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财政决算审计和预算执行审计的关系
口 肖双平
(宪珐》确立了我国财政审计的地位，《审计法》出台又进
一 步明确了同级财政预算执行审计的地位，从而形成了财政
决算审计与预算执行审计相结台的现行财政审计监督体制，
无疑进一步强化了财政审计监督．对促进财政增收节支，加
强管理，保障国民经济健康运行起到了重要作用。但要正确
处理好财政决算审计与预算执行审计之间的关系，应首先掌
握二者之间的区别与联系。笔者认为：
一
、二者的区别
{一)审计目的不同。财政决算审计是上级审计机关对下
级政府财政收支决算的审计监督，属事后监督，应以法纪宙
计为主，其目的主要是查出财政收支中的违纪问题．严肃财
经法纪，维护国家政令的统一 及上级财政的利益。财政预
算执行审计是国家审计机关对本级或下级财政收支预算执
行情况的审计监督，属事中监督．应以效益审计为主，其目的
主要是摸清家底，揭露问题，提出建议．促进管理。
(二)审计重 不同。虽然财政决策与预算执行审计的内
容都是一级政府财政预算资金的筹集 分配和其他财政收支
情况，但二者审计内容的侧重点不一{苹。财政决算审计重点
应放在财政各项收入中影响到上级财政收入的收缴入库和
上级财政拨付重点资金的使用情况，有无挖挤上级财政收入
以及为了谋取地方利益或小集团利益而违反国家财政法律、
法规的收支行为。而预算执行审计重点应放在各项预 睫支
是否符台 《预算法》，是否严格执行人大批复预算，预算调整
是否台规．财税部门代表政府组织预算收支是否台法，预算
收支进度是否台理，及时发现预算执行中带倾向性 、苗头性
问题．提出台理化建议+为政府宏观决策提供依据．从而达到
完善政府的预算管理体系。
(三)审计质量要求不同。财政决算审计是审计机关成立
十多年来的例行审计工作．是国家法律赋予、本级政府授权
对下级政府财政收支的审计监督．属审计机关的日常性审计
工作．审计质量由审计局机关负责．接受上一级审计机关和
本级政府的监督。财政预算执行审计特别是本级预算执行审
计是通过《审计法》形成的审计制度，是审计机关面临的一项
新的审计任务+审计范围涉及面宽，不但对财税部门代表政
府组织预算收支进行审计监督，还将一些预算单位审计情况
一 并纳入审计结果报告．井代表政府草拟审计工作报告．向
人大报告财政预算执行情况，审计质量不但对本级政府和上
一 级审计机关负责，还要对人民代表大会负责，实际上已经
形成审计机关参与了本级财政预算管理。
{四)审计方式、方法不同。财政决算审计方式只有 上审
下”．而预算执行审计除主要采取“同级审 方式外，还应坚持
上审下”和“上审下 与。同级审”相结台的方式。财政决算审
计和预算执行审计除审计方式不同外．审计方法也不尽一
致。财政决算审计主要采取核对法、查询法、顺查法 抽查法．
审计中应先从税务邮门税收征管人手，检查各项收支台法
性；而预算执行审计主要采取核对法、比较法、分折法 逆查
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珐、抽查法．审计中应先从预算收支报表人手，核对预算执行
数与年初预算数，并与历年同期进度比较．分析预算执行的
台法、台理性 ．从而判断预算执行好坏。在实行抽查审计方法
时．财政决算审计与预算执行审计也不相同．财政预算执行
审计除每年审计署统一安排将一些重点预算资金管理单位
纳入审计结果外，还应根据审计财税部门的情况，有选择地
抽查一些影响当年预算数较大的资金项 目和单位，审计抽查
面应尽量宽一些 ．为审计评价预算执行好坏，提出台理化建
议提供资料和依据。财政决算审计抽查应指点打点．重 放
在_陟及上级财政收入的纳税单位和一些上级财政拨付重点
资金使用单位，抽查面应尽量小，避免与同级预算执行审计
和其他专业审计重复。
二、二者的联系
(一)审计标准和原则相同。财政决算审计和预算执行审
计都是国家法律赋予国家审计机美的职责．都应忠实于法
律+以国家法律、法规为审计标准，虽然二者在审计操作中存
在一些区别．但其根本目标都是为维护国家财政经济秩序．
保障国民经济健康发展，按照实事求是、客观公正的原则．依
珐进行审计．就本级预算执行审计而言+它虽是为同级政府
加强财政管理服务，但也是将财政行为规范在国家法律法规
允许的条件下进行操作+应严格以国家法律法规为准绳去检
查评价财政收支蹭动的真实、台法及效益性。
(二)相互依托．缺一不可。财政决算审计与预算执行审
计相结合的财政审计监督体制是根据我国国情建立的与国
际惯例接轨的现代审计监督体制的一部分，以适应社会主义
市场经济和财税体制改革的要求．二者缺一不可，相互不可
代替。特别是实行分税制后．税制改革采取了渐进过渡的办
法+还不能对原有的利益分配格局作彻褒调整．上下级财政
存在许多年 益连带关系，所 财政审计实行纵横交叉的办
法，在审计时间上，既有事中监督+也有事后监督，在审计方
式上+既有 同级审”+也有 上审下”．从而既继续发挥了过去
十多年财政审计的作用，也填补了同级财政审计监督的空
白，构成了一个对财政收支垒过程、垒方位、较完整的审计监
督体系。
(三)相辅相承+有机结合。财政决算审计与预算执行审
计之间虽存在区别，但二者之间也存在密切联系+只有将二
者有机结合，才能真正发挥财政审计的宏观经济监督作用。
财政预算执行审计中．上级审计机关应注意收集、掌握下级
审计机关的情况 ．为财政决算审计提供参考。财政决算审计
可以对下级审计机关开展本级预算执行审计情况进行后续
审计．既维护了审计权威．也有利于下级审计机关工作开展，
从而进—步提高财政审计质量和审计效果。
我们应从二者的联系与区别中，正确认识和处理二者相
辅相存的关系，把财政审计工作做得更好。
(作者单住：巴中市审计局)
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