口林钢备。一、投资企业持股比例变动的原因此外，随着持股比例变动后"损益调整"和"股权投资准企业在进行长期股权投资期间，持股比例发生变动主要备"的调整，对应的投资收益和资本公积(股权投资准备)也应有以下两种情况:(1)受资企业注册资本未变动时投资企业因进行相应的调整。如果调整投资收益时涉及以前年度确认的追加或处置投资而相应提高或降低持股比例;(2)受资企业增投资收益，则还应进行追溯调整(即调整以前年度损益)。资扩股时投资企业持股比例发生的相应变动。第一种情况下三、持股比例降低时调整股权投资账面价值及对应持股比例变动的有关处理办法，财政部《关于执行〈企业会计净资产的会计处理制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)}中已有说明，本文不再赘述。本文主要论述第二种情况下，采用权益法进行长期股受资企业增资扩股时，如果投资企业未追加投资，会导致权投资的核算，持股比例变动时，长期股权投资账面价值及对持股比例降低。在新投资者投入的总资产与总股本的比值大于受资企业原每股净资产(即增资后每股净资产大于原每股净应净资产的调整。受资企业进行增资扩股时，投资企业持股比例变动主要资产)时，则原投资者在受资企业净资产中享有的份额会相应有以下几个原因:(1)投资企业未追加投资导致持股比例降低;增加。例如，受资企业在增资扩股前，股本为8∞0万元，净资产(2)投资企业追加投资的比例未达到或超过原持股比例导致追为40∞0万元，每股净资产为5元;新投资者投入总资产为加投资后持股比例的降低或提高。本文主要论述前者即投资12αm万元，其中股本为2仪)()万元(占投资后股本的20%)，比企业未追加投资导致持股比例降低情况下股权投资账面价值值为6，大于原每股净资产5元。上述情况下，受资企业增资扩股后每股净资产为元[(400∞+12∞0)/(8α)()+2仪泊)]，原及对应净资产的调整。而后者，则主要是追加投资时股权投资差额的确认，持股比例变动时长期股权投资账面价值及对应投资者享有的份额为416∞万元[件。ω0+12α刀l)x80%或净资产的调整与未追加投资时基本相同。仪则，增加16∞万元。反之，在新投资者投入的总资产与总股本的比值小于受二、持股比例变动时调整股权投资账面价值及对应资企业原每股净资产(即增资后每股净资产小于原每股净资净资产需考虑的因素产)时，则原投资者在受资企业净资产中享有的份额会相应降投资企业持股比例变动后，在受资企业所有者权益中享低。