税收法律制度
一、增值税
（一）概念和分类
注意：流转税
征收范围：销售货物、加工修理修配劳务、
进口货物
增值税类型：生产型、消费型、收入型
（二）增值税的纳税人
（三）税率
（四）应纳税额的计算
1、一般纳税人：
A：应纳增值税=销项税额-进项税额
（1）销项税额=销售额（不含税）*增值税税率
销售额（不含税）=含税销售额/（1+增值税税率）
（2）进项税额包括：（4项）
①购进货物或劳务增值税专用发票上注明的
税额
②进口货物进口环节已纳增值税
③购进免税农产品：买价*13%
④购销货物支付的运费（代垫费用除外）
运费*7%
B、进口货物应纳增值税
应纳增值税=（进口价格+关税+消费税）*增值税税率
进口价格*（1+关税税率）
=————————————*增值税税率
1 - 消费税税率
C、小规模纳税人
应纳税额=销售额（不含税）*3%
=销售额（含税）/（1+3%）*3%
例题
例1、甲企业为一般纳税人，4月份销售货物销售额
365万元（不含税），购进货物增值税专用发票上
注明税额为36万元，当月购进免税农产品32万元，
计算当月应纳增值税？（税率17%）
销项税额=365*17%=62。05（万元）
进项税额=36+32*13%=40。16（万元）
应纳税额=62。05-40。16=21。89（万元）
例2、甲企业为小规模纳税人，4月份销售货物销售
额365万元（不含税），购进货物增值税专用发票
上注明税额为51万元，当月购进免税农产品32万元，
购进货物运费发票注明运费3万元，计算当月应纳
增值税？（税率17%）
销项税额=365/（1+17%）*17%=53。03（万元）
进项税额=51+32*13%+3*7%=55。37（万元）
应纳税额=53。03-55。37=-2。34（万元）
例3、乙企业进口一批商品，进口价1200万
元，关税税率50%，消费税率5%，增值税税
率17%，计算应纳增值税。
应纳税额=1200*（1+50%）/（1-5%）*17%=322。11万元
若当月销售1500万元（不含税），计算当月应纳增值税
销项税额=1500*17%=255万元
进项税额=322。11万元
应纳税额=？
例4、一小规模纳税人，4月份购进货物已纳
增值税45万元，当月销售额68万元（含税），
计算应纳增值税
二、消费税
应纳税额计算：
1、从价定率：应纳税额=销售额*税率
2、从量定额：应纳税额=计税数量*单位税额
3、复合征收：
应纳税额=销售额*税率+计税数量*单位税额
4、进口应纳消费税=（进口价格+关税+消费税）*消费税税率
进口价格*（1+关税税率）
=————————————*消费税税率
1 - 消费税税率
例题
例3、乙企业三月份 委托加工应税消费品A30
吨，每吨应纳消费税2000元，收回后用来生
产B产品，消费税率10%，当月销售B产品
30000元，当月用A产品15吨，计算应纳消费
税？
委托加工应纳消费税=30*2000=60000（元）
当月销售应纳消费税=30000*10%-2000*15
税收法律制度
三、营业税
（一）营业税的概念及特点
（二）营业税纳税人
（三）营业税税目、税率
（四）营业税的应纳税额计算：
营业税应纳税额=营业额*税率
例题
营业额确定：
1、某企业8月份取得销售房地产收入200万
元，提供运输业65万元，和其他服务业收入
100万元，计算应纳营业税。
应纳税额= 200*5%+65*3%+100*5%=
（一）应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，
按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发
行收入额为14l000元，出售各类邮政物
品取得收入7800元，经营其他邮政业务
取得收入2300元，则该邮局2月份应纳
营业税额为：
应纳税额＝（14l000十7800十
2300）×3％＝4533（元）
某邮政局2000年2月份取得报刊发行收入额
为200000元，出售各类邮政物品取得收入
1800元，经营其他邮政业务取得收入2500元，
则该邮局2月份应纳营业税额为：
2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包
费8000000元，总承包人又将此工程分包给几个分
包人，分包价款分别为250000元，280000元，
450000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业
税额为：
代收代缴：（250000+ 280000+450000）*3%
（二）建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的
计算
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人
的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的
价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承
包人代扣代缴营业税。
例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承
包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个
分包人，分包价款分别为760000元，270000元，
310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业
税额为：
分包款总额＝760000十270000十
310000=1340000（元）
代扣营业税＝1340000×3％＝40200（元）
总承包人的承包款＝2600000一1340000＝
1260000（元）
总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800
