????????????????쓚늿뿘훆폫럧쿕맜샭?Modern Accounting肉都拿起制与风险管理J?I맺j짏固쫐立릫而去쮾司쓚阳늿部뿘控훆制?到쾦?늿由自짳服뫋l컊回쳢题퇐回贵못?쟱?캰??짏몣몣쫂듳톧뺭볃맜샭톧풺????????【ꆾ햪摘튪要ꆿ]놾本컄文럖分컶析컒我맺国짏上쫐市릫公쮾司쓚内늿部뿘控훆制췢外늿部짳审뫋核틢意볻见퓚在룱格쪽式ꆢ、内쓚죝容ꆢ、랢发뇭表틢意见볻的뗄뛔对象쿳和뫍틀依据뻝等뗈方랽面쏦存듦在퓚?的뗄争헹틩议，ꎬ以틔及벰内쓚部늿控뿘制훆外췢部늿审짳核뫋与폫企웳业튵内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛存듦在퓚的뗄差닮异틬，ꎬ从듓而뛸提쳡出돶解뷢决뻶这헢些킩问컊题쳢的뗄建붨议틩。ꆣ?ꆾ【맘关볼键듊词]ꆿ짏上市쫐公릫司쮾?内쓚늿部뿘控훆制짳审볆计评움价볛标뇪准ힼ?2?∞??2?쓪年，ꎬ美쏀国맺颁냤布늼s??ox?法램案낸，ꎬ要튪쟳求企웳业튵管맜理샭层닣对뛔公릫?积믽极벫和뫍消쿻极벫之횮分럖与폫审짳核뫋使쪹用폃目쒿的뗄有폐所쯹不늻同춬。ꆣ?司쮾닆财务컱报놨룦告쿠相关맘的뗄内쓚部늿控뿘制훆体쳥系쾵作ퟷ出돶有폐效킧的뗄评움估맀，ꎬ并늢聘울?1?ꎮ.짳审뫋核놨报룦告뗄的쏻名돆称늻不튻一훂致ꆣ。돆称"ꆰ内쓚部늿控뿘制훆鉴본证횤报놨告룦"ꆱ?请쟫审짳计볆师쪦对뛔内쓚控뿘报놨告룦出돶具뻟审짳计볆意틢见볻。ꆣ借뷨鉴본美쏀国맺有폐关맘内쓚部늿?뗄的有폐8?8?家볒，ꎬ占햼?4?8ꎮ.?Mꎥ句称돆"ꆰ쓚内늿部뿘控훆制审짳核뫋报놨告룦"ꆱ的뗄有폐3?8?볒家，ꎬ?控뿘훆制法램案낸的뗄相쿠关맘要튪求쟳，ꎬ上짏海몣证횤券좯交붻易틗所쯹和뫍深짮圳?证횤券좯交붻易틗?占햼2??1.ꎮ1?1?ꎥ%;ꎻ称돆"ꆰ内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움估맀报놨告룦的뗄审짳核뫋评움价볛意틢见볻"ꆱ?所쯹分럖别뇰于폚2?∞???6年쓪6?퓂月和뫍9?月퓂랢发布늼了쇋《ꆶ上짏海몣횤证券좯交붻易틗所쯹上짏?뗄的有폐9?家볒，ꎬ占햼?5ꎥ%ꎬ，뗈等等뗈，ꎬ采닉用폃名쏻称돆不늻一튻而뛸足ퟣ。ꆣ?市쫐릫公司쮾内쓚部늿控뿘制훆指횸引틽》ꆷ和뫍《ꆶ深짮圳?证횤券좯交붻易틗所쯹上짏市쫐公릫司쮾内쓚?在퓚统춳计볆的뗄1??8?0家볒同춬时쪱披엻露슶内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛报놨告룦和뫍?部늿控뿘制훆指횸引틽>?0ꆣ?2?00?8?年쓪5?月퓂2??2日죕ꎬ，컒我맺国닆财헾政늿部뗈等五컥部늿委캯?쓚内늿部控뿘制훆审짳核뫋报놨告룦的뗄上짏市쫐公릫司쮾中훐，ꎬ?1?49?家볒企웳业튵运퓋用폃们ꆶ*쇏?联솪合뫏发랢布늼《ꆶ企웳业튵内쓚部늿控뿘制훆基믹本놾规맦范랶>ꆷ，ꎬ쳡提出돶上짏쫐市公릫司쮾应펦当떱?公릫司쮾?2∞???9年쓪度뛈内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움估맀报놨告>룦，ꆷꎬ2??6家볒上짏市쫐公릫司쮾?在퓚年쓪报놨中훐披엻露슶内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛报놨告룦，ꎬ并늢要튪聘울请쟫具뻟有폐证횤?运퓋用폃{ꆶ*쇏*릫公司쮾?20?0?9?年쓪度뛈内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛报놨告룦>ꆷ，ꎬ只횻有폐?券좯、ꆢ期웚货믵튵业务컱资格룱的뗄中훐介뷩机믺构릹对뛔内쓚部늿控뿘制훆的뗄有폐效킧性탔进뷸行탐?其웤他쯻5?家볒릫公司쮾存듦在퓚不늻一튻致훂ꎺdꆶ关맘于폚公릫司쮾内쓚部늿控뿘制훆的뗄完췪整헻性탔、ꆢ?