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租赁
【学习目标】掌握租赁的概念与特征，了解租赁的识别、分拆与合并；掌握租赁业
务相关的重要概念；掌握承租人租赁业务全过程的会计处理方法，以及对短期租赁和低
价值资产租赁的会计处理要求；掌握出租人租赁全过程的会计处理方法，如租赁类型的
判断，对融资租赁的会计处理，对经营租赁的会计处理等；理解售后回租交易的本质，
了解售后回租交易的会计处理方法；了解租赁业务会计信息列报的一般要求。
租赁概述
租赁的概念与特征
1、租赁的概念
《企业会计准则第 21 号——租赁》：租赁是指在一定的期间内，出租人将资产使
用权让与承租人以获取对价的合同。
2、租赁的特征
（1）协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此区别
于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转移给另一
方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
（2）这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件， 从而有别于无偿
提供使用权的借用合同。
3、租赁准则不涉及的业务
（1）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项
目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第 6号—
—无形资产》。
（2）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第 14号——收入》。
（3）勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生
物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不
适用本准则。
租赁的识别
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1、租赁条件的识别标准
在合同开始时，企业应当评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。如果合同让渡了
在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同是租赁或者
包含租赁。
除非合同条款发生变化，企业无需重新评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。
在经济业务中辨别是否为租赁及是否包含租赁的主要标准：以资产的使用权利换取
相对应的代价。
2、对租赁资产识别的角度和方式
为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合
中的客户是否有权在该使用期间主导已识别资产的使用，并获得因使用已识别资产所产
生的几乎全部经济利益。
存在下情况之一的，可视为客户有权主导已识别资产的使用：
（1）客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的；
（2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有
权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识
别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
判断是否存在一项租赁的关键点为是否存在一项已识别资产，以及企业是否具有控
制已识别资产使用的权利。何为已识别资产？已识别资产通常由合同明确指定，也可以
在资产可供客户使用时隐性指定。但是如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产
的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
（1）何为已识别资产？
合同已对标的资产指定，供应方不拥有对标的资产的实质替换权且标的资产在物理
上可区分时，才存在已识别资产。
租赁的分拆和合并
1、租赁的分拆
（1）合同同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将该合同包含的各
租赁部分和非租赁部分进行分拆。其中，各租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，
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非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
（2）在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁部分单独价
格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价，出租人应当根据《企业会计
准则第 14号——收入》关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
（3）为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁
和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别
合并为租赁按照本准则进行会计处理。
（4）对于满足会计准则中嵌入衍生工具分拆条件的非租赁部分，承租人不应将其
与租赁部分合并进行会计处理。
2、租赁的合并
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁
的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整
体考虑则无法理解其总体商业目的。
（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情
况。
（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
租赁会计的具体内容及其处理要求
1、租赁会计的分类及其会计处理内容
租赁会计基本划分为承租人会计和出租人会计两大部分。
承租人会计处理的内容主要是承租人取得资产、支付费用及对期末存有的租赁资产
价值进行揭示。区分一般租赁会计和短期租赁会计与低价值租赁会计。
出租人会计的内容则主要是出租人出租资产的耗费、出租资产的收益及期末总投资
额的揭示等。区分融资租赁会计和经营租赁会计。
2、租赁会计处理的基本要求
(1)严格区分各不同类型的租赁业务，按不同方式进行会计处理。
(2)严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实
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有价值。
(3)严格遵守租约、合同的规定，妥善处理租赁期满后的各类事项。
租赁的相关概念
1、与租赁时间相关的概念
租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。租赁期与租赁合同中约
定的租赁时间可能一致，也可能不一致。
租赁期自租赁期开始日起计算，包含不可撤销期间、合理确定将行使续租选择权期
间、合理确定将不行使终止选择权的期间。
租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。租赁期
开始日表明租赁行为的开始。是租赁双方对租赁业务进行初始确认和处理的日期。