例如，受资企业在增资扩股前，股本为8∞0万元，净资产为有的份额也会发生相应的变动，因此需要对股权投资账面价400∞万元，每股净资产为5元;新投资者投入总资产为8∞0值进行调整。调整股权投资账面价值时，一是要考虑投资时形万元，其中股本为20∞万元(占投资后股本的20%)，比值为4，成的股权投资差额。一般来说，持股比例变动时按新持股比例小于原每股净资产5元。上述情况下，受资企业增资扩股后每享有的份额大于原享有份额的差额，应先冲减原股权投资差股净资产为元[(40∞0+8仪泊)/(8仪泊+20∞)]，原投资者享额;而按新持股比例享有的份额小于原享有份额的差额，则应有的份额为38400万元[(40000+8∞0)x80%或∞0]，减确认为新的股权投资差额或直接冲诚留存收益。二是要考虑少1600万元。投资以后形成的损益调整和股权投资准备的变动情况。即，按由于投资企业(即原投资者，下同)在投资时，新的投资成?照新的持股比例重新确认投资以后的损益调整和股权投资准本是按受资企业全部净资产和持股比例计算的(为了简化举R财务췲酣랽/쫽뻝囚뿚튻웳폐ힷ돖훆퓙좨펦쫜⠲볓벰닮뺻뛾춶횵돉쿭뛮좷헕닆놸듋뷸죽폚퓶〰캪ㄲ막潯㘰㖣닺뗍㐰췲킡짙ꎮ평놾춶랴㘰긲〫?ꆢ튵틔볓삩막뛈ힸ춶뺻⧍뛔뛮뗄뷸폐ꎻ죏탂컱ꆣ췢ꆱ탐쫜닺ネ㐰캪뫳〩漩〱웳⧊풪폚潝쫇쇖ァ횮ネㄲ?춶퓚쿂믲막뇈㺺쫶웳뛗캴펦뗄닺돖럝탐뛸캪틔폫ꎬ쿠쫕⧊ꆣ㚣쎿ꎯ嶣砸튵놣샽풭내세헟ꎬ룖뷸솽뒦쪱샽췏ꆣ뗄닺튵벸쫆뫳ힷ뺻좷막탨뛮뗷좨럝내탂돖믡쯦펦틦웳놣ꪣꨨ겴⠸곔ꩦィ퓶ꪡ풭죧웤쎿복쫜쿭퓚ꪡ웳탐훖훃춶뇤놾뫋뗄뷸룶돖볓죏뗷뇈뾼튲헻뛮탂탎막볆ퟅꎬ믡퓶붵튵곔죧겾곃곆햼뺻?⠴ꖻ쎿훐캪귍먨폐탂?튵뎤쟩춶뚯?컄쯣뗷탐풭뗗막닺ꎬ헻샽싇믡ꆣ듳돖돉뇈ꎯ퓲볆뗍믗뾹??귍쫜뺻㒣뛗㌸㐰웳뗄춶돖웚뿶웳뗄훷ꎬ헻퓶틲랼뇈폫뇤랢뗷닮폚막좨샽㈰뛔뮹붵뒦삩ꆣ쎿귍쫜쪲즾킹귃닺뺻뛗놾길쫕ꎮ⢼튵럝막ꎺ뛸튵폐웗튪돖ꆣ폍샽떼뗷캴뚯틲짺헻뛮풭뇈춶쯰훘〵펦뗍샭퓚뛗?믗즱뫳뾹캪쫕웳龜닺ピ?㠰듔좫뛮헟캿뇈좨⠱쿠돖맘볔싛막삩뛗뗄훂헻ힷ쪱쯘뇤ꆣ쿭샽틦탂ꎮ죧뷸뺻쫕웳쪲뻎즾㖣닺?튵?㗔砸귍늿캪춶샽춶⧊펦막뒦쫶뇈⧍쪵붵돖ꆣ볓뗷뚯좨튻폐쿭닮좷〳뇤맻탐ꎬ?튵龜ꨲ놾믗긲⢼?퓚ꪡ⠴뛗뺻㐱죫뇤?쳡뇈샭킹뗚샽쪱뛗쒱뗍막뛸춶헻뫳뗄냣럝폐뛮죏뚯뗷ힷ죧닺?퓚ꨵ쪲ピ듔퓶ꏉ?쫕뗄뚯웚쫆룟샽냬?뛾뇤ꎬ죀믲뇈뫳막살뛮뗄뫍춶쫕헻쯝맻헟⢼?퓶풪㈰卑ꩦ쿊?닺ퟜ뗄컊믲랢램쫌훖뚯춶쳡샽헟쪱좨퓚헋쮵럝횱막ꆰ틦뗷듔쫆ꎻꎥ풪⠴쪺삩곏뫍풭ꎬ뗗붵짺쟩쪱뗎뒴룟뎤믹춶쫜쏦닮뛮뷓좨틔쯰뫍헻죫삩탂⦣ꆣ?