审짳볆计，ꎬ其웤目쒿的뗄是쫇通춨맽过对뛔内쓚部늿控뿘制훆信탅息쾢披엻露슶的뗄监볠管맜规맦范랶性탔?合뫏理샭性탔和뫍有폐效킧性탔的뗄自ퟔ我컒评움估맀报놨告룦》ꆷ、ꆢ《ꆶ맳贵훝州룖钢짾绳막股份럝폐有限쿞?来살듙促使쪹上짏市쫐公릫司쮾完췪善짆内쓚部늿控뿘制훆。ꆣ注힢册닡会믡计볆师쪦对뛔企웳业튵内쓚部늿?公릫司쮾董뚭事쫂믡会关맘于폚内쓚部늿控뿘制훆制훆度뛈完췪整헻性탔、ꆢ合뫏理샭性탔及벰有폐效킧性탔?控뿘制훆的뗄审짳计볆成돉为캪保놣证횤内쓚部늿控뿘制훆有폐效킧性탔的뗄关맘键볼环뮷节뷚。ꆣ?뗄的움评价볛报놨告룦》ꆷ、ꆢꆶ《뷰金뗘地?(벯集췅团?)막股럝份폐有쿞限릫公쮾司맘关于폚2??00?9?年쓪?目쒿잰前，ꎬ企웳튵业内쓚部늿控뿘制훆的뗄外췢部늿审짳核뫋体쳥系쾵已틑经뺭基믹本놾成돉型탍，ꎬ??12?月퓂3?1?日??폫与닆财务컱报놨表뇭相쿠关맘的뗄内쓚部늿控뿘制훆的뗄评움估맀报놨告룦》、ꆷꆢ《ꆶ四쯄?但떫外췢部늿审짳核뫋的뗄格룱式쪽和뫍内쓚容죝规맦范랶等뗈方랽面쏦的뗄研퇐究뺿还뮹极벫其웤缺좱乏랦。ꆣ?川뒨돉成发랢航몽空뿕科뿆技벼股막份럝有폐限쿞公릫司쮾关맘于폚内쓚部늿控뿘制훆有폐关맘事쫂项쿮的뗄?在퓚实쪵际볊操닙作ퟷ中훐，ꎬ存듦在퓚诸훮多뛠问컊题쳢需탨要튪研퇐究뺿解뷢决뻶。ꆣ?说쮵明쏷》ꆷꆢ、ꆶ《헣浙붭江럆菲듯达뿆科벼技뮷环놣保막股럝份폐有쿞限릫公쮾司맘关폚于内쓚늿部믡会计볆?튻一、ꆢ内쓚部늿控뿘制훆外췢部늿审짳核뫋的뗄现쿖状ힴ和뫍存듦在퓚的뗄问컊题쳢?控뿘制훆制훆度뛈有폐关맘事쫂项쿮的뗄说쮵明쏷》。ꆷꆣ?놾本文컄以틔自ퟔ愿풸披엻露슶内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆报놨告룦的뗄上짏市쫐公릫司쮾为캪研퇐?由평듋此뿉可볻见퓚在内쓚部늿뿘控훆制报놨룦告名쏻称돆方랽面쏦，ꎬ웳企业튵内쓚部늿自ퟔ评움?究뺿对뛔象쿳，ꎬ选톡取좡截뷘至훁?2?01?0?年쓪4?月퓂3??0죕日퓚在뻞巨뎱潮资톶讯网췸上짏公릫?比뇈뷏较튻一훂致，ꎬ듳大뛠多닉采用폃自ퟔ我컒评움맀估报놨告룦，ꎬ外췢部늿审짳核뫋则퓲存듦在퓚众훚?布늼年쓪报놨的뗄8??63?볒家沪뮦市쫐上짏市쫐公릫司쮾作ퟷ为캪样퇹本놾总ퟜ体쳥，ꎬ其웤中훐5?1??6?多뛠的뗄不늻一튻致훂。ꆣ?家볒짏上市쫐公릫司쮾在퓚年쓪报놨中훐没쎻有폐对뛔内쓚部늿控뿘制훆作ퟷ出돶任죎何뫎评움价볛和뫍审짳?2?.ꎮ引틽폃用짳审核뫋依틀据뻝不늻规맦范랶。ꆣ从듓统춳计볆的뗄?1?80?家볒披엻露슶内쓚部늿?核뫋(?包냼括삨内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛和뫍内쓚部늿控뿘制훆审计짳)볆，?ꎬ?34?7?家볒上짏?控뿘制훆审짳计볆报놨告룦的뗄上짏市쫐公릫司쮾中훐，ꎬ审짳核뫋依틀据뻝存듦在퓚以틔下쿂分럖布늼情쟩?市쫐公릫司쮾对뛔内쓚部늿控뿘制훆进뷸行탐了쇋自ퟔ我컒评움价볛，ꎬ?18??0볒家짏上市쫐릫公司쮾既볈뛔对?况뿶(?见볻下쿂表뇭):?ꎺ?内쓚늿部뿘控훆制进뷸行탐自ퟔ我컒评움价볛，ꎬ也튲울聘请쟫会믡볆计师쪦事쫂务컱所쯹进뷸行탐内쓚部늿?뿘훆짳볆늢엻슶쇋웤쓚늿뿘훆짳뫋틢볻믲짹돆쓚뿘ퟔ컒?审짳核뫋依틀뻝据?数쫽量솿(?家볒)?比뇈例샽(?%ꎥ)?控制审计并披露了其内部控制审核意见或声称内控自我{ꆶ볆훐中믲맺国짳힢注퓄닡册틔믡会췢볆计뗄쪦师본웤其횤쯻他튵鉴본컱횤证ꆷ业?튵务컱ힼ准则놴?뗚第3?\?0?1号뫅一ꆪꆪ一历샺史쪷닆财务컱信탅息쾢审짳?움맀뺭맽믡볆쪦쫂컱쯹짳뫋ꆣ놾컄톡좡릫늼폐쓚늿뿘훆?8?9? 4?9?.ꎮ4?4? 评估经过会计师事务所审核。本文选取公布有内部控制计或审阅以外的鉴证业务}짳审뫋核报놨告룦的뗄?18??0家볒上짏市쫐公릫司쮾作ퟷ为캪实쪵际볊可뿉观맛测닢值횵的뗄样퇹本놾。ꆣ?