学习情境93留存收益业务核算.ppt

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学习领域名称 学习情境序号及名称 企业财务会计 学习情境9 所有者权益业务核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 所有者权益所有者权益 业务业务 盈余公积形成业务 盈余公积使用业务 未分配利润业务 实收资本 业务 资本公积 业务 留存收益 业务 一般企业接受资产 投资业务 股份有限公司发行 股票业务 实收资本减少业务 资本（股本）溢价 业务 其他资本公积业务 资本公积转增资本 业务 学习子情境 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 1.知识目标 理解实收资本的涵义，熟悉实收资本的管理规定，掌握 实收资本的账务处理流程和基本核算方法；理解资本公积的 涵义，熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账 务处理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵义和内容， 熟悉留存收益的管理规定，掌握盈余公积的账务处理流程和 基本核算方法。 职业能力目标 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 2. 能力目标 能根据审核无误的验资报告、募 股说明书、银行进账单及相关财产转 移证明及股东大会决议等原始凭证， 编制记账凭证，准确进行实收资本和 资本公积增减业务和资本公积业务的 核算，并据以登记“实收资本”或“ 股本”、“资本公积”及相关资产账 户总账和明细账；能根据审核无误的 股东大会或董事会决议等编制记账凭 证，准确进行盈余公积形成和使用、 未分配利润形成和分配等业务的核算， 并据以登记“本年利润”、“利润分 配”、“盈余公积”各账户总账和明 细账。 职业能力目标 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 一、明确学习任务 账户说明 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于 企业的内部积累。是所有者权益的组成部分，主要包括盈余 公积和未分配利润两类。 企业应当分别设置“盈余公积”和“利润分配”账户对盈余 公积和未分配利润进行核算，正确反映各类留存收益的形成 来源，使用去向和余额。 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 本学习子情境引例 北京华益有限责任公司2009年度实现净利润500万元， 经股东会批准，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利 润的5%计提任意盈余公积，向投资者分配利润125万元。 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 工作过程与岗位对照表 岗位 部门 主 要 任 务 典 型 单 据 股东(大)会 确定盈余公积 的计提比例、 股利分配政策 股东会决议 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位 编制记账凭证 登记日记账 付款凭据（付 股利）、记账 凭证、日记账 审核股东会决 议并据以填制 记账凭证 记账凭证、总 账、明细账 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形 成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。 概念概念 留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别 留存收益的构成：留存收益的构成： 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 来源于投资者投入，或是企业非日来源于投资者投入，或是企业非日 常经营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失 是企业生产经营的结果，来源于企是企业生产经营的结果，来源于企 业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润 学习子情境 留存收益业务的核算 知识准备 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 一、盈余公积 （一）盈余公积概述 盈余 公积 概念 盈余公积是企业按盈余公积是企业按 规定从净利润中提规定从净利润中提 取的资本积累。取的资本积累。 构成 法定盈余公积 任意盈余公积 按照法律规定从净利润（补按照法律规定从净利润（补 亏后的）中提取的盈余公积。亏后的）中提取的盈余公积。 股份有限公司和有限责任公司股份有限公司和有限责任公司 应按照净利润的应按照净利润的10%10%提取计提提取计提 的累计额已达到企业注册资本的累计额已达到企业注册资本 的的50%50%以上时，可不再提取。以上时，可不再提取。 用途 非公司制企非公司制企 业也可以按业也可以按 照超过净利照超过净利 润的润的10%10%的比的比 例提取。例提取。 主要是公司制企业可根据主要是公司制企业可根据 股东大会或类似机构的决股东大会或类似机构的决 议从净利润中提取。其提议从净利润中提取。其提 取比例由企业自行决定。取比例由企业自行决定。 弥补亏损 扩大公司生产经营，或转为公司增加资本 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本（或股企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本（或股 本）时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积本）时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积 用完之后，再使用法定盈余公积。当企业经股东大会用完之后，再使用法定盈余公积。当企业经股东大会 或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本，转增后或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本，转增后 所留存的该项盈余公积所留存的该项盈余公积不得少于注册资本的不得少于注册资本的25%25%。。 注意注意 （二）盈余公积的核算 盈余公积核算的帐户设置：盈余公积核算的帐户设置： 盈余公积盈余公积 提取的各项盈余公积的数额提取的各项盈余公积的数额 用于补亏、转增资本以用于补亏、转增资本以 及派送新股等的数额及派送新股等的数额 余额：反映企业的盈余公积余额：反映企业的盈余公积 明细科目： “法定盈余公积” “任意盈余公积” 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 ① ② ③ 实收资本(股本) 利润分配 ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 利润分配 ——盈余公积补亏 盈余公积的账务处理流程：盈余公积的账务处理流程： 补亏 计提盈余公积 盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 转增资本(股本) 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 会计处理：会计处理： 1.