税、营
业税等原记入本科目的各种税金，应于收到
时冲减收到当期的营业税金及附加，借记“
银行存款”科目，贷记本科目
其他业务支出
P83
核算小企业除主营业务成本以外的其他销售
或其他业务所发生的支出，包括销售材料、
提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关
的税金和附加
出租包装物，在第一次领用新包装物时，应
当结转成本，借记本科目，贷记“材料”科
目
营业费用
P84：原“销售费用”
核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输
费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，
以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售
网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性
质的费用、业务费等经营费用
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装
卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入
库前的挑选整理费，也在本科目核算
商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其
核算内容并入本科目
税法：业务宣传费％（营业收入）；广告费（营
业收入）2％
管理费用
P84
本科目核算小企业为组织和管理企业生产经营所发
生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管
理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、
修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差
旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、
聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、
业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、
印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产
摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存
货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损
失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等
管理费用
商品流通企业可不设置本科目，而将发生的
管理费用在“营业费用”科目核算
按规定计算出应交的房产税、车船使用税、
土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金
”科目
税法：业务招待费（营业收入）%/%
，上交管理费（总收入）2％
财务费用
P65
核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费
用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减
汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产
的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预
定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括
在本科目的核算范围内
税法：向非金融机构借款的费用支出，在不高于金
融机构同类同期贷款利率计算的数额内准予扣除；
从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50％的，
超过部分的利息支出不得税前扣除
营业外支出
P86
核算小企业发生的与其生产经营无直接关系
的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资
产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、
非常损失、捐赠支出、债务重组损失等
物资在运输途中发生的非常损失，借记本科
目，贷记“在途物资”等科目
税法：非公益性救济性捐赠不得税前列支；
公益性救济性捐赠在调整前应纳税所得额
（申报表第43行）3％内扣除；行政罚款支出
不得税前列支；非常损失报批后列支
所得税
P87
核算小企业当期发生的所得税费用
应采用应付税款法核算所得税 ：不考虑时间
性差异的影响
因多计等原因而退还的所得税，应在实际收
到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税
费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，
借记“银行存款”科目，贷记本科目。
第8讲 非货币性交易
非货币性交易－概念
非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的
交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产
（即补价）：如用存货交换存货或者固定资产
货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金
额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收
票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现
金包括库存现金、银行存款和其他货币资金
非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存
货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持
有至到期的债券投资等
非货币性交易－概念
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，
自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，
则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存
在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，
则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确
定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活
跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未
来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确
定
非货币性交易－判断
非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。
在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，
支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性
资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所
收到或支付的货币性资产，称为补价
补价多少判断交易是否属于非货币性交易
收到补价：收到补价/换出资产公允价值≤25%
支付补价：支付补价/（支付的补价+换出资产公允价
值）≤25%
非货币性交易－判断
例如，为适应公司不同经营活动的需要，经协商，
长江股份有限公司决定用一辆桑塔纳轿车交换黄河
股份有限公司的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳
轿车的账面原值为180000元，累计折旧为40000元，
公允价值为135000元；标致轿车的账面原值为
150000元，累计折旧为15000元，公允价值为
140000元。长江股份有限公司另支付银行存款
5000元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江
股份有限公司支付的货币性资产（即，银行存款）
5000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和
的比例为％（5000／140000）。低于25％，
所以，可以判定这项交易为非货币性交易。
非货币性交易－判断
又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为
115000元，标致轿车的公允价值为165000元，在
其他条件不变的情况下，长江股份有限公司需另支
付银行存款50000元给黄河股份有限公司。在这项
交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产（即，
银行存款）50000元占换出桑塔纳轿车公允价值与
支付补价之和的比例为％（50000／
165000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允
价值的比例为％，高于25％，所以，可以判
定这项交易为货币性交易。
货币性交易与非货币性交易的差别
1、货币性资产交易有现金流入流出
现在或能在预定的期间内流入或流出现金。
交易有确定的金额。
2、货币性资产交易中换入资产成本的计量，以
及换出资产损益的计量是以货币性资产金额
为基础的。
例：换入资产以成本计量
换出资产损益计量——主要是收入计量
非货币性交易－会计处理
不涉及补价P4(十二)、1.换入资产入账价值=
换出资产账面价值＋应支付的相关税费
（－可以抵扣的进项税额）
甲生产设备原价120万元，折旧20万元，公
允价值110万元，清理费1万元。
乙货运汽车原价140万元，折旧30万元，公
允价值110万元
非货币性交易－会计处理
甲：借：固定资产清理 1,000,000
累计折旧 200,000
贷：固定资产——生产设备 1,200,000
借：固定资产清理 10,000
贷：银行存款 10,000
借：固定资产 ——汽车 1,010,000
贷：固定资产清理 1,010,000
乙：借：固定资产清理 1,100,000
累计折旧 300,000
贷：固定资产——汽车 1,400,000
借：固定资产 ——生产设备 1,100,000
贷：固定资产清理 1,100,000
非货币性交易－会计处理
甲：库存商品——办公桌账面价值18,500，换入复
印机作固定资产，公允60,000 ，税率17%
乙：库存商品——复印机账面价值35,000，公允
60,000，税率17%
甲：借：固定资产 28,700
贷：库存商品 18,500
应交税金－应交增值税（销项税额）10,200
乙：借：库存商品 35,000
应交税金－应交增值税（进项税额） 10,200
贷：库存商品 35,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 10,200
（60,000*17%）
非货币性交易－会计处理
涉及补价：P4(十二)2.
