舍讲镰坛l[It&"-IJ飞;二;强l购买法与权益结合法对并购会讲处理的影响仿析.，杨力摘要:购买法与权益结合法是企业合并会计处理的两的各项直接相关费用之和;资产的公允价值与资产的账面价种主要方法。购买法基于市场理念，认为企业合并要使用公值之间的差额应当确认为$f产转让损益。而在权益结合法下允价值，而权益结合法则把企业合并视为集团内部经济资源合并戚本为合并因为合并而付出的各项资产的胀面价值，为的-种整合行为，计价基础应当保持不变。本文主要从合并合并而发生的各项直接相关费用不计人合并戚本而计入管日以及合并后两个方面探讨了两种方法对企业合并报表的理费用，合并过程中不会产生资产处置损益。因此，在物价持编制、会计处理方法以及利润水平的影响和差异。续上涨的情况下，一般来说，购买法下确定的合并戚本要大关键词:购买法权益结合法企业合并于权益结合法下的合并戚本。企业合并的会计处理有购买法和权益结合法两种。这两例如，假设甲企业以一项账面价值3∞万元(原价4∞种会计处理的方法理论基础不同购买法认为企业合并是收万元，已提折旧1∞万元)、公允价值5∞万元的固定资产为购方与被收购方之间的一种公平交易，与企业购买其他类型对价，取得乙公司全部股权，合并时乙公司可辨认净资产的的资产没有本质上的不同因此应按照市场交易原则进行处账面价值为4∞万元，公允价值为450万元。对于该笔交易理。而权益结合法则认为企业合并只不过是双方权益的结如果按照购买法进行会计处理，甲企业合并成本为资产的公合，合并后的权益共同控制原先的经济资源，从集团角度来允价值5∞万元，公允价值与账面价值之间的差额1∞万看企业的经济资源总量并不可能因为合并而发生变化。理论元，计入营业外收入，会计分录为:基础不同，使购买法与权益结合法的具体会计处理方法也产借:长期股权投资5∞，累计折|日1∞;生了较大的不同。我国《企业会计准则第却号一企业合并}贷:固定资产4∞，营业外收入2∞。规定对同一控制下的企业合并要按照权益结合法进行会计如果是按照权益结合进行处理，双方资产的公允价值都处理，而非同一控制下的企业合并按照购买法进行会计处不被体现，甲企业取得的乙企业可辨认净资产的账面价值理。4∞万元，与甲企业投出资产的账面价值之间的差额1∞万-、购买法与板益结合语对合并自会计处理的影响分析元，计入资本公积，会计分录为:(一)会计处理原则的差异分析借:长期股权投资4∞，累计折l日1∞;购买法认为企业合并是一家企业对另一家或另几家企贷:固定资产棚，资本公积1∞。业的购买行为，在企业合井之前，要对被购买方的资产、负债2.商誉的处理不同。由于我国会计准则不允许企业确认进行评估，以确定它们的公允价值并反映到合并报表之中;自创商誉，因此企业可辨认净资产的公允价值一般会低于企购买成本和被并企业公允价值之间的差异应确认为商誉。权业整体的公允价值。购买法由于合并双方被认为是公平的市益结合法则认为企业合并是两家或两家以上企业通过权益场交易，因此对于被购买方胀面上未体现的商誉的价值，购性证券交换而实现经济资摞共同控制的一种联合行为，因此买方也应当付出相对应的对份，从会计上表现为购买方付出参与合并的所有企业的净资产均应按胀面价值计价γ合并过的资泞的公允价值与被购买方可辨认净资产之间的差额，如程中不产生新的资产和负债。果为正数即是一般意义上的正商誉，如果为负数则为负商誉1.合并戚本的确定方法不同。在购买法下，合并成本为计入营业外收入。接上例，甲企业为合并付出的固定资产的购买方因合并而付出的资产的公允价值与企业合并中发生公允价值为5∞万元，丽乙企业可辨认净资产的公允价值为24 (JD(1011年第9期)Ml码在，