盈余公积增加的核算 借借::利润分配利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 ×××××× —— ——提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积————法定盈余公积法定盈余公积 ×××××× —— ——任意盈余公积任意盈余公积 净利润净利润××提提 取比例取比例 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 2.盈余公积使用或减少的核算 亏损亏损 用以后年度实现用以后年度实现 的税前利润弥补的税前利润弥补 弥补期不得超过五年弥补期不得超过五年①① 弥补期内仍不足弥补的弥补期内仍不足弥补的税后利润弥补税后利润弥补 ②② 用盈余公积弥补用盈余公积弥补 ③③ 用税后利润仍不足弥补的用税后利润仍不足弥补的 会计处理：会计处理： 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （（11）补亏）补亏 企业经股东大会或类似机构决议，企业经股东大会或类似机构决议， 用盈余公积弥补亏损时，用盈余公积弥补亏损时，借记借记““盈余盈余 公积公积””科目，贷记科目，贷记““利润分配利润分配————其其 他转入他转入””科目科目。。 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （（22）转增资本）转增资本 企业经股东大会或类似机企业经股东大会或类似机 构决议，用盈余公积转增资本构决议，用盈余公积转增资本 时，时，借记借记““盈余公积盈余公积””科目，科目， 贷记贷记““实收资本实收资本””或或““股本股本”” 科目科目。。 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （（33）发放现金股利或利润）发放现金股利或利润 学习子情境 留存收益业务的核算 企业经股东大会或类似机构决议，企业经股东大会或类似机构决议， 用盈余公积派发现金股利或利润时，用盈余公积派发现金股利或利润时，借借 记记““盈余公积盈余公积””科目，贷记科目，贷记““应付股利应付股利 ””或或““应付利润应付利润””科目科目。。 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 二、未分配利润 1.未分配利润的概念 利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议，利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议， 对企业当年可供分配的利润进行的分配。对企业当年可供分配的利润进行的分配。 可供分配利润可供分配利润==本年净利润本年净利润++上年初未分配利润（或上年初未分配利润（或--年年 初未弥补亏损）初未弥补亏损）++其他转入等其他转入等 可供投资者分配利润可供投资者分配利润 ==可供分配利润可供分配利润--提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积 1.提取任意盈余公积 2.应付股利 按下列顺序进行分配 未分配利润 （或未弥补亏损） 未分配利润是企业实现的未分配利润是企业实现的 净利润经过弥补亏损、提取盈余净利润经过弥补亏损、提取盈余 公积和向投资者分配利润后留存公积和向投资者分配利润后留存 于企业的、历年结存的利润。。于企业的、历年结存的利润。。 定义定义 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 未分配利润核算流程图: 本年利润本年利润 ………… ………… 利润分配利润分配 ————未分配利润未分配利润 应付股利应付股利 利润分配利润分配 ————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配 ————提取任意盈余公积提取任意盈余公积 盈余公积盈余公积 年末余额年末余额 ①① ②②③③ ④④ 未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 ————应付现金股利应付现金股利 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。 2.未分配利润的核算 期末，企业应将损益类科目的期末余额转入期末，企业应将损益类科目的期末余额转入““本年本年 利润利润””科目，期末结转后，科目，期末结转后，““本年利润本年利润””科目的贷方余科目的贷方余 额为企业当年实现的净利润，如为借方余额即为当年发额为企业当年实现的净利润，如为借方余额即为当年发 生的净亏损。生的净亏损。 科目设置 “本年利润” “利润分配——未分配利润” 学习子情境 留存收益业务的核算 （１）未分配利润的来源（１）未分配利润的来源 “利润分配——提取法定盈余公积” “利润分配——提取任意盈余公积” “利润分配——应付现金股利” 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 ①①提取盈余公积提取盈余公积 企业应于每年末从净利润中按规定比企业应于每年末从净利润中按规定比 例计提法定盈余公积，经股东大会或类似例计提法定盈余公积，经股东大会或类似 机构决议，计提任意盈余公积。机构决议，计提任意盈余公积。 借：利润分配借：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　————提取任意盈余公积提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积　　贷：盈余公积————法定盈余公积法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　————任意盈余公中生代任意盈余公中生代 学习子情境 留存收益业务的核算 （（22）未分配利润的去向）未分配利润的去向 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 ②②向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利 企业按股东大会或类似机构决议，宣告企业按股东大会或类似机构决议，宣告 向投资者分配现金股利时：向投资者分配现金股利时： 借：利润分配借：利润分配————应付现金股利应付现金股利 　　贷：应付股利　　贷：应付股利 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 每年终了，企业应将每年终了，企业应将““利润分配利润分配””科目所属各其他明科目所属各其他明 细科目的余额（即各项利润分配的去向）转入细科目的余额（即各项利润分配的去向）转入““利润分配利润分配 ————未分配利润未分配利润””科目。结转后科目。