第六章 收入、费用和利润
第一节 收 入
一、收入的含义及分类
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，
特征： 一是实质是企业净资产的增加
资产的增加或负债的减少；
具有经常性、重复性、可预见性的特点。
• 收入的分类
（1）按收入的性质
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权的收入
（2）按收入的主次
主营业务收入
其他业务收入
建造合同收入
二、商品销售收入
（1）确认原则：实现原则
1、商品销售收入的确认和计量
（2）收入确认的条件
企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入：
• 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
• 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制；
• 相关的经济利益很可能流入企业；
• 收入的金额能够可靠地计量；
• 已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。
大型建筑业、造船业
3、确认时间：
销售时点确认
• 交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方
• 预收货款：开出销售发票并将商品产品发出
• 委托代销：收到代销清单
• 托收承付；办理托收手续
销售之后收款
分期付款 分全部收款法和部分收款法
销售时点前收款
练习：
京华公司为一般纳税企业，2002年发生以下业务，所
收价款中均不含增值税：
（1）为A公司建造安装两台电梯，合同价款8 000 000元。
按合同规定，A公司预付20%价款，其余价款待电梯安装完
成后支付。12月25日，京华公司将完成商品运抵A公司，
预计次年1月31日安装完成。
（2）销售给C公司一台机床，价款500 000元，京华公司
已开出增值税专用发票，并将提贷单交与C公司，C公司也
开出商业承兑汇票。双方协议于次年1月20日提货。该机
床的实际成本为350 000元。
（3）本年1月5日销售给D企业一台大型设备。价款200万
元，按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余
价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。
设备已发出，D企业已验收合格。该设备的实际成本1 200
000元。
（4）委托X商店代销一批零配件，代销价款400 000元。
本年度收到X商店交来的代销清单上列明，已销售80%，按
代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本250
000元。
（5）销售给F企业一台机床，价款350 000元，F企业已付
清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为
150000元。
要求：计算京华公司2002年的营业收入、成本和增值税。
答案
（1）不确认收入。
（2）确认收入500000元，成本350000元，增值税85000元。
（3）确认收入120000元[200000×20%+200000 ×（1-20%）
×2/4]，成本720000元（1200000 ×120000/200000），增值
税204000元。
（4）确认收入320000元（40 ×80%），成本200000元（25
×80%），增值税54400元。
（5）不确认收入。
2、商品销售收入的核算
（1）发出商品同时可确认收入
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
结转成本：
确认收入时：
（2）发出商品时不能确认收入
发出商品时：
确认收入时：
借：主营业务成本
贷：发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—增值税（销项）
结转成本时：
（3）、分期收款销售
发出商品时：
确认收入时：
借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—增值税（销项）
结转成本时：
（4）、代销
• 视同销售
委托方： 借：委托代销商品
贷：库存商品
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
发出商品时：
收到代销清单时确认收入：
结转成本时：
受托方：
收到商品时：
借：受托代销商品
贷：代销商品款
实现销售时：
借：银行存款等
贷：主营业务收
应交税费—增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：代销商品款
应交税费—增（进）
贷：应付账款—委托方
向委托方付款时：
借：应付账款—委托方
贷：银行存款
练习
A公司委托B公司代销一批商品，双方均为一
般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实
际成本300000元，协议价为400000元。一个月后，
B公司转来代销清单列明已售出60%的商品，并随
清单将价款付清。B公司的实际售价为在协议价
基础上加价10%。
要求：分配编制A、B两个公司的有关会计分录。
答案
A公司 发出商品时：
借：委托代销商品 300 000
贷：库存商品 300 000
收到代销清单时确认收入：
借：银行存款 280 800 (240 000 ×)
贷：主营业务收入 240 000(400 000 ×60%)
应交税费—增（销）40 800(240 000 ×17%)
结转成本时
借：主营业务成本 180 000(300 000 ×60%)
贷：委托代销商品 180 000
答案:
收到商品时：
借：受托代销商品 400 000
贷：代销商品款 400 000
实现销售时：
借：银行存款 308 880 (264 000 ×)