支付补价的小企业，换入资产入账价值=换出资产账面价值
＋补价＋应支付的相关税费（－可抵扣的进项税额）
收到补价的企业：
应确认的损益＝补价×
[换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应交的税金及附
加] ÷换出资产的公允价值
上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当
于补价占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完
成。
如果计算出的金额为负数，应确认当期损失，记入到营业外
支出。
换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应确认的损益＋应
支付的相关税费 －补价（－可以抵扣的进项税额）
非货币性交易－会计处理
甲：福特汽车 原值150,000，折旧15,000，
公允160,000，运杂2,100
乙：通用汽车 原值200,000，折旧64,000，公允
170,000，运杂3,200
甲支付乙10,000补价
支付补价
甲：
1、判断：
10,000/（10,000+160,000）=%<25%
2、换入资产入账价值
=135,000+10,000+2,100=147,100
非货币性交易－会计处理
3、会计处理：
借：固定资产清理 135,000
累计折旧 15,000
贷：固定资产 ——福特汽车 150,000
借：固定资产清理 2,100
贷：银行存款 2,100
借：固定资产 ——通用汽车 147,100
贷：固定资产清理 137,100
银行存款 10,000
非货币性交易－会计处理
乙：收到补价
1、判断10,000/170,000=%＜25%
2、确认收益=10000×（170000－136000）÷ 170000＝2000
换入资产账面价值=136,000－10,000+2,000+3200=131,200
借：固定资产清理 136,000
累计折旧 64,000
贷：固定资产 ——通用汽车 200,000
借：固定资产清理 3,200
贷：银行存款 3,200
借：固定资产 ——福特汽车 131,200
银行存款 10,000
贷：固定资产清理 139,200
营业外收入－非货币性交易损益 2,000
非货币性交易－会计处理
多项非货币性资产交换：P4（十二）3.如果同时换
入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入
资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值
总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项
换入资产的入账价值
甲：货车 原值200,000，折旧100,000，公允
150,000
客车 原值100,000，折旧50,000，公允75,000
乙：车床 原值300,000，折旧200,000，公允
160,000
电脑10台 原值80,000，折旧20,000，公允65,000
非货币性交易－会计处理
甲：1、车床占换入资产公允价值总额的比例
160,000/（160,000+65,000）=71%
电脑：65,000/（160,000+65,000）=29%
2、车床入账价值=（100,000+50,000）×71%=106,500
电脑入账价值=（100,000+50,000）×29%=43,500
3、借：固定资产清理 150,000
累计折旧 150,000
贷：固定资产—货运 200,000
—客运 100,000
借：固定资产—机床 106,500
—电脑 43,500
贷：固定资产清理 150,000
非货币性交易－会计处理
乙：1、货运：
150,000/（150,000+75,000）=%
客运：75,000/（150,000+75,000）=%
2、货运入账价值
=（100,000+60,000）×%=106,672
客运入账价值
=（100,000+60,000）×%=53,328
3、借：固定资产清理 160,000
累计折旧 220,000
贷：固定资产—机床 300,000
—电脑 80,000
借：固定资产—货运 106,672
—客运 53,328
贷：固定资产清理 160,000
第9讲 债务重组
债务重组－概念
债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁
决同意债务人修改债务条件的事项 。（1）没有将“债务人
发生财务困难”作为债务重组的前提条件；（2）债务重组
不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未作出
让步的债务重组。即只要债务偿还条件不同于原协议的，均
作为债务重组
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重
组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，
将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债
条件开始执行的日期。
例1：①甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为1998年5
月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业
以价值900万元的商品抵债。甲企业于1998年5月20日将商
品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交
易中，1998年5月20日即为债务重组日。
债务重组－概念
如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运
抵的日期为1998年5月30日，且在这一天办理有关
债务解除手续，则债务重组日应为1998年5月30日。
②沿用①的资料。如果乙企业同意甲企业以一项工
程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企
业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为
该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手
续的当日。
③沿用①的资料。如果乙企业同意甲企业将所欠债
务转为资本，甲企业于1998年5月25日办妥增资批
准手续并向乙企业出具出资证明，则1998年5月25
日即为债务重组日。
债务重组－重组方式
1．以低于债务账面价值的现金清偿债务。
2．以非现金资产清偿债务，是指债务人转让其非现
金资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的
资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投
资、无形资产等。
3．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同
时债权人将债权转为股权。
4．修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长
债务偿还期限并加收利息。延长债务偿还期限并减
少债务本金或债务利息等。
5．以上两种或两种以上方式的组合，这种重组方式
简称为“混合重组方式”。（支付现金＋存货抵债）
债务重组－会计处理
P5：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组
收益
P5（十三）1.以低于债务账面价值的现金清偿债务
时的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务
人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差
额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面
价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失
例：20x1年2月10日，深广公司销售一批材料给红
星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17
％。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法
按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意
减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。
深广公司未对债权计提坏账准备。
债务重组－会计处理
红星公司：
（1）计算
债务重组日，
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额
=117000－97000=20000（元）
（2）账务处理
借：应付账款117000
贷：银行存款97000
资本公积--其他资本公积20000
深广公司：
借：银行存款97000
营业外支出--债务重组损失20000
贷：应收账款117000
债务重组－会计处理
P5(十三)2.非现金资产清偿
以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的
账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费
之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人
应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的
入账价值 。
如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人
应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资
产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价
值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的
