经济管理学院会计教研室
第四章
贷款与贴现业务的核算
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第四章 贷款与贴现业务核算
教学目的与要求
通过本章的教学使学生了解贷款业务的类型，掌握
银行对贷款业务作出会计处理；了解商业汇票贴现
的概念，并掌握银行对票据贴现的会计处理。
教学重点与难点
贷款与贴现业务的会计科目设置；
贷款利息及贷款减值的会计处理；
商业汇票贴现的会计处理；
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第四章 贷款与贴现业务核算
4-1 贷款业务的核算
4-2 票据贴现的核算
本章教学内容
1
2 3
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4-1 贷款业务的核算
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银
行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，
将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥
资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金
的需要，促进国民经济的发展。
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4-1 贷款业务的核算
一、贷款业务概述
（一）贷款的意义和种类
贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权
人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定利
率和期限还本付息的一种经济行为。
贷款业务是商业银行的重要职责，是根据信贷政
策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部
门进行的资金再分配。
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4-1 贷款业务的核算
贷款业务的种类
贷款是商业银行资产类业务的主要业务，也是传统
业务之一。商业银行的贷款从不同角度分为不同类型。
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款，中期贷款和
长期贷款
短期贷款是指贷款期限1年以内（含一年）的贷款；
中期贷款是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）
的贷款；
长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款；
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业务实例-中国工商银行公司类贷款的划分
出自中国工商银行2008年年报
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4-1 贷款业务的核算
2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保
贷款和票据贴现
信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款；
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为
还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不
同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保
证担保贷款。
票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的
票据转让行为。
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业务实例-中国工商银行贷款结构图
出自中国工商银行2008年年报
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业务实例-中国农业银行贷款结构图
出自中国农业银行2008年年报
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4-1 贷款业务的核算
3、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类
制度分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑
贷款和损失贷款。
这种分类方法是银行主要依据借款人的还款
能力，即最终偿还贷款本金和利息的实际能力，
确定贷款遭受损失的风险程度，其中后三类称为
不良贷款。
具体判断标准如下：
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4-1 贷款业务的核算
①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿
还本息。一般情况下，这部分贷款应占银行贷款的绝大部
分。
具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人进行正常经
营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法
律规定，
②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一
些可能对偿还不利的因素。有关因素包括借款人的经营活
动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象、
贷款项目出现重大的不利贷款归还的调整等，这些因素需
要引起银行的密切关注，如果得不到有效的控制或继续恶
化，贷款将会出现问题。
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③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其
正常经营收入已无法保证足额归还本息。具体可根据以
下特征来判断；借款人未能按时归还贷款本息；借款人
的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈
利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预
期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。
④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵
押或担保，也难免造成一部分损失。
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⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程
序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。
比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或
已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；
抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担
保人先例了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠
的贷款本息等。
在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催
收。我国已从1998年起要求所有商业银行对贷款进行五
级分类管理。
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出自中国农业银行2008年年报
业务实例-中国农业银行贷款五级分类图
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4-1 贷款业务的核算
（二）业务流程（以中国建设银行流动资金贷款为例）
业务简介：流动资金贷款是指我行向您发放的用于正常
生产经营周转或临时性资金需要的本外币贷款。流动资金
贷款的币种分为人民币和外币两种；期限一般不超过1
年，最长为3年。
具体办理程序：
签订
合同
落实
担保
贷款
获取
还款申请
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1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业
执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政
部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报
表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和
近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章
程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单
和签字样本等；
信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托
书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作
公司或承包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意
申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担
保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。
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2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可
行，则您需与我行签订借款合同和担保合同等
法律性文件。
3、落实担保。您与我行签定借款合同后，需进
一步落实第三方保证、抵押、质押等担保措施，
并办理有关担保登记、公证或抵押物保险、质
物交存银行等手续。
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4、贷款获取。您办妥发放贷款前的有关手续，
借款合同即生效，我行即可向您发放贷款，您
可按照合同规定用途支用贷款。
5、还款。按合同约定方式偿还贷款。
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4-1 贷款业务的核算
(四)贷款业务会计科目设置
商业银行贷款业务核算,应设置以下会计科目进行
核算:
1. (1303)”贷款”科目
2.（6011）”利息收入”科目
3.（1132）”应收利息”科目
4.（1304）”贷款损失准备”科目
5.（6701）”资产减值损失”科目
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4-1 贷款业务的核算
(1303)“贷款”科目
该科目为资产类科目,核算商业银行按规定发
放的各种客户贷款,包括信用贷款,抵押贷款等.该
科目可按照贷款类别,分”本金””利息调整””
已减
值”进行明细核算,
贷款的主要账务处理如下:
银行发放贷款时,应按照贷款合同的本金,借记
本科目(本金),按实际支付的金额,贷记”吸收
存款”,如有差额的,借记或贷记本科目(利息调
整).