租赁开始日，是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早
者。是对租赁业务性质做出判断的日期，也是初始计量基准日。
2、与租赁业务类型相关的概念
融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。
短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过 12 个月的租赁。包含购买选择权
的租赁不属于短期租赁。
低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租
赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。承租人转
租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租赁。
3、与资产、负债、租赁收益等确认计量相关的概念
（1）使用权资产、租赁激励、初始直接费用
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。就是承租人按照一定
的对价租入了使用权、但未获所有权的资产。只适应于一般的租赁业务，而不适应于可
进行简化处理的短期租赁和低价值租赁。
租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付
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的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。
初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该
租赁，则不会发生的成本。具体来说，在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归
属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等都可归为租赁业务的初始直接费用。
（2）资产余值、担保余值、未担保余值
资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值
按是否有担保可分为担保余值和未担保余值。
担保余值，是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。就承租人而
言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言，担保
余值是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至
少为某指定的金额；既包括承租人或与其有关的第三方提供的担保，还包括独立于承租
人和出租人的财务上有能力提供担保的第三方担保的资产余值。
未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关
的一方予以担保的部分。即资产余值减去就出租人而言的担保余值后的余额。
（3）租赁付款额、租赁收款额、租赁投资净额
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的
款项，包括：
① 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
① 取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开
始日的指数或比率确定；
① 购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；
① 行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终
止租赁选择权；
① 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。
可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，向出租
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人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。
取决于指数或比率的可变租赁付款额，是指应当根据租赁期开始日的指数或比
率确定的租赁应付款项数额，包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩
的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。
最低赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不
包括或有租金和履约成本）、加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取
的款项。包括：
① 承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租
赁激励相关金额；
① 取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开
始日的指数或比率确定；
① 购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；
① 承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将
行使终止租赁选择权；
① 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三
方向出租人提供的担保余值。
租赁投资净额，为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含
利率折现的现值之和。
（4）或有租金、履约成本
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物
价指数等）为依据计算的租金。即除取决于指数或比率的可变租赁付款额以外的可变租
赁付款额。
履约成本，是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费。如技术咨询
和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本通常应当计入当期损益，也不包
括在最低租赁付款额中。
（5）租赁内含利率、承租人增量借款利率
租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租
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赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近
的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。
如何确定增量借款利率？
（1）承租人增量借款利率与下列事项相关：
• 承租人自身情况，即承租人的偿债能力和信用状况；
• 借款的期限，即租赁期；
• 借入资金的金额，即租赁负债的金额；
• 抵押条件，即租赁资产的性质和质量；
• 经济环境，包括承租人所处的司法管辖区、计价货币、合同签订时间等；
（2） 承租人可先根据所处经济环境确定增量借款利率的参照基础，然后根据具体
情况对参考基础进行调整确定承租人增量借款利率。（常见的参照基础：承租人同期银
行贷款利率、相关租赁合同利率、承租人最近一期类似资产抵押贷款利率、与承租人信
用状况相似的企业发行的同期债券利率等）
承租人的会计处理