价值作为各项非现金资产的入账价值
债务重组－会计处理
例：20X1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星
公司，含税价为105000元。20X1年7月1日，红星
公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经
双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应
收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17
％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料
计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提
了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值105000元
减：所转让产品的账面价值（7000－
500）69500元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
资本公积21900元
债务重组－会计处理
（2）账务处理
借：应付账款105000
存货跌价准备500
贷：产成品70000
应交税金--应交增值税（销项税额）13600
资本公积--其他资本公积21900
深广公司：
借：应交税金--应交增值税（进项税额）13600
坏账准备500
存货90900
贷：应收账款105000
债务重组－会计处理
P5（十三）3.以债务转为资本的，债务人应将重组
债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权
的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应
将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值
20X1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公
司（非股份有限公司），同时收到红星公司签发并
承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、
到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广
公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，深广
公司因此获得红星公司％的股权，对应的金额为
100000元。假定不考虑相关税费。
债务重组－会计处理
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋
3500）103500元
减：债权人享有的股权份额100000元
资本公积3500元
（2）账务处理
借：应付票据103500
贷：实收资本100000
资本公积--资本溢价3500
深广公司：
借：长期股权投资103500
贷：应收票据103500
债务重组－会计处理
P5（十三）4.修改其他债务条件
（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于
将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将
来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重
组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不
作账务处理。
（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于
将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将
来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重
组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不
作账务处理。
债务重组－会计处理
例：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，
票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了
利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意
将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000
元；票据延长期间不计算利息。
红星公司：
（1）计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差
额
应付票据的账面价值20000元
其中：面值20000元
应计利息（已支付）0元
减：将来应付金额（20000－5000）15000元
差额5000元
差额5000元确认为资本公积。
债务重组－会计处理
（2）账务处理
借：应付票据--应计利息1000
贷：银行存款1000
借：应付票据--面值20000
贷：应付账款15000
资本公积--其他资本公积5000
深广公司：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000
元作为当期损失。
借：银行存款1000
贷：应收票据--应计利息1000
借：应收账款15000
营业外支出--债务重组损失5000
贷：应收票据--面值20000
第10讲 会计调整
会计政策
会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业
所采纳的具体会计处理方法 ，如存货的计价 、长期投资的
核算 、坏账损失的核算 、无形资产的计价及摊销方法、财
产损溢的处理、研究与开发费用的处理等
企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意
变更（一贯性原则）
符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：
（1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求。
（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果
和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 ：例如，在价格比
较稳定的情况下，企业对存货的计价一直采用先进先出法，
近期由于价格的持续上涨，如果再用先进先出法核算，可能
不能正确反映企业存货及损益的情况，则应将存货的计价方
法由先进先出法改为后进先出法。
会计政策变更的会计处理
会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处
理：
（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的
要求变更会计政策，分别以下情况处理：
①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的
相关会计处理规定进行处理
②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调
整法进行会计处理
（2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政
策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金
流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯
调整法进行会计处理。
会计政策变更的会计处理
（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，
无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济
环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未
来适用进行会计处理。例如，存货的计价方法由其
他方法改为后进先出法时，因为改用后进先出法的
那一年度的年初存货价值很难再按后进先出法进行
调整，在这种情况下，变更年度的基期存货余额一
般只能是变更前按其他方法计算出来的结果，无法
计算会计政策变更后的累积影响数。 。又如，企业
如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因
不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人
为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策
变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计
政策变更可以采用未来适用法进行处理。
会计政策变更的披露
会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项；
（1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的
简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所
采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律
或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会
计报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行《企
业会计准则》而发生的变更，应在会计报表附注中说明：“
依据《企业会计准则--XX》的要求变更会计政策……”。
（2）会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：
