题目：现代企业治理机制下的内部控制制度
姓 名
学 号 2095130422
学 院 工商管理
专 业 会计
指导教师 邵丽盛
摘要
现代公司是利益各方按照一定的合约关系形成的整体和集合，公司平衡、稳定、协调
地发展应当通过建立健全有效的内部控制制度与约束机制完成，根据企业内部控制的目标及
有效的内部控制的构成要素，结合我国企业内部控制制度的现状，笔者认为构建有效的内部
控制制度需要加大宣传力度、完善控制环境、健全内部会计控制、合理设置与科学定位内部
审计机构，建立一支高素质的内部审计队伍。
关键词：公司治理机构；现代企业；内部控制制度
目录............................................................................................................................................
摘要..............................................................................................................................................
现代企业治理机制下的内部控制制度............................................................................................
一、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状...................................................................
（一）企业内部控制制度.................................................................................................
(二)企业对内部控制的重要性缺乏应有的认识.............................................................
(三)企业内控制度不科学.................................................................................................
(四)企业内控制度执行不力..............................................................................................
二、现代企业治理机制下内部控制制度薄弱的原因...............................................................
（一）公司内部缺乏制衡机制..............................................................................................
（二）股权结构不合理.............................................................................................................
（三）激励机制不健全...........................................................................................................
（四）内部审计薄弱 ............................................................................................................
（五）产权关系不明…………………………………………………………………………
三、内部控制在我国企业中的实施情况.................................. ...................................................
（一）考察保证会计信息质量方面........................................................................................
（二）考察维护资产的安全完整目标方面............................................................................
（三）考察经营活动有效目标的实现情况............................................................................
四、完善企业内部控制制度的几点建议...................................................................................
（一）完善公司法人治理结构..............................................................................................
（二）充分发挥内部审计的作用...........................................................................................
（三）强化外部监督与约束机制...........................................................................................
（四）建立相应的激励约束机制..........................................................................................
（五）企业内部控制的管理创新……………………………………………….
参考文献................................................................................................................................... ....