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4-1 贷款业务的核算
借：贷款（本金）
贷：吸收存款-活期存款
如有差额的,借记或贷记贷款(利息调整).
资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定
的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本
和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按
其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率
差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.
借：应收利息
贷：利息收入
如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).
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4-1 贷款业务的核算
收回贷款时,应按客户归还的金额，借记“吸收存款”
科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，
按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，
贷记“利息收入”；存在利息调整余额的，应同时结转。
借： 吸收存款
贷： 贷款（本金）
应收利息
应收利息存在利息调整余额的，应同时结转；其余差额
用“利息收入”调整。
本科目期末为借方余额，反映企业按规定发放尚未收回
贷款的摊余成本。
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4-1 贷款业务的核算
（6011）”利息收入”科目
本科目核算银行确认的利息收入，包括银行发放的各种贷款，
与其他金融机构发生的资金往来业务等，本科目可按业务类别
进行明细核算。
资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应
收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际
利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借
记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,
也可采用合同利率确定利息收入.
借：应收利息
贷：利息收入
如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).
期末，应将本科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额。
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4-1 贷款业务的核算
（1132）”应收利息”科目
该科目为资产类科目，用来核算银行发放贷款应收取
的利息，该科目可按贷款人进行明细核算。
资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算
确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的
摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息
收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).
合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确
定利息收入.
借：应收利息
贷：利息收入
如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).
该科目期末余额在借方，表示银行尚未收回的利息。
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4-1 贷款业务的核算
（1304）”贷款损失准备”科目
本科目核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准
备的资产包括银行贷款，贴现资产贸易融资等，可照
计提损失准备的资产类别进行明细核算。
贷款损失准备的主要账务处理。
1、资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记
“资产减值损失”科目，贷记本科目。
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4-1 贷款业务的核算
2、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后
转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资
产”、“拆出资金”等科目。
3、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在
原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，
借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷
款损失准备。
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4-1 贷款业务的核算
（6701）”资产减值损失”科目
一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减
值准备所形成的损失。
二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按
应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存
货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至
到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建
工程——减值准备”、“无形资产减值准备”、、“贷
款损失准备”等科目。
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4-1 贷款业务的核算
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资
减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢
复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金
额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至
到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记
本科目。
五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转
后本科目无余额。
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4-1 贷款业务的核算
二 公司信用贷款的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的
贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借
据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，
因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资
产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。
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4-1 贷款业务的核算
信用贷款的核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调
整、下贷上转四种，其中，逐笔核贷是目前办理贷款业
务最基本的核算方法。
所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同逐笔填写借
据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，
一次或分次归还的一种贷款形式。
逐笔核贷是商业银行发放贷款最常用的核算形式。发
放时，贷款应一次转入借款单位的结算帐户才能使用，
不得在贷款帐户中直接支付；收回时，由借款单位开具
支票，从借款单位帐户中归还或由银行从借款单位帐户
中直接扣收。
贷款利息由一般由银行按季计收，个别利随本请。
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4-1 贷款业务的核算
一、 发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申
请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭
证（一式五联）;
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4-1 贷款业务的核算
会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，
并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：
借：贷款——信用贷款——××户（本金）
贷：吸收存款——活期存款——××户
如有差额的,借记或贷记贷款(利息调整).
借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖
章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联
为到期卡专夹保管。
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2 信用贷款的后续计量
信用贷款采用实际利率法, 按照摊余成本
后续计量.