①采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；
②会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益
的影响金额；
③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注
中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变
更对当期经营成果的影响金额。
会计估计变更
会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以
最近可利用的信息为基础所作的判断。
下列各项属于常见的需要进行估计的项目：
（1）坏账；
（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；
（3）固定资产的耐用年限与净残值；
（4）无形资产的受益期；
（5）递延资产的分摊期间；
（6）收入确认中的估计，等等。
会计估计变更的会计处理
会计估计变更应采用未来适用法，其处理方法为：
（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计
变更的影响应于当期确认。例如，企业原按应收账款
余额的5％提取坏账准备，由于企业不能收回应收账
款的比例已达10％，则企业改按应收账款余额的10％
提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当
期，因此，应于变更当期确认。
（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来
期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计
净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产
以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会
计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。
会计估计变更的披露
在会计报表附注中披露如下会计估计变更的
事项：
（1）会计估计变更的内容和理由，包括变更
的内容、变更日期以及为什么要对会计估计
进行变更。
（2）会计估计变更的影响数，包括会计估计
变更对当期损益的影响金额，以及对其他各
项目的影响金额。
（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。
会计差错
会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记
录等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，
以下是常见的会计差错产生的原因：
（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不
允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，
为购建固定资产的专门借款而发生的借款费用，满
足一定条件的，在固定资产达到预定可使用状态前
发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；
在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当
期损益。如果企业固定资产已达到预定可使用状态
后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，
予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法
规、规章所不允许的会计政策。
会计差错
（2）账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国
债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户
分类上的错误；并导致在资产负债表上流动资产和长期投资
的分类也有误。
（3）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预
计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会
计估计错误
（4）在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应
在本期摊销的费用在期末时未予摊销。
（5）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品
已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均
已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。
会计差错
（6）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造
合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该
企业按确认商品销售收入的原则确认收入。
（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收
入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到
代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如
企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提
前确认尚未实现的收入。
（8）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例
如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益
性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本
性支出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入
了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划
分差错
会计差错的会计处理方法
（1）本期发现的、属于本期的会计差错，应调整本期相关
项目。例如，企业将本年度在建工程人员的工资计入了管理
费用，则应将计入管理费用的在建工程人员工资调整计入工
程成本。
（2）本期发现的、属于以前年度的会计差错，按以下规定
处理：
①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业
财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
对于本期发现的、属于与前期相关的非重大会计差错，不调
整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相
同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相
同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相
同的相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设
备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业
应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同
时，调整累计折旧的账面余额。
会计差错的会计处理方法
②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影
响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期
初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应
一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项
目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年应
计入工程成本的利息费用200000元，计入了1996
年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工
程成本200000元；增加1996年度的利润总额
200000元，增加1996年度净利润134000元［200000×
（1－33％）］，调整增加未分配利润134000元
（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应
交税金66000元。该企业应在1997年度的资产负债
表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项
目的年初数。
会计差错的披露
会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：
（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错
的事项陈述和原因以及更正方法。
（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计
差错对净损益的影响金额以及对其他项目的
影响金额。
资产负债表日后事项
资产负债表日后事项,指自年度资产负债表日至财务报告批
准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。
财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。