致谢................................................................................................................................................
现代企业治理机制下的内部控制制度
一、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状
（一）企业内部控制制度
在我国从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。1996年12月财政部颁布
《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，要注册会计师审查企业内部控制，
并将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和
完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政
策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。美国的 COSO 委员会在其于1994年修
改的《内部控制———整体框架》中对内部控制的定义为：企业的内部控制是受企业董事会、
管理当局以及其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适
当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，同时指出了内部控制包括控制环境、风险评估、
控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容。
比较上述两种对内部控制的定义，我们可以看出我国对内部控制目标的定位与 COSO
报告相对完整的定位相比还有一定的距离，其内部控制的内容还主要集中于会计领域，这种
目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业治理机制相符合。但从长远来看，随着我
国经济的不断发展和企业状况的不断完善，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间己相
互交织，内部控制就不应停留在会计系统的内部控制层面上，而应有所提高，同时因为中国
己加入 WTO，为了与世界接轨，我们应借鉴先进理论，并立足于中国企业的现实，从改善
中国企业现状和完善公司治理的角度出发，将我国的内控制度进一步的完善。
从昨天的郑百文到今天的银广夏，我们不难看出会计信息失真、违纪金额居高不下、企
业经营失败，各种经济犯罪行为发生在很大程度上是公司治理机制失衡，企业内控制度薄弱
造成的。
(二)企业对内部控制的重要性缺乏应有的认识
领导的管理意识淡薄,不遵守内控规定,不按程序操作,频频使用例外原则,导致内控制度威
慑力下降。再加上企业内控制度的具体执行人员责任感不强,造成制度落而不实、有章不循
的状况。相当一部分企业未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,甚至概念模
糊,治理结构先天不足,再加上内部控制固有的局限性,使企业内部控制薄弱,经济业务随意性
大,缺乏有效的监督机制。
(三)企业内控制度不科学
多数企业所设置的内部控制不具备一个整体的框架,仅停留在制度的文字编写环节上,缺
乏可操作性和实用性,一些控制的“死角”始终不触及,内部控制缺乏创新,不能形成一个健全的
机制。在内容上多局限于财务会计方面的控制,忽视组织管理、风险管理方面的控制。主要
表现在:业务决策人员与经办人员没有很好地分离制约,存在业务授权、业务执行、业务记录、
业绩检查兼容现象;重大事项的决策和执行没有很好地分离制约,存在无标准操作现象;财产
清查没有制度,“家底”不清;内部审计没有制度,该设的内审机构不设,该配的内审人员不配等,
使得管理力度层层递减,管理效应层层弱化,从而造成企业竞争力降低,经济效益下滑。
(四)企业内控制度执行不力
相当一部分企业对建立内控制度不够重视,内控制度残缺或有关内容不够合理,把制定的
制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”,使其徒有虚名。不管内控制度执行情况如何,遇到具
体问题只强调灵活性,使其内部控制流于形式。
二、现代企业治理机制下内部控制制度薄弱的原因
（一）公司内部缺乏制衡机制
法人治理结构是公司的核心，而规范的公司法人治理结构是完善企业成功的前提，是促
使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础。现代企业法人治理结构的根本
任务在于划分股东大会、董事会、经理和监事会各自的权力、责任和利益，形成权力制衡，
控制与激励并存的机制，保证公司制度的有效运行。但在我国现阶段，虽然形式上也建立了
法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥
应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现
在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。据调查，上市公司的董事会
成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的%，50%以上为内部董事的公司占有效
样本数的%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的%，由此可见，公司董事
会在很大程度主掌握在内部人手中，董事会、监事会仍流于形式，形同虚设，职能的发挥有
限，根本没有实现所有权与决策权的分离。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如
“空中楼阁”，形同虚设，从而使得对经营者的监督约束机制缺乏，“放权”最终也成了放任自
流。
（二）股权结构不合理
股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是
企业组织形式的核心。我国上市公司绝大多数是由国有企业改制上市的，在企业层次上进行
了法人化改革，国有企业改成公司，但并未触及国有资本出资主体的改革，国有资本的运作