贷：主营业务收入 264000 (240000 ×10%
×60%)
应交税费－增（销） 44880(264000 ×17%)
B公司
借：主营业务成本 240000
贷：受托代销商品 240000
借：代销商品款 240000
应交税费 －增（进） 40800
贷：应付账款－A 288800
向委托方付款时：
借：应付账款－A 280800
贷：银行存款 280800
• 收取手续费
委托方： 借：委托代销商品
贷：库存商品
借：银行存款等
销售费用
贷：主营业务收入
应交税费－增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
发出商品时：
收到代销清单时确认收入：
结转成本时：
受托方：
借：受托代销商品
贷：代销商品款
借：银行存款等
贷：应付账款－委托方
应交税费－增值税（销项）
借：代销商品款
贷：受托代销商品
借：应交税费－增（进）
贷：应付账款－委托方
借：应付账款－委托方
贷：银行存款
主营（其他）业务收入
收到商品时：
实现销售时：
向委托方付款时：
练习
A公司委托B公司代销一批商品，双方均为一般纳
税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成
本300000元，市场售价为400000元，双方协议按
销售额的5%支付给B公司手续费。一个月后，B公
司转来代销清单列明已售出60%的商品，并随清
单将价款付清。
要求：分配编制A、B两个公司的有关会计分录。
答案：
发出商品时：
借：委托代销商品 300000
贷：库存商品 300000
收到代销清单时确认收入：
借：银行存款 268800
销售费用 12000
贷：主营业务收入 240000
应交税费－增（销） 40800
结转成本时：
借：主营业务成本 180000
贷：委托代销商品 180000
委托方
答案:
收到商品时：
借：受托代销商品 400000
贷：代销商品款 400000
实现销售时：
借：银行存款 280800
贷：应付账款－ A 240000
应交税费－增（销）40800
受托方
借：代销商品款 240000
贷：受托代销商品 240000
借：应交税金－增（进）40800
贷：应付账款－ A 40800
向委托方付款时：
借：应付账款－委托方 280800
贷：银行存款 268800
主营（其他）业务收入 12000
（5）、销售退回、折让与折扣
• 销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。
具体分两种情况：
A、报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批
准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。
（资产负债表日后事项）
B、其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成
本和税金。
• 销售折让
指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
上给予的减让。
处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。
• 销售折扣
（1）2日，向A公司销售甲产品20件，价款50000元，增值税
8500，收到3个月的商业承兑汇票一张。
（2）8日，向B公司销售甲产品50件，价款125000元，增值税
21250，以银行转帐方式代垫运费2000元，已办妥托收手续。
（3）10日，向C公司销售乙产品30件，价款60000元，增值税
10200，付款条件2/10、1/20、N/30。按总价法进行核算。
借：应收票据 58500
贷：主营业务收入－甲 50000
应交税费－增（销） 8500
借：应收账款 146750
贷：主营业务收入－甲 125000
应交税费－增（销） 21250
银行存款 500
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入－乙 60000
应交税费－增（销） 10200
（4）14日，D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件，
价款12500元，增值税2125，款已退回。
（5）18日，A公司发现所购的甲产品2件外观存在问题，要求
给予10%的销售折让，该公司同意并支付折让款。
（6）19日，收到C公司支付的10日采购款。
贷：银行存款 14625
12500
2125应交税费－增（销）
贷：主营业务收入－甲
贷：主营业务收入－甲 500
贷：应收票据 500
借：银行存款 68796
贷：应收账款 70200
财务费用 1404
（8）31日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成本1500件，
（9）本月应交消费税43500元，城建税4690元，教育费附加
（7）31日，以银行转帐方式支付广告费6000元。
借：主营业务成本－甲 97500
－乙 30000
贷：银行存款 6000
借：销售费用 6000
贷：产成品－甲 95700
－乙 30000
借：营业税金及附加 50200
贷：应交税费 48190
其他应交款 2010
2010元。
乙产品单位成本1000件。
（6）、其他销售业务
• 售后回购
发出商品时：
借：银行存款等（售价）
贷：库存商品（成本）
应交税金－增（销）
待转库存商品差价
发生其他税费：
借：待转库存商品差价
贷：应交税金
其他应交款
回购价高于售价时：
借：财务费用
贷：待转库存商品差价
回购时：
借：库存商品
应交税金－增（进）
待转库存商品差价
贷：银行存款
• 售后回租
销售时：
借：银行存款
贷：库存商品
应交税费－增（销）
递延收益
融资租回使用时：
借：固定资产
贷：长期应付款
计提折旧时：
借：制造费用/管理费用
递延收益
贷：累计折旧
经营租回付租金时：
借：制造费用/管理费用
递延收益
贷：银行存款
• 以旧换新