结转后““利润分配利润分配————未分配利未分配利 润润””科目的余额在贷方，为企业累计未分配利润；如余额科目的余额在贷方，为企业累计未分配利润；如余额 在借方，即为累计未弥补亏损。在借方，即为累计未弥补亏损。 借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 　　贷：利润分配　　贷：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　————提取任意盈余公积　　　提取任意盈余公积　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　————应付现金股利　　　　　应付现金股利　　　　　 学习子情境 留存收益业务的核算 ③③结转利润分配各明细账余额结转利润分配各明细账余额 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 职业判断与业务操作 1．设置“利润分配”、“盈余公积”账户。企业会计 人员李萍开设“利润分配”总账和“利润分配——提取盈 余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配 ——未分配利润”明细账，开设“盈余公积”总账和“盈 余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公 积”明细账。 2．审核股东会决议。 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 职业判断与业务操作 3．记录经济业务。会计人员编制记账凭证，将本年实 现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户，并 根据股东会形成的决议计提法定盈余公积、任意盈余公积， “盈余公积”贷方记增加，“利润分配——提取盈余公积 ”借方记减少；确认应付股东的现金股利，“应付股利” 贷方记增加，“利润分配——应付现金股利”借方记减少； 结转“利润分配”下各明细账余额至“利润分配——未分 配利润”，结计年末未分配利润余额。会计分录： 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 职业判断与业务操作 借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配——未分配利润 5 000 000 借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 ——提取任意盈余公积 250 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000 ——任意盈余公积 250 000 借：利润分配——应付现金股利 2000000 贷：应付股利 2000000 借：利润分配——未分配利润 2 000 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 ——提取任意盈余公积 250 000 ——应付现金股利 1 250 000 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 任务任务11：： 典型任务举例 学习子情境 留存收益业务的核算 2008年，万盛有限责任公 司经股东大会批准，用以前年 度提取的任意盈余公积弥补亏 损200000元。 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 任务任务11：： 典型任务举例 学习子情境 留存收益业务的核算 任务分析：万盛公司应根据股东大会决议文件等，任务分析：万盛公司应根据股东大会决议文件等， 按补亏金额借方登记按补亏金额借方登记““盈余公积盈余公积————任意盈余公积任意盈余公积 ””，贷方登记，贷方登记““利润分配利润分配————盈余公积补亏盈余公积补亏””。。 借：盈余公积——任意盈余公积 200000 贷：利润分配——盈余公积补亏 200000 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 任务任务22：： 学习子情境 留存收益业务的核算 万盛公司2009年实现净 利润3700000元，经股东大 会批准，按净利润的10%和 5%提取法定盈余公积和任意 盈余公积，向投资者分配利 润2000000元。 典型任务举例 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 任务任务22：： 学习子情境 留存收益业务的核算 任务分析：对于任务分析：对于20092009年实现的净利润，应先结转净利润，年实现的净利润，应先结转净利润， 再根据股东大会决议等原始凭证，按提取的法定盈余公再根据股东大会决议等原始凭证，按提取的法定盈余公 积金额借方登记积金额借方登记““利润分配利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积””，， 按提取的任意盈余公积金额，借方登记按提取的任意盈余公积金额，借方登记““利润分配利润分配———— 提取任意盈余公积提取任意盈余公积””，贷方按相应金额分别登记，贷方按相应金额分别登记““盈余盈余 公积公积————法定盈余公积法定盈余公积””和和““盈余公积盈余公积————任意盈余公任意盈余公 积积””；同时，对于向投资者分配的利润，应借记；同时，对于向投资者分配的利润，应借记““利润利润 分配分配————应付现金股利应付现金股利””，贷记，贷记““应付股利应付股利””。。 典型任务举例 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （1）净利润结转时： 借：本年利润 3 700 000 贷：利润分配——未分配利润 3 700 000 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （2）按规定提取盈余公积、宣告发放 现金股利时： 借：利润分配——提取法定盈余公积 370 000 ——提取任意盈余公积 185 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 370 000 ——任意盈余公积 185 000 借：利润分配——应付现金股利 2 000 000 贷：应付股利 2 000 000 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 （3）结转本年“利润分配”其他明细科目时： 借：利润分配——未分配利润 2 555 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 370 000 ——提取任意盈余公积 185 000 ——应付现金股利 2 000 000 学习子情境 留存收益业务的核算 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 学习子情境 留存收益业务的核算 本学习情境小结 企业财务会计 学习情景9 所有者权益业务核算 学习子情境 留存收益业务的核算 思考题 1．在所有者权益的四个项目中，资 本公积和盈余公积都可以用来转增资 本。请问，未分配利润是否也可以转 增资本？ 2．如何计算企业可供分配利润和 年末未分配利润的数额？