无人承担责任，这些公司的高级管理者大多数都是由政府或行政管理部门任命的，作为经营
者他们受到诸多指标的约束，为了应付考核便采取造假的方法提升企业的业绩，以捞取个人
的政治资本。据统计我国国有股、法人股占总股本的比例高达%，流通股在总股本中的
比例仅为%，从中可以看出即使将某上市公司流通股全部买进，也不能取得公司的控制
权。在这种情况下股东往往凭借国有股和法人股的优势挺而走险，做出不利于公司长远发展
而利于自身增长的短期行为。
（三）激励机制不健全
1、公司治理结构和股权结构的不合理，随之反映出激励机制的不健全。
2、股东自身缺乏产权的激励与约束机制，政府仍会以各种方式干预公司的活动。
3、对经营者的激励机制存在问题，激励不足或激励不当都不利于调动经营者的积极性，
不利于公司价值最大化目标的实现。
（四）内部审计薄弱
当前我国企业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产
经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。笔者认为主要表现为：
1、企业内审定位不准确，造成对内审职能认识模糊。
2、内部审计独立性不强，影响内部审计工作权威性。
3、内部审计员工素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应。
（五）产权关系不明
产权制度改革是公司法人治理结构的核心。而规范的公司法人治理结构,关键要看董事
会能否充分发挥作用。但在我国现阶段,公司的法人治理结构不够完善,甚至是有形无实,尤其
体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中,一味地“放
权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成
员高度重叠,致使国有单位产权主体缺位、权责不清,加强内部控制的受益主体模糊。根据有
关抽样资料统计 ,在上市公司的董事会成员中 ,100%为内部董事的公司占有效样本数的
%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的%,董事长和总经理一人兼任的公司占
总样本的%。由此可见,公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而应该作为所有者
产权代表的董事会,既不能充当所有者的”守护神”,又不能代表所有者对经营者进行监督。这
种责权不分的公司治理结构,导致所有者对经营者不能实施控制,作为代表公司股东的控制主
体———董事会也就形同虚设。
三、内部控制在我国企业中的实施情况
内部控制在我国企业中的实施情况如何？我们先从内部控制目标谈起。内部控制目标
主要围绕会计信息质量、资产保全和经营管理三方面，以下逐一考察各目标的实现情况：
（一）考察保证会计信息质量方面
一些企业为达到转移资产、偷逃税款、粉饰业绩等目的，大肆进行会计造假行为。据财
政部2002年对192户企业2001年度会计信息质量的检查结果显示：很大一部分企业的会计报
表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真现象，有的问题
甚至相当严重。
（二）考察维护资产的安全完整目标方面
据2001年《中国企业前沿问题报告》，介绍我国银行信贷资产存量的20%以上已形成不
良债权，即成为呆账贷款。仅1994年全国用于核销贷款的坏账准备金即达70亿元，仅1995年
国家就拿出140亿元用于冲抵银行损失。有的企业通过“数字游戏”骗取贷款、奖金和业绩，
造成国有资产流失；有的企业通过多本账隐瞒利润，偷逃国家税收；有的企业通过编造虚假
会计资料转移国家资金，形成“小金库”。
（三）考察经营活动有效目标的实现情况
我国国有资产总值约4万亿元，分布在几十万家国有企业，这些企业已演了多年的“三国
演义”，即1/3盈利，1/3亏损，另有1/3账面基本持平但实际仍属潜亏。企业亏损造成的资产
流失是惊人的，据有关专家测算，目前每天流失额近1亿元。
可见，我国企业内部控制在保证会计信息质量、维护资产的安全完整、经营活动有效性
等目标上远远没有达到预期的效果，内部控制力量仍十分薄弱。
四、完善企业内部控制制度的几点建议
（一）完善公司法人治理结构
完善公司法人治理结构只要规范运作，必然带来制衡和监督约束的功能，而我国目前的
法人治理机构往往徒有虚名。要想解决这问题，必须理顺现有管理体制，推行独立董事制度，
独立董事作为董事会重要成员，担负着公司战略规划与决策的重任。
1、独立董事人员的选择。独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士。在现
阶段，我国的注册会计师、执业律师、社会研究机构的研究员、金融中介机构中的资深管理
人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以成为独立董事的来源。
2、独立董事有利于公司的专业化运作，独立董事大多为财务、市场方面的专家，拥有
决策所需要的各种知识，他们能利用其专业知识和经验为公司发展提供建设性的建议，为董
事会的决策提供参考意见，从而有利于公司提高决策水平，提高经营绩效。
3、独立的董事有利于加强企业内部的检查、评判、监督和约束。独立董事的制衡作用
是由其独立性和行权能力所决定的。独立董事不拥有企业股份，不代表特定群体的利益，独
立于任何股东，较少受内部董事的影响，公正性强，可以确保董事会集体决策，防止合谋行
为，可以不受利益的局限而公平地对待全体股东、董事和经理人员，维护全体股东和整个社
会的利益；同时，独立董事不在企业任职，相对于内部董事容易坚持客观的评价标准，并易
于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，避免内部董事“自己为自己打分”，从而对经理层
进行更有效的制衡并客观评价、监督经理层的业绩，最大限度地谋求股东利益。一方面，独
立董事按照董事会《章程》行使职权，对其行为承担相应连带责任；另一方面，通过建立合
理的“袍金”制度，对独立董事的行为产生制约作用，包括承担相应的经济赔偿损失和法律责
任。这一点也正是建立独立董事事务所的核心目的所在。对于独立董事组织方式可借鉴市场
经济发达国家的做法，依靠专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构，它们
以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运作来谋求生存。
