金 融 资 产
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、分为两种：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （不会考）
2、交易性金融资产 （必考）
注：以上两种，由企业购买时直接划分，在以后都不得与其他三种金融资产相互转换。
交易性金融资产 （仅限于股票、债券、基金）
（一）划分条件：①目的是为了近期出售赚取差价。
②属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
③属于衍生工具：国债期货、远期合同、股指期货。
（二）会计处理（注意三条线中的“取得——资产负债表日——出售）
所有资产大类均符合这条线的规律。
1、取得： 借：交易性金融资产---成本 （买价）
投资收益 （交易费用）
应收利息 （已宣告但尚未发放股利）
贷：银行存款
（注：交易费用指与购买该交易性金融资产相关的费用，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及交易不相关费用，为发行金融工具发生的差旅费也不属于交易费用）
2、发放利息时： 借：银行存款
贷：应收利息
3、资产负债表日：（看公允价值的大小来处理）
公允价值>账面价值：
借：交易性金融资产---公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值<账面价值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产---公允价值变动
4、处置时：
借：银行存款 （出售时收到的钱，这数字首先确定）
贷：交易性金融资产---成本 （购买时的那个数字，直接确定）
---公允价值变动 （通过前面分录加总确定其在借或贷方）
投资收益 （差数）
同时必须做第二个分录：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或相反分录，其究竟在借或贷方，看“公允价值变动损益”的余额在哪边。余额在贷方，则上述分录中“公允价值变动损益”则在借方转平。
持有至到期投资 （仅指债券）
基础理论：(均为考选择和判断的点)
一、特征：（企业购买的债券必须符合以下特征才能划分为持有至到期投资）
1、到期日固定，回收的金额是固定的或可以确定的。
2、有明确的意图持有至到期。
3、有能力持有至到期。
企业有下列情况之一，表明无明确意图持有至到期（不能划分为持有至到期投资）：
1、持有期限不确定。
2、当市场利率、流动性的需要、替代投资机会、投资收益率、融资来源等情况有变化时，企业将出售该金融资产。（但，企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项除外）
3、发行方可按明显低于其摊余成本的金额清偿。投资者有权要求发行方赎回的，不能划分为持有至到期投资。发行方发行的可赎回债券可以划分为持有至到期投资。
企业有下列情况之一，表明企业无能力持有至到期（不能划分为持有至到期投资）
1、无足够的财力。（没钱）
2、法律、法规限制。（国家不准我这样做）
3、其他。（纯粹就一废话）
惩诫条款：（企业已经划分为持有至到期投资，并准备持有至到期，但中途因企业自身原因，将该金融资产出售了，所以必须受到惩罚）
1、出售或重分类金额较大时，剩余的没有出售或重分类的“持有至到期投资”必须重分类为“可供出售金融资产”。
2、且在本会计年度以及以后两个完整会计年度内不得划分任何金融资产为持有至到期投资。
3、但是以下情况除外：（可不受惩诫）
①出售或重分类的时候，距离该金融资产到期日较近（一般指三个月），市场利率变化对该金融资产公允价值无显著的影响。
②根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回了该投资几乎所有的初始本金后，将剩余部分出售或重分类。
③出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起。
该独立事项主要包括：1、被投资单位信用恶化。2、税法取消持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少税前可抵扣金额。3、发生重大企业合并或重大的企业资产处置。4、法律、法规限额投资范围作调整。5、监管部门要求大幅提高资产流动性。
会计处理：
取得——资产负债表日——处置
1、取得：
借：持有至到期投资——成本 （债券的面值）
——利息调整 （差额）
应收利息 （已到付息期，但还没发放的利息）
贷：银行存款
2、资产负债表日：
在这里，要注意债券的两种类型：按年付息，到期还本的；一次还本付息的；
其中，按年付息，到期还本的用“应收利息”科目。一次还本付息的，用“持有至到期——应计利息”这个科目。
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
注：“持有至到期投资——利息调整”这个科目可借可贷，主要看实际利息的计算结果来确定。简化思路：取得时如果这个科目在借方，则以后都在贷方，反之在借方。
实际利率的计算方法（附后）
3、重分类为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 （重分类日的公允价值）
（资本公积——其他资本公积） （此分录很特殊，不确认转换损益）
贷：持有至到期投资——成本 （剩余部分的账面价值）
——利息调整 （剩余部分的账面价值）
——应计利息 （剩余部分的账面价值）
（资本公积——其他资本公积）
注：可供出售金融资产的入账金额是重分类日的公允价值，而减少的持有至到期投资则是账面价值，这两个之间会产生差额，在这个时候，是不允许确认转换损益的，只能计入“资本公积——其他资本公积”当中，因此，“资本公积”科目或借方或在贷方。这要看差额来确定。（保留在“资本公积”中的数字，只有等到“可供出售金融资产”出售以后，才会计算损益，即转到“投资收益”里面。）
4、出售：
借：银行存款 （此数字首先确定）
（投资收益）
贷：持有至到期投资——成本 （出售部分的账面价值）
——利息调整 （出售部分的账面价值）
——应计利息 （出售部分的账面价值）
