日财税统计
我国煤炭资源税的现状及其发展分析
李娜 (西安欧亚学院)
摘要:本论文依据我国 2011 年 11 月 1 日起实施的〈国务院关于修改〈
中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定}，分析煤炭资源税的实施现状及
其对企业的影响，并从国家和企业的角度分别阐述了其改革的方向。
关键询:资源税煤炭现状发展
我国的煤炭资源探明储量位居世界第 3 位，占全世界煤炭储量
的 % ，与美国、俄罗斯同为世界上三个煤炭探明可采储量超过
千亿吨的煤炭资源国。同时，我国也是煤炭资源生产与消费大国，煤
炭资源作为我国的主要能源，在能源供给中长期处于主导地位，煤炭
占我国能源消费的比例一直维持在 70%左右。
资源税在我国开征于 1984 年，当初设立是为了调节资源开采
中的级篓收入、促进资源合理开发利用，虽然几经调整，但还是比较
粗线条的一个税种。最初，主要对开采天然气、石油、煤炭的企业开
征，按照销售利润率超过 12%的利润部分征税。 1994 年，我国对原
有资源税进行了改革，形成现行资源税，征税范围扩至 7 个税目:原
油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、
盐，全部实行从量计征。 2010 年 7 月 5 日，温家宝总理在西部大开
发会议上宣布，资源税改革将扩大到整个西部 12 个省区市，对煤炭
等资源税由从量计征改为从价计征。目前，国务院于 2011 年 9 月
30 日颁布{国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉
的决定}，该项决定于 2011 年 11 月 1 日施行。
1 煤炭资源税的现状
由于煤炭资源产品市场环境的不断变化，经济发展导致的煤炭
使用需求量上升，以及煤炭资源开采过程中造成的环境污染等经济
外部性问题不断显现，煤炭资源税在运行过程中依然存在问题，主要
体现在从以下两方面目
煤炭资源税课税依据有待改革。依据 2011 年新修订的〈中
华人民共和国资源税暂行条例〉规定资源税的应纳税额，按照从价
定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具
体所用的比例税率或者以纳税人的销售数量乘以纳税人具体适用的
定额税率计算，纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税
产品的，不缴纳资源税，自用于其他方面的，视同销售，应缴纳资源
税。"煤炭资源税的课税对象从量定额征收，使得小煤矿在单位数额
的煤炭开采上比大煤矿获得更多的利润。大型煤矿由于回采率高、安
全设施健全、经营成本高等原因，吨煤销售成本较高，而同等煤质，小
煤矿由于回采率低、安全设施投入少、管理成本低，其吨煤销售成本
仅为 30 元左右，是大煤矿的 %。低廉的成本也使得小煤矿的
降价空间很大，因而需求量和销售量都很可观。这对于保护煤炭资
源、规范煤炭行业、培植大煤炭企业都是十分不利的。
而且美国、德国等发达国家资源煤炭回收率能达到 80%左右，
每挖 1 吨煤消耗 吨 吨资源。而今年〈中国能源发展报告〉指
出，中国煤炭资源回采率平均 30%。占煤矿总数约 30%的乡镇煤矿
回采率平均只有 10%-15% ，这意味着每挖 1 吨煤要消耗 5 吨-
20 盹资源。据统计，中国在 1980-2000 年的 20 年间，浪费煤炭资
源 280 亿吨。
煤炭资源税单位税额过低。我国 2011 年 11 月修订的资源
税暂行条例采用从价定率或从量定额的办法征收，原油和天然气采用
从价定率，均为根据销售额的 5%-10%征收，煤炭、其他非金属矿原
矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、和盐是从量定额征收的，煤炭
中焦炭的税率为每吨 8-20 元，其他煤炭的税率为每吨 -5 元。
目前美国已有 38 个州开征开采税，但由于各州定税权的存在，