（二）充分发挥内部审计的作用
内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制，规范内部管理，
是提高经济效益建立现代企业制度的客观要求。是健全内部控制制度的重要内容，同时内部
审计还能为改进内部控制提供建设性的建议。
1、内部审计应具有独立性和必备的权力。按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控
制规范一一基本规范（试行）》的要求，企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立
监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部门，在业务上对审计委员会
负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作。这种双重负责的组织形式有
利于内部审计作用的充分发挥。
2、切实转变内审职能。随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内
部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及，内审职能应从传统的查错防弊型转向现代
的评价、服务和监控型。内部审计应以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财
务会计资料真实、正确的基础上展开经济效益审计。
3、努力改进内审方式。内审方式应由事后审计为主转向以事前审计和事中审计为主，
以切实加强对企业生产经营和管理的全过程进行全方位的监督和评价。
（三）强化外部监督与约束机制
1、发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的
情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使
之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标
没有实现的，应依法追究管理者的责任。
2、中介组织依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时
发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
（四）建立相应的激励约束机制
股票期权的实质是从股票价格中提取股票市场对公司潜力的评价信息，并借此对管理人
员提供长期激励。股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作
的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自
身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，
使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好
的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合
理程度。
（五）企业内部控制的管理创新
对中国企业来讲,管理科学是建立现代企业制度的重要内容。重视和加强企业管理工作,
从严治企,实现管理创新,是国有企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。
1.管理理念创新。管理创新首先要理念创新,这是其他创新的前提和基础。随着知识经济
的到来,越来越多的企业选择知识化、人性化的管理理念,即任用有知识、有责任心、充满热
情的人,最大限度地释放人才的能量。
2.管理体制创新。管理创新离不开管理体制创新,有了好的体制,管理创新工作就有了保
证。会计部门是企业的内部控制机构,会计人员自然应该回归企业。可以建立一种会计资源
社会管理,企业聘用会计的管理体制。
3.管理组织创新。管理组织创新主要包括三个方面:一是相对于规模较小的企业而言,可
采用“金字塔式”的“直线职能式”的组织机构;二是实施产品多元化战略的企业,可以采用“矩阵
式”的组织机构;三是实行“市场链”的组织机构,即把各事业部的财务、采购、销售分离出来,
整合成商流推进部、物流推进部、资金流推进部,实行全集团统一营销、采购、结算。
4.管理方法创新。传统的管理方法是事后管理,即发现问题,再事后补救,这种管理方法显
然不能适应新形势发展的需要。在当今信息化社会的大背景下,要利用畅通的信息渠道,及时
掌握企业的经营状况,了解业务发展,对市场变化可能带来的后果采取预防性措施,做到事前
预防和事中控制,这就是所谓的实时业务处理。随着电算化的普及和电子商务的出现,利用网
络进行内部控制已成为我国企业目前普遍应用于内控的有效管理手段。在管理方式上,要变
粗放型管理模式为集约型管理模式,实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理。
当然,除了上述四个主要方面外,还必须建立良好的信息沟通系统,把整个内部控制信息从
生成、发布到反馈,实行全过程的现代化管理,提高企业内部控制效率。
*总之，随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，我国的企业将面对更加激烈的
市场竞争环境，建立良好的内部控制制度私有助于我国企业在未来激烈的竞争中求得生存和
发展
参考文献：
[1]王文．财务管理学．中国财政经济出版社，1990．
[2]李正．论财务管理的目标．会计研究，2009，（4）．
致谢
非常感谢晏老师以及各位任课老师在我大学的最后学习阶段给我的指导，从最初的定题，
到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她们给了我耐心的指导和无私的帮助。导师严谨
治学的态度、丰富的知识、诲人不倦的精神都给我留下了深刻的印象，是我学习的榜样。同
时，感谢所有同学在这三年来给自己的指导和帮助，是他们教会了我专业知识，教会了我如
何学习，教会了我如何做人。正是由于他们，我才能在各方面取得显著的进步，在此向他们
表示我由衷的谢意，并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！
最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢。