会许..商黯-二CKVJI 450万元，从账面上看甲企业得不偿失，但从经济实质上看甲资产转让收益，例如当企业以存货为对价进行合并时，合并企业之所以同意多付出50万元的资产，就是因为乙企业有方可以因此确认大量的营业收入另一方面购买方也可以通50万元未人胀的商誉。而在权益结合法下，由于甲企业长期过操纵被合并方净资产的公允价值，来影响计λ营业外收入股权投资的人账金额为乙企业净资产的胀面价值，因此不会的合并负数商誉的确认。在权益结合法下，由于被合并企产生商誉问题，这种处理方式也与权益结合法认为企业合并业以前年度实现的留存收益和当期实现的利润都可以并是合并双方权益的共同控制二，而不会产生新的资产和负债的入到合并利润表之中，因此对于急需盈利的企业来说，只理论基础相一致。需合并一家盈利状况较好的子公司就可以瞬间达到扭亏(二)对合并报表的影响分析为盈的目的。由于在购买法下，认为被购买方合并前的持续经营中二、购买法与权益结合语对合并日后会计蛙理的影响分析断，因此在购买日之前被购买方的的收益和国存收益不能并(-)对合并日后企业合并报表的影响入到合并报表之中。所以在购买法下，合并日购英方只需要在购买法下，由于被合并方在合并报表中要采用新的计编制合并资产负债表。而在权益结合法下，由于不能因为合价基础，因此母公司需要将子公司在合并日资产和负债的公并而对企业的经营状况产生本质上的影响，不能因为合并允价值记录备查，在以后各期编制合并报表时要在合并日公而使子公司的经营业绩归零，子公司以前年度的留存收益允价值的基础上重现计算资产和负债的账面价值，又称之为和合并年度的收入要井人到合并报表之中，所以在权益结对母公司的价值。而权益结合法下则无需进行此项处理，因合法下，合并子母公司既要编制合并资产负债表，也要编制此从编制流程上来，说，权益结合法要简单于购买法。另一方合并利润表和合并现金流量表。面，由于目前的经济处于物价上涨趋势，因此资产的公允价1.对资产负债表的影响分析。在购买法下，被购买方的值要大于其胀面价值，这样购买法下确认的资产总额会高于资产和负债要以公允价值列示，由于负债的公允价值一般等权益结合法。在资萨的使用期间，购买法下编制的合并报表于其账面价值，因此公允价值计量对负债基本不会产生影会确认更多的戚本和费用，而扭益结合法只需按照资产原先响。而在权益结合法下，被合并方的资产和负债的计价基础较低的历史戚本进行分配和摊销，因此同等收入水平下，权要保持不变，继续以历史戚本列示。在物价上涨的情况下，资益结合法反应出来的利润水平会高予购买法。购买法下，还产的公允价值通常会高于历史戚本，加之购买法有可能会确很可能会确认金额巨大的商誉，虽然商誉属于使用寿命无法认一定金额的商誉，所以购买法会比权益结合法报告更多的确定的资产，不需要按期计提累计摊销，但却需要在每年末资产总额。但对于所有者权益项目来说，由于要将子公司合进行资产减值测试，一旦商誉发生减值，会使购买法下报告并日前实现的留存收益抵消后再予以转回，会计分录为:的企业会计利润更加低下。借:资本公lJt;(二)对财务指标的影响分析贷:盈余公积，未分配利润。1.对净资产收益率的影响分析。净资产收益率等于企业这使得权益结合法所报告的留存收益很可能远远高于的税后净利润除以企业的净资产，又称为11东权益收益率，购买法，从而使企业有更多的利润分配空间。该指标用来反映企业净资产的收益能力，指标越高说明企业2.对利润表的影响分析。购买法和权益结合法对利润表自有资本的利用效率越高，股东的投资回报率越高。在购买或者说对企业当期损益的影响差异主要表现在三个方面。第法下，企业合并报表反映出的净利润比权益结合法要低，而一，如前所述，购买法可以确认资产转让损益。第二，在购买合并报表中的子公司净资产以较高的公允价值反映，但是在法下，当购买方的合并成本低于被购买方的可辨认净资产权益结合法下只需以正面价值反映，因此购买法合并的所有的公允价值时，差额可以计入营业外收入。第三，在权益结者权益要大于权益结合法，综合两方面的影响因素，购买法合法下，被合并方实现的当期会计利润可以井入合并利润下计算的净资产收益率要远低于权益结合法。同理，购买法之中。两种方法对利润表的不同影响方式也催生了不同的盈下计算的每股收益也低于权益结合法，这也是很多上市公司余管理手段。在购买法下，在持续的谈判和协商中，合并双方不愿意采用购买法编制企业合并报表的重要原因。很可能达成某种利益同盟。由于公允价值本身的不可靠性，2.对企业资产负债率的影响分析。资产负债率等于年末购买方一方面可以操纵投出资产的公允价值以确定更多的企业负债总额除以企业资产总额，该指标是用来衡量企业的期)Mt硝￡25 <ID (201;1年第9
