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新编会计学
( New Accounting)
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序：会计的认识
会计-------一门学科
会计-------会计人员
会计人员在企业中的地位
会计学生的职业前途
会计学科的发展方向
1.人力资源会计
2.产权会计
3.环境会计(绿色会计)
4.反倾销会计
5.战略管理会计等
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第一章 总论
第一节 会计的概念与产生、发展
一、会计的定义
会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。
涵义：1.会计的本质—争论
2.会计的基本职能
3.会计的方法
4.会计的特点
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二、会计的产生和发展
1、中国会计的产生和发展
原始社会：
结绳记事
秦汉时期：
中式簿记方法
唐宋时期：
四柱清册
四柱？
明清时期：
龙门账
西周时期：
司会
清末民初：
中外簿记融合
计划经济：
行业会计制度
市场经济初期：
准则与制度并存
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2.国外会计的产生与发展
1250—1440年 产生复式记账,意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市
1494年 卢卡. 帕乔利的数学专著《数学大全》（又译为 《算术.几何.比及比例概要》）---会计史上的新纪元
当今 国际会计准则
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第二节、会计对象
一、会计对象和会计要素
会计对象是指会计核算和监督的内容。表现为企业再生产过程的资金运动（价值运动）。
货币资金
固定资产
储备资金
材料
生产资金
成品资金
货币资金
制造业资金循环图
资
金
投
入
投
资
借
款
资
金
退
出
税
金
股
润
资金的筹集、 使用、垫支、 耗费、 收回、补偿、增值、分配
资产=负债+所有者权益 收入—费用=利润
工资等
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二、 会计恒等式及其影响分析
资 产 = 负债 + 所有者权益
资产增加
资产减少
负债、所有者权益减少
负债、所有者权益增加
1、资产项目之间的此增彼减；
2、资产与负债、所有者权益同增；
3、资产与负债、所有者权益同减；
4、负债与所有者权益此增彼减。
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第三节 会计的职能
一、会计的基本职能
1.核算
2.监督
二、会计的发展职能
预测、决策、计划、控制、分析和考核等
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第四节 会计核算的基本前提
1、会计主体
会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围， 。
2、持续经营
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会破产，进行清算。
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3、会计分期
是指将主体持续不断的经营活动，人为地分割成时间长度相等的时间“段落”，以便核算、报告主体的财务状况和经营成果。
﹡我国会计如何分期？
4、货币计量
货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单位货币所包含的价值稳定。
﹡ 我国记账本位币如何规定的？
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第五节 会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
1、客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2、相关性原则：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
3、可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
4、一贯性原则：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。
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5、及时性原则：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
6、明晰性原则：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
二、确认和计量的一般原则
1、权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2、配比原则：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。
3、历史成本原则：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
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4、划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。
三、起修正作用的一般原则
1、谨慎原则：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加以合理估计，但不得计提秘密准备。
2、重要性原则：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
3、实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
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第六节 会计核算方法
一、会计的方法
会计核算方法
会计检查方法
会计分析方法
二、会计核算方法
填制审核凭证
登记账簿
复式记账
设置科目、账户
成本计算
财产清查
编制会计报表
会计信息输入
会计信息输出
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第七节 我国会计准则的构成体系
企业会计准则—***（为具体准则）
企业会计准则—***
企业会计准则指南
核算原则、会计要素、
会计报告的基本要求
有关共同业务的准则
有关特别行业基本业务的准则
有关披露的准则
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第二章 会计科目与账户的设置
第一节 会计科目
一、会计科目
会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。
是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。
我国2001年1月1日起实施的“企业会计制度”规定的会计科目名称和编号为(会计科目表)：
顺序号 编号 名称
1 1001 现金
代表要素类别
1、资产类
2、负债类
3、所有者权益类
4、成本类
5、损益类
要素类内细划分类
序号
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二、会计科目的设置原则
1、结合企业经营活动的特点；
2、符合经济管理的要求（外部、内部）；
3、体现统一性和灵活性；
4、简洁、明晰；
5、全面反映；
6、相对稳定。
第二节、会计账户
一、账户的定义和意义
1、账户：是指根据管理者需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行进一步的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应结构的标志。（科目是账户的名称）