如俄亥俄州的煤炭税率分别为 9 美分/吨，而在路易斯安那州则分
别是 10 美分/吨，各州能够结合当地实际来深化资源税的引导机
制，从而实现与经济增长的良性配合。与西方国家相比，我国资源税
税额明显过低，这种较低水平的税额，只部分地反映了劣等资源与优
等资源的级差收益，同样地造成了资源的盲目开采和过度开发。
2 煤炭资源税对煤炭企业的影晌
我国修订的煤炭资源税会对煤炭的相关行业产生影响，促使其
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提高资源的利用率、降低能耗。
首先，提高资源税税额标准后，各地的小煤矿开采成本提高，在
市场竞争中，资金实力薄弱的小煤矿将被淘汰出局。这在一定程度上
可以避免煤矿安全事故的发生，限制小煤窑的生产和发展。这样也可
以淘汰-批高能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩
的局面。
根据我国 2010 年能源发展报告，2009 年第四季度山西省月均
煤炭产量达到 6000 万吨以上，较第三季度的 5810 万吨增长 % 。
山西省巳将年产能 30 万吨以下的小煤矿全部整合，矿井数量由
2600 座压减至 1053 座。山西省现已形成 4 个年产能亿吨级的特大
型煤炭集团以及 3 个年产能 5000 万吨级以上的大型煤炭集团。
2010 年，国家能源局副局长吴吟申明在全国推进煤矿企业兼并
重组，以进一步提高煤炭产业的集中度，这样有利于降低安全事故发
生率，集中度每上升一个百分点，事故死亡率将下降 %; 吴吟并
称，提高资源利用率，还可加强资源保护能力。
其次，煤炭企业负担加剧。 2008 年将增值税从 13%恢复至
17% ，我国现在执行的涉及煤炭企业的各种税费近 30 项，煤炭企业
除缴纳资源税外，还要缴纳一般性税种、矿产资源补偿费、矿业权使
用费、煤炭价格调节基金、企业年金以及职工养老、医疗、失业、工伤、
计划生育保险和住房公积金等税费。这些税费大大加剧了企业的负
担。
最后，资源税改革加重煤炭企业负担。 1994 年资源税暂行条路
规定煤炭的税率为每吨 -5 元，而 2011 年 11 月的修订条例中，
煤炭中焦炭的税率为每吨 8-20 元，其他煤炭的税率为每吨 -5
元。资源税改革之后，必将进一步加剧煤炭企业的税收负担。
3 煤炭资源税的改革方向
我国经济的快速发展是以能源的巨大消耗为代价，这使得煤炭
资源枯竭的问题 B 益严重。同时，近年来煤炭开采在生态环境、公共
设施甚至人身健康等方面都造成了巨大的损失，这使得每年用于煤
炭采掘业的抚恤金几乎占到了抚恤金的 70%。德国曾是欧洲最大的
煤矿生产国，德国经济从煤矿得到不少好处，但矿产开发也带来了严
重的环境问题，后来政府给煤矿工人提供巨额补贴，让其逐步过渡，
最后关闭煤矿，之后德国对资源的需求主要依靠进口。这就警示我国
煤炭资源税应当能够体现资源自身的价值，应当以足够高的税率来
体现这种耗竭性资源的价值，从而尽抑制浪费。
美国的煤炭开采企业承担的税费主要有所得税、资源使用税、
货物离境税、土地资产税、煤田土地租金、生产许可证费、尘肺病基
金、矿山废弃土地费、复垦保证金、个别州还征收资源开采附加税。我
国目前企业承担的税费项目包括一般性税种、水资源补偿费，矿产
资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金、企管费、矿管费、可
持续发展基金、土地复垦费、残疾人保障金、排污费等近 30 项税费，
欧美国家煤炭资源税的开征税种以及资源税管理体制较为成熟完
善，我国税费种目和税率都逐渐在向欧美发达国家靠拢。
我国的资源税被划分为中央与地方共享税，但是我国现行资源
税除海洋石油资源税完全归中央外，其他的资源税归地方政府所
有。这种分配格局尽管促进了地方政府财力有序增长，起到了充分
调动地方的积极性，发展了当地经济的作用，但也存在着其不合理
之处，它不利于中央对于地方资源开发的宏观调控，由于地方政府