视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。
• 房地产销售
A、先开发后销售，比照商品销售。
B、先与买方签订合同，按合同要求开发－建造合同业
务。
具体有两种情况：
三、提供劳务收入
1、劳务收入的种类
（1）在同一个会计年度内发生并完成。
（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年
度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作
出可靠估计。
（3）劳务的开始和完成分属不同的会计年
度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果
作出可靠估计。
2、劳务交易结果能可靠估计的条件
（2）与交易相关的经济利润能够流入企业。
劳务交易，同时满足以上三个条件时，则
可认定交易的结果能够可靠估计。
（1）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。
（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
3、完工百分比法的应用
A、已完工的测量；
（2）完工百分比法的应用
本年度确认的收入=劳务总收入×完工百分比
－ 以前年度已确认收入
本年度确认的费用=劳务总成本×完工百分比
－以前年度已确认费用
（1）完工百分比的确定方法：
C、已发生成本占估计总成本的比例。
B、已提供劳务占总劳务的比例；
练习
某咨询公司于2000年4月1日与客户签订一项咨询
合同，合同规定，咨询期为2年，咨询费为300000元，
客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第
二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估
计总成本为180000元，假定成本估计十分准确，不会
发生变化。成本的发生情况见下表：
年度 2000 2001 2002 合计
成本 70000 90000 20000 180000
要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各
年的收入、成本。
借：咨询费用 70000
贷：银行存款 70000
借：银行存款 100000
贷：预收账款 100000
借：预收账款 116667
应收账款 16667
贷：主营业务收入 116667
借：主营业务成本 70000
贷：咨询费用 70000
2000年确认成本：
2000年确认收入：
收到款项：
2000年发生费用：
300000 ×70000/180000=116667
2001年确认收入：
300000 ×160000/180000－116667=150000
2000年确认成本：
借：主营业务成本 90000
贷：咨询费用 90000
2002年确认收入：
2000年确认成本：
借：主营业务成本 20000
贷：咨询费用 20000
借：预收账款 150000
贷：主营业务收入 150000
借：预收账款 33333
贷：主营业务收入 33333
借：咨询费用 90000
贷：银行存款 90000
借：银行存款 100000
贷：预收账款 83333
应收账款 16667
借：预收账款 83333
应收账款 66667
贷：主营业务收入 150000
借：主营业务成本 90000
贷：咨询费用 90000
2001年确认成本：
2001年确认收入：
收到款项：
2001年发生费用：
300000 ×160000/180000－116667=150000
借：咨询费用 20000
贷：银行存款 20000
借：银行存款 100000
贷：应收账款 100000
借：应收账款 33333
贷：主营业务收入 33333
借：主营业务成本 20000
贷：咨询费用 20000
2002年确认成本：
2002年确认收入：
收到款项：
2002年发生费用：
300000 －266667 = 33333
4、劳务交易结果不能可靠估计
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，
按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，
不确认收入，并将已发生的成本确认为当期费用。
（2）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，
按能够得到的补偿确认收入，按已发生的劳务成本
金额确认成本。
四、让渡资产使用权收入
• 他人使用本企业现金的收入（金融企业）
• 让渡无形资产使用权收入
• 出租固定资产收入
• 出租流动资产收入
获得营业收入、提供劳务而发生的资源耗费。
第二节 费 用
一、含义及种类
营业过程中资源的牺牲或非营业活动中的损失广义：
狭义：
2、种类
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
• 最终会导致所有者权益的减少。
无论费用是否包括损失，任何一项支出如
构成企业的费用，就须具备下列特征：
• 最终会导致企业资源的减少；
费用的组成：
主营业务成本
销售费用
营业税金及附加
管理费用
财务费用
其他业务成本
主营业务成本
二、费用的分类：
• 经济内容与用途
其他业务成本
财务费用
管理费用
销售费用
营业税金及附加
三、费用的确认原则
• 权责发生制
• 资本性支出和收益性支出
• 配比原则
• 与收入相配比
直接费用
间接费用
期间费用
四、费用的核算
主营业务成本
销售费用
营业税金及附加
管理费用
财务费用
其他业务成本
1、销售费用
在销售过程中发生的各项费用及为销售本企业商品而
专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的经营费用。
（1）产品自销费用
应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。
（2）产品促销费用