2、意义：对经济活动进行连续、系统、全面记录（增减变化）和反映（期末余额）的手段。
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2、账户的基本结构
从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：
二、账户的结构
1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。
左方 账户名称（科目） 右方
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三、账户的分类
（一）账户按会计要素的分类
资产类账户；
负债类账户；
所有者权益类账户（包括利润类账户）；
收入类账户；
成本费用类账户。
余额包括：余额有期初余额、期末余额；
发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。
关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
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（二）账户按提供指标详细程度的分类
1、总分类账户
总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。
2、明细分类账户
明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。
既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。
3、两者的关系
明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。
有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。
总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。
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第三章 复式记账
第一节 复式记账原理
一、复式记账：该法是单式记账法的对称，它对每笔发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。
二、特点：
1.了解经济业务的来龙去脉；
2. 可以对账户的登记结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性；
三、种类
借贷记账法 增减记账法 收付记账法
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第二节 借贷记账法
以“借”“贷”作为抽象记账符号的一种复式记账方法。
一、记账符号------- “借”和“贷”
“借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。
最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。
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借方 资产类账户 贷方
期初余额
本期贷方发生额
（减少）
期末余额
本期借方发生额
（增加）
借方 负债类账户 贷方
期初余额
本期贷方发生额
（增加）
本期借方发生额
（减少）
期末余额
借方 所有者权益类账户 贷方
期初余额
本期贷方发生额
（增加）
本期借方发生额
（减少）
期末余额
二、借贷记账法下的账户结构
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四要素金额关系
资产类账户
期初余额（借方）+ 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 = 期末余额（借方）
负债、所有者权益类账户
期初余额（贷方）+ 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 = 期末余额（贷方）
收入类、费用类账户的结构
借 费用类账户 贷
本期增加额
本期增加额
本期减少额
本期减少额
借 收入类账户 贷
理论依据： 资产+费用=负债+所有者权益+收入
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三、记账规则-----“有借必有贷，借贷必相等”
1、交易、事项业务类型分析
资产增加（借方）
资产减少（贷方）
负债、所有者权益增加（贷方）
负债、所有者权益减少（借方）
A、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化；
B、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方；
C、同时记入的两个账户的金额必须相等。
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2. 借贷记账法的应用分析
(1)用现金支付办公费200元；
(2)用银行存款支付广告费20万元；
(3)购入设备一台，价款10万元，款未付；
(4)销售商品收到现金收入1000元；
(5)收到投资者投入现金100万元存入银行；
(6)预收未售商品款项10万元，存入银行；
(7)用现金支付业务招待费2000元；
(8)向银行借入期限是6个月的借款10万元，款项存入银行；
(9)银行借款100万元，经与银行协商转为对企业的投资；
(10)用银行存款偿还前述借款10万元。
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四、会计分录
会计分录：是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事 项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。
如： 借：银行存款 5000
贷：现 金 5000
分析步骤：1.判断应计入的会计科目；
2.判断应计入的方向；
3.判断应计入的金额;
4.按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。
会计分录分类：简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录）
复合会计分录（涉及两个以上账户的会计分录）。
对应关系和对应账户
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五、试算平衡
试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账户记录
结果的准确性进行检查的方法。
作用：、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）；
、方便编制报表的数据检索。
1、试算平衡表的原理
(1)试算平衡公式一：
所有账户本期借方发生额合计 = 所有账户本期贷方发生额合计
原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”；
(2)试算平衡公式二：
所有账户借方余额合计 = 所有账户贷方余额合计
原理：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。
可用于期初余额平衡或期末余额平衡。
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发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。
不影响平衡的错误：漏记或重复记录整笔分录；余额过入错误账户；金额差错相抵等。
2、编制试算平衡表
账户名称
合计
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六、总账和明细账的平行登记
(一)平行登记的要点
1. 同时登记; 2. 同向登记; 3. 金额相等。
(二)平行登记举例
某企业10月1日应收账款总账余额10万元，其中应收A单位账款6万元，应收B单位账款4万元。10月份发生如下相关业务：