承租人对租赁业务的确认与初始计量
1、使用权资产的初始计量
使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：
（1）租赁负债的初始计量金额；
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励
相关金额；
（3）承租人发生的初始直接费用；
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至
租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的除外。
2、租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
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在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定
租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。取决于指数或比率的可变
租赁付款额，应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。
3、会计科目设置
“使用权资产”，资产类科目，本科目核算承租方持有的使用权资产原价；本科目
可以按租赁资产的类别和项目进行明细核算；本科目期末余额在借方，反映承租方使用
权资产的原价；承租方应该在资产负债表中单独列示使用权资产项目。
“使用权资产累计折旧”，资产类科目，本科目核算使用权资产的累计折旧；本科
目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算；本科目期末贷方余额，反映使用权资产的
累计折旧额。租赁期开始日当月（确有困难可次月）计提折旧，借方科目根据性质判断。
“使用权资产减值准备”，资产类科目，本科目核算使用权资产的减值准备；本科
目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算；本科目期末贷方余额，反映使用权资产的
累计减值准备金额。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
“租赁负债”，负债类科目，本科目核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值；本
科目可分别设置“租赁付款额”、“未确认融资费用”等进行明细核算，租赁期开始日，
尚未支付的租赁付款额记入“租赁付款额”的贷方，尚未支付的租赁付款额与其现值的
差额记入“未确认融资费用”的借方；本科目的期末贷方余额，反映承租人尚未支付的
租赁付款额的现值；承租方应该在资产负债表中单独列示租赁负债项目。
【例 10-1】2019 年 1 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份租赁合同。合同主
要条款如下：
（1）租赁标的物：某产品生产线。
（2）起租日：2019年 1月 1日。
（3）租赁期：2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，共 3年。
（4）租金支付方式：每年年末支付租金 54,000元。
（5）该生产线的维护等费用由 A公司自行承担，每年 5,000元。
（6）A公司不能确定 B公司的租赁内含利率，A公司的增量借款利率为 6%。
（7）该生产线估计使用年限为 4年。A公司采用直线法计提折旧。
（8）2021年 12月 31日，A 公司将该生产线交回租赁公司。
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（9）A 公司在租赁谈判和签订合同时发生可归属于租赁项目的手续费、印花税等
16,000元。
（10）该生产线在 2019年 1月 1日的公允价值为 150,000元。
（11）该生产线在生产车间使用，且不需安装。
【要求】完成承租人 A公司的会计处理。
分析：
1.在租赁开始日对租赁业务进行识别
（1）进行租赁业务基本特征的识别。本例中的 A 公司已经将该份合同评估为租赁
合同，且已识别资产的租赁性质已经在合同中明确规定，A 公司有权在 2019 年 1 月 1
日至 2021 年 12 月 31 日的租赁期间内，有权使用该生产线，并获得因使用该生产线所
产生的全部经济利益。
（2）进行该租赁业务合同中是否同时包含非租赁的相关业务部分的识别。如果有
非租赁的相关业务。承租人还要进一步确定这样的非租赁业务部分是否要进行分拆。本
例中的 A公司认为，虽然该生产线每年的 5,000元的的维护等费用属于非租赁业务，但
该业务有 A公司自己支付，不用考虑。
（3）进行该租赁业务合同中是否包含需要合并的租赁相关业务的识别。本例中的
业务不是两份或多份合同，不存在需要合并的租赁业务。
2.使用权资产和租赁负债的初始确认和计量
（1）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额=0
（2）租赁激励=0
（3）租赁期开始日尚未支付的租赁付款额=54,000×3=162,000（元）
（4）租赁负债的初始计量金额=租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值
=54,000×PA（3，6%）
=54,000×=144,342（元）
（5）尚未支付的租赁付款额与其现值的差额=162,000-144,342=17,658（元）
（6）初始直接费用=16,000（元）
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（7）使用权资产的初始计量成本=租赁负债的初始计量金额+在租赁期开始日或之
前支付的租赁付款额（减去租赁激励）+初始直接费用+拆卸及移除租赁资产等将发生的
成本
=144,342+16,000=160,342（元）
3.会计分录
借：使用权资产-租入固定资产 160,342
租赁负债-未确认融资费用 17,658
贷：租赁负债-租赁付款额 162,000
银行存款 16,000
承租人对租赁业务的后续计量
1、基本会计处理要求
（1）承租人通常应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。但是，承租人采
用公允价值模式计量投资性房地产的，对符合投资性房地产定义的使用权资产，也应当
采用公允价值模式进行后续计量。
（2）承租人应当参照固定资产准则有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。
折旧方法：应与承租人自有资产的折旧方法一致。
应折旧总额：如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则
应折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或
与其有关的第三方没有对租赁资产余值提供担保，则应折旧总额为租赁期开始日固定资
产的入账价值。
折旧年限：如果能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产的所有权，应当在
租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产的
所有权，应当在租赁期和租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
（3）承租人应当按照资产减值准则的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对
已识别的减值损失进行会计处理。
