实务与操作··由自:1匾i'1'....哑...，....1 ..r....幽，-赚实法和极赣缩食法~.并购固会计处理比较口刘晶晶巨泽旺薛有奎(津坊工程职业学院山东青州262500)~p雪-费:合吱J鱼Y!'l些企业全;若贵乡，全!tft哩，明货交际-佟二、两种方法下并购日会计处理的实例分析真主胃-院~!壁挂捧鼻i遵件全fG'可i丁茸茸量哟，理别3主录用在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成我旦国情a提企业舍茸到全身'_[i'J_-=-=-泣如主企业-舍'-*-~主R本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的J~l~_挥-制立企业金开-'-白血'-'-生._L~号费-~用功-舍，仕牲~会计科目;如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应主券:.!I!~05j年和声豆豆豆结合注_l-~主i!L智主法费生全什址理-~设置"商誉"科目;如果购买成本小于所购净资产的公允价f号:抱回_1._':片专员芳~~注1主t~LE]_合计注-理王某:t企注:食-*值，则将两者的差额直接计入当期损益。以控股合并为例:些类型，钓到全勇-理注丘地。是主主要靠致丹功ß_，_~幸t:ì假设A公司向B公司的股东定向发行股票1∞0万股(面是T~耳目全进终挥主县主生f!!JA~_捍」贝豆芽，;t理解主主J嗖值1元，市场价元)，取得了B公司70%的股权。B公赞2f_法q司净资产的账面价值为5000万元，公允价值为10800万元。在购买日，A公司确认长期股权投资的金额根据市场价}、购买法与权益结合法并购日的会计处理原则格8250万元人账资本公积一一-股本溢价"的金额为采用购买法进行核算，首先要对所购企业的资产、负债7 250万元(8250-1 000)。合并中应确认的合并商誉为690进行确认和估价，确定其公允价值;然后购买企业和被购买万元(8250-10 8oox70%)。编制抵销分录时，首先将B公企业需要进行谈判，决定被购买企业的产权转让价格，购买司个别资产负债表中资产、负债账面价值与公允价值之间企业根据产权转让价格和支付方式确定购买成本;最后，比的差额调整资本公积，然后将长期股权投资的成本和少数较购买企业的购买成本和被购买企业净资产的公允价值，股东权益与B公司净资产的公允价值进行抵销确认商誉如果购买成本大于净资产的公允价值就确认为商誉，如果ω0万元。在资产负债表中列示商誉690万元。购买成本小于净资产的公允价值就确认为当期损益。采用同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方权益结合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起一般应在合并日编制合并资产负债表，反映于报告日形成来就是一条，即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权的报告主体的财务状况。被合并方的有关资产、负债应以其益都以账面价值转入合并后的企业。因为在企业控股合并账面价值并人合并财务报表。假设A、B公司分别为P公司时，以股票交换股票，并不需要参与合并的一方流出资产，控制下的两家子公司。A公司自母公司P处取得B公司因而不存在购买行为。由于股权保持不变，无需改变会计基70%的股权，发行股票1000万股(面值1元，市场价础，所有参与合并的各企业的资产、负债，均以其原账面价元)0B公司净资产的账面价值为5000万元，公允价值为值转给合并后的企业，留存收益也同样予以合并。10800万元。在购买日，A公司确认长期股权投资的金额根采用购买法编制合并财务报表时，在合并资产负债表据B公司账面价值的70%即3500万元人账资本公上，母公司的净资产仍按账面价值予以反映，而子公词的净积一一股本溢价"的金额为2500万元(3500-1∞0)。编制资产则按购买日的公允价值进行反映，购买成本超过取得抵销分录时，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于净资产的公允价值部分列为合并价差，单独列项反映。采用A公司的部分如果小于合并方形成长期股权投资后账面资权益结合法编制合并财务报表，在合并资产负债表上，母公本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额，假设合并方原账司和子公司的资产和负债均按控制权取得日的账面价值面资本公积(资本溢价或股本溢价)为2000万元，合并产进行反映，因而不会产生合并价差。生资本公积(资本溢价或股本溢价)2500万元，则合并方账Commercial Accounting 期I23