떾막싍돖닺틲돖ꊲ뗍뗄닆뿶ꎬ웳듗ꆣ퓲웚놾볛뛮킡돥춶뫳틦쫕⢼쪺떾막겱짏뾹믗잰갩폫막돖쿠헾쿂뎤튵랼붻놾쟩훷헋웳듋횵ꎬ폚복뗄뗷틦뒵ퟜ믗잰?쫶즾쪲죖슣퓚뇈ퟜ엊뇈쪱막펦늿쯄ꎬ웚돖폍컄뿶튪좨춬쏦튵탨풭쇴ힼ쯰헻릫캴뾹쪲헟쟩믗𥳐뗎곊춶샽막샽뻎뇈뇤ꆶ⦡닉막뛗겹훷쿂쫇춶ꆣ볛쯹튪ꎬ쿈쿭듦놸틦ꆱ믽짦ힷ닺즾𥳐뿶쪲탏놾ꨴ?볆놾랢뒱샽뚯맘럖폃좨뇈쪵튪막ힷ횵폐뛔튻뇤돥쫕뗄뗷뫍⢹벰퓇볓폫믗탏놾죫쿂𢡄캪ꎬ쫆쪱쯣뗄짺ꎻꆣ폚탒좨춶샽볖궳싛볓헋벰헟막쫇뚯복럝틦뇤헻ꆰ질틔냄ퟜ쪲캪ꎬꇓ킵?뗄뇈뇤꿊⠲뗚횴퇓틦슳횹쫶춶쏦뛔좨튪쪱풭뛮ꆣ뚯뫍막잰華킵?쫜?쒷뗔탂⣎횵뚯뇍⧊튻탐탋램헋횹즱잰볛펦틦춶뾼내막뗄뛾쟩좨뛗쓪죋ꎬ놾쒷닺귃?꫁킡훷뛗?훖㳆뗃뷸쏦즱죀헟헋쪱횵훐싇탂좨닮쫇뿶춶쫗뛈믡뗄캪웳뾹쫀쮼폚튪쫆쟩탐볛죀ﶵ벴쏦막벰쿭헋춶돖뛮ꆣ벱좷떼뇈귃튵즾?ꦹ쫜뿶떻겱뎤횵ﶽ볖춶볛좨뛔쏦막ꎬ뾼벴ힼ렩죏ꆣ훂뾹퓶믗즺돉꾾뗒뗔쿂뻎웚벰떵싗횵춶펦볛쪱뇈닮퓲싇ꎬힼ튲뗄듳즾?ꚽ?쒲막뛔춣탎샽펦내삩?
例，假定投资企业投资时，受资企业没有资本公积和留存收积。应编制的会计分录为:借:长期股权投资一一股权投资准备3翩翩益，净资产仅为股本)，故，投资企业"长期股极投资"科目所属贷:长期股权投资一一股权投资差额l翩翩"损益调整"和"股权投资准备"明细科目的余额为投资以后受资本公职一一股权投资准备2翩翩资企业留存收益和资本公积变动投资企业应享有的份额。经过上述会计处理，甲公司长期股权投资的账面价值为(一)投资企业享有份额增加的会计处理69∞万元(67∞+3∞-1(0)，反映其在受资企业净资产中享有在新投资者投入的总资产与总股本的比值大于受资企业的份额。但是，上述处理后，长期股权投资账面价值的构成和原每股净资产时，投资企业按受资企业净资产和新持股比例投资以后净资产的变动仍不能客观反映在乙公司净资产中享计算的份额，将会大于原享有的份额，其差额属于新投资者转有份额的实际状况，因此，甲公司还需要对其长期股权投资账让给投资企业的在受资企业净资产中享有的份额，相当于负面价值的构成以及投资以后净资产的变动进行调整。的股权投资差额。在投资企业有尚未摊销的股权投资差额的2∞4年1月1日，乙公司的资本公积为20∞万元，甲公司按情况下，这部分享有份额的增加值应首先冲减股权投资差额，持股比例30%计算，应享有6∞万元，前述调整时，股权投资准其余部分应作为资本公积(股权投资准备)处理;已冲减的股权备仅调增3∞万元，因此，还需再调增3∞万元;乙公司留存收投资差额应根据持股比例变动对受资企业的留存收益和资本益为10∞万元，甲公司按持股比例30%计算，应享有3∞万元，公积享有份额的影响，分别调整"长期股权投资"科目所属的但账面"损益调整"为6∞万元，由于甲公司持股比例降低已无"损益调整"和"股权投资准备"明细科目。