2016 :q:第 33 期
总第 314 期
经济研究导干U
ECONOMIC RESEARCH GUIDE
,2016
Serial 14
定额消槌比例法与约当产量比例法之比较
一一基于平行结转分步法
唐秀球
(曲靖师范学院经济与管理学院，云南曲靖 655011 )
摘 要:约当产量比例法和定额消耗比例法，是平行分布结转分步法下两种分自己生产费用的方法。依托具体的
实例，对它们在平行结转分步法中的应用过程予以展示，比较它们的优势与劣势，以期对平行结转分步法的应用提
供一些借鉴。
关键词:定额比例法;完工产品;在产品;生产费用
中固分类号:F224 文献标志码 :A 文章编号: 1673-291X(2016)33-0111-03
约当产量比例法是按完工产品产量和在产品约当产量
的比例来分配生产费用，而定额消耗比例法是按完工产品和
在产品的定额比例来分配生产费用，它们各有优势与劣势。
本文依托具体的实例，对它们在平行结转分步法中的应用过
程予以展示，概括其优势与劣势，对平行结转分步法的使用
者提供一些启示。
耗费情况(见表1);直接材料是生产开始时一次'性投入，各车
间在产品完工程度均为 50%。单件完工产品和单件在产品各
车间定额消耗量和定额单价(见表 2) 。
一、定额消耗比例法
分配思路:按定额消耗量比例分配完工产品与在产品的
实际消耗量，根据实际消耗量计算完工产品和在产品的生
产费用。
例如，某企业生产甲产品，月末产量为:→车间在产品 40
件，二车间在产品 60 件，完工产品 690 件:月初及本月生产
表 1
→车间
项目
消耗量 金额
直接材料 987 .5 7900
直接人工 616 4620
制造费用 1540 3080
合计 156∞
单价 消耗量
8
1 152
2 2160
注:消耗量(单位为千克或小时)和金额(单位为元;)均为月初和本月投入的合计数。
表 2
第一车间
项目
直接材料， 直接人工 制造费用
完工产品 lx8 lx5 2x2
在产品 lx8 x 5 lx2
二车间
金额 单价
6336
4320 2
10656
第二车间
直接人工 制造费用
lx5 2x2
x 5 lx2
注:数据前一位为单位产品的定额消耗量(单位为千克或小时)，后一位为定额羊价(单位为元J千元或元J小时)。
收稿日期 :2016-09-08
作者简介:唐秀沫(1970斗，男，湖南祁阳人，讲师，硕士，从事会计理论与实践研究。
(一)第一车间成本计算
1.直接材料费用的分配
完工产品的直接材料定额消耗量 =690 x 1=690(千克)
期末在产品的直接材料定额消耗量 =40 x 1+60 x 1=100
(千克)
直接材料消耗量分配率 =987 .5/( 690+ 1 00)=
完工产品应分配的直接材料数量= x 690=(千克)
期末在产品应分配的直接材料数量= x 100=
(千克)
完工产品分担的直接材料费用 = x 8=6 900(元)
期末在产品分担的直接材料费用 =125 x 8=1 OOO(元)
2.直接人工费用的分配
完工产品的直接人工定额工时 =690 x 1=690(小时)
期末在产品的直接人工定额工时 =40 x +60 x 1=80
(小时)
直接人工消耗量分配率 =616/( 690+80 )=
完工产品应分配的直接人工工时 = x 690=552(小时)
期末在产品应分配的直接人工工时 = x 80=64(小时)
完T产品分担的直接人工费用 =552 x =4 140(元)
期末在产品分担的直接人工费用 =64 x =480(元)
3.制造费用的分配
完 r产品的制造费用定额工时 =690 x 2=1 380(小时)
期末在产品的制造费用定额工时 =40 x 1+60 x 2=160
(小日才)
制造费用消耗量分配率 =1540/(1 380+160)=1
完 l丁产品应分配的制造费用 r时 =1 x 1 380=1 380(小时)
期末在产品应分配的制造费用工时 =1 x 160=160(小时)
完丁，产品分担的制造费用 =1 380 x 2=2 760(元)
期末在产品分担的制造费用 =160 x 2=320(元)
(工)第二车间成本计算:
J.直接人工费用的分配
完工产品的直接人工定额工时 =690 x 1=690(小时)
期末在产品的直接人工定额丁-时 =60 x =30(小时)
直接人工消耗量分配率 =1 152/(690+30)=
完工产品应分配的直接人工工时= x 690=1 104(小时)
期末在产品应分配的直接人工工时= x 30=48(小时)
完工产品分担的直接人工费用 =1 104 x =6 072(元)
期末在产品分担的直接人工费用 =48 x =264(元)
2.制造费用的分配
完 L产品的制造费用定额τ旦才 =690 x 2=1 380(小时)
期末在产品的制造费用定额工时 =60x 1=60(小时)
制造费用消耗量分配率 =2160/(1 380+60)=
完I 产品应分配的制造费用 E时= x 1 380=2 070(小时)
期末在产品JJÎl分配的制造费用工时= x 60=90(小时)
完r.产品分担的制造费用 =2070 x 2=4 140(元)
期末在产品分担的制造费用 =90 x 2=180(元)
- 112 一
二、约当产量比例法
(一)第→车间成本计算
1.直接材料费用的分配
完工产品的产量 =690 (件)
期末在产品的约当产量 =40 x 1+60 x 1=100(件)
直接材料费用分配率 =790001(690+100)=1O0(元/件)
完工产品分担的直接材料费用 =100 x 100=69000(元)
期末在产品分担的直接材料费用 =100 x 100=10 OOO(元
2.直接人工费用的分配
完工产品的产量 =690(件)