的急功近利，资源的日益耗竭。因此我国的煤炭资源税管理体制应
向美国靠拢，除了一般的税费归口至中央外，还应将矿业权使用费、
土地复垦费、残疾人保障金划分至中央，加强中央对煤炭资源的调
控权。
在国家相关资源税费法规的逐步完善的同时，煤炭企业要及时
做好应对措施，压缩成本，整合产业链条，实施多元化经营，积极争取
有利政策。
煤炭企业可以对已开采的煤矿进行回采，提高资源的回采率可
以增加产出。同时，面临增值税和资源税的提高，煤炭企业必然要努
财税统计罔
优化供电企业的财务管理
李涛 (重庆市电力公司毒草南供电局)
摘要:电力体制改革已经使电力企业管理发生了重大的改变，计划经济
体制下的粗放管理，已经明显不能适应如今的市场经济发展，电力企业的管
理向精细化管理转变已经成为不争的事实，企业采取有效措施，努力保证效
益最大化，以适应快速发展的市场经济体制改革，提高企业的竞争能力。财务
管理手段单一落后，部分企业一直沿用计划经济体制下的财务管理方法，明
显不能适应当今社会经济发展的要求，有许多不合理之处有待改革。
关键词:电力企业财务管理优化措施
我国电力体制改革已经使电力企业管理发生了重大的改变，计
划经济体制下的粗放管理，已经明显不能适应如今的市场经济发展，
电力企业的管理向精细化管理转变已经成为不争的事实，企业采取
有效措施，努力保证效益最大化，以适应快速发展的市场经济体制改
革，提高企业的竞争能力。财务管理在企业的管理中有着重要的作
用，财务管理成为企业管理核心内容，早已被大多数企业所认可。但
是我们也看到，电力企业财务信息化进程缓慢，财务管理手段单←落
后，部分企业一直沿用计划经济体制下的财务管理方法，明显不能适
应当今社会经济发展的要求，有许多不合理之处有待改革。本文联系
自己的工作实际，结合供电企业财务管理现状，论述了优化电力企业
财务管理的策略。
1 供电企业财务背景分析
供电企业的资产分析。资金是企业发展的命脉，供电企业的
资金管理主要是电费的管理，所有电费账户统一纳入财务管理，多渠
道、多种形式的为用户缴费提供方便，利用银行的服务网络和先进的
资金结算系统，保证用户方便、快捷、准确的上缴电费，杜绝中间环节
的截留和资金的沉淀，保证资金管理的有效性。其次是严格执行电价
政策，加大资金归集力度，加强电费资金发行、收缴的管理和监督。严
格执行企业内部资金调度制度，提高资金使用效益，加强管理控制负
债规模，改善债务结构，对企业内部的资金实施集中管理、统一调度，
企业资金实施集约经营，使资金的运用和管理有序化进行。正确核计
企业的流动资金，由财务部门编制定额流动资金计划，严格执行资金
支付程序和制度，在资金的申请、审批、复核、办理等各环节，抓好制
度的落实，安全有效地管理好企业的资金。
供电企业固定资产分析。对于企业内部的资本性支出，应加
强管理，建立资金动态跟踪机制，促进企业资金的及时回笼，提高资金
使用效率和运作效益。财务管理还包括对企业固定资产的管理，在固
定资产采购、领用等方面应该建立完善的管理制度。对企业的固定资
产实行登记制度，并且定期检查、盘点，登记和管理应分开进行，由不
同人负责实施内部牵制。给企业管理层提供有效和科学的数据，使企
业管理者能以战略的眼光，创新的思维，对企业财务进行管理，防范和
杜绝不良资产的产生，确保资产运营的合理性、安全性和有效性。
供电企业经营协调性分析。企业的资金来源主要是电费的
收缴，特备是一些用电大户的电费收缴，是一项严峻的工作。建立用
户欠费预警考核机制，制度明确，责任到入，保障用户欠费预警机制
的作用得到应有的发挥，保障企业电费回收风险率处于最低状态，保
证在可控的范围内。充分利用信息技术手段，建立用户实时欠费的预
警平台，及时提示欠费情况的发生，企业应实施分级管理电费的拖欠
情况，各个层次和各个岗位都有人监督和控制欠费情况，密切关注额
度，了解欠费原因，及时回收电费。对死账、呆账，应该明确其成立原
因后，给以正确处理。
2 供电企业财务管理特点
企业筹资风险大。经济的飞速发展，对能源需求旺盛，特别
是电能。国家对电力设施的投入在逐步加大，使电力供应能力正逐步