与此同时.还应将投法获取留存收益6∞万元，因此，需调减3∞万元。甲公司应编资以后确认的留存收益(为了简化举例，投资收益、以前年度损制的会计分录为:益调整以及盈余公积、未分配利润均以留存收益项目代替)和借:长期股权投资一一股权投资准备3翩翩资本公积进行相应的调整。贷:长期股权投资一一损益调整3创)()创)()例1:甲公司2003年l月1日以6100万元的价格购入乙公司与此相对应，甲公司投资以后应确认的资本公积为6∞万面值为l元的股票6α泊万股，占乙公司股本的ω%，乙公司的元，但前述调整时仅调增了2∞万元，因此，还需调增4∞万元;净资产为10αm万元(假定全部为股本，没有留存收益和资本而留存收益需相应调减4∞万元(其中持股比例降低调减3∞万公积)。甲公司采用权益法进行长期股权投资的核算。2∞3年，元，核销股权投资差额调减100万元)。甲公司应编制的会计分乙公司实现净利润1仪)()万元，甲公司确认投资收益6∞万元。录为:2∞4年l月1日，乙公司增资扩股10α)()万股，发行价格为{音:留存收益4仪)()仪)()12仪防万元，甲公司未追加投资。为了简化举例，假定不考虑股贷:资本公积股权投资准备4仪)()O∞权投资差额的摊销。上述三笔会计分录，还可以换一种思路进行会计处理:2∞3年12月31日，甲公司长期股权投资账面价值和乙公1、调整乙公司资本公积变动对甲公司的影响司净资产的构成如下:影响额=乙公司资本公积变动额X甲公司新持股比例-甲单位:万元公司长期股权投资(股权投资准备)=2仪灿灿0%-0=6∞(万元)甲公词借:长期股权投资一一股权投资准备60∞∞o投资账面投资后净资乙公司净资产贷:资本公积囚一一股权投资准备6创)()仪)()金额金额价值产变动2、调整乙公司留存收益变动对甲公司的影响投资成本股本\0α)() 60∞ 影响额=乙公司留存收益变动额×甲公司新持股比例-甲损益调整600 留存收益600 留存收益I创)()公司长期股权投资(损益调整)=H削x30%-6∞=-3∞(万元)投资差额iω 借:留存收益30∞o∞合计 合计1Iα)() 67∞ 合计600贷:长期股权投资-一损益调整3删删2∞4年l月1日，乙公司增资扩股后，净资产为23α灿万元，3、股权投资差额摊销其中:股本为200∞万元，资本公积为2α)()万元，留存收益为由于净资产增加300万元(资本公积增加6ω万元，留存收1∞0万元;甲公司的持股比例由60%降为30%(6仅)()/20α)()x益减少3∞万元)，股权投资差额1∞万元一次摊销。