案例纷析i一-外资溢价并购动因案例分析一一以法国赛博集团并购苏泊尔为例口于晓乔王峰娟(北京工商大学商学院、投资者保护中心北京100048)摘苦苦:2006年开始，法国赛博集团以高出市场价格很多的交易价格对浙江苏泊尔股份有限公司进行收购，这成为了外资溢价收购我国上市公司的一个典型案例，笔者从并购发生前和并购发生后外资企业与我国上市公司的财务情况方面出发，分析此次溢价并购的主要动因O关键闷:溢价并购赛博集团苏泊尔为世界五百强企业。赛博将整个世界视为自己的市场，国际一、案例概况扩张一直都是法国赛博集团的主要长期政策之一，通过这法国赛博集团(SEB，以下简称赛博)是以发明世界上种扩张手段，赛博在成熟市场和新型市场都拥有了一定的第一个高压锅而著称的小家电企业集团，创始于1857年，市场覆盖度。目前，赛博通过并购等手段获得的品牌遍及巴面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额为4500万(二)合并商誉的确认不同。权益结合法下，由于同一控元，B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部制下企业合并采用账面价值计量，合并成本等于被合并方分为2100万元，那么在合并资产负债表中自"资本公积"净资产账面价值相应份额，因此不会产生合并商誉。购买法转入"盈余公积"和"未分配利润借记"资本公积"项目，贷下按照市场交易价格进行确认合并成本，合并成本高于企记"盈余公积"和"未分配利润"项目。如果确认合并形成的业净资产的公允价值相应份额部分确认为合并商誉。并购长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢日，购买法下产生的合并商誉在合并资产负债表中进行确价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益归属认，权益结合法下，不会产生合并商誉，在资产负债表中不于合并方部分的，在合并报表中，应以合并方资本公积(资进行反映。本溢价或股本溢价)贷方余额为限，自"资本公积"转入"盈(三)抵销分录的编制过程不同。购买法下，被购买方的余公积"和"未分配利润"。个别资产负债表中资产、负债的账面价值调整为公允价值，同时相应调整其净资产中资本公积的金额。同时将长期股三、购买法与权益结合法下并购日会计处理比较权投资与被购买方按照公允价值计量的净资产进行抵销，(一)合并成本的计量基础不同。购买法下并购日合如果产生的差额是长期股权投资的成本大于被购买方可辨并成本是按照当日的市价或者公允价值来确定的，而权认净资产公允价值相应份额，那么产生的就是合并商誉;如益结合法下并购日合并成本是按照被并购方净资产的账果产生的差额是长期股权投资的成本小于被购买方可辨认面价值的份额来确定的。如果在合并中发生相关直接费净资产公允价值相应份额，计入当期损益。权益结合法下，用，购买法下将其计入合并成本，而权益结合法下将其计按照账面价值计量，长期股权投资的成本必然等于被合并入当期损益。这与我国新会计准则下，对同一控制下企业方可辨认净资产账面价值的相应份额，所以不会产生商誉，合并与非同一控制下企业合并的划分密切相关。同一控也不会产生当期损益，合并资产负债表中不必确认商誉。但制下企业合并站在企业集团的角度考虑，企业合并前后是，权益结合法是同一控制下企业合并所采用的方法，将该净资产没有发生变化，因此将合并成本按照净资产的账企业集团当中被合并方的留存收益视同合并前就存在于企面价值来确定。非同一控制下企业合并基于两个毫无关业集团，在合并资产负债表中，将被合并方在合并前实现的联的企业进行合并，应该按照市场公平交易的原则，按照留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转公允价值入账。入留存收益。S24 (申文蜘也1期刊要E!J总览》会计类核刷期刊