1. 10月5日收回A公司前欠账款3万元存入银行;
2. 10月10日销售给B公司一批产品,货款5万元,款未收;
3. 10月15日收回A公司前欠账款2万元,B公司前欠账款4万元存入银行。
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第四章 企业筹资业务的核算
第一节 权益资本筹资核算
一、权益资本的概念和分类
权益资本（Equity）是企业所有者投入企业资金形成的资本,即企业资产扣除其所有负债后的差额，我国企业会计准则称权益资本为企业所有者权益。权益资本包括由企业所有者缴入的注册资本和由企业生产经营取得的税后净利中形成的留存收益、非生产经营原因形成的资本公积等。
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二、权益资本的核算
（一）投入资本的账务处理
1.接受现金资产投资
企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于不同投资者投入货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。
【例4-1】某企业注册资本为300万元，根据合同约定，甲投资者向企业投入的资本为180万元，乙投资者向企业投入的资本为75万元，丙投资者向企业投入的资本为45万元，投资款项已全部存入该企业的开户银行。企业应编制的会计分录如下：
借：银行存款 3000000
贷：实收资本--甲 1800000
--乙 750000
--丙 450000
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2.接受非现金资产投资
企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。
（1）接受投入的固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
【例4-3】某企业收到丙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值为200万。该企业应编制如下会计分录：
借：固定资产 2000 000
贷：实收资本--丙企业 2000 000
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（2）接受投入的材料物质
企业接受投资者作价投入的材料物质，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。按确认的价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
【例4-4】某企业收到丁公司投入的原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税额为17000元。丁公司已开具了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：
借：原材料 100 000
应交税金--应交增值税（进项税额） 17 000
贷：实收资本--丁公司 117 000
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（3）接受投入无形资产
企业收到的投资者以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的无形资产价值入账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果确认的无形资产的价值大于按其在注册资本拥有份额，应将其差额记入“资本公积”科目。
【例4-5】某企业收到A公司投入的专利权一项，该专利权经双方确认的价值为10000元，该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：
借：无形资产 10 000
贷：实收资本--A公司 10 000
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（二）资本公积的账务处理
为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目，该科目的贷方核算企业资本公积的增加数额；借方核算企业资本公积的减少数额；期末贷方余额反映企业资本公积的结余数额。
为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”科目应按照资本公积的类别设置明细账，进行明细分类核算。
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1.资本（或股本）溢价
企业收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目,二者的差额贷记“资本公积--资本溢价”科目。股份有限公司产生的股本溢价应贷记“资本公积--股本溢价”科目。
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2.接受捐赠资产
在进行会计处理时，企业接受捐赠的资产应该按税法规定确定的入账价值，通过“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目进行核算。
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（三）留存收益核算
为了反映和监督企业盈余公积的提取和使用等情况，企业应设置“盈余公积”科目，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积” 、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目，分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。该科目贷方登记企业按规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业已提取但尚未转出的盈余公积结存数。
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第二节 债务资本筹资的核算
按筹措资金的权益性质不同，可将企业的全部资金来源划分为权益资本和债务资本两大类。其区别主要表现在以下几个方面。
权益资本和债务资本的区别
债务资本权益资本性 质形成企业债权形成企业所有权 要 求 权优先偿还剩余权益偿还期限有确定偿还日期在经营期内一般不能提前撤回权利收回本息，无权参与收益分配参与经营管理和收益分配债务资本筹资按期限长短和用途又可分为短期债务筹资和长期债务筹资两大类。
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一、短期债务筹资的核算
短期债务筹资的主要方式是短期借款,下面主要介绍短期借款的核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计的利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息金额，贷记“银行存款”科目；借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
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二、长期债务筹资的核算
1.长期借款的核算
为了总括地反映和监督企业长期借款的发生、应计利息的计算和本息的归还等情况，应设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期贷款本息。本科目应按照贷款单位设置明细账。
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2.应付债券的核算
为了全面地反映和监督企业债券的发行、计息、溢（折）价摊销及还本付息的情况，企业应设置“应付债券”科目。该科目的贷方登记应支付的债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未归还的债券本金和利息。在“应付债券”科目下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目，并按债券的种类进行明细核算。