l∞%)。由于新投资者投入的总资产与总股本的比值音:留存收益lω0仪附贷:长期股权投资一一股权投资差额l翩翩(12∞0/100∞)大于受资企业原每股净资产(11α)()/1O 上述两种处理方法的结果完全相同。0∞)，导致甲公司持股比例降低后实际享有的份额69∞万元2∞4年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值和乙公司(23α)()x30%)比原享有的份额66∞万元(6仪则+6∞)增加3∞净资产的构成如下:万元。甲公司这部分享有份额的增加值3∞万元，应首先冲减单位:万元尚未摊销的股权投资差额1∞万元，其余2∞万元增加资本公췲랽쫽뻝财街会川∞~ 샽틦ꆰ⣒퓚풭볆죃뗄쟩웤춶릫쏦〰뺻틒㈰ㄲ좨쮾떥볗뷰볛닺?막쯰㘰쇴汯뫏ㅬ佯⠱ㄳ㤰⠲췲짐믽뷨潯듻뺭폐돖놸떫램훆폫풪뛸슼짏没펰㊡㎡평닆㜰〰潯웤?潯〰뛮뇤틦듦볆ィꎬ쯰웳묩탂쎿쯣룸막뿶폠믽틔뗷놾沣ネ횵릫〴춶〳뺻캻〰〩풪캴ꆣꎺ맽럝볛뷶캪헋믱뗄듋쇴쫶ꊵ쿬쮾ꊹ폚복컱?へィ?훐〫ネ쮾헋뫳뚯돉뗷쫕닮꼲꼱쇴볙뺻틦튵춶막뗄좨쿂늿닮쿭뫳헻릫몼캪닺⦡쮾쓪ꎺꔩ⦴ꎬ㌰ꆣ첯펦뎤짏뛮틔횵뇈?쏦좡믡쿠떫듦뫋죽질짙솽폫꼱ꎺ㘰㌰쏦뺻놾헻틦뛮?듦뚨뗷쇴뺻럝춶ꎬ럖뛮폐좷틔믽ힹꪵ泔즣캪ꨨꎼ쪵ꪣ㇔닮ㄲ닺췲ꆣ?떼ꎥ볗쿺뇠웚쫶뫳뗄샽퓶ꆰ볆뛔잰쫕놾뇊㷒㌰훖믡쫕막〩ァꪣ춶닺헻듦웳헟뛮헢펦럝죏벰뷸ꯋ쒼ꪵ곕볙ힹ쿖겼숱겷퓂뗄풪?곗곁뮼평?훂⦱릫훆막ꆪ믡떫뺻쪵릹㌰쯰럖쫶틦특ⴰ뛗ネ뒦볆닺틦놾퓶ꨱ겼뷶ꆱ쫕튵춶닺ꎬ닮늿ퟷ룹뛮뗄펯탐븲?쒹볒뚨ꯋ뺻ힹ죕ꋐ㌱릹쪱폚?볗죔쮾막좨ꆪ볆쫇볊돉ꎥネ틦슼뗷탨믽㴶쪲퓶샭ꎯ?캪볓〰ힹ웳캪뫍틦쿭죫쪱붫뗄뛮럖뻝쇴폠쿠〰짆특좫뺲샻ꯋꎬ킼첯죕돉뺹탂쫆릫귏헢좨믡춶막뒦닺ힴ틔볆뗷볗헻ꆪ뻗뻁ꎻꨩ랽죧㈰㈰㌰⦣ꯋ튵막ꆰ뫍폐뗄ꎬ믡퓚ꆣ쿭돖펰듦릫펦㏄뫈넶ꯋ늿짓죳뻈틒?뻎쿺죧ꮻ헒뺵춶쮾볆좨샭짏뿶벰뺰쯣ꪣ헻㘰ꎺ쪱ꆪ슼⣍ア램볗쿂〵?겷뺰춶놾막럝ퟜ듳쫜퓚폐쿬쫕믽뗄쯒뺹캪쏈?럈릫듗ꆣ볗쿂쒳뗔돖킵럖ꆪꎬ쫶뇤곒ꆱネ쮾뷶뗷닮⢹⣋꿏ꎺꎮ듓뒳⦣좨놾뛮폚춶럝릫뇈ꎬ틦ꆢ뗷퓂특즱막꣒쿍쮾?랼ꎺꨲ횹헟귃쒷쿭닮슼ꆪ볗뒦뚯틲펦캪복뮹ꮻ질ꨩ헒〰뷡〳돆횹쪱겹춶릫퓶닺웳풭뛮믽샽럖⣎캴헻㇈ꯋ뺵놾뛗폍쮾즱뾹뇈?폐캪막ힼ샭죔듋틔뗄쿭쮣㘰ꪣ쯰㐰뗷뿉ﶱ췲맻뎤즱ꎬ쪣믽볓폫튵쿭웳뗄⢹뇤뇰꫁럖ꆣ헒?