ꆶ(쓚内늿部뿘控훆制짳审뫋核횸指떼导틢意볻见ꆷ}틔以벰及{ꆶ훐中国맺힢注닡册믡会볆计쪦师其웤쯻他본鉴证횤业튵컱务准ힼ?????춨맽뛔틔짏쫽뻝뗄럖컶헻샭랢쿖ꎬ쓚늿뿘훆췢늿짳?퓲뗚???뫅ꆪꆪ샺쪷닆컱탅쾢짳볆믲짳퓄틔췢뗄본횤튵컱ꆷ?幻15 通过对以上数据的分析整理发现，内部控制外部审则第3101号一一历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务}뫋듦퓚뗄컊쳢훷튪폐틔쿂벸룶랽쏦ꎺ짳뫋놨룦쏻돆늻튻?ꆶ{쓚内늿部뿘控훆制짳审核뫋指횸导떼意틢见볻}ꆷ??20? 1?1?.ꎮ1?1? 核存在的问题主要有以下几个方面:审核报告名称不一훂ꆢ틽폃짳뫋틀뻝늻맦랶ꎬ틔벰짳뫋틢볻랢뇭랽쪽듦퓚?{ꆶ훐中맺国힢注닡册믡会计볆师쪦审짳计볆准ힼ则퓲}ꆷ?1?1ꆿ? 6?ꎮ.1?1ꆿ? 致、引用审核依据不规范，以及审核意见发表方式存在?20?1?1?ꎮ.9? 탂新会믡计볆?ꇶ?췲랽쫽뻝
쓚늿뿘훆폫럧쿕맜샭????????????????肉部挽制与风险管理ModernAccounting (?탸续뇭表)??볆计报놨告룦的뗄上짏市쫐公릫司쮾中훐，ꎬ审짳核뫋使쪹用폃目쒿的뗄存듦在퓚以틔下쿂分럖布늼情쟩况뿶?ꆶ훐맺힢닡믡볆쪦웤쯻본횤튵컱ힼ퓲뗚??뫅튻쇋뷢놻짳볆떥캻?(?볻见下쿂表뇭):?ꎺ?{中国注册会计师其他鉴证业务准则第121\号一了解被审计单位벰及其环境并评估重大错报风险}ꆶ훐웤맺뮷힢뺳닡늢믡움볆맀쪦훘웤듳쯻듭본놨횤럧튵쿕컱ꆷힼ?퓲뗚???뫅ꆪꆪ헫뛔움맀뗄훘듳??10? ?5.ꎮ?6?4 ?用폃途춾使쪹用폃列쇐举뻙?数쫽量솿(?家볒)?뇈比例샽(?如ꎥ)?{中国注册会计师其他鉴证业务准则第1231号一书x&i'附的重大듭놨럧쿕쪵쪩뗄돌탲ꆷ?披엻露年度报告;或者我们同意将本报告作为成城股份年度报告必错报风险实施的程序)47 ꆶ놸컄슶볾쓪뛈ꎬ놨쯦룦춬웤ꎻ쯻믲컄헟볾컒튻쏇웰춬놨틢쯍붫늢놾뛔놨췢룦엻ퟷ슶캪?돉돇막럝쓪뛈놨룦뇘????ꎮ??备文件，随同其他文件一起报送并对外披露{中国注册会计师执业准则}及中国注册会计师协会{内部控制审뫋훐횸맺떼힢틢닡볻믡ꆷ?볆쪦횴튵ힼ퓲ꆷ벰훐맺힢닡믡볆쪦킭믡ꆶ쓚늿뿘훆짳?5? 2?.ꎮ7?8? 核指导意见)本놾报告只为针对贵公司2∞9年度年审需要而出具，并不存在其他ꆶ훐맺힢닡믡볆쪦횴튵ힼ퓲ꆷ???ꎮ??쪹놨폃룦쒿횻뗄?캪헫뛔맳릫쮾???쓪뛈쓪짳탨튪뛸돶뻟ꎬ늢늻듦퓚웤쯻??7? ?3.ꎮ?89? ?{中国注册会计师执业准则)使用目的 ꆶ{웳企튵业쓚内늿部控뿘制훆鉴본证횤指횸引죕)?ꆷ?2? ?1.ꎮ1?1ꆿ? 本놾报놨告룦仅뷶作ퟷ为캪民쏱生짺틸银行탐向쿲中훐国맺证횤券좯监볠督뚽管맜理샭委캯员풱会믡和뫍上짏海몣횤证券좯交붻?쏀맺ꆶ죸냠쮹튻냂뿋쮹샻램낸ꆷ뗄맦뚨돶뻟뗄폫닆컱놨룦쿠맘뗄?틗쯹쳡붻쓪뛈놨룦횮폃??6? 3?.?33? 美国{萨班斯-奥克斯利法案}的规定出具的与财务报告相关的易所提交年度报告之用쓚内部控制审计报告쏀늿맺뿘짏훆쫐짳릫볆쮾놨믡룦볆?볠맜캯풱믡????仅뷶供贵公司向上海证券交易所报送2酬年年度报告披露材料之目0.ꎮ56 ?????????????????????????????????뗄릩쪹맳폃?릫쮾쿲짏몣횤좯붻틗쯹놨쯍???쓪쓪뛈놨룦엻슶닄쇏횮쒿?5? 2?.ꎮ7?8? 美国上市公司会计监管委员会(Public Company Accounting Over-的使用s?帧?ꎯtB??oa?rd(?U?n?it?ed? 5?t?at?创?)?的뗄准ힼ퓲WtJ?仅뷶供贵公司向中国证券监督管理委员会内有关机构和证券交易所ꆶ웳튵쓚늿뿘훆짳볆횸??ꆷ???ꎮ??놨쯍릩횮맳폃릫?쮾쿲훐맺횤좯볠뚽맜샭캯풱믡쓚폐맘믺릹뫍횤좯붻틗쯹?5? 2?.ꎮ7?8? {企业内部控制审计指引} 报送之用其웤他쯻?I?I? 6?.