."t论坛l CKYJ二二.溜翻总资产中有多大比率来摞于债权人，可以反应出企业的综合经营自主权。因此，很多企业并非按基础市场需求进行自主偿债能力以及债权人权益的保障程度。购买法下，编制合并交易，而是政府的一种"拉郎配"行为，从经济实质上看不适报表时，虽然子公司的资产和负债都要以公允价值计入，但合使用购买法进行会计核算。(3)权益法下可以报告更多的由于资产的公允价值→般会高于账面价值，而负债的公允价利润，有利于促进企业之间的合并。我国的企业正处于发展值相对于胀面价值则基本不会发生变化。因此购买法下的资期间，通过并购达到扩充的目的，是许多企业壮大的必经之产总额会大于权益结合法，从而资产负债率会低于权益结合路。如果单纯废止权益法，而全部使用购买法，那么合并日以法，变现出企业有较强的偿债能力。及合并后较低的收益水平可能会使投资者望而却步。因此，三、我国会计政策的选择原因分析保留权益法也是我国{企业会计准则}在当前经济发展环境购买法下反映出的合并成本较高J丽不论是合并日还是下的现实选择。合并日后报表中所反映出的利润水平都较低，因此购买法会使合并现方审慎的对待企业合并。丽且购买法采用公允价值参考文献:进行计量，遵循了市场理念，能够揭露企业合井的经济实质，[1]财政部.企业会计准则(M).北京:经济科学出版社，因此从提供会计信息的角度来说购买法要优于权益结合法。2∞6年第1版.从世界范围来看，IASB在2∞1年10月的会议上原则上通[2]财政部.企业会计准则指南(M).北京:经济科学出过了对所有企业采用购买法核算。FASB于2∞1年6月公布版社2∞6.了《第141号公告)，规定从2∞1年6月30日开始废止使用[3]财政部会计司.企业会计准则讲解2∞8(M).北京:权益结合法的使用。人民出版社，2∞8.我国颁布的{企业会计准则}在很多方面都做到了与国[4]许玲艳.浅析企业合并购买法与权益结合法(J).黑龙际会计准则接轨，但在企业合井中，依然保留了权益结合法，江对外经贸，2010(8).原因在于:(1)购买法需要确认被合并方净资产以及购买方投出资产的公允价值。我国资产评估市场并不完善，企业多<>作者信息:河南省核工业地盾局，会计师数资产并不存在活跃的交易市场，因此公允价值的不可靠性。责任编辑:闰树北会对会计信息的质量造成较大的冲击。(2)我国企业主体中。责任校对:王生国间树北存在大量由国资委控制的国有企业，这些企业并没有完全的(上接第19页)由。在上个世纪70年代末期我国酝酿开征个人所得税时，人们也曾对当时的税收征管水平和配套条件是否本文为天津财经大学科研发展基金项目"调节居民收入适宜存在疑问，而个人所得税在我国的发展历程对这一问题分配的税收政策研究"(Y1∞4)和天津市哲学社会科学规划做出了较好的回答，其收入额由1981年的5∞万跃升为2∞9重点项目"以公平为导向的个人所得税改革研究"(T.πY10-年的3949亿，其占全国税收的比重也由O.∞8%提高为7%左1-299)阶段性成果。右。虽然我国的个人所得税仍然存在一些问题，但征管制度和配套措施正在趋于完善，能够为开征遗产税提供许多可资参考文献:借鉴的经验。[1 ]刘植才.公益性捐赠相关税收政策研究(J).扬州大学温家宝总理在"十一届人大三次会议"所作的政府工作税务学院学报，2∞9(4).报告中提出:合理的收人分配制度是社会公平正义的重要体现。未来调整国民收入分配格局的政策取向，要逐步提高居<>作者信息:天津财经大学经济学院财政系民收人在国民收入分配中的比重提高劳动报酬在初次分配。责任编辑:王宁涛中的比重，特别要加大财政、税收在收入初次分配和再分配<>责任校对:刘家庆王宁涛中的调节作用。为此，我国有必要尽快推出遗产税，以加大对高收入阶层的调节力度。26 (ID(20ìl年第9期)M-t硝￡
