第六章 会计账簿
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
第一节 会计账簿的意义与种类
一、会计账簿的含义 Accounting Book
◆用以连续、系统、分类地记录各项经济业务的簿籍。
◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。
◆帐页是账户的载体，账簿是帐页的集合。
二、会计账簿的作用
账 簿
A 对凭证资料的系统总结
经济业务
经济业务
经济业务
B 考核企业经营情况的重要依据
C 会计报表的主要资料来源
会计报表
计划或预算等
规章制度
三、会计账簿的种类
（一）会计账簿按用途分类
账 簿
账 簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
1、序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。
① 特种日记账：Special Joural
专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。
适用于发生频繁、需要严加控制的项目。
② 普通日记账 General Joural
也叫分录账或原始分类簿。
用来登记全部经济业务的序时账簿。
库存现金
2、分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。
总 账
分类
账簿
明细账
根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。
3、备查账簿——也称辅助账簿，补充登记簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的勾稽关系。
（二）会计账簿按外表形式分类
1、订本式账簿
2、活页式账簿
3、卡片式账簿
卡片式账簿
账 簿
账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
明细账
卡片箱
第二节 账簿的设置与登记
一、账簿的设置要求与基本内容
（一）设置账簿的基本要求
◆满足会计管理需要 ◆账簿组织设计严密
◆账簿格式简便适用
（二）账簿的基本内容
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容
账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容
封 面（含封底） 起保护账页的作用
账簿的组成内容
二、日记账的格式与登记
（一）普通日记账的格式与登记方法
1.两栏式普通日记账（分录簿）
① 格式：借、贷两栏式。
② 登记方法：逐日逐笔登记。
材料采购
应交税费
2.分栏式普通日记账
① 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。
② 登记方法：逐日逐笔登记。
材料采购 应交税费
（二）特种日记账的格式与登记方法
1.库存现金日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
② 登记方法：逐日逐笔登记。
③ 登记人员：出纳人员
④ 登记依据：现金收款凭证、现金付款凭证
库存现金日记账
2.银行存款日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
② 登记方法：逐日逐笔登记。
③ 登记人员：出纳人员
④ 登记依据：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证
三、分类账簿的格式与登记
（一）总分类账
1. 格式：借、贷、余三栏式。
2.登记方法：
◆逐笔登记：根据专用记账凭证逐笔登记。
◆汇总登记：对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。
：原材料
（二）明细分类账
明细分类账格式主要有以下三种：
1.三栏式（同总分类账）
① 格式：借、贷、余三栏式。
② 登记方法：逐笔登记。
③ 适用核算内容：往来款项等只反映金额没有实物量的经济业务。
④特点：只提供价值指标。
：应付账款—东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款
银付
10000
5000
2.数量金额式（扩展的三栏式）
① 格式：借、贷、余三栏中分设数量金额等栏。
② 登记方法：逐笔登记。
③ 适用核算内容：实物资产等既需要反映金额又需要反映数量的经济业务。
④ 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。
3.多栏式
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。
② 登记方法：逐笔登记。
③ 适用核算内容：成本费用和收入等。
④ 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。
应交税费明细账
第三节 账簿的登记与错账更正
一、账簿的启用与登记
（一）账簿的启用
◆设置封面与封底 ◆填写账簿经管人员一览表
◆填写账户目录 ◆粘贴印花税票
（二）账簿的登记规则
1.根据凭证记账，登记内容齐全
2.使用蓝黑墨水，红字限制使用
3.账页连续登记,不得隔页跳行
4.记账发生错误,按规定方法更正
（本章随后将专门进行讲述）
5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格
总 账
会计科目：生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
会计科目：生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
书写正确 (占行高二
分之一)
书写错误 (书写占满格)
摘 要
借 方
贷 方
6. 账页结转处理规范
7. 注明余额方向
本月归还8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000
本月合计 8 000
“T”形账户中没有余额时的表示方法
8. 做好记账标记
二、错账的更正
(一)错账查找方法
1、个别检查法
错账的主要原因：
◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；
◆漏抄一个或几个账户余额；
◆借、贷项方向记反；
◆数字次序颠倒等。
错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。
见下面的几种情况：
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400 000 190 000
原 材 料 14 985
固定资产 100 000
短期借款 20 000
应付账款 80 015 4 985
应付票据 20 015
实收资本 480 000
盈余公积 80 000
合 计 695 000 695 000
★若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。
★若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。
★若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。
账户名称
发现以上情况可采用下面的方法查找：
▲差数法：根据双方差额直接查找错账。
【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。
▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。
【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 000÷2=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。
▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。
【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。
双方差额为27。27÷9=3。
特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。
2.全面检查法
(二)错账更正方法
1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）
(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
记账凭证
经 济
业 务
记录
记账
①
∨
╳
日记账
总 账
明细账
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
记账凭证
经 济
业 务
记录
记账
╳
日记账
总 账
明细账
②
╳
■ 记账凭证上会计科目用错
■ 记账凭证上金额写多
■ 记账凭证上金额写少
2、更正错账的具体方法
（1）划线更正法
适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。
【例】用银行存款3 275元购买办公用品。
记账凭证上编制的分录为：
借：管理费用 3 275
贷：银行存款 3 275
※错账：账户中登记为3 257。
更正方法：
注意问题：
◆ 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。
◆ 划掉的数字必须保持清晰可见。
※分录没错，无须更正。
银行存款 管理费用
3 275
××× 3 275 3 257
75
3 257
原来的错账
张清
更正方法错误
更正方法正确
（2）红字更正法
①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。
【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售 广告费。
错误分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※错账：借方科目应为“销售费用”。
更正方法：
注意问题：
◆ 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错帐的账户。
银行存款 管理费用 销售费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账，冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原来的错账
B 编制正确分录并记账：
借：销售费用 2 500
贷：银行存款 2 500
②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。
【例】用银行存款50元支付银行手续费。
错误分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※错账：分录中金额写多。
更正方法：
银行存款 财务费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
（3）补充登记法
适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。
【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。
错误分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※错账：会计分录中金额写少。
更正方法：
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷：应收账款 3 150
原来的错账
第四节 结账与对账
一、结账
（一）结账的含义
在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。
主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。
（二）结账的步骤
（三）结账的方法
月结 — 每月末时进行的结账。
年结 — 年末时进行的结账。
二、对账
（一）对账的含义
核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。
（二）对账的内容与方法（见下图）
第五节 账簿的更换与保管
一、账簿的更换
1.账簿更换的含义
◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。
2、账簿更换的程序
二、账簿的保管
1、账簿平时管理的要求
◆专人管理，保证安全；
◆查阅复制，需经批准；
◆除必要外，不得外带。
2、旧账簿归档保管的要求
◆ 归类整理，保证齐全；
◆ 装订成册，手续完备；
◆ 编制清单，归档保管；
◆ 妥善保存，期满销毁。
B会计年度
▼
A会计年度
日记账
总 账
明细账
日记账
总 账
明细账