ꎮ1?1? 本놾报告仅供贵公司上报中国证券监督管理委员会北京证监局使用，뫏볆???????늻놨뗃룦폃뷶폚릩웤쯻맳릫쒿쮾뗄?짏놨훐맺횤좯볠뚽맜샭캯풱믡놱뺩횤볠뻖쪹폃ꎬ??3 ?1.ꎮ?67? 合计180 l创}L一-不得用于其他目的짏뇭쿔쪾ꎬ뷼튻냫틽폃뗄짳뫋틀뻝캪ꆶ훐맺힢닡믡?本놾报놨告룦仅뷶作ퟷ为캪贵맳公릫司쮾向쿲中훐맺国证횤좯券监볠뚽督管맜샭理委캯풱员会믡쳡提交붻쓪年度뛈报놨告룦之횮用폃?2? 1?.ꎮ1?1? 上表显示，近一半引用的审核依据为《中国注册会볆쪦웤쯻본횤튵컱ힼ퓲뗚????뫅ꆪꆪ샺쪷닆컱탅쾢짳볆?本놾报놨告룦仅뷶供릩贵맳公릫司쮾董뚭事쫂会믡、ꆢ管맜理샭当떱局뻖、ꆢ中훐国맺证횤监볠会믡(?及벰证횤监볠局뻖)?쪹使用폃?2? ?1ꎮ.1?1? 计师其他鉴证业务准则第3101号一一历史财务信息审计믲짳퓄틔췢뗄본횤튵컱ꆷꎬ웤폠틽폃뗄짳뫋틀뻝럇뎣럖즢ꆣ?本놾内쓚部늿控뿘制훆审짳核뫋报놨告룦仅뷶供릩曙쫯光맢股막份럝为캪本놾次듎配엤股막使쪹用폃，ꎬ不늻得뗃用폃作ퟷ任죎?或审阅以外的鉴证业务}，其余引用的审核依据非常分散。뇊헟죏캪ꎬ퓚ꆶ웳튵쓚늿뿘훆믹놾맦랶ꆷ뫍ꆶ웳튵쓚늿?何뫎其웤他쯻目쒿的뗄;ꎻ或믲놾本专项쿮审짳核뫋놨报告룦仅뷶供릩贵맳릫公司쮾申짪报놨配엤股막向쿲中훐国맺证횤券좯?2? ?1.ꎮ1??1 笔者认为，在《企业内部控制基本规范》和《企业内部监볠뚽督管맜理샭委캯员풱会믡놨报送쯍之횮폃用，ꎬ不늻ퟷ作其웤他쯻폃用途춾?控뿘制훆审짳计볆指횸引틽》ꆷ颁냤布늼以틔后뫳，ꎬ我컒们쏇应펦该룃统춳一튻按내照헕《ꆶ企웳业튵内쓚?本报告仅作为上海复星医药(集团)股份有限公司向有关监管部 部늿控뿘制훆审짳计볆指횸引틽》ꆷ及벰中훐国맺注힢册닡会믡计볆师쪦执횴业튵准ힼ则퓲的뗄相쿠关맘要튪?쏅놾놨놨쯍룦뷶쒿뗄ퟷ횮캪폃짏?몣뢴탇튽튩?벯췅?막럝폐쿞릫쮾쿲폐맘볠맜늿???ꎮ??门报送目的之用쟳ퟷ캪틀뻝살뷸탐쓚늿뿘훆짳볆ꆣ?本놾报놨告룦仅뷶提쳡供릩给룸贵맳公릫司쮾及벰其웤子ퟓ公릫司쮾考뾼虑싇改룄善짆内쓚部늿控뿘制훆的뗄一튻些킩事쫂项쿮，ꎬ?求作为依据来进行内部控制审计。?ꎮ쓚늿뿘훆짳뫋틢볻랢뇭랽쪽듦퓚믽벫뫍쿻벫횮럖ꆣ?贵맳릫公司쮾可뿉以틔将붫놾本놨报告룦向쿲中훐国맺횤证券좯监볠督뚽管맜理샭캯委员풱会믡北놱京뺩볠监管맜局뻖上짏报놨???0ꎮ.5?6? 3.内部控制审核意见发表方式存在积极和消极之分。듓춳볆뗄???볒엻슶쓚늿뿘훆짳볆놨룦뗄짏쫐릫쮾훐ꎬ?使쪹用폃，ꎬ不늻得뗃用폃作ퟷ任죎何뫎其웤他쯻目쒿的뗄?从统计的180家披露内部控制审计报告的上市公司中，짳뫋틢볻랢뇭랽쪽듦퓚틔쿂럖늼쟩뿶?볻쿂뇭?ꎺ?本놾햮쪹报놨告룦폃?仅뷶作ퟷ为캪歌루华뮪有폐线쿟公릫司쮾엻披露슶年쓪度뛈报놨告룦及벰本놾次듎申짪报놨发랢行탐可뿉转换뮻???0ꎮ.5?6? 审核意见发表方式存在以下分布情况(见下表):债使用랽쪽?뇭쫶룱쪽?쫽솿?볒?뇈샽?ꎥ?其웤他쯻??98? ??54?.?44? ?方式表述格式数量(家)比例(%)샽죧ꎺ컒쏇죏캪ꎬ폚????쓪?퓂??죕짏몣웖뚫랢햹틸?뫏合计볆??180? ??例如:我们认为，于2∞9年12月31日上海浦东发展银l∞ 行탐股막份럝有폐限쿞公릫司쮾在퓚上짏述쫶内쓚部늿控뿘制훆评움估맀报놨告룦中훐所쯹述쫶与폫财닆务컱?믽벫?놨뇭쿠맘뗄쓚늿뿘훆퓚쯹폐훘듳랽쏦폐킧뗘놣돖쇋내헕??????ꎮ???存듦在퓚一튻半냫以틔上짏的뗄公릫司쮾没쎻有폐对뛔内쓚部늿控뿘制훆外췢部늿审짳核뫋报놨告룦?权极报表相关的内部控制在所有重大方面有效地保持了按照145 닆헾늿냤랢뗄ꆶ쓚늿믡볆뿘훆맦랶ꆪꆪ믹놾맦랶?쫔탐?ꆷ?作ퟷ出돶用폃途춾说쮵明쏷，ꎬ而뛸ퟷ作出돶用폃途춾쮵说明쏷的뗄公릫司쮾大듳部늿分럖为캪出돶具뻟年쓪?财政部颁发的{内部会计控制规范一-基本规范(试行l)뗄的有폐关맘规맦范랶标뇪准ힼ中훐与폫财닆务컱报表놨相뇭关쿠的맘内뗄部쓚控늿制뿘。