（4）承租人应当采用实际利率法，按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期
内各期间的利息费用，并计入当期损益。该周期性利率就是初始计量时采用的折现率。
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（5）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额（取决于指数或比率以外的可变租赁
付款额）应当在实际发生时计入当期损益。
承例 10—1，A公司按照租赁合同在租赁期内各年年末支付租金并分摊融资费用。
1. 2019年至 2021年每年 12月 31日支付租金。
借：租赁负债-租赁付款额 54,000
贷：银行存款 54,000
2. 2019年至 2021年每年 12月 31日采用实际利率法分摊融资费用。
（1）确定融资费用分摊率。分摊率就是初始计量时采用的折现率 6%。
（2）采用实际利率法，编制未确认融资费用分摊表。
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
单位：元
日期
(1)
租金
(2)
确认的融资费用
(3)=期初(5)×6%
应付本金减少额
(4)=(2)-(3)
应付本金期末余额
(5)=期初(5)-(4)
144,342
54,000 8,661 45,339 99,003
54,000 5,940 48,060 50,943
54,000 3,057 50,943 0
合计 16,2000 17,658 144,342 0
（3）会计分录
①2019年 12月 31日
借：财务费用 8,661
贷：租赁负债-未确认融资费用 8,661
①2020年 12月 31日
借：财务费用 5,940
贷：租赁负债-未确认融资费用 5,940
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①2021年 12月 31日
借：财务费用 3,057
贷：租赁负债-未确认融资费用 3,057
3.租赁期内每年末计提固定资产折旧
由于在租赁开始日,A 公司无法合理确定租赁期满时能够取得租赁生产线的所有权,
而生产线的估计使用年限为 4年,租赁期为 3年,公司应当按照其中较短者 3年计提生产
线的折旧。
每年应计提的折旧费用=160,342÷3=53,447（元）
2021年末计提折旧时要考虑尾差，折旧额为 53,446元。
①2019年 12月 31日
借：制造费用---折旧费 53,447
贷：累计折旧-租入固定资产 53,447
①2020年 12月 31日
借：制造费用---折旧费 53,447
贷：累计折旧-租入固定资产 53,447
①2021年 12月 31日
借：制造费用---折旧费 53,446
贷：累计折旧-租入固定资产 53,446
4. 租赁期内每年末支付的维修费用
借：制造费用 5,000
贷：银行存款 5,000
2、需要重新确定租赁付款额的会计处理要求
（1）租赁期开始日后，承租人应当分别以下情形重新确定租赁付款额，并按变动
后租赁付款额的现值重新计量租赁负债：1）因续租选择权或终止租赁选择权的评估结
果发生变化或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化的，
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应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额。2）购买选择权的评估结果发生变化的，应
当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。
（2）在计算变动后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内
含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租
人增量借款利率作为折现率。
（3）在租赁期开始日后，根据余值担保预计的应付金额发生变动，或者因用于确
定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变
动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人采用的折现率不变，除
非租赁付款额的变动源自浮动利率变动。
（4）承租人在按照本段（1）（2）的情况重新计量租赁负债时，应当相应调整使用
权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，
承租人应当将剩余金额计入当期损益。
3、租赁发生变更时的会计处理要求
租赁变更,是指原合同条款之外的租赁范围,租赁对价,租赁期限的变更,包括增加
或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。
租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。
（1）租赁发生变更且同时满足下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单
独的租赁进行会计处理：1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大
了租赁范围；2）增加的对价与所扩大租赁范围的单独价格按该合同情况调整后的金额
相当。
（2）租赁变更未作为一项单独的租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租
人应当按照租赁准则的相关规定分摊变更后合同的对价，重新确定租赁期，并按照变更
后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。
（3）在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内
含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效
日的承租人增量借款利率作为折现率。租
（4）租赁变更导致租赁范围缩小的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，并
将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致重新计
量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值。
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承租人租赁期届满时的会计处理
返还。租赁期满,承租人向出租人返还租赁资产时,应减少公司资产,同时结清
债务。
优惠续租。如果承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在进行会
计处理；如果租赁期满没有续租，根据租赁合同承租人向出租人支付违约金时，
应将其计入当期营业外支出核算。
留购。如果承租人享有并行使优惠购买选择权，应当在行权支付价款时，结清
债务，同时将使用权资产转入固定资产。
【例 10-3】承例 10-1 和 10-2,设 A 公司在 2021 年 12 月 31 日时,对使用权资
产有返还、续租和留购三种情况：（1）如果返还，A 公司就按照当前的合同执行，
将使用权资产退回租赁公司；（2）如果续租每年需支付的租金将为 30000元，A公
司把续租的租期定为 1 年；（3）如果留购则 A 公司需要一次性支付 40000 元，取
得使用权资产的所有权。
分析：
（1）返还资产
由在将使用权资产交与租赁公司之时，只需注销资产即可。会计分录为：
借：累计折旧-租入固定资产 160,342
贷：使用权资产-租入固定资产 160,432
（2）续租资产