调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事
项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。
以下是调整事项的例子：
（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产
已确认的减值损失需要调整；
（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，
或已对某项义务确认的负债需要调整；
（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；
（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回
资产负债表日后事项
非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类
事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将
会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要在会
计报表附注中予以披露
以下是非调整事项的例子：
（1）发行股票和债券；
（2）资本公积转增资本；
（3）对外巨额举债；
（4）对外巨额投资；
（5）发生巨额亏损；
（6）自然灾害导致资产发生重大损失；
（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；
（8）发生重大企业合并或处置子公司；
（9）对外提供重大担保；
（10）对外签订重大抵押合同；
（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；
（12）发生重大会计政策变更。
资产负债表日后事项处理要求
企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分
是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整
事项，应按要求，进行相关的账务处理，并调整资
产负债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整
事项，应按要求，在会计报表附注中披露。
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负
债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，
并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，
这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关
附表和现金流量表附注
资产负债表日后事项处理要求
资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账
务处理：
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及
其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷
方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，
以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的
借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入
“利润分配--未分配利润”科目。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配--未分配利
润”科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的
数字，包括：
(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。
资产负债表日后事项处理要求
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产
负债表日以后才发生或存在的事项，不影响
资产负债表日存在状况，不需要对资产负债
表日编制的会计报表进行调整，但由于事项
重大，如不加以说明，将会影响财务报告使
用者作出正确估计和决策，因此，应在会计
报表附注中加以披露
第11讲 财务会计报告
会计报表
P87：资：静态，时点；其余：动态，期间
编号 会计报表名称 编报期
会小企01表 资产负债表 月度报告、年度报告
会小企02表 利润表 月度报告、年度报告
会小企03表 现金流量表 年度报告（按需要编制）
会小企01表
附表1
应交增值税明
细表
月度报告、年度报告
适用于增值税一般纳税企业
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业一定日期
全部资产、负债和所
有者权益的情况
“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表
“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债
表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，
应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本
年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内 。
如采用《小企业会计制度》报表与上年采用的行业制
度报表的项目不一致，应将上年度的项目按照新的报
表调整
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业库存现金、
银行结算户存款、外埠
存款、银行汇票存款等
的合计数。根据“现金
”、“银行存款”、“
其他货币资金”科目的
期末余额合计填列
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业购入的各种能随时变现、
并准备随时变现的、持有时间不超
过1年（含1年）的股票、债券等，
减去已计提跌价准备后的净额。本
项目应根据“短期投资”科目的期
末余额，减去“短期投资跌价准备
”科目的期末余额后的金额填列 。
如某企业“短期投资”科目期末余
额为100万，“短期投资跌价准备
”科目余额为20万，则本项目填列
80万。
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业收到的未到期收款也未
向银行贴现的应收票据，包括商业
承兑汇票和银行承兑汇票。本项目
应根据“应收票据”科目的期末余
额填列。已向银行贴现和已背书转
让的应收票据不包括在本项目内，
其中已贴现的商业承兑汇票应在会
计报表附注中单独披露。
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业因进行股权
投资和债权投资应收取
的现金股利和利息，应
收其他单位的利润，也
包括在本项目内。本项
目应根据“应收股息”
科目的期末余额填列。
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业因销售商品、产品和提供劳
务等而应向购买单位收取的各种款项，
减去已计提的坏账准备后的净额。本项
目应根据“应收账款”科目所属各明细
科目的期末借方余额合计，减去“坏账
准备”科目中有关应收账款计提的坏账
准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目
期未有贷方余额，应在本表中增设“预
收账款”项目填列。
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
某企业当期应收、预收账款明细账余额如下
应收账款明细账 预收账款明细账
科目 金额 借或贷 科目 金额 借或贷
甲企业 300 000 借 A企业 22 500 贷
乙企业 100 000 借 B企业 2 500 借
丙企业 50 000 贷 合 计 20 000 贷
合 计 350 000 借
应收账款总额＝应收账款明细账借方余额＋
预收账款明细账借方余额＝300 000＋100
000＋2 500 ＝402 500（元）
预收账款总额＝应收账款明细账贷方余额＋
预收账款明细账贷方余额 ＝50 000＋22 500
＝72 500（元）
假设有关应收账款计提的坏帐准备为2 500元，
则本项目填列的金额为400 000
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
反映小企业对其他单位和个人的
应收和暂付的款项，减去已计提
的坏账准备后的净额。本项目应
根据“其他应收款”科目的期末
余额，减去“坏账准备”科目中
有关其他应收款计提的坏账准备
期末余额后的金额填列。
例：某企业“其他应收款”科目
期末余额60万，有关其他应收款
计提的坏帐准备5万，则本项目填
列55万。
资产负债表－填列
资 产 行次 年初数 期末数
流动资产：
货币资金 1
短期投资 2
应收票据 3
应收股息 4
应收账款 6
其他应收款 7
存货 10
“存货”项目，反映小企业期末在库、
在途和在加工中的各项存货的可变现净
值，包括各种材料、商品、在产品、半
成品、包装物、低值易耗品、委托代销
商品等。本项目应根据“在途物资”、
“材料”、“低值易耗品”、“库存商
品”、“委托加工物资”、“委托代销
商品”、“生产成本”等科目的期末余
额合计，减去“存货跌价准备”科目期
末余额后的金额填列。材料采用计划成
本核算，以及库存商品采用计划成本或
售价核算的企业，应按加或减材料成本
差异、商品进销差价后的金额填列
资产负债表－填列
待摊费用 11
一年内到期的长期
债权投资
21
其他流动资产 24
流动资产合计 31
长期投资
长期股权投资 32
长期债权投资 34
长期投资合计 38
小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费
用。摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待
摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，
不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用
”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科
目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反
映 。
待摊费用＝待摊费用期末余额＋ “长期待摊费
用”科目中将于1年内到期的部分＋“预提费
用”期末借方余额
例：某企业当期预提费用账户余额为500（借
方）元，待摊费用账户余额为13 560（借方）
元，“长期待摊费用”期末借方余额65000
（其中一年内到期的部分5000），则本项目填
列19060元
资产负债表－填列
待摊费用 11
一年内到期的长期
债权投资
21
其他流动资产 24
流动资产合计 31
长期投资
长期股权投资 32
长期债权投资 34
长期投资合计 38
反映长期债权投资一年内
到期的部分，如2002年
购入的2005年6月30日到
期的企业债券，账面成本
为50万，则
日报表这50万应从长期
债券投资项目中剔除，记
入到本项目中来。
资产负债表－填列
待摊费用 11
一年内到期的长期
债权投资
21
其他流动资产 24
流动资产合计 31
长期投资
长期股权投资 32
长期债权投资 34
长期投资合计 38
反映小企业除以上流动
资产项目外的其他流动
资产，本项目应根据有
关科目的期末余额填列
资产负债表－填列
待摊费用 11
一年内到期的长期
债权投资
21
其他流动资产 24
流动资产合计 31
长期投资
长期股权投资 32
长期债权投资 34
长期投资合计 38
反映小企业不准备在1年内
（含1年）变现的各种股权
性质投资的账面余额。本
项目应根据“长期股权投
资”科目的期末余额填列
资产负债表－填列
待摊费用 11
一年内到期的长期
债权投资
21
其他流动资产 24
流动资产合计 31
长期投资
长期股权投资 32
长期债权投资 34
长期投资合计 38
“长期债权投资”项目，反映小企
业不准备在1年内（含1年）变现的
各种债权性质投资的账面余额。长
期债权投资中，将于1年内到期的长
期债权投资，应在流动资产类下“1
年内到期的长期债权投资”项目单
独反映。本项目应根据“长期债权
投资”科目的期末余额分析填列。
如某企业“长期债权投资”科目的
期末余额为300万（ 其中2002年购
入的2005年6月30日到期的企业债
券50万），则日报表本
项目填列250万。
资产负债表－填列
固定资产
固定资产原价 39
减：累计折旧 40
固定资产净值 41
工程物资 44
在建工程 45
固定资产清理 46
固定资产合计 50
反映小企业的各种固定
资产原价 ，融资租入
的固定资产，其原价也
包括在内。融资租入固
定资产原价应在会计报
表附注中另行反映 。
应根据“固定资产”
科目的期末余额填列
资产负债表－填列
固定资产
固定资产原价 39
减：累计折旧 40
固定资产净值 41
工程物资 44
在建工程 45
固定资产清理 46
固定资产合计 50
反映小企业的各种固定
资产累计折旧。融资租
入的固定资产，其已提
折旧也包括在内。应根
据 “累计折旧”等科
目的期末余额填列。
资产负债表－填列
固定资产
固定资产原价 39
减：累计折旧 40
固定资产净值 41
工程物资 44
在建工程 45
固定资产清理 46
固定资产合计 50
反映小企业各项工程尚
未使用的工程物资的实
际成本。本项目应根据
“工程物资”科目的期
末余额境列。
资产负债表－填列
固定资产
固定资产原价 39
减：累计折旧 40
固定资产净值 41
工程物资 44
在建工程 45
固定资产清理 46
固定资产合计 50
反映小企业期末各项未完
工程的实际支出，包括交
付安装的设备价值，未完
建筑安装工程已经耗用的
材料、工资和费用支出、
预付出包工程的价款、已
经建筑安装完毕但尚未交
付使用的工程等的账面余
额。本项目应根据“在建
工程”科目的期末余额填
列。
资产负债表－填列
固定资产
固定资产原价 39
减：累计折旧 40
固定资产净值 41
工程物资 44
在建工程 45
固定资产清理 46
固定资产合计 50
反映小企业因出售、毁损、
报废等原因转入清理但尚未
清理完毕的固定资产的账面
价值，以及固定资产清理过
程中所发生的清理费用和变
价收入等各项金额的差额。
本项目应根据“固定资产清
理”科目的期末借方余额填
列；如“固定资产清理”科
目期末为贷方余额，以“－
”号填列。
资产负债表－填列
无形资产及其他资产：
无形资产 51
长期待摊费用 52
其他长期资产 53
无形资产及其他资产合
计
60
资产合计
反映小企业持有
的各项无形资产
的账面余额。本
项目应根据“无
形资产”科目的
期末余额填列
资产负债表－填列
无形资产及其他资产：
无形资产 51
长期待摊费用 52
其他长期资产 53
无形资产及其他资产合
计
60
资产合计
反映小企业尚未摊销的摊销期限
在1年以上（不含1年）的各种费
用。长期待摊费用中在1年内（含
1年）摊销的部分，应在本表“待
摊费用”项目填列。
本项目应根据“长期待摊费用”
科目的期末余额减去将于1年内
（含1年）摊销的数额后的金额填
列。
例：某企业“长期待摊费用”科
目期末余额60万，将于1年内摊销
的数额5万，则本项目填列55万，
5万在“待摊费用”项目中填列
资产负债表－填列
无形资产及其他资产：
无形资产 51
长期待摊费用 52
其他长期资产 53
无形资产及其他资产合
计
60
资产合计
反映小企业除以上资产
以外的其他长期资产。
本项目应根据有关科目
的期末余额填列
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业借入尚未归还
的1年期以下（含1年）
的借款。本项目应根据“
短期借款”科目的期末余
额填列
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业为了抵付货款
等而开出、承兑的尚未到
期付款的应付票据，包括
银行承兑汇票和商业承兑
汇票。本项目应根据“应
付票据”科目的期末余额
填列
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业购买原材料、商品和
接受劳务供应等而应付给供应单
位的款项。本项目应根据“应付
账款”科目所属各有关明细科目
的期末贷方余额合计填列；如“
应付账款”科目所属各明细科目
期末为借方余额，应在本表内增
设“预付账款”项目填列
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
某企业当期应付、预付账款明细账如下所示
应付账款明细账 预付账款明细账
科目 金额 借或贷 科目 金额 借或贷
丁企业 55 000 贷 C企业 10 500 借
戊企业 38 000 贷 D企业 4 500 贷
庚企业 13 000 借 合 计 5 000 借
合 计 80 000 贷
预付账款总额＝应付账款明细账借方余额＋
预付账款明细账借方余额 ＝13 000＋10 000
＝23 000（元）
应付账款总额＝应付账款明细账贷方余额＋
预付账款明细账贷方余额 ＝55 000＋38 000
＋4 500 ＝97 500（元）
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业应付未付的
职工工资。本项目应根
据“应付工资”科目期
末贷方余额填列。如“
应付工资”科目期末为
借方余额，以“－”号
填列。
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业提取的福利
费的期末余额。本项目
应根据“应付福利费”
科目的期末余额填列。
资产负债表－填列
负债和所有者权益
（或股东权益）
行次 年初数 期末数
流动负债
短期借款 68
应付票据 69
应付账款 70
应付工资 72
应付福利费 73
应付利润 74
反映小企业尚未支
付的现金股利或利
润。本项目应根据
“应付利润”科目
的期末余额填列
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
反映小企业期末未交、
多交或未抵扣的各种
税金。本项目应根据
“应交税金”科目的
期末贷方余额填列；
如“应交税金”科目
期末为借方余额，以
“－”号填列
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
反映小企业应交未交
的除税金、应付利润
等以外的各种款项。
本项目应根据“其他
应交款”科目的期末
贷方余额填列；如“
其他应交款”科目期
末为借方余额，以“
－”号填列
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
反映小企业所有应付
和暂收其他单位和个
人的款项。本项目应
根据“其他应付款”
科目的期末余额填列
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
反映小企业所有已经预提计入成本费用而
尚未支付的各项费用。本项目应根据“预
提费用”科目的期末贷方余额填列。如“
预提费用”科目期末为借方余额，应合并
在“待摊费用”项目内反映，不包括在本
项目内
某企业当期预提费用账户余额为500（借
方）元，待摊费用账户余额为13 560（借
方）元。
当期资产负债表上的待摊费用项目应填列
的数额为： 13 560＋500＝14 060（元）
当期资产负债表上的预提费用项目应填列
的数额为：0元。
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
长期负债各项目中将
于1年内（含1年）到
期的长期负债
资产负债表－填列
应交税金 76
其他应交款 80
其他应付款 81
预提费用 82
一年内到期的长期负债 86
其他流动负债 90
流动负债合计 100
反映小企业除以上流
动负债以外的其他流
动负债
资产负债表－填列
长期负债：
长期借款 101
长期应付款 103
其他长期负债 106
长期负债合计 110
负债合计 114
反映小企业借入尚未归还的1
年期以上（不含1年）的借款
本息。本项目应根据“长期借
款”科目的期末余额填列
“长期借款”科目余额减去一
年内到期的部分余额填列
如某企业“长期借款”科目余
额100万，其中30万将于下一
年到期，那么本项目填列70万，