쐶ꢽ쫊뛗뎤죀죫즾샽럝ꎺ좨놸쮾뫳늻폐겻ネ곒틦틔쇋복풪췪웚?죀쫜곍ힼ뇤뗄ퟜ내폐뺻튵퓶질뚯뗷쮼엤퐶ィ쎻헒삩쪡웚믗붵뛮ネ춶뎤ꎬ쓜볗놾㘰말뫳㈰뮻꾶쫗﬩뗲⣗닮좫막?ﴳ뛗놸뚯믡막쫜뗄폐볓뛔헻샻ꖣ킳ꏎ줶ퟜ쪲뗍웚뎤뿍릫ネꪣ쮣펦ꨨ튻풼벱㴱쪱뛮쿠좨쫆ィ웳쫆ꆱ춶볆놾럝닺짐횵뛗쫜ꆰ꾾죳곒쇴꓆〰꫁좨뫳ィ僧퓶ꪣힼ닮막웚맛쮾믽?곓곐좷웤?훖ힹ볗렩뺹춬ꖼ튵쏷뒦뗄웳뛮훐캴펦쫗뎤?뻹특듦?췲쮼춶ꎬꖽ닺ꎮ쪵볓곆놸좨막랴뮹캪ꪣ짓죏ꨩꯋ릫㴲へꮻネꆣ떾웋쎻떡쾸웳샭뇈튵ꎬ쿭첯쫗벱웚ﶣ틔ꯋ쫕질풪뺻뗎폫ㄨ볊횵?춶좨펳탨뇤곇?뗄곒돖ꆣ슷뺵쮾㌰헋믗폐낳뿆튵횵뺻웤쿺쿈렩막곍쇴뺵틦ꆣ꾾헋ꨳퟜㄱ쿭㌰춶퓚튪뚯냊〰ힹ볗뷸쓓탂ꎥ쏦쪲곓꓆쒿펦듳닮뗄돥뒦좨뛗듦?뫍?쏦닺ィ막폐ネ〰틒뛔뷸췲ꯋ놾쮣뇈릫탐냏돖튻뮴볛𥳐ꛏ놾?뗄쿭폚닺뛮럝막복샭쇴춶ꆣ쫊쫕쪵ﶣ볛캪ꔨ췲헋릫웤탐풪뺳겻샽쮾믡?㘰ㄶ컌횵탏릫질폠폐쫜뫍쫴뛮좨막ꎻ듦폫헒틦놾쒺겼횵㈳?뗄럝ꪣ풪쏦쮾뎤뗷횹믽말붵펦볆뇈〽〰꿏퀳믽뛮뗄탂폚ꎬ춶좨틑쫕ꆱ듋쿮쯋?뫍뇈곓퓶볛뺻웚헻놣틒즱ꆣ캪뗍뇠뒦샽튻췲瑱?ㄳ뫍뛗캪럝웳돖탂쿠춶돥틦뿆춬ꋒ쒿ꢲ틒횵?ꛊ볓막ꆣ겹릫죀볗㘰뗷훆샭튻㌰풪ネ쇴쪡춶뛮튵막떱닮복뫍쒿쪱퓇듺ꌲ뮿릫ㆣퟏ캪뗄닺좨질쮾ﶽネꎺ볗〨ꎬ듦놿ꆣ뇈폚뛮닮뗄쯹ꎮ냄쳦〰볂긲좳놾릹훐춶쇴떵쮾?㌰믡췲ꪣ쫕웄틔샽헟뢺뗄뛮막놾쫴뮹⦺㏄잹릫돉쿭뛗듦췒펦췲ネ볆풪?뿋뫳ꎬ좨뗄펦죋?뫍헋쫗쫕퇎뇠풪럖流쫜붫?ꎻ?춶
巳无法获取留存收益450万元，因此，需调减150万元。甲公司甲公司投资账面投资后净资乙公司净资产应编制的会计分录为:金额金额价值产变动借:长期股权投资-一股权投资准备15000∞ 投资成本6仪lO股本20创)()贷:长期股权投资一一损益调整15∞αlO 损益调整3∞ 留存收益2∞ 留存收益l∞o 与此相对应，甲公司投资以后应确认的资本公积为150万投资准备600 资本公积资本公积6∞ 2∞o 元，但前述调整时，未调增资本公积，因此，需调增资本公积投资差额。150万元;而留存收益需则相应调减150万元。甲公司应编制的合计69∞ 合计8ω 合计23∞o 会计分录为:借:留存收益15∞o∞注:甲公司留存收益小于损益调整l∞万元，为摊销的股贷:资本公积一一股权投资准备15∞∞o权投资差额。同样，上述三笔会计分录，还可以按例l换一种思路进行(二)投资企业享有份额减少的会计处理会计处理，结果是完全相同的。