总第108期
2005年第5期
西部探矿工程
WEST--CHINA EXPL0RAT10N ENGINEERING
series N0．108
May．2005
文章编号：1004--5716(2005)05--0232--02 中图分类号：F406
． 71 文献标识码：B
·工程经济 ·
或有负债刍议
郑 君
(辽宁省有色地质局财务处，辽宁沈阳110002)
摘 要：随着市场经济的不断发展深入，或有负债的发生越来越频繁，与确定性债务相比，它有其自身的特点。或有负
债主要产生于七个方面：①应收票据贴现；②应收帐款抵借；③未决诉讼；④税务纠纷；⑤信用担保责任；⑥产品保证债
务；⑦向顾客提供赠品。
关键词：或有负债；会计，帐务处理
或有负债，通俗一点说，就是指可能有、也可能没有的债务。
它是由某一特定的经济业务所引起的，因将来可能会发生某种意
外情况而要求企业负责清偿的一种潜在债务。或有负债产生的原
因是未来可能发生的或有事项，或有负债在会计上应给予预计与
确定则是稳健性原则的要求。随着市场经济的不断深入，或有负
债的产生有愈加频繁之势。下面就此问题谈一下自己浅见。
1 或有负债的特点
与传统的确定性债务相比，或有负债有以下特点：
(1)传统的确定负债是由过去已经发生的经济事项所引起
的，而或有负债是由未来可能发生的或有事项引起的。
(2)传统负债人债务金额、受款人以及偿还日期是基本确定
的，而或有负债的金额、受款人和偿还日期都取决于未来事件是
否发生，因而具有较大的不确定性。
(3)传统的确定性负债是明确的，必须以货币为计量单位在
资产负债表上准确地加以计量，而或有负债不一定在资产负债
表上准确地加以反映。
总之，或有负债产生于可能给企业带来损失的或有事项。但
是并不是所有的或有事项都能产生一种需要在会计上加以反映
的或有负债，其中包括那些与企业生产经营活动无关的，企业无
法控制的外在因素所导致的损失。如可能发生的交通事故而使
企业承担的赔偿责任和债务等。就不能形成企业的或有负债。
只有直接或间接地源于企业过去或现在的经营活动的或有损
失，才形成或有负债。按照美国会计准则委员会第5号准则说明
书的要求，企业或有负债的确认必须符合两条标准：①在发出财
务报表之前已有迹象表明，不久将来某项负债很可能发生；②该
项负债的金额是可以合理估计的。只有同时符合这两条标准，才
能称之为或有负债。
另外，有些或有业务，比如或有损失、或有资产、或有利润等，
虽然与或有负债等联系，但决不等同于或有负债，就拿或有负债
与或有损失来说，或有负债可能同时构成或有损失，例如：还在进
行中的诉讼案件，由于可能败诉，既产生或有负债，也产生或有损
失，而或有损失却不一定构成或有负债，如前面所说的交通事故
赔偿，仅产生或有损失，而不产生或有负债。
2 或有负债的种类
就目前来看，总结起来，常见的或有负债主要包括以下几种：
应收票据贴现、应收帐款抵借、未决诉讼、税务纠纷、信用担保责
任、产品保证债务和向顾客提供赠品等。下面仅就以上几种主要
或有负债的内容及有关的会计反映作一些尝试性的探讨。
(1)应收票据贴现：企业的应收票据向银行贴现后，则贴现企
业承担着潜在的债务责任。对于此项或有负债，我国会计实务中
通常只在资产负债表附表中以文字和数字加以反映，而在主表
资产方只反映应收票据实存金额。
(2)应收帐款抵借：企业可以用应收帐款作抵押，向银行或其
他金融机构借入奖金。如果借款到期，债务人无款偿付应付帐
款，则企业负有连带偿付责任。因此，应收帐款抵借形成企业的
或有负债。此种业务目前在我国发生甚少。西方国家常用的处
理方法是专门设置“应收帐款抵借”科目，作为应收帐款的备抵科
目。具体帐务处理如下：
到银行抵借时，
借：银行存款
贷：其他应付款——××银行
同时，借：应收帐款抵借
贷：应收帐款
待应收帐款收回时，作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收帐款抵借
同时，将收到的应收款归还向银行抵借的款项，
借：其他应付款——××银行
贷：银行存款
如果借款到期，而应收帐款尚未收回，则企业必须从自己的
银行存款户帐户将款项划归银行。
(3)未决诉讼：当企业涉及一项诉讼案件尚未得到判决时，企
业有可能因败诉而承担赔偿责任。因此，未决诉讼形成企业的一
项或有负债。如果判决结果企业胜诉，则或有负债消除；如败诉，
则或有负债产生。
对于未决诉讼在资产负债表中的列示，一般应考虑以下三
个因素：①诉讼起因发生时间。如果企业在结帐日之后，会计报
表公布日之前被告知涉及一项诉讼，而这一诉讼的起因发生于
维普资讯
总第 108期
2005年第5期
西部探矿工程
WEST--CHINA EXPLORA1、ION ENGINEERING
series No．108
May．2005