30万在“一年内到期的长期负
债”项目填列
资产负债表－填列
长期负债：
长期借款 101
长期应付款 103
其他长期负债 106
长期负债合计 110
负债合计 114
反映小企业除长期借款以外的
其他各种长期应付款。本项目
应根据“长期应付款”科目的
期末余额填列
“长期应付款”科目余额减去
一年内到期的部分余额填列
如某企业“长期应付款”科目
余额100万，其中30万融资租
赁款将于明年到期，那么本项
目填列70万，30万在“一年
内到期的长期负债”项目填列
资产负债表－填列
长期负债：
长期借款 101
长期应付款 103
其他长期负债 106
长期负债合计 110
负债合计 114
反映小企业除以上长期负债项
目以外的其他长期负债，包括
小企业接受捐赠记入“待转资
产价值”科目尚未转入资本公
积的余额。本项目应根据有关
科目的期末余额填列
资产负债表－填列
所有者权益（或股东权
益）：
实收资本 115
资本公积 120
盈余公积 121
其中：法定公益金 122
未分配利润 123
所有者权益（或股权权
益）合计
124
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
135
反映小企业各投资
者实际投入的资本
总额。本项目应根
据“实收资本”科
目的期末余额填列
资产负债表－填列
所有者权益（或股东权
益）：
实收资本 115
资本公积 120
盈余公积 121
其中：法定公益金 122
未分配利润 123
所有者权益（或股权权
益）合计
124
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
135
反映小企业资本公
积的期末余额。本
项目应根据“资本
公积”科目的期末
余额填列
资产负债表－填列
所有者权益（或股东权
益）：
实收资本 115
资本公积 120
盈余公积 121
其中：法定公益金 122
未分配利润 123
所有者权益（或股权权
益）合计
124
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
135
反映小企业盈余公
积的期末余额。本
项目应根据“盈余
公积”科目的期末
余额填列。其中，
法定公益金期末余
额，应根据“盈余
公积”科目所属的
“法定公益金”明
细科目的期末余额
填列
资产负债表－填列
所有者权益（或股东权
益）：
实收资本 115
资本公积 120
盈余公积 121
其中：法定公益金 122
未分配利润 123
所有者权益（或股权权
益）合计
124
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
135
反映小企业尚未分
配的利润。本项目
应根据“本年利润
”科目和“利润分
配”科目的余额计
算填列。未弥补的
亏损，在本项目内
以“－”号填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
本表反映小企
业在一定期间
内实现利润
（亏损）的实
际情况
本表“本月数”栏反映各项目的
本月实际发生数。在编制年度财
务会计报告时，填列上年全年累
计实际发生数。如果上年度利润
表与本年度利润表的项目名称和
内容不一致，应对上年度利润表
项目的名称和数字按本年度的规
定进行调整，填入本表。本表“
本年累计数”栏反映各项目自年
初起至报告期末止的累计实际发
生数
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以“－”填列） 10
加：其他业务利润（亏损以“－”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以“－”填列） 18
加：投资收益（亏损以“－”填列） 19
营业外收入 23
减：营业外支出 25
反映小企业主要经
营业务所取得的收
入总额。本项目应
根据“主营业务收
入”科目的发生额
分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业主要经
营业务发生的实际
成本。本项目应根
据“主营业务成本
”科目的发生额分
析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业主要经营业
务应负担的营业税、消
费税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和
教育费附加等。本项目
应根据“主营业务税金
及附加”科目的发生额
分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
主营业务利润＝主营业
务收入－主营业务成本
－主营业务税金及附加
原行业制度中产品销售
利润还要减产品销售费
用（不同之处）
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业除主营业务
以外的其他业务取得的
收入，减去所发生的相
关成本、费用，以及相
关税金及附加等支出后
的净额。本项目应根据
“其他业务收入”、“
其他业务支出”科目的
发生额分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业在销售商品
和商品流通企业在购入
商品等过程中发生的费
用，商品流通企业如不
单独设置“管理费用”
科目，发生的管理费用
也在本项目中反映。本
项目应根据“营业费用
”科目的发生额分析填
列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业发生
的管理费用。本
项目应根据“管
理费用”科目的
发生额分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业发生
的财务费用。本
项目应根据“财
务费用”科目的
发生额分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
营业利润＝主营业务
利润＋其他业务利润
－期间费用
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业以各种方
式对外投资所取得的
收益。本项目应根据
“投资收益”科目的
发生额分析填列；如
为投资损失，以“－
”号填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业发生的与
其生产经营无直接关
系的各项收入。
应根据“营业外收入
”科目的发生额分析
填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润（亏损以“－”填列）
加：投资收益（亏损以“－”填列）
营业外收入
减：营业外支出
反映小企业发生的与
其生产经营无直接关
系的各项支出。应根
据 “营业外支出”科
目的发生额分析填列。
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
四：利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以“一”）填列 30
补充资料
当期分配给投资者的利润： 利润总额＝营业利润＋
投资收益＋营业外收入
－营业外支出
反映小企业实现的利润
总额。如为亏损总额，
以“－”号填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
四：利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以“一”）填列 30
补充资料
当期分配给投资者的利润： 反映小企业当期发生的
所得税费用。本项目应
根据“所得税”科目的
发生额分析填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
四：利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以“一”）填列 30
补充资料
当期分配给投资者的利润： 净利润＝利润总额－所
得税
反映小企业实现的净利
润。如为净亏损，以“
－”号填列
利润表
项 目 行次 本月数 本年累计数
四：利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以“一”）填列 30
补充资料
当期分配给投资者的利润：
反映小企业董事会或类
似机构制定并经批准的
当年度利润分配方案中
分配给投资者的现金股
利或利润。
现金流量表
P99
反映小企业一定会计期间内有关现金和现金
等价物的流入和流出的信息
现金，是指小企业库存现金以及可以随时用
于支付的存款，包括现金、可以随时用于支
付的银行存款和其他货币资金
现金等价物，是指小企业持有的期限短、流
动性强、易于转换为已知金额现金、价值变
动风险很小的投资（如期限为3个月或者3个
月到期的债券投资）
现金流量表
现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、
投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的
现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，
是指现金的流入和流出。
小企业应采用直接法报告经营活动的现金流
量 （不要求用间接法编制）
现金流量表的编制可以参照《企业会计准则
—现金流量表》指南
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
本表反映属于
增值税一般纳
税人的小企业
应交增值税的
情况
贷方
借方
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业年初尚未
抵扣的增值税。本项
目以“－”号填列
。
一般根据“应交税金
－应交增值税”年初
借方余额分析填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业销售货物
或提供应税劳务应收
取的增值税额。本项
目应根据“应交税金
——应交增值税”明
细科目“销项税额”
专栏的记录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业出口货物
退回的增值税款。本
项目应根据“应交税
金——应交增值税”
明细科目“出口退税
”专栏的记录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业购进货物、