为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：
展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费用。
包括：
五、期间费用
（3）销售部门费用
为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、
售后服务网点）的职工薪酬、类似工资性质的费用、
业务费等经营费用。
（4）委托代销费用
委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。
（5）商品流通企业的进货费用
商品流通企业在进货过程中发生的包装费、运输费、装卸费、
保险费等。
2、管理费用
为组织及管理生产而发生的各种费用。包括企业的董事
会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业
统一负担的各项费用。具体包括：
公司经费、工会经费、印花税、车船使用税、
土地使用税、房产税。研究费用、资源补偿费等
3、财务费用
企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括
利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关
手续费等。
某企业发生以下经济业务：
（1）购入办公用品500元，以支票支付。
（2）以现金支付业务招待费3000元。
（3）以支票支付排污费2000元，绿化费1000元。
（4）以支票支付本季度短期借款利息3000元，
（5）以现金支付离退休人员医疗费1000元。
（6）以支票支付产品展览费900元。
（7）以支票支付捐赠费5000元。
其中已预提2000元。
（9）以支票购买办公用品1500元。
（10）银行直接从公司帐户中划款100元作为对企业违反
规定的罚金。
（11）以现金支付产品运输费500元。
（12）摊销已预付保险费1000元，预付管理用房房租2000元。
（13）分配本月工资31000元，其中生产工人工资20000元，
车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资8000元。
并按工资总额的14%计提福利费。
（8）以支票支付本月水电10000元，其中生产车间负担7000元，
厂部管理部门负担2000元，福利部门负担1000元。
第三节、 利 润
一、利润的形成
1、利润的构成
营业利润 = 营业收入－营业成本 －营业税金及附加－
管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失+公允价值
变动收益+投资净收益
利润总额 = 营业利润+ 营业外收入－营业外支出
营业税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税
金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城
市维护建设税和教育费附加等；
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
公允价值变动损益主要是指交易性金融资产
以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公
允价值变动形成的损益；
资产减值损失是指企业应收账款、存货、
长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、
在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发
生减值确认的减值损失；
投资损失是指企业从事各项对外投资活动取得的
损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额
之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收
益；反之则为投资净损失。
投资净损益是投资收益与投资损失的差额。
投资收益是指企业从事各项对外投资活动取
得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本
的差额）；
2、营业外收支净额
（1）营业外收入
• 固定资产盘盈及清理的净收益
• 出售无形资产收益
• 非货币交易收益
• 罚款收入
• 教育费附加返还款
• 其他国家规定列为营业外收入的项目
（2）营业外支出
• 固定资产报废、毁损及清理的净损失
• 出售无形资产损失
• 非常损失
• 罚款支出
• 债务重组损失
• 捐赠支出
• 其他国家规定列为营业外支出的项目
(二)、利润形成的核算
1、利润形成的核算
设账
本年利润
本年利润
主营业务成本
营业税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
其他业务成本
营业外支出
营业外收入
主营业务收入
其它业务收入
投资收益
发生的亏损总额 实现的利润总额
资产减值损失
公允价值变动收益
2、利润总额形成关系图
主营（其他）业务成本
营业税金及附加
期间费用
营业外支出
本年利润 主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
资产减值损失
成
本
费
用
收
入
收
益
利润总额亏损总额
公允价值变动收益
二、所得税费用的核算
（1）所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用
会计税前利润－所得税费用（利润× 所得税税率）=
会计税后利润（净利润）
所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
（或收益,下同）。
1、所得税费用概念及确认方法
(一)、所得税费用概述
我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产
负债表债务法。
（2）所得税费用的确认方法
应付税款法和资产负债表债务法
