项目二 要素费用的核算
• 任务一 材料费用的归集与分配
• 任务二 工资费用的核算
• 任务三 外购动力费的核算
• 【知识学习目标】
• 掌握材料费用、外购动力费用和职工薪酬费用归集和分配的方法；掌
握各种费用分配表的编制方法；熟悉各种费用归集和分配的账务处理。
• 【能力培养目标】
• 掌握要素费用归集与分配的账务处理；会编制各要素费用分配表。
• 【教学重点】
• 材料费用的归集和分配；人工费用的归集和分配。
• 【教学难点】
• 材料费用的定额比例分配法；职工薪酬的归集。
• 【案例导入】
• 小王是某木材加工厂的成本会计，该工厂生产大、小两种课桌，9月
份耗用木材等原材料共计62400元。本月完工大课桌220张，小课桌
256张。单张课桌原材料费用定额为：大课桌120元，小课桌100元；
本月共耗电40000度，每度电的成本为元，生产车间生产产品共
耗电23000度；大课桌生产工时36000小时，小课桌生产工时24000
小时。根据本月工资结算凭证汇总表汇总的工资费用为100000元，其
中生产大、小课桌的工人计时工资共计48000元。请你帮助小李分配
这些费用。
任务一 材料费用的归集与分配
• 学习情景一 材料的内容与分类
• 学习情景二 材料费用的归集
• 学习情景三 材料费用的分配
学习情景一 材料的内容与分类
一、材料的含义及特点
• 材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是生产过程中不可缺少的物资要素。在生产
过程中直接取自于自然界的劳动对象，一般叫原料，；以经过工业加工的产品作为劳
动对象的，一般叫材料，例如各种钢材。在实际工作中有时把两者合并起来，叫原材
料。
• （一）材料最终目的是为了出售
• （二）材料是企业流动资产的一部分
• （三）企业在生产中使用的材料是多种多样的 ，应采用适当的方法进行分配
• 二、材料的分类
• （一）原料及主要材料 ：经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料
• （二）辅助材料：在生产中不构成产品主要实体，只起一定辅助作用的各种材料
• （三）燃料：生产过程中用来燃烧发热的各种材料，燃烧时能产生热能或动力和光能
的可燃物质
• （四）修理用备件：为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件
• （五）包装物：为包装本企业产品，随同产品一起出售或者在销售产品时租给、借给
购货单位使用的各种包装物品
• （六）低值易耗品：单项价值在规定限额以下，或使用期限不满一年，不能作为固定
资产管理的各种物品
学习情景二 材料费用的归集
• 一、收入材料的构成和确定
• （一）外购材料的成本:企业的物资从采购到入库前所发生的全部支出
• （二）加工取得材料的成本:材料加工成本由直接人工费和制造费用构成
• （三）其他方式取得材料的成本:企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产
交换、债务重组、企业合并等。
• 二、发出材料的确定
• （一）按实际成本法计价时发出成本的确定
• 1.先进先出法 2.加权平均法
• 3.移动加权平均法 4.个别认定法
• （二）按计划成本法计价时发出材料成本的确定
• 在按计划成本法计价时，企业应按计划成本对材料的收发及结存进行核算，并及时计算材料实际成
本与计划成本的差异。月份终了，再按照--定比例将上述差异分配于发出材料的成本中，并将已发
出材料的计划成本调整为实际成本。
• 【例2-5】泰达工厂5月初结存A材料的计划成本为250 000元，本月购入A材料的计划成本为550
000元,．本月发出A材料的计划成本为560 000元,，月初A材料成本差异额为7 000元，本月购入A材
料的成本差异额为9 000元，则：
• A材料成本差异率=（7 000+9 000）÷（250 000+550 000）×100%=2%
• 发出A材料应负担的材料成本差异额=560 000×2％=11 200(元)
• 发出A材料的实际成本=560 000+11 200=571200(元)
• （三）材料盘点工作
• 1.实地盘存制:在会计期末，通过对全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分别
乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已
销售材料的成本。
• 2.永续盘存制 :通过设置材料物资明细账，对材料物资的收入和发出逐笔或逐日连续登记，并随时
结出账面结存数。
学习情景三 材料费用的分配
一、材料费用分配对象的确定
• 对于主要产品，要按照每种产品或每批产品单独作为分配对象，计算
其实际总成本和单位成本；对于一些次要产品或零星产品，则可以合
并为一个分配对象，计算其实际总成本，然后再按一定比例进行分配，
计算出各种产品的单位成本。
• 二、材料费用的分配方法
• （一）重量比例分配法 :以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发
生的材料费用的方法
重量比例分配法
• 【例2-7】泰达工厂生产甲、乙两种产品，20××年5月份生产两种产品
共耗用A材料52 000千克，每千克材料5元。甲产品的重量为14 000千
克，乙产品的重量为26 000千克。采用产品重量比例分配法分配材料
费用，编制A材料费用分配表如下：
• 表2-10 泰达工厂材料费用分配表
• 材料名称：A材料 20××年5月 单位：元
• 产品名称 产品重量（千克） 分配率 分配金额
• 甲产品 14 000 91 000
• 乙产品 26 000 169 000
• 合计 40 000 260 000
• 其中：
• A材料费用分配率=52 000×5÷(14 000+26 000)=
• 甲产品应分配的材料费用=14 000×=91 000(元)
• 乙产品应分配的材料费用=26 000×=169 000(元)
• （二）定额耗用量分配法:以一定数量的产品按材料消
耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，
进行材料费用分配的方法
