第 24卷第 3期
2007年 6月
华 东 交 通 大 学 学 报
Journal of East China Jiaotong University
文章编号 ：1005～0523一(2007)03—0001—06
V01．24 No．3
Jun．，2007
生产企业物流成本核算方法新探
郭 恩 ，徐 健
(华东交通大学 经济管理学院，江西 南昌 330013)
摘要：在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出项 目．随着市场上企业 同类产品之间竞争的 日益加剧和
原材料降价空间的不断缩小，较低的物流成衣已成为企业在激烈的市场竞争环境中获取竞争优势的主要影响因素．因此，选
用适 当的物流成本核算方法，加强对生产企业物流成本的核算，为企业决策者提供及时、准确的物流成本信息，成为摆在生产
企业管理层面前的一个亟待解决的问题．本文针对我国生产企业的物流成本核算问题，首先阐述了研究生产企业物流成本核
算方法的现实意义，然后指 出了生产企业物流成本核算存在的难点问题，并对 问题的成因进行了简要分析，最后指出了解决
生产企业物流成本核算存在问题的方法．
关 键 词：生产企业；物流成本；物流成本核算
中图分类号 ：F252．5 文献标 识码 ：A
一 般情况下，衡量一个国家的物流发展水平如
何，主要是看该 国物流成本 占 GDP比重的高低，
比重越低，说明该国物流发展水平就越先进．从
2006年 5月份国家统计局等国家部委联合公布的
数据来看：2004年我国物流总费用为29 114亿元 ，
占 GDP的 18．8％；2005年我国社会物流总费用为
33 860亿元，占 GDP的 18．6％．而与我国相 比，
同期美国等发达国家物流比重约占 GDP的 10％，
一 些中等发达国家如韩国也仅为 GDP的 16％．居
高不下的物流成本 ，流通不畅的物流供应链一直是
我国很多企业难以解决的棘手问题，同时，过高物
流成本的消耗也严重影响了我国国民经济的发展．
特别是生产企业 ，随着生产力 的发展和科学技术的
广泛采用，原材料价格的大幅降低，生产环节的成
本大幅度降低，流通环节占总成本的比重越来越
大 ，据美国学者调查分析 ，在整个生产过程 中，用
于加工制造的时间仅占5％，其余时间都用在物流
各环节上，其平均费用 占生产成本的 40％以上．
在这种情况下，如何对生产企业的物流成本进行正
确核算，为企业管理者的经营决策提供精确、详实
的物流成本数据，成为众多生产企业管理层关注的
收稿 日期 ：2007—02—16
作者简介：郭恩(1984一)，男，河南南阳人，企业管理研究生
焦点 ．
1 研究生产企业物流成本核算方法的现实
意义
目前，受现行财务会计核算制度的影响，我国
生产企业大多比较重视对企业产品生产成本和期间
费用的控制，而对于企业物流过程中的费用则没有
系统、全面地记录和核算，从而使大部分物流成本
得不到揭示，并最终导致企业对物流成本的计算和
分析困难，影响了物流效益的发挥．因此，要有效
提高生产企业的物流效益，以最大限度降低企业的
综合成本，就必须采用适当的物流成本核算方法，
对企业物流活动的投入和产出进行全面、系统的核
算和反映 ．
先进、合理的物流成本核算方法对企业具有十
分重要的现实意义，主要体现在：首先，通过对各
物流成本项 目费用的归集 与分配 ，可以为企业管理
层的管理决策提供全面、详细的物流成本信息；其
次，通过对企业对内对外提供的各种服务的成本费
用的核算，可以为企业制定合理的物流服务价格提
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2 华 东 交 通 大 学 学 报
供依据；最后，通过对企业各项物流费用资料的分
析和评价 ，可以及时发现企业物流管理中存在的问
题，促使企业物流管理水平的提高．
2 生产企业物流成本核算存在的难点问题
2．1 物流成本核算不完整 、不全面
从核算范围看，目前企业 日常会计核算的范围
着重于采购物流、销售物流环节，而忽视了其他物流
环节的核算．按照现代物流的内涵，生产企业物流应
包括 ：供应物流 、生产物流、销售物流、回收物流和废
弃物流等．与此相对应的物流费用应包括：供应物流
费、生产物流费、销售物流费、回收物流费和废弃物
流费等．
从核算内容看，目前企业一般只把支付给外部
运输、仓储企业的费用列入物流成本的核算范围，而
企业物流基础设施建设费和企业利用 自己的车辆运
输、利用 自己的库房保管货物、由自己的工人进行包
装 、装卸等费用却没有列入 到物 流成本的核算范围
之内．但在一般情况下，企业向外部支付的物流费用
通常只是企业总物流费用中很小的一部分，真正的
大头是企业内部发生的物流费用．
2．2 物流成本核算缺乏统一标准
由于我 国生产企业 ，大多数还没有真正计算过
物流成本 ，并不知道物流成本 占总成本多大 比重 ，即
使个别企业曾经计算过，也会因为采用计算标准不
统一，具体是显性成本和阴性成本各 自内涵的确认
不统一，其区分依据的不统一等，造成核算结果千差
万别 ，以致于各结果 间缺乏可比性 ．例如 ：我们通常
可以通过报刊、杂志以及各类专著等得到目前“我国
物流成本 占 GDP的 比重 16．7％或 20％或 25％”；