훆.ꆣ..ꆭꆭ?报놨쯹所用폃，ꎬ듦存퓚在少짙量솿其웤他쯻使쪹用폃目쒿的뗄，ꎬ퓚在内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆报놨告룦?例샽如죧:ꎺ我컒们쏇阅퓄뛁读了쇋由평武커钢룖股막份럝管맜理샭层닣编뇠写킴并늢后뫳附뢽的뗄{ꆶ武커?用폃途춾说쮵明쏷方랽面쏦的뗄标뇪准ힼ存듦在퓚不늻统춳一튻。ꆣ?汉몺钢룖铁쳺股막份럝有폐限쿞公릫司쮾?2棚??年?쓪度뛈内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ我컒评움价볛报놨的룦。ꆷ?二뛾、ꆢ对뛔策닟建붨议틩?쿻벫?根룹据뻝컒我们쏇的뗄研퇐究뺿和뫍评움价볛，ꎬ我컒쏇们캴未发랢쿖现커武钢룖막股럝份编뇠킴写的뗄{ꆶ武커?????1?ꎮ닆.헾财政늿部뗈等쿠相맘关늿部쏅门펦应볓加잿强쓚内늿部뿘控훆制췢外늿部짳审뫋核的뗄立솢?消极몺룖쳺막럝폐쿞릫쮾????쓪뛈쓚늿뿘훆ퟔ컒움볛놨룦ꆷ?32 17.ꎮ?79? ?汉钢铁股份有限公司2棚年度内部控制自我评价报告)훐폫닆컱놨뇭뇠훆쿠맘뗄쓚죝폫컒쏇뛔커룖막럝뻍짏쫶?法램。ꆣ从듓内쓚뿘控훆制度뛈外췢늿部审짳核뫋体쳥系쾵建붨设짨的뗄现쿖状ힴ和뫍发랢展햹趋쟷势쫆来살?中与财务报表编制相关的内容与我们对武钢股份就上述닆컱놨뇭뗄짳볆랢쿖듦퓚훘듳뗄늻튻훂ꆣꆭꆭ?看뾴，ꎬ内쓚控뿘솢立램法已틑成돉为캪一튻个룶国맺家볒深짮化뮯内쓚控뿘体쳥系쾵建붨设짨的뗄重훘要튪?财务报表的审计发现存在重大的不一致。.샽죧ꎺ컒쏇퓚짏쫶닆컱놨뇭짳볆훐힢틢떽맳릫쮾벰웤ퟓ?手쫖뛎段和뫍必뇘要튪춾途径뺶。ꆣ唯캨有폐以틔法램律싉的뗄形탎式쪽对뛔企웳业튵内쓚部늿控뿘制훆作ퟷ?例如:我们在上述财务报表审计中注意到贵公司及其子웤쯻?公릫쫂司쮾쿮与폫财닆务컱报놨表뇭相쿠关맘的뗄内쓚部늿控뿘制훆中훐可뿉进뷸一튻步늽完췪善짆的뗄一튻些킩???出明确规定，强化企业管理层对内部控制的责任，才能其他ꎮ 事项，后附为我们提出的一些内部控制管理建议，作为实쪵쿖现资本놾市쫐뎡场健붡康뾵稳컈定뚨地뗘发랢展햹;ꎻ同춬时쪱，ꎬ我컒国맺《ꆶ企웳业튵内쓚部늿?贵맳릫公司쮾及벰其웤子ퟓ公릫司쮾进뷸一튻步늽完췪善짆内쓚部늿控뿘制훆的뗄参닎考뾼。ꆣ'ꆭꆭ?뫏볆???????控뿘制훆基믹本놾规맦范랶》ꆷ虽쯤然좻借뷨鉴본国맺际볊内쓚部늿控뿘制훆经뺭验퇩，ꎬ实쪵现쿖了쇋与폫?合计18自l∞ 맺国际볊内쓚늿部控뿘훆制뿲框架볜的뗄实쪵质훊性탔趋쟷同춬，ꎬ떫但从듓目쒿前잰内쓚部늿控뿘制훆外췢?듳大部늿分럖믡会计볆师쪦事쫂务컱所쯹在퓚发랢表뇭内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆报놨告룦时쪱采닉?部늿审짳核뫋状ힴ况뿶统춳计볆数쫽据뻝来살看뾴可뿉操닙作ퟷ性탔不늻强잿，ꎬ内쓚部늿控뿘制훆规맦范랶?用폃积믽极벫的뗄意틢见볻发랢表뇭方랽式쪽，ꎬ少짙于폚五컥分럖之횮一튻的뗄公릫司쮾采닉用폃"ꆰ未캴?뗄的内쓚容죝仍죔需탨不늻断뛏充돤实쪵。ꆣ?랢发现쿖"ꆱ等뗈消쿻极벫术쫵语폯对뛔内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆报놨告룦进뷸行탐描쏨述쫶。ꆣ?2?.ꎮ证횤좯券交붻易틗쯹所应펦加볓强잿实쪵施쪩内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆指횸引틽的뗄指횸导떼?4?.ꎮ놨报告룦用폃途춾不늻一ꆫ。ꆣ从듓统춳计볆的뗄?1?80?家볒披엻露슶内쓚部늿控뿘制훆审짳?솦力。ꆣ对뛔于폚提쳡高룟企웳业튵内쓚部늿控뿘制훆有폐效킧性탔水쮮平욽，ꎬ强잿化뮯公릫司쮾治훎理샭，ꎬ?ꇶ?新탂믡会计볆2?01?1.ꎮ?9 췲랽쫽뻝