某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗某种原材料
2030千克，每千克元，甲产品的实际产量为150
件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品的实
际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为千克；
丙产品的实际产量为300件，单位产品材料定额耗用
量为4千克；根据上述资料，采用定额耗用量比例分
配各种产品应负担的材料费用。
解：定额消耗量分配率＝（2030×）/（150×3+100×+300×4）＝
甲产品应负担的材料费用＝.×150×3＝元
乙产品应负担的材料费用＝.×100×＝元
丙产品应负担的材料费用＝2030×＝3570元
• （三）定额费用分配法 :以一定数量的产品按材料的费用定额计算
的材料费用的限额为比例，进行材料费用分配的方法。
• 某产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
× 材料计划单价
• 材料费用分配率=材料费用总额÷各产品材料费用总定额
• 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量×材料费用分配
率
• （四）系数分配法（标准产量比例分配法 ）
• 将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以
标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法
• 1.选择标准产品。2.计算各产品的系数。
某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实
际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A
产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，
B产品800件。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用
解：甲产品某种材料定额费用＝600×8＝4800元
乙产品某种材料定额费用＝800×4＝3200元
甲材料费用分配率＝10000/（4800+3200）＝
两种产品应分配的材料费用用为
A产品：4800×＝6000（元）
B产品：3200×＝4000（元）
• 3.计算总系数（标准总产量）。
• 4.计算费用分配率。
• 5. 计算各种产品应分配费用。
•
• 三、材料费用分配的核算及账务处理
• 一般来说，对于用于产品生产，并构成产品主要
实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则
是直接材料费用直接计入某种产品成本的“直接
材料”成本项目，间接材料费用分配计入各有关
产品成本的“直接材料”成本项目；对于生产车
间、销售和行政管理部门一般耗用的材料，应分
别计入“制造费用”、“销售费用”和“管理费
用”的相关项目中。在材料费用的分配中，对于
直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少、
金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分
配方法，即全部记入“制造费用”账户；除了生
产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的
材料，应根据其发生的具体用途．分别计入 “其
他业务成本”、“在建工程”等相关项目中。
• 【课堂讨论】
• 泰达工厂是一个课桌制造厂，设有一个
基本生产车间和两个辅助生产车间。基本
生产车间生产学生用小课桌，辅助生产车
间专门为基本生产车间提供机修劳务和供
电劳务。小王作为工厂的一名会计人员，
该如何对材料费用进行核算呢？
任务二 外购动力费用的归集与分配
• 学习情景一 外购动力费用的归集与分配
• 学习情景二 燃料费用的归集与分配
学习情景一 外购动力费用的
归集与分配
一、外购动力费用归集的核算
• （一）每月支付动力费用的时间基本固定，而且每月付款日到月末的
应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，
在付款时借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。
• （二）一般情况下，要通过“应付账款”账户来核算，即在付款时先
作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，
月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记
“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。
• 二、外购动力费用分配的核算
• 借：生产成本---基本生产成本
• 制造费用
• 生产成本---辅助生产成本
• 管理费用
• 贷：应付账款(银行存款)
学习情景二 燃料费用的
归集与分配
• 1.燃料实际上也是材料，所以燃料费用的分配与原材料费
用的分配程序和方法相同。
• 2.燃料费用分配核算方法为：直接用于产品生产的燃料费
用，如果分产品领用，根据领料凭证直接计入各产品 “生
产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项
目；若不能分产品领用，则应采用适当的分配方法，分配
计入各有关产品的成本项目。分配标准有重量、体积、所
耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用
等。车间一般耗用的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、
厂部进行生产经营管理耗用的燃料费用、进行产品销售耗
用的燃料费用等，应分别记入“制造费用(基本生产车间)”、
“生产成本---辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费
用”等账户的费用、成本项目。