在产品、产成品等发生
非正常损失以及其他原
因而不应从销项税额中
抵扣，按规定转出的进
项税额。本项目应根据
“应交税金——应交增
值税”明细科目“进项
税额转出”专栏的记录
填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业月度终了
转出多交的增值税。
本项目应根据“应交
税金——应交增值税
”明细科目“转出多
交增值税”专栏的记
录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业购入货
物或接受应税劳务
而支付的、准予从
销项税额中抵扣的
增值税额。本项目
应根据“应交税金
——应交增值税”
明细科目“进项税
额”专栏的记录填
列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业已交纳
的增值税额（本月
缴纳当期）。本项
目应根据“应交税
金——应交增值税
”明细科目“已交
税金”专栏的记录
填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业按规定
减免的增值税额。
本项目应根据“应
交税金——应交增
值税”明细科目“
减免税款”专栏的
记录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业按照规定
计算的出口货物的进
项税额抵减内销产品
的应纳税额。本项目
应根据“应交税金—
—应交增值税”明细
科目“出口抵减内销
产品应纳税额”专栏
的记录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
反映小企业月度终
了转出应交未交的
增值税。本项目应
根据“应交税金—
—应交增值税”明
细科目“转出未交
增值税”专栏的记
录填列
应交增值税明细表
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、应交增值税
1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 1
2.销项税额 2
出口退税 3
进项税额转出 4
转出多交增值税 5
3.进项税额 8
已交税金 9
减免税款 10
出口抵减内销产品应纳税额 11
转出未交增值税 12
4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15
等于期末“应
交税金－应交
增值税”借方
余额
应交增值税明细表
本表“未交增值税”各项目，应根据“应交
税金——未交增值税”明细科目的有关记录
填列
年初未交数（多交数）＝“应交税额－未交
增值税”年初贷方余额（借方余额）
期末未交数（多交数）＝“应交税额－未交
增值税”期末贷方余额（借方余额）
会计报表附注
P105
小企业的年度会计报表附注应披露如下内容：
1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：
（1）会计政策变更的内容和理由；
（2）会计估计变更的内容和理由。
小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、
规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，
没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行
追溯调整
会计报表附注
2.其他重要事项
（1）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金
额、利率、贴现率等；
（2）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担
保形成的或有负债；
（3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；
（4）本期内与主要投资者往来事项；
（5）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产
原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发
生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的
事项等
综合例题
A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率
为17％。其销售收入不含应向购买者收取的增值税
额。所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税
率为33％。A公司2005年发生如下经济业务：
（1）A公司在2005年12月1日销售一批商品，增值
税发票上注明售价200万元，公司为了及早收回货
款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。
该批商品成本为130万元。假定计算现金折扣时不
考虑增值税。客户于2005年12月10日付清款项。
（2）A公司收到增值税返还24万元存入银行。
综合例题
（3）A公司结转固定资产清理净收益5万元
（4）A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2
万元，非公益性捐赠支出3万元
（5）A公司于2005年11月10日购买商品一批，增
值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税为
51万元。付款条件为2/10，30/n。假定计算现金折
扣时不考虑增值税。A公司于2005年11月19日付清
上述全部款项
（6）用银行存款项支付广告费4万元。
（7）A公司销售积压材料一批，销售价格为1000万
元，该材料成本600万元，本年应收的款项尚未收
到。
综合例题
（8）计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元
（9）计算本年应负担的教育费附加1万元
（10）预提短期借款利息3万元
（11）A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧
费20万元
（12）A公司用银行存款支付其他管理费用30万元
（含差旅费2万元和超标业务招待费1万元）
（13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18
万元
（14）国债利息收入10万，存入银行
综合例题
（15）计算本年应交所得税
要求（1）编制上述业务的会计分录
（2）编制利润表
解答：
（1）A公司在2005年12月1日销售一批商品。
销售商品时：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税金一应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 130
贷：库存商品 130
收款时：
借：银行存款 230
财务费用 4
贷：应收账款 234
综合例题
（2）公司收到增值税返还24万元存入银行。
借：银行存款 24
贷：营业外收入 24
（3）A公司结转固定资产清理净收益5万元。
借：固定资产清理 5
贷：营业外收入 5
（4）A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万
元，非公益性捐赠支出3万元（均不允许税前列支）。
借：营业外支出 5
贷：银行存款 5
综合例题
（5） A公司于2005年11月10日购买商品一批。
购入商品时：
借：库存商品 300
应交税金一应交增值税（进项税额） 51
贷：应付账款 351
付款时：
借：应付账款 351
贷：银行存款 345
财务费用 6
（6） 用银行存款支付广告费4万元（税前列支限额为营业收
入的2％，本例为超限额）。
借：营业费用 4
贷：银行存款 4
综合例题
（7）销售材料
借：应收账款 1170
贷：其他业务收入 1000
应交税金－应交增值税（销项税额）170
借：其他业务支出 600
贷：材料 600
（8）计算本年销售应负担的维护建设税3万元。
借：主营业务税金及附加 3
贷：应交税金一应交城市维护建设税 3
（9）计算本年应负担的教育费附加1万元。
借：主营业务税金及附加 1
贷：其他应交款 1
综合例题
（10）预提短期借款利息3万元
借：财务费用 3
贷：预提费用 3
（11）A本公司本年计提行政管理部门固定资产折旧
费20万元。
借：管理费用 20
贷：累计折旧 20
（12）A公司用银行存款支付其他管理费用30万元
（含差旅费2万元和超标业务招待费1万元，超标业
务招待费不允许税前列支）。
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
综合例题
（13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元。
借：银行存款 18
贷：财务费用 18
（14）收到国债收入10万（免征所得税）
借：银行存款 10
贷：投资收益 10
（15）计算本年应交所得税＝（主营业务收入200－主营业务
成本130－主营业务税金及附加4万＋其他业务收入1000万
－其他业务支出600万－营业费用4－（财务费用－17）－
管理费用50＋投资收益10万＋营业外收入29万－营业外支
出5＋超标业务招待费1万－国债利息收入10万＋罚款支出及
非公益性捐赠5万）×33％＝459×＝
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 200
减：主营业务成本 4 130
主营业务税金及附加 5 4
二、主营业务利润（亏损以“－”填列） 10 66
加：其他业务利润（亏损以“－”填列） 11 400
减：营业费用 14 4
管理费用 15 50
财务费用 16 -17
三、营业利润（亏损以“－”填列） 18 429
加：投资收益（亏损以“－”填列） 19 10
营业外收入 23 29
减：营业外支出 25 5
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27 463
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以“－”号填列） 30
谢谢！