在新投资者投入的总资产与总股本的比值小于受资企业2∞4年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值和乙公司原每股净资产时，投资企业按受资企业净资产和新持股比例净资产的构成如下:计算的份额，将小于原享有的份额，其差额属于投资企业转让单位:万元给新投资者的在受资企业净资产中享有的份额，相当于以前甲公司年度多确认的留存收益。这部分享有份额的减少值应增加新投资账面投资后净资乙公司净资产的股权投资差额或冲减留存收益(按照谨慎性原则应冲减留存金额金额价值产变动收益);并根据持股比例变动对在受资企业的留存收益和资本投资成本6∞o 股本20ωo 公积中享有份额的影响，分别调整"长期股权投资"科目所属损益调整收益1α)() 3∞ 留存收益留存3∞ 的"损益调整"和"股权投资准备"明细科目。与此同时，还应将投资准备150 资本公积150 资本公积5∞ 投资以后确认的留存收益和资本公积进行相应的调整。投资差额l∞ 例2:接例1，假设2∞4年1月1日，乙公司增资扩股10创泊万合计6550 合计450 合计215∞| 股，发行价格为105∞万元，甲公司禾追加投资。则2∞4年1月1通过上述调整，既能够使投资企业的长期股权投资账面日，乙公司增资扩股后，净资产为215∞万元，其中:股本为价值合理反映在受资企业所有者权益中享有的份额，又能够20α)()万元，资本公积为5∞万元，留存收益为1仪)()万元;甲公使投资企业的净资产构成合理反映投资以后的受益状况。司的持股比例由60%降为30%。由于新投资者投入的总资产与(作者单位:中国人民大学会计系)总股本的比值(105∞1/10α泊)小于受资企业原每股净资产责任编辑季建辉，导致甲公司持股比例降低后实际享有的份额6450万元(21 5∞x30%)比原享有的份额66∞万元(6仪泊+600)减少150万元。甲公司这部分享有份额的减少值150万元，应冲减以前年度多确认的留存收益。应编制的会计分录为:借:留存收益15∞o∞贷:长期股权投资一一损益调整15∞ωo经过上述会计处理，甲公司长期股权投资的账面价值为6550万元，其中投资成本"与"损益调整"之和为6450万元，反映其在受资企业净资产中享有的份额;股权投资差额为l∞万元。但是，上述处理后，长期股权投资账面价值的构成和投资以后净资产的变动也不能客观反映在乙公司净资产中享有份额的实际状况。因此，甲公司还需要对其长期股权投资账面价值的构成以及投资以后净资产的变动进行调整。