M?o??d?er?n ?A?c?c?o?u?n?ti??鸣???肉쓚部늿拉뿘制훆再폫风럧险쿕管맜理샭?提쳡高룟信탅息쾢透춸明쏷度뛈，ꎬ必뇘须탫有폐一튻个룶合뫏理샭的뗄内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆评움价볛?争헹力솦等뗈具뻟有폐现쿖实쪵意틢义틥。ꆣ?标뇪准ힼ。ꆣ正헽如죧公릫认죏会믡计볆原풭则퓲作ퟷ为캪会믡计볆报놨表뇭公릫允퓊性탔评움价볛依틀据뻝，ꎬ?C?O?S?O?报놨告룦等뗈类샠似쯆标뇪准ힼ作ퟷ为캪企웳业튵内쓚部늿控뿘制훆有폐效킧性탔的뗄评움价볛依틀?参닎考뾼文컄献쿗?뻝ꎬ컒맺짏쫐릫쮾튲뇘탫붨솢튻룶뫏샭뗄쓚늿뿘훆짳볆?[?1?]?袁풬敏쏴.ꎮ짏上쫐市릫公司쮾内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆:ꎺ问컊题쳢与폫改룄进뷸一ꆪ一ꆪ来살自ퟔ2?∞??7?年쓪年쓪?据，我国上市公司也必须建立一个合理的内部控制审计뇪ힼ살쪵쿖쓚늿뿘훆뗄폐킧탔ꎬ쪵쿖쓚늿뿘훆췢늿짳뫋?报놨的뗄证횤据뻝[?J]ꆿ.ꎮ北놱京뺩:ꎺ审짳计볆研퇐究뺿，ꎬ2?0?0?8? (?5)?.ꎮ ?标准来实现内部控制的有效性，实现内部控制外部审核뫍ퟔ컒움볛뇪ힼ뗄튻훂탔ꎬ쪵쿖쓚늿뿘훆짳볆뫍닆컱놨?[ꆾ?2]ꆿ谢킻晓쿾燕퇠.ꎮ웳企业튵内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆研퇐究뺿[ꆾD?]ꆿ.ꎮ呼뫴和뫍浩뫆特쳘:ꎺ内쓚蒙쏉古맅农얩业튵大듳?和自我评价标准的一致性，实现内部控制审计和财务报뇭짳볆훆뛈뗄킭뗷탔ꆣ?学톧博늩士쪿论싛文컄，ꎬ2??01?0?-ꆪ0?4?.ꎮ ?表审计制度的协调性。?ꎮ힢닡믡볆쪦횴탐쓚늿뿘훆짳볆튵컱쪱ꎬ펦뷨본쏀?[ꆾ?3]?谢킻晓쿾燕퇠，ꎬ张헅心탄灵쇩，ꎬ陈돂秀탣芳랼.ꎮ컒我맺国웳企튵业内쓚部늿뿘控制훆审짳计볆的뗄现쿖实쪵选톡?3.注册会计师执行内部控制审计业务时，应借鉴美맺?????냤늼뗄????짳볆ힼ퓲ꎬ뷡뫏컒맺쓚늿뿘훆뮷?择퓱ꆪꆪ基믹于폚内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆与폫财닆务컱报놨表뇭审짳计볆关맘联솪的뗄分럖析컶[ꆺJ?]?.?武커몺民?国PCAOB颁布的AS5审计准则，结合我国内部控制环뺳쳘뗣ꎬ캪뇜쏢쿖폐짳볆쇷돌뗄뿉닙ퟷ탔벰닙ퟷ돉놾뗈?财닆会믡通춨讯톶，ꎬ2?∞???9(?3)?.ꎮ ?境特点，为避免现有审计流程的可操作性及操作成本等듦퓚퇏훘컊쳢ꎬ퓚짨볆짳볆쇷돌쪱뇘탫닉폃ꆰ럧쿕떼쿲ꎬ?[?4]ꆿ张헅龙쇺平욽，ꎬ陈돂作ퟷ习쾰，ꎬ宋쯎浩뫆.ꎮ美쏀国맺内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆的뗄制훆度뛈变뇤迁잨及벰其웤启웴?存在严重问题，在设计审计流程时必须采用"风险导向，ퟔ짏뛸쿂ꆱ뗄랽램ꆣퟔ짏뛸쿂뗄랽램쫇횸ꎬ퓚뛔쓚늿뿘?示쪾[?J]?ꎮ北놱京뺩:ꎺ会믡计볆研퇐究뺿，ꎬ2?0?0?9?(?2)?.ꎮ ?自上而下"的方法。自上而下的方法是指，在对内部控훆뷸탐짳볆쪱ꎬ듓닆컱놨뇭닣듎ꎬ틔짳볆죋풱뛔닆컱놨?[?5]ꆿ张헅刚룕，ꎬ周훜云퓆鹏열.内ꎮ쓚部늿控制뿘审훆核짳报뫋告놨分룦析럖[1컶]ꆾ?.ꆿꎮ广맣州훝1:ꎺ广맣东뚫经뺭济볃管맜?制进行审计时，从财务报表层次，以审计人员对财务报룦쓚늿뿘훆헻쳥럧쿕뗄쇋뷢뾪쪼ꎬ좻뫳훰붥붫훘뗣럅퓚?理샭学톧院풺学톧报놨，ꎬ?2?00?4(?6?)?.ꎮ? 告内部控制整体风险的了解开始，然后逐渐将重点放在릫쮾닣듎뗄뿘훆짏ꎬ늢붫릤ퟷ훰붥쿂틆훁훘듳헋뮧ꆢ쇐?[?6]?李샮明쏷辉믔.ꎮ잳浅첸谈짏上쫐市릫公쮾司内쓚늿部控뿘制훆报놨告룦[?J]ꆿ.ꎮ北놱京뺩:ꎺ审짳计볆研퇐究뺿，ꎬ?