第10章国内商品课税的国际协调 国内商品课税管辖权原则的世界性协调 我国增值税消费地原则的实施 区域国际经济一体化余国际商品课税的国际协调
国内商品课税管辖权原则的世界性协调 国内商品课税的管辖权原则 国际商品课税管辖权原则的选择 数字化产品跨国交易的消费地原则
国内商品课税管辖权原则的世界性协调 国内商品课税的管辖权原则国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。
国内商品课税管辖权原则的世界性协调国际商品课税管辖权原则的选择避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家，同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。如果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品就只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重复课税。协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效率，还要考虑国与国之间的公平问题。
国内商品课税管辖权原则的世界性协调 数字化产品跨国交易的消费地原则国际社会提出了一些对数字化产品实施消费地原则的解决方案。包括：1.进口商主动申报纳税。2.出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口环节增值税。3.出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税交给出口国税务当局，然后再由出口国税务当局将这笔税款转交给进口国的税务当局。4.由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。
我国增值税的出口退税问题 我国增值税的出口退税政策的沿革 我国现行的出口退税制度 我国进口环节的的增值税制度
我国增值税的出口退税问题 我国增值税的出口退税政策的沿革我国从1985年开始按照消费地原则实行出口退税制度，对待内资企业和外商投资企业的不同政策95－98年我国调低出口退税率，原因、存在的问题及对策我国从1998年开始提高部分商品增值税的出口退税率，具体措施和存在的问题我国从2004年1月1日起改革现行出口退税机制，改革的内容和预期的效果
我国增值税的出口退税问题 我国现行的出口退税制度出口退税政策的适用范围出口货物的“免、抵、退税”管理办法生产企业出口视同自产产品的退税问题出口退税的其他重要规定
我国增值税的出口退税问题 我国进口环节的增值税制度进口货物增值税应纳税额的确定进口货物增值税的豁免
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 国内商品课税课征形式的协调 国内商品课税税率的协调
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调国内商品课税是众多的非关税贸易障碍的一个重要方面经济一体化进程中国内商品课税协调的内容主要有以下两个方面：1.国内商品课税课征形式的协调2.国内商品课税税率的协调
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调国内商品课税课征形式的协调从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以只对流转额中的增值额课征。贯彻国内商品课税的消费地课税原则的关键是出口国能否准确地实施退税。出口退税准确与否，与国内商品税的课征形式是有关系的。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调国内商品税的课征形式对消费地课税原则贯彻的影响对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。(1)在这种课征形式下，商品的税负与商品的流转环节有关。(2)在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵向一体化程度也是密切相关的。如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似于上面提到的问题。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择商品课税采取增值税的课征形式相对于流转税的优点世界各经济一体化组织对这个问题的实践
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 国内商品课税税率的协调国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是对于共同市场的建立具有十分重要的意义。(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求。(3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。财政边境控制与国内商品课税紧密相关。要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废除以财政为目的的边境控制制度。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的必要配套措施（续）取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实现。取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调利用国内商品税进行贸易保护的现象例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车工业的发展，防止其他成员国生产的大型汽车大量涌入国内市场，意大利曾经对引擎容积小于2000cc的汽车课征19％的增值税，而对引擎容积大于2000cc的汽车课征38％的增值税。表面上看税率并不因生产国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率结构隐藏着一定的贸易保护成分。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税(增值税和消费税)税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统计调查，德国国内市场的耐用消费品价格差异平均只相当于欧盟内部同类商品价格差异的50％，这说明欧共体各成员国市场之间的价格差异大于某个成员国市场内部的价格差异。根据1990年代初《欧洲统计》提供的数字，欧盟各成员国之间的消费品价格(含国内商品税)差异中，约有1／4是由国内商品税不同造成的。
区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调拆除各成员国市场之间的有形贸易壁垒：在取消边境控制的条件下实行消费地原则的增值税制度。
表10—1欧盟成员国增值税税率协调情况表(％)1990年4月1日1993年5月1日2007年1月1日国家低税标准高税标准标准低税率低税率高税率率税率率税率税率比利1,6,1217,1925，331,6,，6，1221时2225025丹麦,1318’—，法国147150，719德国3，618364,，919希腊爱尔2——，1321兰
续：表10—1欧盟成员国增值税税率协调情况表(％)1990年4月1日1993年5月1日2007年1月1日标低国家标准高税标准高税准低税率低税率税税率率税率率税率率,9,12190，4，1020意大利3,6123,6,12153，6，1215卢森堡荷兰81730516305，1221葡萄牙61233—6154，716西班牙
续：表10—1欧盟成员国增值税税率协调情况表(％)1990年4月1日1993年5月1日2007年1月1日低国家标准高税标准高税标准低税率低税率税税率率税率率税率率，英国1020奥地利8，1722芬兰6，1225瑞典
复习思考题1.什么是普惠制?它是如何产生的?2.国内商品税的课征为什么应实行消费地原则?3.国际经济一体化与税收协调的关系是什么?4.欧盟为什么要协调成员国的国内商品税制度?