（元）
（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳
税额计算
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委
托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度
1200000元，利息率％，当收到委托贷款利息时，
该金融企业应代扣代缴的营业税为：
代扣代缴营业税＝1200000×％×5％＝
4500（元）
（四）征收营业税的混合销售行为的纳税计算
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销
售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入
45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入
14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为（经当
地税务机关确定，OK厅适用税率为15％）：
应纳税额＝（45000十2300十14000）×15％＝
9195（元）
四、企业所得税
（一）企业所得税的概念（居民企业、非居
民企业）
（二）企业所得税的征税对象（企业生产经
营所得、其他所得、清算所得）
（三）税率：25% 20%
（四）计算：
应纳企业所得税=应纳税所得额*适用税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收
入-准予扣除项目金额-以前年度亏损
例题
1、某企业10年的盈亏情况如下(万元）
计算10年应纳所得税
年
份
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
盈
亏
20 -180 10 20 50 -20 -10 100 -10 80
第一年：20*25%=5（万元）
第八年（100-20-10）*25%=(万元)
第十年(80-10)*25%=(万元)
2、某小型微利企业经主管部门核定，2008
年亏损15万元，2009年盈利25万元，该企业
2009年应纳企业所得税？
应纳所得税=(25-15)*20%=
2、我国某企业2009年实现利润总额460万元，
通过民政部门对外捐赠78万元，核定2008年
亏损20万元，2009年企业所得税？
扣除限额=460*12%=(万元)
调增;=(万元)
应纳企业所得税=(460+-20)*25%=
五、个人所得税
1、工资薪金所得
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
=（每月收入额-2000）*适用税率-速算扣除数
例：汪汪4月份工资3500元，奖金600元，计算个人所
得税？
应纳税额=(3500+600-2000)*15%-125=190
2、个体工商户生产经营所得
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
=（全年收入额-成本、费用、损失）*适用税
率-速算扣除数
例：某合伙企业，2010年全年收入总额80000
元，发生费用、成本损失共计45000元，计算
应纳个人所得税
应纳税额 =(80000-45000)*30%-4250=
50000
应纳税所得额=5000-2000=3000
应纳税额=500*5%+1500*10%+1000*15%=
应纳税额=3000*15%-125=
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
=（纳税年度收入总额-必要费用）*适用税率-
速算扣除数
例：乙承包一酒店，全年承包费用20万元，2010
年取得利润43万元，计算应纳税额
应纳税额=（ *12)*35%-6750
4、劳务报酬所得
（1）每次收入不足4000元：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=（每次收入额-800元）*20%
（2）每次收入超过4000元：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=每次收入额*（1-20%）*20%
（3）每次收入20000元的：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速
算扣除数
例：三月份，小王为乙设计了一张图纸，取得收入
8000元，另为丙设计图纸43000元，外出讲学,取得
收入3500元,计算应纳个人所得税？
设计1:8000*(1-20%)*20%=
设计2:43000*(1-20%)*30%-2000=
讲学:(3500-800)*20%=
5、稿酬所得
（1）每次收入不足4000元：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=（每次收入额-800元）*20%*（1-30%）
（2）每次收入超过4000元：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=每次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%）
6、股息、利息、红利所得
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
=每次收入额*20%（或5%）
注意：银行存款利息税率5%
甲三月份工资收入4500元,稿费3000元,外出
讲学收入5000元,另外中奖50000元,计算应
纳个人所得税?
工资:(4500-2000)*15%-125=
稿费:(3000-800)*20%*(1-30%)=
劳务5000*(1-20%)*20%=
中奖:50000*20%=