（投资收益）
注：和重分类区别。出售要确认损益了，损益就是“投资收益”这个科目。此分录对比重分类的分录来记忆。
实际利率法的计算：
年份
期初数（a）
实际利息(b)
现金流(c)
期末数
2001年
2002年
2003年
2004年
此表格足以应对所有与实际利率计算有关的题目，在表格中，我将各栏分为小写字母a、b、c。记住一个算式：“期末数=a+b-c”。具体各栏的计算方法如下：
2001年：a是已知，就是债券取得时实际支付的买价。当然，这个买价没包括已到付息日还没收取的利息。B=a*实际利率。C=债券面值*票面利率。则：期末数=a+b-c
“本年期末，下年期初”。这话意思很明白，2001年的期末数就是2002年的期初数。下面各年的计算，依此类推。
*举例说明：某债券，5年期，面值1250元，票面利率%。按年付息，到期还本。某公司于发行日购入，买价1000元。实际利率为10%。
解答过程与分析：
1、首先做出购买时分录：
借：持有至到期投资——成本 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
2、计算各年实际利息：
年份
期初数（a）
实际利息(b)
现金流(c)
期末数
2001年
1000
100
59
1041
2002年
1041
104
59
1086
2003年
1086
109
59
1136
2004年
1136
114
59
1191
2005年
1191
118
1309
0
其中：买价1000元，就是2001年的期初数（a），
实际利息（b）=1000*10%=100元
现金流=面值*票面利息=1250*%=59元
期末数=a+b-c=1000+100-59=1041元
后面的计算依此类推
接着，利息摊销的分录：
借：应收利息 59 （这个就是c）
持有至到期投资——利息调整 41 （差额，取得时在贷方，这时就在借方）
贷：投资收益 100 （这个就是b）
贷款和应收款项（这一节不是重点，不会出现在计算题当中，不再详细叙述）
可供出售金融资产：
学习本章，要注意区分股票和债券在帐务处理上的区别。股票是用公允模式处理的，而债券是用成本模式处理的。切记。
一、特点：持有目的不明确
二、来源：1、初始确认时即被指定。2、由持有至到期投资重分类来的。
总结一下金融资产各类的计量模式：
名称
计量模式
相关科目
交易性金融资产
公允价值模式
公允价值变动损益
持有至到期投资
成本模式
资产减值损失
可供出售金融资产
价值变动小、
且是暂时的
公允价值模式
资本公积—其他资本公积
价值变动大的、且是持久的
成本模式
资产减值损失
由以上统计表格可知：可供出售金融资产的计量模式有两种，公允和成本，两种模式可以交替出现。而在什么情况下用什么模式计量，则要看价格的变动和持久性。如果价格下降幅度大（超过20%），且持续时间久的。就要用成本模式，计提减值准备。如果价格波动小，时间不持久，则用公允模式处理。
会计处理： 取得——资产负债表日——处置
（区分股票和债券）
股票 债券
1、取得 1、取得
借：可供出售金融资产——成本（买+费） 借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收股利 ——利息调整（差额）
贷：银行存款 应收利息
贷：银行存款
注：与交易性金融资产不同，其成本构成为注：与“持有至到期投资”处理相同。
“买价+交易费用”。而交易性金融资产的交
易费用计入“投资收益”借方。
2、计息： 2、计息：
股票是不主动计息的 债券要主动计算利息的。
故没有处理 处理：—用实际利率计算。与持有至到期一样
①分期付息，到期还本债券：
当宣告发放股利时： 借：应收利息
借：应收股利 贷：投资收益
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
②一次还本付息债券：
借：可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
可供出售金融资产——利息调整
3、资产负债表日： 3、资产负债表日：
①公允价值>账面价值： 年末就是计息，用的是成本模式，所以不
借：可供出售金融资产—公允价值变动 用考虑公允价值，而且它也没有公允价值。
贷：资本公积——其他资本公积
②公允价值<帐面价值：
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
4、发生减值：（指价格下降幅度大，持久） 要做两笔：
借：资产减值损失 （减值的金额）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积 （以前计入“资本公积”的借方合计数，注：仅指借方，贷方的不管）
5、如果原来减值的因素消失，则可以转回。不是原来引起减值的因素，就不能转回。
转回分录：
（债券的）：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失 （原来计入减值的数字）
资本公积——其他资本公积 （差额，也就是恢复金额大于原来计入“资产减值损失”的部分）
（股票的）不得用减产减值损失恢复，只能用资本公积——其他资本公积恢复
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
6、出售：
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
——利息调整
——应计利息
同时：转出资本公积，确认损益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益 （或相反分录）
注：原来重分类时计入资本公积的金额，在这个时候就可以转出了，确认重分类的损益了。
为什么这么处理？想一想：要是不规定这样处理，那么，上市公司平时没事的时候，就买
点股票什么的来放着，没事的时候转换一下，如果准确认损益，那就会产生利润。这种利
润是虚增的，上市公司当然愿意这样干，但却与实际不符。因此，规定重分类时不准确认
损益（计入资本公积），就是为了防止上市公司自己调节利润，而达到增加利润的目的。
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