“物流费用占生产成本的 35％至 40％”等数据，但由
于缺乏物流成本核算的统一标准 ，谁也不能给 出一
个确切的数字，更无法说明这些数字的来源依据与
计算方法 ．
2．3 不同类别的成本信息披露混杂。且分解难度大
从物流成本信息的披露看，由于物流活动贯穿
于企业经营活动的始终 ，因而对 于相关物流费用 的
核算基本上并入产品成本核算之中，与其他成本费
用混合计入相关科 目．例如 ，对于 因取得存货而发生
的运输费、装卸费、包装费、仓储费、运输途中的合理
损耗、入库前的挑选整理费等，作为存货的实际成本
核算 ，进而作为销 售成本 的一部分从 总销售 收入 中
扣除以得到总利润 ．这种不同类别成本信息的混杂 ，
尤其是物流成本信 息与其他信息 的混杂 ，致使有关
物流的数据信息需从相关会计信 息中分解 ，过程复
杂、操作难度大 、成 本高且数据 的时效性差 ，因而不
利于物流管理和绩效的评价．
2．4 无法掌握和控制的物流成本较多
在生产企业 中，从原材料采购到在产 品的生产
及产成品的入库和销售，一系列的生产活动需要不
同的部门和车间来 协同完成 ．由于整个生产过程要
涉及很多个部门，且各部门之 间的关系比较复杂，因
而物流部 门无法掌握和控制的物流成本较多 ．比如，
由于过量进货、过量生产而产生的保管费，生产能力
不足引起的误工成本或缺货成本，以及紧急运输产
生的费用都包括在其中．这不仅不便于物流成本的
核算，而且也增加了物流成本管理的难度．
3 生产企业物流成本核算存在 问题的原因
分析
目前 ，我国生产企业物流成本核算 中存在的问
题 ，其形成原因表现在诸多方面 ，既有现行财务会计
核算范围狭窄、内容不全等方面的原因，也有企业管
理层对物流成本的重视不够及物流成本自身的复杂
性等方面的原因．但考虑到 目前我国生产企业物流
成本核算及其管理的现状，笔者认为，当前我国生产
企业物流成本核算中存在问题的形成原因主要体现
在以下两个方面 ：
3．1 企业高层管理者缺乏物流成本核算意识
现行财务会计制度规定，企业必须定期编制各
类财务会计报表，为企业决策者及其他各利益相关
者及时提供有用信息．但由于编制 目的和服务对象
的不 同，在这些财务会计报表中，企业相关物流成本
均没有得到单独反映．因此，受这种传统核算制度的
影响，企业高层管理者往往缺乏物流成本核算意识，
甚至忽略了对企业物流成本 的核算 ，因而大多企业
一 贯将物流成本混编入其他各相关财务会计成本进
行核算也就不足为奇 了．除此之外 ，由于企业所处行
业不同、规模不同及所处生命周期阶段的不同，物流
成本在不同企业中的地位会有所差别，若企业过分
关注于物流成本核算 本身 ，就有 可能出现在物 流成
本核算领域中管理成本增加幅度高于收益增加幅度
的现象，从而导致企业在物流成本核算上得不偿失．
因此，这种物流成本效益的不确定性 ，也在某种程度
上淡化了企业高层管理者的物流成本核算意识．
3．2 企业缺乏物流成本核算方面的人才
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第 3期 郭思 ，等 ：生产企 业物流成本核算 方法新探 3
企业要想 有效地进行物流成本 核算 ，就必须首
先拥有足够的、高素质的物流成本核算方面的人才．
但在目前条件下，与企业对物流成本核算人才的迫
切需要相比，我国大多企业中物流成本核算人才在
数量和质量上都存在严重的不足，主要表现在：目
前，企业中从事物流成本核算的人员大部分是会计
专业的，这些人对财务会计核算程序比较熟悉，但对
物流成本核算方面的相关内容却存在认识上的严重
不足，因而在企业内部就产生了懂物流不懂会计、懂
会计不懂物流的怪 异现象 ，这种物流成本核算人才
知识结构的残缺不全就必然导致了企业物流成本核
算工作的无序进行 ，严重限制了企业物流成本核算
质量的提高．同时，物流作为一个新兴专业，起步较
晚，我国高校目前培养出来的物流人才数量有限，兼
通物流与会计知识的人才更是十分缺乏，这也在一
定程度上阻碍了企业物流成本核算工作的有序开
展 ．
4 解决生产企业物流成本核算存在问题的
方法
一 般而言，生产企业物流成本核算的主要目的
是为了通过对企业物流成本内容和结构的分析，为
物流管理决策提供有用信息，从而促进企业物流管
理水平的提高．因此，物流成本的核算完全没有必要
像财务成本的核算那样，设置完整的凭证、帐户和报
表体系，而完全可以通过对企业现有成本核算资料
的解剖分析，从中抽出物流耗费部分 ，再加上一部分
现行成本核算没有包括进去、但要归人物流成本 的
费用，如物流信息、外企业支付的物流费等等，然后
再按物流管理的要求，对上述费用重新归类、分配、
汇总，加工成物流管理所需要的成本信息．具体操作
过程如下 ：
4．1 企业物流成本项 目的设置
企业可通过设置“供应物流费”、“生产物流费”、
“销售物流费”、“回收物流费”和“废弃物流费”五大
成本项目来对企业物流成本进行分类核算，同时，为
对以上各成本项 目进行进一步的细化分析，企业可
在各成本项目下分别设置“材料费”、“人工费”、“公
益费”、“维护费”、“一般经费”、“特别经费”、“委托物
流费”和“其他企业支付的物流费”等八个明细成本