文章编号：1004--5716(2005)05--0233--03 中图分类号
：F406．72 文献标识码：B
论成本控制与财务管理目标
唐 峰
(中铁十一局集团电务公司，湖北襄樊441104)
摘 要：论述现代企业财务管理的中心任务，做到资金流通安全，投资保值增值．利润分配合理。
关键词：成长控制；财务管理；目标
财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个
领域、各个环节之中。财务管理直接关系到企业的生存与发展，
从某种意义上说，财务管理是企业可持续发展的一个关键。财务
管理存在两个误区：一是把财务管理简单化，仿佛财务管理只是
财务部门的事，忽视其整体管理职能；二是财务部门完全听命于
“老板”．忽视财务管理自身的规律性与相对的独立性。
在目前激烈的市场竞争中，不少国有企业连年亏损，濒临破
产，而同样是国有企业如邯钢却步入良性循环，蒸蒸日上。这是
结帐日之前，则应在报表附注或补充资料中报告这一或有负债。
②产生不利后果的可能性。企业通常应根据诉讼的性质、案件的
进展情况、法律顾问的意见、企业管理当局对案件所持的态度等
因素，估计案件产生不利后果的可能性。③企业出于自我保护，
一 般情况下都不太愿意在财务报表中充分披露未决诉讼产生不
利后果的可能性及损失金额。另外，即使企业愿意披露，也很难
合理估计损失金额。正因为如此，企业在财务报表中对未决诉讼
的披露，一般都采用较谨慎的措施。
(4)税务纠纷：是指企业与税务机关之间在纳税金额上产生
争议时．尚未定案的应追加或应补交的税款。该项或有负债是否
发生取决于双方协商或税法条规。其帐务处理如下：
①未定案时：借：所得税
贷：应交税金一所得税
②实际发生时：借：应交税金一所得税
贷：银行存款
(5)产品保证责任：产品保证是指企业在提供了产品或服务
之后，所承担的售后服务责任。即，在产品保证期内，若产品出现
质量问题或未达到预期效果，企业有责任给予更换或提供修理服
务。更换与维修发生的费用即为企业的或有负债。
产品保证责任的处理方法通常有两种：①实耗法。即企业在
实际发生退换与维修业务时，才将发生的损失记入当期损益，在
销售产品与提供劳务的当期，并不记录与未来保证有关的或有负
债。②预提法。即在销售产品或提供服务的当期，就建立一笔质
量保证金，待实际发生时再予以冲销。
(6)向顾客提供赠品：作为一种促销手段。一些企业在销售
时往往提供奖励顾客的机会，例如，顾客可凭一定数量的图片、标
签、附券等，来换取一定的赠品及免费旅游等。这样企业在销售
产品的同时就承担了向顾客提供赠品的责任。尽管这种责任的
因为邯钢人在深化改革中敢于创新，创立了一套“成本控制”的管
理模式。邯钢经验有两大要点：一是指标分解，纵向到底．横向到
边；二是全员参与，每项成本、费用指标都有账可查，有人控制。
邯钢经验的“成本控制”是从现代财务管理中引申、深化出来的，
是把财务管理中的成本核算与控制全方位地引入到企业管理中
去，既包括产品成本．也包括人才成本等等。学习邯钢经验，我们
应从成本控制人手把财务管理推向一个新阶段，这是企业目前
财务管理的一项重要工作。
发生时间与受益人是不确定的，但它有可能发生却是确定无疑
的。因此，向顾客提供赠品显然也是企业的一项或有负债。现举
例说明如下：某企业出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附标签一张，规定每
四张标签可换取咖啡杯一个。1998年共销售咖啡 8000瓶，当年
共购进咖啡杯1500只，每只3元。估计标签的回收率为80 ，
1998年共换取了估计回收标签的70％。对此项或有负债业务，
企业可作如下会计处理：
①估计1998年可能负担的赠品费用：
借：经营费用4800(8000+4×8O >(3)
贷：预提费用4800
②购进咖啡时：
借：库存商品一赠品咖啡杯4500(1500×3)
贷：银行存款4500
③95年顾客凭标签换取咖啡杯时：
借：预提费用3360(4800×70 )
贷：库存商品一赠品咖啡杯3360
(7)信用担保责任：信用担保责任是企业一项典型的或有负
债。例如，甲企业银行贷款，乙企业为其进行了担保。如果贷款
期末企业没有按时归还贷款，则为其担保的乙企业承担连带责
任。该项或有负债是否发生，取决于被担保企业是否能按期还
款。对于该项或有负债的处理方法，目前我国会计制度上尚未作
出明确规定，一般只在资产负债表附注中加以说明。
总之，随着市场经济的发展，商业信用的不断提高，或有负债
在会计中的出现将会越来越频繁，这就要求我们的会计理论内容
要不断丰富和深入。作为会计人员，要时时加强学习，随时了解
社会经济发展中出现的新内容，了解它们的特点，掌握其业务处
理方法，使会计事业能更好地适应并推动我国市场经济的迅猛发
展。
维普资讯