公司层次的控制上，并将工作逐渐下移至重大账户、列2001(3). 报놨及벰与폫之횮相쿠关맘的뗄认죏定뚨(?王췵军뻼只횻，ꎬ2??0?08??)。?????????ꎮ?뛔폚춬튻믡볆쪦쫂컱쯹닙ퟷ뗄닆컱놨뇭짳볆ꎬ펦붫?[ꆾ?7]?陈돂关맘亭춤，ꎬ헅张少짙华뮪.ꎮ싛论上짏市쫐公릫司쮾内쓚部늿控뿘制的훆披뗄露엻及슶其벰审웤核짳口뫋].ꆾ?ꆿ北ꎮ놱京뺩:?对于同一会计师事务所操作的财务报表审计，应将审짳计볆研퇐究뺿，ꎬ?2∞???3(?6)?.ꎮ ?内쓚部늿뿘控훆制审짳计볆和뫍财닆务컱报놨表뇭审짳计볆整헻合뫏进뷸行탐，ꎬ尽뺡可뿉能쓜相쿠互뮥利샻?[?8J? W??ei?li? G??e ?a?n?d? ?S?a?r?a?h?? M??c?V?ay?.ꎮ2?0?0??5ꎮ.?T?he?? D?i?s??c?lo??su?r?e?? ?of? M??a?t?e?r?ia?l? 用폃审짳计볆过맽程돌中훐获믱取좡的뗄证횤据뻝，ꎬ既볈可뿉以틔实쪵现쿖审짳计볆目쒿标뇪又폖可뿉以틔?Weaknesses in Internal Control after the Sarhanes-Oxley Act[J]. 提쳡高룟审짳计볆效킧率싊，ꎬ降붵低뗍审짳计볆风럧险쿕。ꆣ??????????????????????????????????????????????튻??????????ꎮ?A??cc??o?u?n?ti?n?g?? H?o?r?i?z??on?s? ??Vo?1?.ꎮ1??ꎮ??????????????????ꎺ???ꆪ???ꎮ?9, Septemher2005: 137-158. 4?.ꎮ上짏市쫐公릫司쮾应펦加볓强잿内쓚部늿控뿘制훆自ퟔ身짭独뛀立솢监볠督뚽体쳥系쾵的뗄建붨?[ꆾ9?]? J?e?f?fr?ey?? T?.ꎮ D?o?y??le?,ꎬ W?e?i?li? G?e? ?a?n?d?? S?a?r?ah? ??Mc?V?a?y?ꎬ, A?c?c?r?u?a?l?s ?Q?u?a?l?it?y? 设짨。ꆣ公릫司쮾内쓚部늿审짳计볆应펦敦뛘促듙各룷有폐关맘部늿门쏅进뷸行탐有폐针헫对뛔性탔的뗄内쓚?a?n?d?? I?n??te?r?n?a?l? ?C?o?nt?ro?l? ?o?v?e?r ?F??i?n?a?n?c?ia?l? ?R?ep?o?r?t?in?g?[?J]?.ꎮt?h?e ?A?c?c??o?ut?in?g?? 部늿控뿘制훆设짨计볆与폫运퓋行탐，ꎬ最ퟮ终훕实쪵现쿖内쓚部늿控뿘制훆有폐效킧性탔的뗄审짳计볆目쒿?R?e?v??ie?w?ꎬ????ꎮ?, 2007. 标뇪。ꆣ?[ꆾ1?0?]ꆿ C??ha?n?? ?K.ꎮC?.ꎮꎬ, ?B?ar??h?ar?a?? ?R.ꎮ ?F?ar?r?e?l?l? ?a?nd?? P?i?c?h?e?n?g?? L?e?e?ꎬ, E?a?r?n?i?n?g?s?? 内쓚늿部控뿘制훆쫇是企웳业튵쪵实现쿖经뺭营펪目쒿标뇪的뗄重훘要튪保놣障헏，ꎬ而뛸内쓚部늿?M??a?n?a?g?em??en?t? o?f? F??ir?m??s? R??e?p?o?rt?i?n?g?? M??a?t?e?r?ia?l? ????????Internal 控뿘훆制审짳计볆对뛔于폚完췪善짆我컒国맺内쓚部늿控뿘制훆审짳计볆机믺制훆、ꆢ建붨立솢健붡全좫企웳?C??o?n?t?r?o?l?W?e?a?k?n?e?s?se?s?? ?u?nd?e?r?? ?S?e?ct?i?o?n?? 4??0?4? o??f? ?t?he?? ?S?a?r?h?a?n?e?sꆪ-?业튵的뗄内쓚部늿控뿘制훆体쳥系쾵、ꆢ完췪善짆公릫司쮾治훎理샭结뷡构릹以틔及벰增퓶强잿企웳业튵竞뺺?O??xl?ey? A?c?t?[?M]?.