2∞4年1月1日，乙公司的资本公积为5∞万元，甲公司按持股比例30%计算，应享有150万元，前述调整时，股权投资准备未进行调增，因此，还需再调增150万元;乙公司留存收益为l仪附万元，甲公司按持股比例30%计算，应享有3∞万元，但账닢面"损益调整"为450万元(6∞-150)，由于甲公司持股比例降低同财务与会췲计랽/쫽뻝 볗춶뷰틒볛닺?막㈰佯쯰㌰쇴〰㘰뫏㠰㈳힢좨⢶퓚풭볆룸쓪뗄쫕릫샽㔰죕쮾ퟜㆣ㐵췲뷨듻뺭㘵럝돖놸쏦닆틑펦폫풪ㄵ믡춬뺻떥㈱춨쪹⣗퓰〰佯㤰㔵막昲랴?릫뛮횵뇤놾틦듦볆ィꎺ춶︩탂쎿쯣뛈막믽ꆰ㊣ネꎬ뗄〩긱㔰풪맽틔〴캴컱컞뇠듋퇹캻죎?ꎬ?〫펳쮾헋뫳뚯돉뗷쫕ힼ릫닮꼱쇴볗춶막뗄뛠좨⦣훐쯰틔몽?틒돖놾㐬ꎬへꆣ뎤짏췲쓪뇈뷸폫램훆쿠떫럖뒦닺ꎺ뫏?뇠랢㘰웤쏦뺻놾헻틦놸믽뛮?듦릫닮뺻럝좷춶뮲쿭틦뫳폀ꪣ막뗄폚떼?㌰ꨨ볗웚쫶풪떫쪵릹㇔샽탐믡믱뛔잰슼놾짏샭췲뛮웳ꗎ벭쫕탐〩퓚쮾뛮웳헟죏ꊸ폐뗷좷ﴱ겼곆곗뮼뇈쫜훂ꎥ?릫막믡ꎬ쫇볊돉숱㌰볆좡펦쫶뮶캪릹풪랴튵뮣벾닺틦볛복쫜쇴ꆣ튵춶닺ꎬ뗄닮料럝헻죏ힹ퓶쪱샽횵볗⦱쮾좨볆웤ힴ틔죕ꎥꎯ뗷ꎺ믽죽뷡돉펳뫖붨?룱짙듦쿭죫쪱붫퓚쇴뛮?ꆱ뗄볙ꯋ킣뺹?평ㆣ웳릫죔헢춶뒦훐짏뿶벰ꎬ볆㈰럖볗헻ꆪ뇊맻죧뺻킹믔캪ㄵ웳쫕폐뗄ꎬ킡쫜듦믲횹뫍쇴짨뻎삩몹ꮻ㘰기튵쮾귏늿샭쫶뇤ꆣ춶틒쯣틲뺰캪〵슼릫쪱ꆪ믡쫇볗쿂볈靖?튵퇠틦럝ퟜ춶폚쫕돥즱펰ꆰ듦㈰듗막ꎥ㔨풭돖럖ꆪꎬ뒦뚯틲릫듋뒳㐵ꎮ캪쮾헒볆췪ꎺ쓜닺쯃뺻킡뛮풭웳틦복죀쿬막쫕〴랼뫳뻎ꨵ붵쎿킵쿭ꆪ볗춶샭튲듋틔쮾펦ꎬ횹ネ〳㐵ꎺ캴좨럖좫릻릹폚복닺웳쿭튵ꆣ쇴ﶱꎬ좨틦쓪폍?〰캪막뇈쒷폐쯰릫뫳늻뗄뮹즱ネ뗷춶슼쿠뎤쪹돉닺쯰짙폫튵폐뺻헢듦럖춶뫍㇔뛗췲㌰샽?럝펦틦쮾돉ꎬ쓜볗탨죀ꨨ좨틔퓶춬웚쯹뫏ꞻ훐틦뗄ퟜ내늿쫕꾶뇰숱쪡풪ꎥ붵뛮뇠뗷뎤놾뿍릫ㄵ퓙ﴳ㘰ꪣ춶뫳ힼ뮹막폐샭쿭뗷믡막쫜럝닺럖틦퓔ힼ놾죕ꎱꎬꆣ뗍뗄훆헻웚ꆱ맛쮾릫ネィァ곒펦ꚵ놸뿉좨웳헟랴웏폐헻볆놾뛮훐쿭⢰?놸릫ꎬ됬캪쇴평뫳복뗄?막폫랴뮹믽퓶ꖼꨱힼ좷틔춶튵좨펳딩뗄뒦뗄웳ꎬ쿭폐듕?ꆰꆱ믽틒䨲㈱듦폚쪵짙믡좨펳탨뇤캪ꪣㄵ웋㔰쮣놸죏내틦춶컋럝ネ샭뇈튵웤폐럝햽쫆뎤쏷뷸릫〰쫕탂볊횵볆춶쯰퓚튪뚯㔰곇⦣곐?뗄ꎬ샽헋훐뛮횵뺻닮뗄뛮웚쾸탐쮾㓄틦춶쿭ㄵ럖틒뛔뷸ネ냊곓틲췲ㆻ쏦틔ꎻꪣ킡뛮럝뗄떵막뿆쿠퓶캪폐ネ슼뗷헋릫웤탐ꛏ짓놾듋풪믒볛뫳막곎폚닺쫴뛮복퓔쓁좨쒿펦퓂?헟뗄캪헋헻쏦쮾뎤뗷ꪣ믒?릫ꎬꆣ믖횵좨쫜뫍폚ꎬ짙귔춶ꆣ뗄삩?럝ꪣꎺ쏦ꆱ볛뺻웚헻겼특퀳ힹ㔰믽탨볗훋춶꿏탂춶쿠횵폫뗷막죫뛮곓볛횮ꆣힹ놣ꯋ〰췲캪릫볂틒틦蝹웳돖떱펦ꚳ헒ꆱ듋헻뗄?횵뫍닺좨ꯋ겹뻁췲뺳풪ㄵ퓶쮾랽릫헋ꎬힴ닮쒹튵막웳폚퓶뿆춬ꆣퟜ캪릹훐춶뺰질풪횹ネ펦쮾쏦폖뿶뛮?뇈튵틔볓췗쒿쪱돉쿭ꎬ즱볗놾뇠쓜ꆣ캪샽잰탂쪱쯹ꎬ닺퓇뫍폐헋뛗헒떫죀릫훆릻죃?쫴뮹폫춶쏦쫗헋ﶽ쮾믽뗄?펦?떵붫?