资产负债表日
借:应收利息
贷:利息收入
(贷款-利息调整)
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4-1 贷款业务的核算
2、收回贷款
（1）贷款到期收回
贷款到期，由银行信贷部门通知借款人按期归
还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款
凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭
证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：
借：吸收存款——活期存款——××户
贷：贷款——信用贷款——××户
应收利息——××户
利息收入——发放贷款及垫款户 （借贷
方差额）
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4-1 贷款业务的核算
（2）贷款展期 ：贷款展期是指经银行信贷部
门批准延长贷款期限的一种方法。
《贷款通则》第十二条规定“借款人申请贷款
展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同
意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所
需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并
坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。
”
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借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期
前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请
书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属
担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押
人出具同意的书面证明。
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：
短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得
超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。
对于展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利
率为计息利率。
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4-1 贷款业务的核算
（3）贷款逾期：贷款到期（含展期后到期），借款单
位无力归还贷款或存款帐户资金不足，只能部分归还贷
款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，
其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。
会计部门应在贷款到期日营业终了之前，填制两联特种
转账借方传票，将原贷款转入逾期贷款帐户。
借：逾期贷款-xx单位逾期贷款户 （蓝字）
借：贷款-xx单位贷款户 （红字）
在原到期借据联上注明“x月x日转入逾期贷款帐户，按每
日x‰计收罚息”字样。
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业务实例-中国农业银行逾期贷款分类图
出自中国农业银行2008年年报
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4-1 贷款业务的核算
3、贷款利息的核算
贷款利息的核算有逐笔计息和定期结息两种方法。
（1）定期结息
定期结息指银行按规定的结息期结计利息，一般为按
季度结息或按月结息，计息日为每月20日或每季末月20日，
结计的利息于结息日次日办理转账。其利息计算与活期存
款利息计算基本相同；具体可采用余额表和乙种账两种工
具计算累计计息积数。
将计算的各贷款帐户利息，编制一式三联贷款利息清单，
第一联作转账贷方传票，第二联做转账借方传票，第三联
作为回单交借款人
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4-1 贷款业务的核算
会计分录为：
借：吸收存款—活期存款
贷;应收利息—xx户
（2）逐笔结息法
指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，
贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整
年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，零头按
实际天数计算，算至还款前一天为止。
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4-1 贷款业务的核算
其计算公式为：
贷款利息=贷款本金x时期x利率
在逐笔计息方式下，银行收回贷款本息时，会计分录为：
借：吸收存款—活期存款 （客户实际归还金额）
贷：贷款—信用贷款（本金）（贷款的合同本金）
应收利息 （应收回利息）
如存在利息调整余额的，还应同时予以结转；
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业务实例-哈尔滨银行贷款利息计算的规定
本行发放贷款后，其贷款利息结息日起，逾
期未超过90天（含90天）的应收未收利息，
应按规定列入表内核算；贷款利息逾期超过
90天（不含90天）的应收未收利息，无论该
贷款本金是否逾期，均按规定列入表外核
算，待实际收回时再列入表内核算。贷款本
金逾期超过90天（不含90天），其应收未收
利息应按规定列入表外核算，待实际收回时
再列入表内核算。
出自哈银2006年度会计报表附注
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【例】开户单位第一机械厂申请短期贷款30万
元，经信贷部门审核同意，于本日发放，转入该
厂存款账户。
答：
借：贷款—信用贷款——第一机械厂户 300000
贷：吸收存款—活期存款—第一机械厂户
300000
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【例】9月20日开户单位纺织厂的短期贷款50万元到期，该
单位存款不足，只能归还30万元，其余转入逾期贷款账
户。银行办理转账。
答：
（1）收回部分贷款；
借：吸收存款—活期存款—纺织厂户 300000
贷：贷款—信用贷款—纺织厂户 300000
（2）余款转入逾期贷款账户；
借：逾期贷款——纺织厂户 200000
借：贷款—信用贷款—纺织厂户 200000
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教材216页习题一
习题一—信用贷款业务核算
1借：贷款—信用贷款—新兴百货 200000
贷：吸收存款—活期存款—新兴百货 200000
2借：逾期贷款——红星乳品厂 500000
借：贷款—红星乳品厂 500000
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教材216页习题一
3.贷款利息=‰x5
=1375（元）
借：吸收存款——活期存款——塑料厂户 51375
贷：贷款——信用贷款——塑料厂户 50000
应收利息——塑料厂户 1375
4.借：吸收存款—活期存款—制药厂户 34000
贷;应收利息—制药厂户 34000
5、借：逾期贷款——油漆厂 350000
借：贷款—红星乳品厂 350000
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