当期所得税费用 递延所得税费用
2、当期所得税费用
（1）当期所得税费用是指按照当期应纳税所得额
确认的费用。
当期所得税费用=当期应纳税所得额×所得税税率
• 企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，
是计算缴纳所得税的依据。
（2）应纳税所得额的确定
由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算
口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能
存在差异。
• 应纳税所得额与会计税前利润的关系
B、会计不确认为收入，税法作收入处理，
•差异的种类
A、会计确认为收益，税法不作为收益处理，
C、会计确认为费用，如各种赞助费、滞纳金、罚款等，
税法不允许扣除；
D、会计不作为费用处理，但在计算所得税时可以扣除
如自产的产品用于工程
如投资国债利息收入；
超过所得税法规定的计税工资标准以及业务招待费标准
的支出的，在会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但
所得税法不允许将其在税前扣除。企业应在会计税前利润的
基础上，补加上述差异，计算应纳税所得额。
企业购买国债取得的利息收入，在会计核算中作为投
资收益计入了会计税前利润；而所得税法规定国债利息
收入免征所得税，不计入应纳税所得额。企业应从会计
税前利润中扣除上述差异，计算应纳税所得额。
企业确认的公允价值变动损益等，在会计核
算中已经调整了税前会计利润，但所得税法
规定不计入应纳税所得额。企业应在会计税
前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳
税所得额。
应缴纳所得额=会计税前利润+所得税法规定不
允许扣除的项目－所得税法规定允许扣除的项目
例：某公司本年会计税前利润42600元，所得税
税率为30%，其中国债利息收入1500元，非公益性
捐赠支出1000元，资产减值损失 2400元，公允价
值变动收益5000元。
要求：依据以上资料确定本年应纳税所得额
及应交所得税
某公司应纳税所得额计算如下（所得税税率为30%）：
会计税前利润： 42 600
减：国债利息收入 1 500
加：非公益性捐赠支出 1 000
加：资产减值损失 2 400
减: 公允价值变动收益 5 000
应纳税所得额 39 500
应交所得税＝39 500×30％＝11 850（元）
借：所得税费用－当期所得税费用 11 850
贷：应交税费－应交所得税 11 850
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其
计税基础之间的差额；
3、递延所得税费用
递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生
或转回而确认的所得税费用。
（1）、暂时性差异
企业收回资产账面价值过程中，计算应
纳税所得额时按照税法规定可以自应税经
润中抵扣的金额。
资产的计税基础
负债的计税基础
负债的账面价值减去未来期间计算应纳
税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
按照暂时性差异对未来期间应纳税所得
额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税
暂时性差异。
未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法
规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账
面价值之间的差额也属于暂时性差异。
具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或
者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵
扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度
利润可抵扣的亏损，也视同可抵扣暂时性差异。
指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应
纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时
性差异
① 可抵扣暂时性差异
指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税
所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。
具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或
者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税
暂时性差异。
② 应纳税暂时性差异
例：某公司2007年1月1日购入一台固定资产，
原值为60 000元，假定无预计净残值，税法规定采
用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用
直线法计提折旧，折旧年限为3年。
2007年1月1日，该固定资产的账面价值为60 000
元，计税基础也为60 000元，无差异。
2007年，按照税法规定应计提折旧12 000元，年
末计税基础为48 000；该公司实际计提折旧20 000
元，年末账面价值为40 000元。两者之间的差额为
8 000元。
由于该固定资产在未来期间可以按照48 000元在所
得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8 000元，因
此这8 000元差异属于可抵扣暂时性差异。
2007年12月31日，该交易性金融资产的计税基础
仍为10 000元，账面价值为13 000元，两者之间的
差异为3 000元。
例:某公司2007年12月1日购入股票，实际支付