项目．其中：材料费，是用来核算因材料消耗而发生
的费用 ，它一般由物流材料费、燃料费、低值易耗品
摊销费用构成 ；人工费 ，是用来 核算活劳动消耗的，
它一般包括工资、奖金、福利费等项目；公益费，是用
来核算对公共事业所提供的公益服务(自来水、电
费、取暖、绿化等)支付的费用；维护费，是用来核算
机械设备 、车辆 、船舶 、搬运工具 的使用 、运转 、维修
保养所产生的费用，它一般包括维修保养费、折旧
费、保险费等；一般经费，则相当于财务会计中的一
般管理费 ，它一般包括差旅费、交通费、会议费、报刊
资料费；特别经费，是用来核算采用不同财务会计的
计算方法所计算出来的物流 费 ，它一般包括按实际
使用年限计算的折旧费和企业内利息等；委托物流
费，是用来核算将物流业务委托给第三方物流企业
时向其支付的费用，它一般包括支付的包装费、运输
费、保管费、出入库手续费、装卸费；其他企业支付的
物流费，是用来核算在物流成本中，还应当包括向其
他企业支付的物流费，比如：商品购进采用送货制
时，包含在购买价格中的运费；商品销售采用提货制
时，从销售价格中扣除的运费等 ．
4．2 企业物流成本的归集与分配
在现行财务会计制度下，生产企业发生的各项
物流费用通常是通过“物资采购(原材料)”、“生产成
本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业
费用”等会计科目进行核算的．因此，企业为准确核
算其物流成本，应及时将物流成本按其各明细项 目
从以上各相关会计帐户中分析、归集、分配并列示出
来，尽量做到使企业物流成本核算与企业财务会计
核算同步进行，从而尽可能提高物流成本核算的准
确性和时效性 ．
为此，企业可设计一张“物流成本归集与分配一
览表”，如表 1所示 ．该表 交 由相关会计人员负责填
写 ，负责填制该表 的会计人 员需在每笔业务发生后
填制相关会计凭证的同时，将其 中与物流成本有关
的费用分离出来，并列示在表 1中的相应位置上，
如：企业于 **年 **月**日购人甲材料一批，货
物已到但尚未验收入库，结算凭证显示商品货款 5
000元 ，增值税 850元 ，装卸费 200元 ．那 么，该企业
会计人员在收到结算凭证后，应进行如下操作：一方
面，及时填制会计凭证，即：“借：物资采购 5 200应
交税金——应交增值税 (进项)850贷：应付账款 6
050”；另一方面，在填制会计凭证的同时，将装卸费
200元列示在表 1中的 A71位置，实现物流成本核
算与财务成本核算的同步进行．
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4 华 东 交 通 大 学 学 报 2007年
年 月
表 1 物流成本 归集与分配一 览表
单位 ：元
供
应
物
流
费
材料 费
人工 费
公 益费
维护费
一 般 经费
特别经费
委托物资费
其他企 业支付 的物
流费
A11
A21
A31
A41
A51
A61
A71
A81
A12
A22
A32
A42
A52
A62
A72
A82
A13
A23
A33
A43
A53
A63
A73
A83
A14
A24
A34
A44
A54
A64
A74
A84
A15
A25
A35
A45
A55
A65
A75
A85
A16
A26
A36
A46
A56
A66
A76
A86
A17
A27
A37
A47
A57
A67
A77
A87
A1
A2
A3
A4
A5 A
A6
A7
A8
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第 3期 郭恩，等：生产企业物流成本核算方法新探 5
表 2 物资采购／委托物资费明细汇总表
年 月 单位：元
另外，若企业业务量较大或某些成本项 目的发
生频率较高(如某成本项 目每月发生两次以上)，则
企业可为这些发生频率较高的成本项 目单独设计物
流成本“明细项目 亡总表”，如表2所示(仍以 A71为
例)．平时，企业会计人员可在填制会计凭证的同时，
将相关物流成本费用分离并列示在表 2中的相应位
置上，月末，根据公式 A71：A711+A712+A713+
⋯ ⋯ 计算出该明细项 目本月的合计数，并将该合计
数列示在表 1中的 A71位置上．
4．3 企业物流成本信息的分析与披露
月末，企业会计人员根据表 1中物流成本各明
细项目的实际金额计算出对应的合计数，计算方法
如下 ：
7 8
A1=∑A1，l A=∑An
n= 1 n = 1
8 8 8 8
M ： ∑An1+ ∑Bnl+ ∑ l+ ∑ Dnl+
n = 1 n= 1 n = 1 n = I
8
∑Enl
n ； l
H：A+B+C+D+E：M+N+0+P+Q+
R +．s
然后，将这些合计数分别列示在表 1中的相应位置
上．同时，企业可根据自身对物流成本信息的具体需
要编制不同的物流成本信息表，并通过对物流成本
信息表的分析，及时发现物流管理活动中存在的问
题，从而促使其不断改善决策质量，提高物流管理水
平 ．如 ：
表 3 总物流费 用表 ’
年 月 单位 ：元
● 企业为了解其整体物流水平，可编制总物流
费用表 ，如表 3所示 ．通过对表 3的分析 ，企业可 以