如果租赁合同规定了承租人有优惠续租选择权，并且在租赁开始日可以合理估
计在租赁期满的时候承租人会行使优惠续租选择权，那么影响如下：
租赁开始日确定的租赁期为 4年（包含续租期 1年）；
使用权资产和租赁负债初始计量金额中会包括续租租金 30,000 元的现值；
“租赁负债-未确认融资费用”按照 4 年分摊，2021 年 12 月 31 日尚有余
额；
使用权资产按照 4年计提折旧，2021年 12月 31日尚未计提完毕；
“租赁负债-租赁付款额”在 2021年 12月 31日尚有 30,000元余额。
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租赁期满时该项租赁业务尚未结束，继续进行会计处理。
（3）留购资产
如果租赁合同规定了承租人有优惠购买选择权，并且在租赁开始日可以合理估
计在租赁期满的时候承租人会行使留够选择权，那么影响如下：
使用权资产和租赁负债初始计量金额中会包括购买选择权 40,000 元的现
值；
使用权资产按照 4年计提折旧，2021年 12月 31日尚未计提完毕；
“租赁负债-租赁付款额”在 2021年 12月 31日尚有 40,000元余额。
租赁期满时应结清租赁负债，同时将使用权资产转入固定资产。
①借：租赁负债-租赁付款额 40,000
贷：银行存款 40,000
①借：固定资产-机器设备 XXXXXX
贷： 使用权资产-租入固定资产 XXXXXX
①借：累计折旧-使用权资产 XXXXXX
贷：累计折旧-机器设备 XXXXXX
短期租赁和低价值资产租赁
（1）对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁
负债。
（2）作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在
租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。其
他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。
（3）但是，在采用上述简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的
原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。相对而言，
低价值资产租赁不必做租赁变更的考虑。
【例 10-4】A公司还有两项租赁业务：一是一项动力机械的租赁业务，租期为 6个
月，每月月末支付租金 10万元，总租金数额为 60万元；二是低价值资产的租赁，租入
资产为 200 套职工培训、用餐桌椅板凳等，预计 2020 年 7 月租入，2021 年 7 月归还，
16
总费用为 万元，分别于 2020年 12月 31日和 2021年 12月 31日归还设备时平均支
付。A公司对这两项租赁业务准备简便、系统合理的方法进行处理。
分析：
1.短期租赁业务的会计处理
对于短期租赁业务，由于是每月支付租赁费用，A公司采用逐月计入制造费用的方
式进行会计处理。每月末编制的会计分录：
借：制造费用----租入设备 100,000
贷：银行存款 100,000
2.低价值资产租赁的会计处理
对于低价值资产的租赁业务，A公司采用分月预提计入其他应付款的方式和支付费
用时分别进行会计处理，在此期间，制订租入资产的实物资产台账，加强实物财产的保
护。会计分录为：
(1)在每月末预提租金费用
借：管理费用--培顺费 2,000
贷：其他应付库---XX单位 2,000
(2)每年末支付租金费用
借：其他应付款------XX单位 12,000
贷：银行存款 12,000
出租人的会计处理
出租人对租赁业务的分类
融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
与资产所有权有关的风险：指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于
资产闲置或技术陈旧而发生的损失等。
与资产所有权有关的报酬：指在资产使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、
17
资产增值以及处置资产实现的收益等。
经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。
1）经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。
2）在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。
3）租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
4）出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。
5）租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。
融资租赁与经营租赁的划分标准：
1、一项租赁存在下列一项或多项情形的，通常分类为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租
赁资产的公允价值相比足够低（低于 5%？），因而在租赁开始日就可以合理确定承租人
将行使该选择权；
（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（一般
是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的 75%以上）；
（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于（ 90%以上）租赁资产的公允
价值；
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
2、一项租赁存在下列一项或多项情形的，也可能分类为融资租赁：
（1）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担；
（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人；
（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
出租人对融资租赁业务的会计处理
18
1、租赁期开始日初始确认与计量
（1）在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认
融资租赁资产。
（2）出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融
资租赁款的入账价值。
（3）租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁
内含利率折现的现值之和。
（4）在转租的情况下，若转租的租赁内含利率无法确定，转租出租人可采用原租
赁的折现率（根据与转租有关的初始直接费用进行调整）计量转租投资净额。
会计科目设置：
“融资租赁资产”，资产类科目，本科目核算租赁企业作为出租人为开展融资租赁
业务取得资产的成本。租赁业务不多的企业，也可通过“固定资产”等科目核算。租赁
企业和其他企业对于融资租赁资产在未融资租赁期间的会计处理遵循固定资产准则或
其他适用的会计准则。本科目可按租赁资产类别和项目进行明细核算。本科目期末借方
余额，反映企业融资租赁资产的成本。
“应收融资租赁款”，资产类科目，本科目核算出租人融资租赁产生的租赁投资净
额。本科目可分别设置“租赁收款额”、“未实现融资收益”、“未担保余值”等进行明细
核算。本科目的期末借方余额，反映未担保余值和尚未收到的租赁收款额的现值之和。
本科目余额在“长期应收款”项目中填列，其中，自资产负债表日起一年内（含一年）