期末在产品的约当产量 =40 x +60 x 1=80(件)
直接人工费用分配率 =4 620/( 690+80 )=:6 (元/件)
完工产品分担的直接人工费用 =6 x 690=4 140(元)
期末在产品分担的直接人工费用 =6 x 80=480(元)
3.制造费用的分配
完工产品的产量 =690(件)
期末在产品的约当产量 =40 x +60=80C件)
制造费用分配率 =3 080/(1 380+ 160 )=4(元/件)
完工产品分担的制造费用 =690 x 4=2 760(元)
期末在产品分担的制造费用 =80 x 4=320(元)
(二)第二车间成本计算:
1.直接人工费用的分配
完工产品产量 =690(件)
期末在产品的约当产量 =60 x =30(件)
直接人工费用分配率 =6336/(690+30)=(元/件)
完工产品分担的直接人工费用 =690 x =6 072( 元)
期末在产品分担的直接人工费用 =30 x =264(元)
2.制造费用的分配(在产品完工率为 50%)
完工产品的产量 =690(件)
期末在产品的约当产量 =60 x =30( 件)
制造费用分配率 =4 3201( 690+ 30 )=6(元/件)
完工产品分担的制造费用 =690 x 6=4 140(元)
期末在产品分担的制造费用 =30 x 6=180(元)
三、两种方法的比较
显然，两种方法计算结果相同;但约当产量比例法计算
相对简单，该方法不能提供详细的成本数据，而定额比例法
可以提供更详细的成本数据，成本差异比较如下:
第一车间:
直接材料的价格差异=( 8-8) x =0
数量差异=( -690) x 8=1 380
直接人工的价格差异 =(-5)x552=1380
数量差异 =(552-690) x 5=-690
制造费用的价格差异 =(2-2) x 1 380=0
数量差异=( 1 380-1 380) x 2=0 (下转 121 页)
南
五一大道至火车站段为中心的南北一走范围及河东城
南部分形成核心的聚集地，居住地聚集主要街道为:五一大
道、自五一大道的湘江中路南北段、蔡愕南北路、芙蓉中路、
迎宾路、韭菜园路、韶山北路北段、建湘路、中山路、营盘路、
车站北路。在其他聚集次中心中是居住地聚集的街道是万家
丽中路及附近的东二环、友谊路、麓山大道、望仙东路、麓山
南路、板仓中路、黄兴路、二e→大道、岳华路、岳麓大道和玉兰
路交汇处。在枫林一路及麓山路交汇处、麓景路、捞刀河与国
道 107 、金星北路、芙蓉南路、杉木冲中路、刘家冲中路也形成
了聚居地。同样，居住地围绕居住地聚集高密度街道呈圈层
状密度向外递减扩展O
利用密度分析可得知，长沙市形成以五一大道为中心呈
环状向四周扩散的主要居住密度核，其中，黄兴北路居住地
密度较大。在中南大学(矿冶园)附近的南二环线为中心、岳
麓大道与岳华路交汇处为中心、开元路与板仓中路交汇处为
中心的次级居住密度核。除中心交汇处以外，岳麓大道与谷
丰南路、麓景路与桐梓坡西路交汇处居住密度较大，尤其是
南二环线的居住密度达到全市最大。在枫林一路、湘江北路
和芙蓉北路之间的盛世路段、星沙镇北面国道 107 与捞刀
河、东四路与漓湘路沿线东北部初步形成居住地，主要居住
密度核密度以最大密度地区为中心向四周扩散。
(二)就业空间结构
1.就业空间结构整体特征。长沙市就业空间总体呈现多
参考文献:
组团格局，以多个密度核为中心并沿交通轴线呈组团状分
布[HHIJ。主要集中绕城高速内，较居住空间而言呈现更多的外
延性和扩展性。就业地形成了以五一大道为中心的范围最广
的就业集聚地，在岳麓区及星沙镇的长沙市经济开发区、高
新技术区、高科技园等园区，形成了高密度就业地。在绕城高
速附近由于产业的"退二进兰"等因素形成若干以第二产业
为主的聚集地l口-13J。
2.居住空间结构整体特征分析。长沙市各区域都分布有
一定数量的公司，湘江东岸与湘江西岸的公司分布情况形成
了鲜明的对比，湘江东岸公司数量众多，除五一大道、京珠高
速与兰一大道交汇的星沙工业固区的公司分布较为集中外，
其他区域分布较为散乱。湘江西岸则集中性体现较为突出，
西二环线以内以河西交通枢纽站为中心集聚着大量公司企
业，其他区域较为稀少。
市区内公司主要有三个集中区域，分别是以麓谷、梅溪
湖滨江新城、河西交通枢纽站为中心河西城区内的公司企
业，以五一大道、芙蓉路交界处的市中心 CBO 为中心的河东
城区内的公司企业，以星沙工业园区为代表的河东城区公
司。公司数量大体上沿这三个中心依次递减，河东递减程度
不明显，河西则较为显著。
利用密度分析可得知，长沙市形成以五一大道中段为中
心呈带状向四周延伸的主要就业密度核，以长沙县星沙开发
区为中心皇环状向四周扩散的次级就业密度核，以?可西麓谷
工业园区为中心向四周扩散的次级就业密度核。
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[责任编辑刘兆峰]
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第二车间:
直接人工的价格差异 =(-5) x 1 104=552
数量差异=( 1 104-690) x 5=2 070
参考文献:
制造费用的价格差异 =(2-2) x 2 070=0
数量差异 =(2070-1380) x 2=1380
根据差异，查明产生差异的每一个原因，找到节支和超
支的部门，利于成本管理和业绩考核。
山于富生，黎来芳，张敏.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社， 2015.
[责任编辑刘兆峰]
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