• 【课堂讨论】
• 泰达工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月应付外
购电65000元，其中产品生产用电60000元，车间
管理部门用电2000元，厂部管理部门用电2500元，
专设销售机构用电500元。本月甲、乙、丙三种产
品的生产工时分别为8000小时、5000小时和
2000小时。若采用生产工时分配外购电费，该如
何编制泰达工厂外购电费分配表呢？有关的记账
凭证又该如何编制呢？
任务三、职工薪酬费用的
归集与分配
• 学习情景一 职工薪酬的归集
• 学习情景二 职工薪酬的计算
• 学习情景三 职工薪酬的归集与分配
学习情景一 职工薪酬的归集
一、职工薪酬的内容
• （一）职工薪酬的含义:企业为获得职工提供的服务而给予
各种形式的报酬以及其他相关支出
• （二）职工薪酬的内容
• 1.职工工资、奖金、津贴和补贴
• 2.职工福利费
• 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和
生育保险费等社会保险费
• 4.住房公积金
• 5.工会经费和职工教育经费
• 6.非货币性福利
• 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
• 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出
• 二、职工薪酬的计算
• （一）工资的计算
• 1.计时工资的计算（1）月薪制（2）日薪制
• 2.计件工资的计算（1）个人计件工资薪酬的计算（2）集体计件工资薪酬的计算
• 3.加班工资的计算
• （二）职工福利费的计算
• 企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成
用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职
工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。
• （三）社会保险费的计算
• 对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费等社会保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应
当按照国家规定的标准计提
• （四）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算
• 对住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企
业应当依据国家规定的标准计提
• 三、职工薪酬结算汇总表的编制
• 企业按规定计算出每一职工的应付工资薪酬后，应在规定日期发放给职工。为了反映
企业与职工之间工资薪酬的结算情况，企业财务部门应根据各车间、部门的“职工工
资薪酬单”，汇总编制“职工薪酬结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。
学习情景二 职工薪酬费用的分配
一、职工薪酬费用的分配方法
1.采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所
生产产品的成本，不需要在各成本核算对象之间进行分配。采用计时
工资形式支付的工资，如果生产车间(班组)或工人只生产一种产品，
可以将工资费用直接计入该种产品成本，也不需要分配；如果生产多
种产品，则需要选用合理的分配方法，在各成本核算对象之间进行分
配。按照职工工资总额的一定比例提取的职工福利费、社会保险费等
其他职工薪酬，应当并入工资总额，直接计入或者分配计入所生产产
品的成本。
• 2.职工薪酬费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料成本分配法
和系数分配法等。直接材料成本分配法的分配标准是受益对象的直接
材料成本，只适用于产品材料成本比重较大，且工资费用的发生与材
料成本的多少直接相关的情况；系数分配法主要适用于同类产品中不
同规格、型号的产品之间费用的分配。因此，这两种方法都有一定局
限性。
• 生产工时分配法的分配标准是产品实际生产工时，在计时工资制度下，
生产工时的多少与工资费用的多少直接相关，因此，这种方法比较合
理。
• 二、分配结转职工薪酬费用的账务处
理
• （一）货币性职工薪酬的账务处理
• 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供
服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬
和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益．同时确
认为应付职工薪酬。基本生产部门职工薪酬记入“生产成
本—基本生产成本”账户借方，辅助生产部门职工薪酬记
入“生产成本—辅助生产成本”账户借方，生产部门管理
人员薪酬记入“制造费用”账户借方，管理部门人员薪酬
记入“管理费用”账户借方，销售部门人员薪酬记入“销
售费用”账户借方，同时记入“应付职工薪酬”账户贷方。
• （二）非货币性职工薪酬的账务处理
• 【课堂讨论】
• 泰达工厂下设一个职工食堂，每月发给每
位职工午餐饭60元。假定20××年5月，企业
在岗职工300人，管理部门40人，生产车间
250人，专设销售机构10人。小王作为企业
会计人员，该如何进行会计处理呢？
项目小结
• 产品成本构成要素具体包括材料费用、外购动力费用
及职工薪酬费用。材料费用、外购动力费用及职工薪酬费
用的分配一般是通过编制费用分配表进行的，并根据分配
表确定的项目分别计入产品成本和期间费用等项目。材料
费用核算的过程就是对生产经营过程中发生的材料费用根
据领料凭证归集和分配到有关成本核算对象的过程。间接
材料费用分配时可以采用重量比例分配法、材料定额耗用
量分配法、材料定额成本分配法、系数分配法等分配方法。
企业的外购动力费用是按用途进行分配的，分配时可采用
生产工时或机器工时比例分配法、定额耗用量比例法等进
行分配。职工薪酬费用包括生产工人工资、职工福利费、
各种保险费及非货币性福利等，一般采用生产工时比例分
配法进行分配。