到期的，在“一年内到期的非流动资产”中填列。出租业务较多的出租人，也可在“长
期应收款”项目下单独列示为“其中：应收融资租赁款”。
“应收融资租赁款减值准备”，资产类科目，本科目核算应收融资租赁款的减值准
备。本科目期末贷方余额，反映应收融资租赁款的累计减值准备金额。
“租赁收入”，收入类科目，本科目核算租赁企业作为出租人确认的融资租赁和经
营租赁的租赁收入。一般企业根据自身业务特点确定租赁收入的核算科目，例如“其他
业务收入”等。本科目可按租赁资产类别和项目进行明细核算。期末，应将本科目余额
转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。对于日常经营活动为租赁的企业，其利
息收入和租赁收入可以作为营业收入列报。
【例 10-5】仍以前述例 10-1所述的内容，此处的出租人为 B租赁公司。按照前述
19
B租赁公司与 A公司签署的租赁合同，本例再补充下述资料：
（1）该套产品生产线的账面成本为 140,000元，公允价值与账面成本一致。
（2）B租赁公司在办理与 A公司的租赁业务时，未发生的初始直接费用。
（3）B 租赁公司采用实际利率法确认并分配租赁期内各期应确认的未实现融资收
益。
（4）在租赁期结束时，B租赁公司收回了该产品生产线。
分析：
（1）判断租赁业务类型
B租赁公司对 A公司租赁业务类别的判断
顺序 会计准则要求的判断条件 与 A公司业务的合同条件 是否符合条件
1
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
承租人。
未提及 不符合
2
在租赁开始日就可以合理确定承租人将行
使该选择权。
未提及 不符合
3 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 正确 符合
4
在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当
于租赁资产的公允价值。
租赁收款额现值（140，
000元占租赁资产公允价
值（140000元）的 100%
符合
5 如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 不正确 不符合
6
撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承
担。
未提及 不符合
7
资产余值的公允价值波动所产生的利得或
损失归属于承租人。
未提及 不符合
8
承租人有能力以远低于市场水平的租金继
续租赁至下一期间。
正确 符合
按照会计准则的要求，一项租赁存在上述一项或多项情形的，通常分类为融资租赁。
就此而论，B租赁公司与 A公司的租赁合同属于融资租赁业务。
（2）租赁期开始日的初始确认与计量
租赁收款额=承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（减去租赁激励）
+取决于指数或比率的可变租赁付款额+购买选择权的行权价格
+承租人行使终止租赁选择权需支付的款项
20
+承租人等提供的余值担保
=54,000×3=162,000（元）
假定 B公司的租赁内含利率为 R，则：
租赁收款额的现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用
54,000×PA（3，R）+0×PA（3，R）=140,000+0
故，PA（3，R）=140,000÷54,000=
查年金现值系数表可知：
PA（3，7%）=，PA（3，8%）=
因此，7%<R<8%。采用插值法：
8% - R
8% - 7%
=
-
-
计算得知，R=%
会计分录为：
借：应收融资租赁款-租赁收款额 162,000
贷：融资租赁资产 140,000
应收融资租赁款-未实现融资收益 22,000
2、租赁期内的后续计量
（1）出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。
该周期性利率，是出租人初始计量时所采用的折现率，ji租赁内含利率。
（2）出租人应当按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》和《企业
会计准则第 23 号——金融资产转移》的规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进
行会计处理。
（3）出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售类别的，应当按
照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》进行会计
处理。
21
（4）出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时
计入当期损益。（或有租金）
（5）生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按
照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租
赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商或经销商出租人
为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。
（6）融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单
独租赁进行会计处理：1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁
范围；2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
（1）租赁期内每年年末收取租金
借：银行存款 54,000
贷：应收融资租赁款-租赁收款额 54,000
（2）租赁期内每年年末采用实际利率法分摊未实现融资收益，确认利息收入
未实现融资收益分配表（实际利率法）
金额：元
日期 租金 确认的融资收益 租赁投资净额减少额 租赁投资净额期末余额
(1) (2) (3)=期初(5)×% (4)=(2)-(3) (5)=期初(5)-(4)
140,000
54,000 10,724 43,276 96,724
54,000 7,409 46,591 50,133
54,000 3,867 50,133 -
合计 162,000 22,000 140,000 -
会计分录：
①2019年 12月 31日
借：应收融资租赁款-未实现融资收益 10,724
贷：租赁收入 10,724
①2020年 12月 31日
22
借：应收融资租赁款-未实现融资收益 7,409
贷：租赁收入 7,409
①2021年 12月 31日
借：应收融资租赁款-未实现融资收益 3,867
贷：租赁收入 3,867
3、租赁期届满的会计处理
(1)承租人将租赁资产交还出租人
收回资产时，由于在租赁初始已经做了资产的注销处理，因此收回时只是做好备查
登记，等再次出租时按照约定的价格进行会计处理；但在记录收入时，应将情况注明。
(2)承租人优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的账
务处理。
如果租赁期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时，
借记“其他应收款”科目，贷记 “营业外收入”科目；同时，将收回的租赁资产按上
述规定进行处理。
(3)承租人留购租赁资产
租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购
买资产的价款，借记 “银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”科目。