价款为10 000元，确认为交易性金融资产；12月31
日，该股票的公允价值为13 000元，确认公允价值
变动损益3 000元。
由于在未来期间出售该股票只能按照10 000元在所
得税前抵扣，因此，这3000元差异属于应纳税暂时性
差异。
（2）、递延所得税资产与递延所得税负债
指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的
资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应
纳税款。
① 递延所得税资产
反之，则应冲减递延所得税资产，
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
递延所得税收益:期末递延所得税资产大于期初
递延所得税资产的差额,冲减所得税费用
业务处理：借：递延所得税资产
贷：所得税费用
业务处理：借：所得税费用
贷：递延所得税负债
反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益
处理，借：递延所得税负债，贷：所得税费用
指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确
定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间
转为应纳税款。
② 递延所得税负债
递延所得税费用:期末递延所得税负债大于
期初递延所得税负债的差额
沿用的资料。假定该公司2007年年初没有递延所得税
资产，各年所得税税率均为30%，且无其他差异。该公
司2007年至2011各年递延所得税资产及所得税收益的
计算情况见下表
递延所得税资产及所得税收益计算表 单位：元
时 间
计税 账面 期末可
抵扣暂
时性差异
期末递
延所得
税资产
期初递
延所得
税资产
递延
所得税
收益
07年末
08年末
09年末
10年末
11年末
48000 40000 8000 2400 0
(1)=60000 (2)=
60000/3
(3)=
(1)-(2)
(4)=(3)
×30%
(5)=(4)
上期
(6)=
(4)-(5)
36000 20000 16000 4800 2400 2400
24000 0 24000 7200 4800 2400
12000 0 12000 3600 7200 -3600
0 0 0 0 3600 -3600
2400
-累计折旧
基础
(折旧=
60000/5)
价值
-累计折旧
（折旧=
前述某公司12月份发生的应纳税暂时性差异、递延所得税负债和
递延所得税费用计算及编制的会计分录如下：
应纳税暂时性差异：
公允价值变动收益=5 000(元)
资产减值损失＝2 400（元）
期末应纳税暂时性差异＝2 600（元）
递延所得税负债＝2 600×30%＝780（元）
递延所得税费用＝780（元）
借：所得税费用—递延所得税费用 780
贷：递延所得税负债 780
该公司12月份所得税费用为12630元（11850＋780）
所得税费用
（二）、所得税费用的核算
应交税费
计算应交的
所得税费用
期末结转应交的
所得税费用
本年利润
=
2、递延所得税资产
3、递延所得税负债
1、 所得税费用
三、利润分配
（1）亏损的弥补
（2）提取法定盈余公积金
（3）提取任意盈余公积金
（4）向投资者分配利润
1、利润分配的顺序
2、利润分配核算关系图
利润分配
盈余公积 －提取法定盈余公积 利润分配
--未分配利润本年利润
－提取任意盈余公积
应付利润
－应付利润
提法公积
提任公积
分利润
利
润
分
配
额
转
入
净
利
润
未分配利润
3、亏损弥补核算关系图
利润分配
本年利润 —未分配利润 盈余公积
①以前年
度未弥补
亏损
②本年转
入亏损
未弥补
亏损
转
入
补
亏
额
用银行存款代垫运杂费500元,已办妥托收。
日，收到C公司支付的10日采购款。
日,A公司发现所购甲产品2件外观存在问题，要求给予10%的
销售折让，该公司同意，并支付折让货款。
日D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件,价款
12500元,增值税2125元,款已支付。
日,向C公司赊销乙产品30件,价款60000元,增值税10200元,
付款条件为2/10,1/20,N/30.按总价法进行核算。
某企业本月发生下列有关业务：
日向A公司销售甲产品20件,价款50000元,增值税8500元,
收到3个月的银行承兑汇票一张。
日向B公司销售甲产品50件,价款125000元,增值税21250元,
（3）按净利润的10%提取法定盈余公积金，
进行利润分配。
（2）所得税率33%，结转净利润；
要求：（1）编制会计分录，并结转利润总额；
日，本月应交消费税43500元,城市维护建设税4690元,
日，结转产品销售成本，甲产品单位成本1500元，
日，用银行存款支付广告费6000元。
乙产品单位成本1000元
教育费附加2010元。
按5%提取任意盈余公积金，
10.结转收入、费用类账户，并确定利润总额
借：主营业务收入 222000
贷：本年利润 222000
借：本年利润 185104
贷：主营业务成本 127500
营业税金及附加 50200
销售费用 6000
财务费用 7404
11、按利润的33%计算并结转所得税
利润 = 222000－185104=36896
所得税 = 36896×33%=
借：所得税
贷：应交税费-所得税
借：本年利润
贷：所得税
12 、按净利润的10%提取法定盈余公积金，
按5%提取任意盈余公积金。
净利润 = 36896－= 36896×67%=
提取法定盈余公积金= × 10%=
提取任意盈余公积金= × 5%=
借：利润分配－提取法定盈余公积金
－提取任意盈余公积金
贷：盈余公积－法定盈余公积金
－任意盈余公积金
13、确定未分配利润
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
借：利润分配－提取法定盈余公积金
－提取任意盈余公积金
贷：利润分配－未分配利润
未分配利润= －
= × 85%=
