本章主要内容
第三节 函 证
第一节 审计证据的性质
第二节 获取审计证据的审计程序
第四节 分析程序
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
二、审计证据的充分性和适当性
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。”
（一）审计证据的充分性
（二）审计证据的适当性
1.审计证据的相关性
2.审计证据的可靠性
（三）充分性和适当性的关系
（四）对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑
1.对文件记录可靠性的考虑
2.使用被审计单位生成信息时的考虑
3.证据相互矛盾时的考虑
4.获取审计证据时对成本的考虑
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用
1.检查记录或文件；
2.检查有形资产；
3.观察；
4.询问；
5.函证；
6.重新计算；
7.重新执行；
8.分析程序。
二、审计程序的种类
第三节 函证
一、函证决策
在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素。
（一）评估的认定层次重大错报风险
（二）函证程序所审计的认定
（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
二、函证的内容
（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
（二）应收账款
（三）函证的其他内容
（四）函证程序实施的范围
（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；
（3）交易频繁但期末余额较小的项目；
（4）重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易；
（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
（五）函证的时间
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
（六）管理层要求不实施函证时的处理
三、询证函的设计
（一）设计询证函的总体要求
（二）设计询证函需要考虑的因素
（三）积极与消极的函证方式
1.积极的函证方式
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
询证函格式
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
四、函证的实施与评价
（一）函证实施过程的控制
（二）以传真、电子邮件等方式回函时的处理
（三）积极式函证未收到回函时的处理
（四）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素
（五）评价函证的可靠性
（六）对不符事项的处理
第四节 分析程序
一、常用的分析程序
1.比较分析法
2.比率分析法 比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。
3.趋势分析法 趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。
【例题·简答题】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2008年开发出一种新产品，2009年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比较了2008年和2009年的有关数据。
150万元
100万元
利润
250万元
100万元
成本
400万元
200万元
收入
2009年
2008年
要求：根据题目中给出的条件，确定审计的重点。
二、分析程序的目的
强制使用
对财务报表进行总体复核，再评重大错报风险
完成审计工作
任意选择
用作实质性程序，识别重大错报
进一步审计程序
强制使用
了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
风险评估过程
要求
用途 目的
过程
【本章小结】
1.掌握判断审计证据充分性和适当性的要点；
2.了解审计程序分类；
3.领会函证程序的步骤与要点；
4.理解分析程序的内涵，掌握不同阶段对分析
程序的特点和要求。
审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。
1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等；
2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；
3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不同。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。
【答案】2009年收入比上年增加了200万元，成本增加了150万元，这就是绝对数比较；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，这就是相对数比较。注册会计师认为，成本应是审计的重点。