及时了解其物流成本的整体构成情况，并通过与以
前会计期间或同类其他行业的对比，及时发现 自身
在成本管理上存在的问题和不足，进而找到优化物
流成本的具体措施，从而实现企业物流成本在总量
上的降低和整体结构上的优化．
表 4 物流费用支付形态构成表
年 月 单位：元
注 ：Xn：An+ + + + (11．=1，2，3，4，5，6，7，8)
● 企业为了解其物流成本的支付形态情况，可
编制物流费用支付形态构成表，如表 4所示．通过对
表4的分析，企业可以及时了解其在材料、人工、公
益事业及其他相关领域的物流费用支出情况，并通
过对各个明细项目支出内容的具体分析，找到企业
降低物流成本的关键环节，进而及时采取措施，有效
降低企业在该环节上的物流成本，最终达到降低并
优化企业整体物流成本的目的．
参考文献：
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物流科技．2002，(1)：17—18．
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6 华 东 交 通 大 学 学 报 2007拒
A New Investigation on M anufacturing Enterprises’
Logisties Cost Calculation Method
GU0 En．XU Jian
(School of Economics and Management East China Jiaotong University，Nanchang 330012，China)
Abstract：Except the cost of raw material，logistics cost is the highest cost payment item in manufacturing enterprises．
With the increasingly intensive competition of similar products among enterprises and the continuous shrinking of raw nm—
terial price—cutting margin，low logistics cost has become the main effective factor of obtaining competitive advantage in
intensively competitive market．Therefore，many urgent problems need to be solved by manufacturing enterprises’man —
agers，such as，how to choose proper methods for logistics cost calculation，how to strengthen manufacturing enterprises’
logisties cost calculation，and how to offer timely and correct logistics cost information to decision—ma kers．This paper
focuses on manufacturing enterprise’S logistics cost calculation problems．Firstly，it elaborates the realistic meaning of re—
searching manufacturing enterprises’logistics cost calculation．Secondly，it points out the difficulties in ma nufacturing en—
terprise’S logistics cost calculation，and briefly analyzes the causes of these difficulties．Thirdly，it puts forward solutions
for manufacturing enterprises’logistics cost calculation．
Key words：manufacturing enterprise；logistics cost；logistics cost calculation。
简讯一 ：
华东交通大学代表队获“联想杯’’
大学生程序设计银奖
2007年 5月27日，ACM／ICPC2007省际联赛(南
京)暨“联想杯”大学生程序设计竞赛在南京航空航
天大学举行，自来江苏、浙江、江西山东、安徽、广东、
北京、上海、天津等9个省市、44所高校的99支参赛
队伍共400余名参赛选手参加 了本次竞赛的角逐 ．
我校由周尚超教练带队，由袁超(信息学院)、王辉
(信息学院)、包五平(基础学院)为队员的 ACM代表
队获得第十四名并夺得了银奖的好成绩．
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