得到提高，用电紧张的情况得到逐步改善。但是这个投入的资金多数
是融资获得的，所以企业的负债情况也是一个很严重的问题，企业的
(上接第 207 页)
力压缩由此产生的附加成本。提高技术水平，加强资源的综合利用，
控制资源的浪费行为，提高资源的利用效率，提升企业综合竞争力。
大型煤炭企业也可以收购中小型煤炭企业，扩大企业规模，利用
财务风险不断增加。
资产比重高
由于电力企业的特点，决定了企业的资产比重较高。供电企业的
生产和经营主要内容是网络的维护和量能的销售。供电网络内的设
施和设备、网架结构等，是电力企业的物质基础。所以供电企业的资
产中，固定资产的比重非常大。财务管理中就存在了资产的流动性，
资产的折旧和贬值，投资的风险性等需要控制的问题。
企业资金高度集中。我国供电系统的网络覆盖面逐步扩大，
城网、农网、县域网逐渐铺开，但是和飞速发展的经济相比还是显得
落后。发展供电网路，需要大量的资金支持，企业应该持有足够数额
的现金，这也是企业发展的必然。
投资收益不确定。供电企业具有市场化的盈利性，也具有社
会公益性，国家对电力企业投资问题做了具体的规定，比如村村通工
程，同网同价，城乡电网改造等，多少有一些政治形象的味道，与企业
的投资于风险对等原则相悖。企业因为国家的控制无力实现投资收
益的回收。
3 优化供电企业财务管理措施
强化管理，加强财务控制。提高风险意识，强化财务管理，企
业内部从上到下，都要更新观念，提高对财务管理工作的认识，明确
财务管理对企业发展的意义和作用。加强员工的主人翁意识，改变传
统管理体制下财物工作的被动局面。避免财务工作中的重会计核算，
轻财务管理的现象。搜集信息，及时发现问题，做好企业的财务管理
工作。
加强预算管理体系。预算是提高财务管理质量的有效措施，
也是财务管理的核心内容，更是企业开展财务工作的必要条件和保
障。财务的预算管理，涉及企业内部的各部门和各环节，财务部门可根
据企业的发展战略，提出企业财务管理的总体目标，科学计划，充分规
划，编制企业财务管理的长期规划和短期计划，做好企业内部生产经
营所需的采购、销售、成本、费用、现金收支等项工作的预算，做好指标
的分解体系，下达给企业的各部门。在此过程中，要协调好企业内部各
部门之间的关系，为做好预算打好基础。财务工作涉及到的就是利益，
做好内部的协调工作，是开展好财务工作的前提，减少部门间的利益
冲突，顺利实现财务的管理。资金永远是财务管理的核心内容，加强资
金预算的管理，体现在预算中，要实现资金运作收益最大化。精细化管
理企业经营成本的预算，成本是利润基础，压缩成本即是提高利润。强
化财务工作的监督和考核，建立相应的监管考核机制。
完善企业财务风险预警机制。供电企业的性质和特点，使其
投资的需求量极大，而且都是外部的融资，导致企业财务风险增大，
规避风险，是管理好财务工作的重要内容。提高财务人员的素质，完
善内部控制制度，强化风险管理。在为社会提供优质电能的同时，实
现企业的发展。
随着我国国民经济的持续发展，能源企业越来越受到社会的关
注，其内部的财务管理工作也越来越重要。企业对电网的投资和建设
日益增多，进入了快速增长的高峰期，企业的发展和壮大使供电企业
的规模也在增大，国民经济的发展使售电量逐年攀升。在这种情况下
企业的财务管理工作也面临着新的挑战，财务管理质量的离低直接
影响到投资的效益和企业的发展。建立高效的财务管理体系，提高财
务管理水平，是供电企业发展的关键因素，这已成为供电企业亟需解
决的问题。
参考文献:
(1)荆新， X1J兴云.财务分析学[M) 北京:经济科学出版社， -115.
[2J周晖强化会计基础规范化管理，提高发电企业管治水平[JJ. 电力财务。
会计， 2008 ， ( 1 ): 4-8
规模效应提高企业盈利能力，提高企业的竞争力。同时实现多元化经
营，许多大型的煤炭企业已经向煤电、煤盐、煤化工等方向延伸，加大
入股或兼并的力度，并取得了一定的成功，这是很好的开端。
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