【例 10—6】承例 10-4和例 10-5,由于该项租赁属于融资租赁，设 B租赁公司 2019
年 1月 1日对该项资产进行了注销处理，在 2021年 12月 31日时,将视具体情况对 A公
司租入的使用权资产进行处置。（1）如果收回，B公司将对该项资产进行价值评估，现
设再次出租时的价格为 42000元，尚能使用三年；公司就按照当前的评估价格，重新记
录资产。（2）如果续租每年需收取租金 30000 元，B 租赁公司把续租的租期定为 1 年。
（3）如果结转该项资产的所有权，则 B租赁公司需要一次性收取 40000元。
分析：
（1）收回租赁资产
收回资产时，由于在组初始已经做了资产的注销处理，因此收回时只是做好备查登
23
记，等再次出租时按照约定的价格进行会计处理；但在记录收入时，应将情况注明。
（2）承租人续租资产。
如果租赁合同规定了承租人有优惠续租选择权，并且在租赁开始日可以合理估计在
租赁期满的时候承租人会行使优惠续租选择权，那么影响如下：
租赁开始日确定的租赁期为 4年（包含续租期 1年）；
应收融资租赁款初始计量金额中会包括续租租金 30,000元的现值；
“应收融资租赁款-未实现融资收益”按照 4 年分摊，2021 年 12 月 31 日
尚有余额；
“应收融资租赁款-租赁收款额”在 2021年 12月 31日尚有 30,000元余额。
租赁期满时该项租赁业务尚未结束，继续进行会计处理。
（3）转让租赁资产所有权
如果租赁合同规定了承租人有优惠购买选择权，并且在租赁开始日可以合理估计在
租赁期满的时候承租人会行使留够选择权，那么影响如下：
应收融资租赁款初始计量金额中会包括购买选择权的价格 40,000 元的现
值；
“应收融资租赁款-租赁收款额”在 2021年 12月 31日尚有 40,000元余额。
租赁期满时应结清应收融资租赁款。
借：银行存款 40,000
贷：应收融资租赁款-租赁收款额 40,000
出租人对经营租赁业务的会计处理
（1）经营租赁收入的确认要求。在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或
其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。其他系统合理的方法
能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，出租人应当采用该方法。
（2）经营租赁费用的确认要求。出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应
当资本化，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。金额较小的，
可以在实际发生时计入当期损益。
24
（3）对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提
折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的
方法进行摊销。
（4）如果经营租赁资产有减值的迹象，出租人应当按照资产减值准则的规定，确
定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
（5）出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当
期损益。
（6）经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行
会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。
【例 10—7】A 公司于某年年初从 B 租赁公司租入全新建筑物一套,租期为 3 年。
建筑物原账面价值为 900,000元,预计使用年限为 25年。B租赁公司支付初始直接费用
15,000元。租赁合同规定,租赁开始日 A 公司向 B租赁公司一次性预付租金 50,000元,
第二年年初支付租金 50,000元,第三年年末支付租金 20,000元。租赁期满后,B租赁公
司收回办公用房使用权。
分析：
作为出租人的 B 租赁公司在确认这项经营租赁的租金收入时,不能依据各期实际收
到的租金额确认各期租金收入,而应按直线法在租赁期内平均分摊确认。B 租赁公司发
生的初始直接费用为 15,000 元，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入
当期损益；各期收到的租金总额为 120,000 元，按照直线法计算,每年应确认的租金收
入为 40,000元。
会计分录：
（1）第一年年初支付初始直接费用
借：长期待摊费用 15,000
贷：银行存款 15,000
（2）第一年年初收到 A公司交来租赁款项
借：银行存款 50,000
贷：长期应收款---应收租赁款 50,000
（3）第一年年末确认租赁收入
25
借：长期应收款---应收租赁款 40,000
贷：租赁收入 40,000
（4）第一年年末分摊初始直接费用
借：财务费用--租赁 5,000
贷：长期待摊费用 5,000
（5）第二年年初收到 A公司交来租赁款项
借：银行存款 50,000
贷：长期应收款---应收租赁款 50,000
（6）第二年年末确认租赁收入
借：长期应收款---应收租赁款 40,000
贷：租赁收入 40,000
（7）第二年年末分摊初始直接费用
借：财务费用--租赁 5,000
贷：长期待摊费用 5,000
（8）第三年年末收到 A公司交来租赁款项
借：银行存款 20,000
贷：长期应收款---应收租赁款 20,000
（9）第三年年末确认租赁收入
借：长期应收款---应收租赁款 40,000
贷：租赁收入 40,000
（10）第二年年末分摊初始直接费用
借：财务费用--租赁 5,000
贷：长期待摊费用 5,000
26
售后租回交易
售后租回交易的初始判断
1、售后租回交易的业务性质
从交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，
提高资金使用效率。
从交易的形式上看，售后租回交易包含了两项经济活动——销售和租赁，
交易的双方也由此具有了双重身份。
从交易的本质来看，售后租回是一种集销售和融资为一体的特殊形式，
是企业筹集资金的新型方法，也是企业间常用的筹资方式之一。在售后租回交易
中，资产的售价和租金是相互关联的。
2、对售后租回交易的判断要求
按照会计准则的要求，承租人和出租人应当在业务开始时，依据《企业会计准则第
14 号——收入》中关于通过转移资产的控制权来履行履约义务的规定，评估确定售后
租回交易中的资产转让是否属于销售。
若租回资产的控制权真正发生了转移，即使是将来可能再以融资租赁的方式转
回来，则属于销售。
若售后租回资产的控制权没有发生转移，则不属于销售。
资产转让属于销售的售后租回交易的会计处理
（1）承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后
租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应
当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进
行会计处理。
（2）如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格
收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将
高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人
按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。
【例 10—8】2019 年 1 月 1 日，A 公司正式签订合同,将一条生产线以 150,000 元