ꎮ W?o?r?ki?ng?? P??a?pe??r? S?er?ie??s,ꎬ 2?0?0?5?.ꎮ? 事.."'"且写iI.:5:J~.s尊曲事串穹""，，，，，，，，，，，..海 S海""，，，，，，，，，，，..霉 事..' "古.""'''''''''事""事"'"司事S笛.""''''霉事，串..""''''喝，串------军事...._ '"每串.._'"审""事S海""事喜事昌-'"穆串雷.-(?짏上뷓接第뗚4??5튳页)??确좷保놣正헽常뎣运퓋行탐。ꆣ??(듳大탍型웳企业튵和뫍上짏市쫐公릫司쮾)。?ꆣ??5.ꎮ짨设볆计和뫍编뇠制훆科뿆学톧实쪵用폃的뗄内쓚部늿会믡计볆管맜理샭报놨表뇭。ꆣ民쏱营펪??3.ꎮ引틽떼导民쏱营펪企웳튵业붨建账헋的뗄良솼好뫃思쮼路슷。ꆣ从듓两솽쳗套账헋的뗄思쮼路슷?企웳튵业的뗄收쫕支횧概룅念쓮更룼重훘视쫓现쿖金뷰流쇷量솿表뇭的뗄反랴映펳，ꎬ设짨计볆科뿆学톧的뗄?到떽一튻套쳗账헋加볓内쓚部늿明쏷细쾸核뫋算쯣，ꎬ然좻后뫳内쓚部늿账헋转化뮯为캪管맜理샭账헋，ꎬ?퓂月度뛈놨报뇭表体쳥系쾵뻍就显쿔得뗃폈尤为캪重훘要튪。ꆣ应펦맦规定뚨月퓂度뛈报놨表뇭说쮵明쏷和뫍?最ퟮ后뫳内쓚部늿管맜理샭转化뮯为캪财닆务컱管맜理샭控뿘制훆，ꎬ建붨成돉"核ꆰ뫋算쯣(反?랴映)펳、?ꆢ?分럖析컶的뗄内쓚容죝폐有:ꎺ现쿖金뷰流쇷量솿、ꆢ뺭经营펪情쟩뿶况、ꆢ资닺产权좨益틦和뫍债햮权좨?控뿘制훆(?管맜理샭)?ꆢ、资뷰金(?춶投죚融资)?ꆱ"죽三듳大뿩块뿆科톧学쳥体쾵系。ꆣ将붫솽两?债햮컱务、ꆢ税쮰务컱情쟩况뿶、ꆢ融죚资情쟩况뿶、ꆢ报놨表뇭指횸标뇪说쮵明쏷和뫍披엻露슶事쫂项쿮、ꆢ?套쳗헋账由평内쓚账헋和뫍外췢账헋转变뇤到떽税쮰务컱账헋和뫍内쓚部늿报놨表뇭，ꎬ再퓙将붫税쮰务컱?财닆컱务工릤作ퟷ事쫂쿮项。ꆣ规맦뚨定月퓂度뛈报놨表뇭种훖类샠:ꎺ资金뷰收쫕支횧报놨表뇭(?分럖?헋账뫍和内쓚部늿报놨表뇭转变뇤为캪会믡计볆核뫋算쯣账헋和뫍管맜理샭账헋，ꎬ从듓而뛸为캪开뾪展햹?经뺭营펪收쫕支횧流쇷量솿和뫍总ퟜ收쫕支횧流쇷量솿)?、ꆢ탐行튵业뺭经济볃效킧益틦(?内쓚部늿利샻润죳)??닆财务컱分럖析컶和뫍内쓚部늿控뿘制훆打듲下쿂基믹础뒡。ꆣ?表뇭、ꆢ뺭经펪营뫍和맜管샭理费럑用폃表뇭(?分럖账헋面쏦费럑用폃、ꆢ实쪵际볊费럑用폃、ꆢ现쿖金뷰费럑用폃)???4.ꎮ分럖늽步规맦划뮮，ꎬ룄改뇤变헋账쳗套ꆣ。훷主튪要내按틔以쿂下랽方쏦面뾼考싇虑뫍和쪵实쪩施?等뗈，ꎬ为캪企웳业튵决뻶策닟提쳡供릩可뿉靠뾿的뗄信탅息쾢。ꆣ??(?1?)쫗首쿈先럖分컶析믡会볆计뫋核쯣算훷主튪要듦存퓚在뗄的컊问쳢题ꎬ，췢外헋账뫍和内쓚账헋룷各?뺭经过맽죏认헦真分럖析컶、ꆢ훜周详쿪맦规뮮划和뫍分럖步늽实쪵施쪩，ꎬ原풭先쿈不늻合뫏法램?ퟔ自뗄的쇷流돌程，ꎬ以틔及벰这헢些킩流쇷程돌存듦在퓚的뗄弊뇗端뛋。ꆣ(?2??)뇠编훆制짨设볆计탂新?뗄的"ꆰ内쓚헋账뫍和췢外헋账ꆱ"췪完좫全뿉可以틔转뇤变为캪웳企튵业需탨튪要的뗄"ꆰ财닆컱务账헋?뗄的쇷流돌程，ꎬ훆制뚨定탂新的뗄믡会볆计处뒦理샭냬办램法及벰注힢틢意事쫂项쿮，ꎬ对뛔信탅息쾢化뮯?뫍和맜管샭理헋账ꆱ真ꎬ正헦发헽挥랢믓会믡计볆核뫋算쯣促듙进뷸管맜理샭的뗄作ퟷ用폃，ꎬ为캪企웳业튵?뷸进行탐模쒣拟쓢重훘新탂布늼局뻖。ꆣ(?3??)뛔对닆财컱务룚岗캻位进뷸行탐重훘新탂定뚨位캻分럖配엤。ꆣ?캴未来살发랢展햹奠뗬定뚨扎퓺实쪵的뗄基믹础뒡。ꆣ??(?4)?按내内쓚늿部管맜理샭탨需쟳求，ꎬ设짨볆计쿠相关맘内쓚늿部报놨表뇭，ꎬ给룸决뻶策닟닣层쳡提??(ퟷ作헟者쾵系닆财컱务总ퟜ监볠、ꆢ会믡计볆师쪦、ꆢ?릩供可뿉靠뾿信탅息쾢。ꆣ?(5??)벰及쪱时볠监뚽督和뫍更룼改룄转换뮻中훐的뗄失쪧误컳和뫍错듭误컳，ꎬ??C?P?Aꆢ、注힢册닡税쮰务컱师쪦)???2?01??1ꎮ.?9 탂新믡会计볆?췲랽쫽뻝ꇶ?