的价格销售给 B 租赁公司，取得银行存款。该生产线的账面原价为 160,000 元,已提折
27
旧 20,000 元，资产销售价格亦即其公允价值；同时又签订了一份租赁合同，按照租赁
期三年，每年支付 54,000元租赁费将生产线租回，合同条款其他内容同例 10—1。
分析：
（1）承租人的会计处理
A公司既是销售方也是承租人。根据本例所述及前述例 10-1的情况,该租赁合同可
以将交易中的资产转让确认为销售。按照会计准则的要求,售后租回交易认定为销售的,
就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。A公司应该首先对该项售后租回资产确认
其销售时的利得或损失。A公司应做的（此处不考虑增值税）会计分录为：
①借：固定资产清理 140,000
累计折旧 20,000
贷：固定资产--XX生产线 160,000
①借：银行存款 150,000
贷：固定资产清理 140,000
资产处置损益-固定资产处置损益 10,000
或者：
借：银行存款 150,000
累计折旧 18,000
贷：固定资产--XX生产线 160,000
资产处置损益-固定资产处置损益 10,000
关于 A公司办理好租回手续之后的会计分录同前面的例 10-1，此处略。
（2）出租人的会计处理
B租赁公司既是购买方又是出租人。按照会计准则的要求，出租人应当根据其他适
用的企业会计准则进行资产购买的会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。
本例中 B租赁公司在取得生产线的所有权时不考虑增值税的会计分录为：
借：固定资产--XX生产线 150,000
贷：银行存款 150,000
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办理好租赁手续的会计分录与例 10-1一致，此处略。
资产转让不属于销售的售后租回交易的会计处理
（1）承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，
并按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；
（2）出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并
按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。
【例 10-9】2019 年 1 月 1 日,C 公司正式签订合同,将一条公允价值为 150,000 元
的在用生产线以同等价格交与 D租赁公司，并与 D租赁公司签订合同，按照资产的公允
价值先取得等价的银行存款，再分三年按照经营租赁的方式每年归还 54,000元。
分析：
（1）承租人 C公司的会计处理
2019年 1月 1日的会计分录：
借：银行存款 150,000
租赁负债-未确认融资费用 12,000
贷：租赁负债--租赁付款额 162,000
在以后三年每年支付租赁款项时的会计分录：
①支付租金
借：租赁负债--租赁付款额 54,000
贷：银行存款 54,000
①分摊未确认融资费用（直线法）
借：财务费用 4,000
贷：租赁负债-未确认融资费用 4,000
（2）出租人 D公司的会计处理
2019年 1月 1日的会计分录：
借：应收租赁款-租赁收款额 162,000
29
贷：银行存款 150,000
应收租赁款-未实现融资收益 12,000
在以后三年中每年收取租赁款项时的会计分录：
①收取租金
借：银行存款 54,000
贷：应收租赁款-租赁收款额 54,000
①分摊未实现融资收益（直线法）
借：应收租赁款-未实现融资收益 4,000
贷：租赁收入 4,000
租赁业务的会计信息列报
承租人的列报
1、表内列报
（1）在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通常分别
非流动负债和一年内到期的非流动负债列示。
（2）在利润表中，承租人应当分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧
费用。租赁负债的利息费用在财务费用项目列示。
（3）在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动
现金流出，支付的按本准则第三十二条简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付
款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。
2、附注披露信息
（1）各类使用权资产的期初余额、本期增加额、期末余额以及累计折旧额和减值
金额；
（2）租赁负债的利息费用；
（3）计入当期损益的简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用；
30
（4）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额；
（5）转租使用权资产取得的收入；
（6）与租赁相关的总现金流出；
（7）售后租回交易产生的相关损益；
（8）其他按照《企业会计准则第 37号——金融工具列报》应当披露的有关租赁负
债的信息。
（9）承租人对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，应当披露这一事实。
（10）承租人应当根据理解财务报表的需要，披露有关租赁活动的其他定性和定量
信息。此类信息包括：
① 租赁活动的性质，如对租赁活动基本情况的描述；
① 未纳入租赁负债计量的未来潜在现金流出；
① 租赁导致的限制或承诺；
① 售后租回交易除第五十四条第（七）项之外的其他信息；
① 其他相关信息。
出租人的列报
1、表内列报
出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资产。
2、附注披露信息
（1）与融资租赁有关信息
① 销售损益、租赁投资净额的融资收益以及与未纳入租赁投资净额的可变租
赁付款额相关的收入；
① 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及
剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额；
① 未折现租赁收款额与租赁投资净额的调节表。
（2）与经营租赁有关信息
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① 租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款额相关的收入；
① 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并按经营租赁固
定资产的类别提供《企业会计准则第 4 号——固定资产》要求披露的信息；
① 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及
剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。
（3）出租人应当根据理解财务报表的需要，披露有关租赁活动的其他定性和定量
信息。此类信息包括：
① 租赁活动的性质，如对租赁活动基本情况的描述；
① 对其在租赁资产中保留的权利进行风险管理的情况；
① 其他相关信息。
总结与归纳
学习重点：
掌握租赁业务相关的重要概念；
掌握承租人租赁业务全过程的会计处理方法，掌握对短期租赁和低价值资产租
赁的会计处理方法；
掌握出租人对租赁类型的判断方法，以及租赁业务全过程的会计处理方法；
理解售后租回交易的特征及不同性质的售后租回交易的会计处理方法。
学习难点：
重要概念的准确理解和把握；
出租人租赁类型的判断；
承租人和出租人对租赁业务全过程的会计处理方法。