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3.长期应付款的核算
长期应付款是指长期负债中除长期借款和应付债券以外的其他各种长期借款，主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款及融资租入固定资产应付款等。
企业长期应付款业务的核算，应设置“长期应付款”账户。该账户贷方反映应付的引进设备款或融资租入固定资产应付款，借方反映偿付的应付引进设备款或融资租入固定资产应付款，余额在贷方，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
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第五章 企业对外投资业务的核算
第一节 企业投资概述
一、投资的概念与特点
我国于2001年1月18日修订发行的《企业会计准则---投资》中对投资所下的定义是：“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他福利，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义可以看出，会计上的投资概念是一个狭义的范畴，并没有包括固定资产投资等对内投资。本书所讲的投资既包括对内投资又包括对外投资，本章主要讨论对外投资业务的核算，企业对内投资业务核算见第六章。
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第二节 短期投资业务的核算
一、短期股票投资的核算
【例5-1】某公司于2005年3月2 日从证券市场购入华光公司普通股10000股，每股面值1元。购入时每股价格21元，同时支付经纪人佣金及其他费用共300元。应作如下会计分录：
借：短期投资--股票投资 210300
贷：银行存款 210300
3月5日，公司又以每股22元出售上述股票，扣除各项费用款共计400元。应作如下会计分录：
借：银行存款 219600
贷：短期投资--股票投资 210300
投资收益 9300
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二、短期债券投资的核算
【例5-2】某公司2003年3月10购入远大公司2002年3月10日发行的面值为1000元，票面利率为12％，期限为2年，到期一次还本付息的公司债券10张，每张价格1180元，购入时另支付手续费60元。
该批债券已发行一年，并且是一次还本付息，所以购入时售价中已包含了一年的利息1200(=1000×10×12％)元。该批债券的实际成本为10660 (= 1180×10+60-1200)元。应作如下会计分录：
借：短期投资--债券投资 10660
应收利息 1200
贷：银行存款 11860
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三、短期投资期末计价
企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。
【例5-4】某公司2005年12月31日短期投资的总成本合计为10000元，按市价计算的短期投资市价合计为7000元，假设公司以前各期均未提取短期投资跌价准备。则公司应作如下会计处理：
企业应计提的短期投资跌价准备为3000（=10000-7000）元。
借：投资收益 3000
贷：短期投资跌价准备 3000
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第三节 长期投资业务的核算
长期投资(Long-term Investment)是指不准备 在1年内变现的各种投资，主要包括长期债券投资、长期股票投资和其他长期投资。
长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。
一、长期投资的核算内容
为了核算长期投资业务，企业应设置“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等科目。
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“长期股权投资”科目核算企业持有的各种长期股权性质的投资。该科目下应设置“股票投资”、“其他股权投资”明细科目，并在明细科目下按被投资单位设置明细账进行明细核算。
“长期债权投资”科目核算企业持有的各种长期债权性质的投资。企业应在该科目下设置“债券投资”、“其他债权投资”二级科目，并在“债券投资”二级科目下设“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”三级明细进行明细核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大，还应设置“债券费用”科目进行核算。
“长期投资减值准备”科目属于“长期股权投资”和“长期债权投资”的备抵科目，核算企业计提的长期投资减值准备。
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二、长期债券投资的核算
（一）长期债券投资成本的确定
长期债券投资应以取得的实际成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）减去已到付息期、但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本入账。如果所支付的税金、手续费等的相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，与计提利息、摊销溢、折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券时价款中所含的应计利息，不应作为购入债券的成本，而是企业的一种暂付款。所以在会计上，购入时已含利息不应记入“债券投资”账户，而记入“应收利息”账户。企业债券投资的利息收入与企业银行存款、应收票据的利息收入不同，前者是企业的投资收入，记入“投资收益”账户，后者是财务费用的冲抵，应记入“财务费用”账户贷方。
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例：某公司在2005年1月1日购入陆明公司同日发行的面值为1000元，利率为12%的3年期债券2000张，共支付价款2020000元，其中包括经纪人佣金等费用20000元。公司应作如下会计分录：
借：长期债权投资--债券投资（面值） 2000000
--债券投资（债券费用） 20000
贷：银行存款 2020000
（注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细科目下设置“债券费用”三级明细科目进行核算）
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三、长期股票投资的核算
长期股票投资的会计核算方法
长期股票投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。长期股票投资在什么情况下采用成本法，什么情况下采用权益法，取决于投资企业的投资在被投资企业的资本中所占比重的大小和投资企业对被投资企业的实际影响力和实际控制权。在我国，一般做法是：当投资企业的投资占被投资企业资本总额20%以下，并对被投资企业的经营决策不能施加重大影响时，长期股票投资采用成本法。当投资企业的持股比例超过20%而未达到50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，长期股票投资应采用权益法；当投资企业的投资占被投资企业资本总额50%以上，长期股票投资应采用权益法。
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长期股票投资核算的成本法
成本法是指企业购入的股票按实际成本入账以后，在持有股票期间，除了另外追加新的投资外，不论被投资企业经营情况如何，净资产是否发生增减变化，投资收益多少，均不改变股票投资的账面价值，“长期股权投资——股票投资”账户始终以购入股票的历史成本反映，直至收回投资。
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长期股票投资采用成本法核算的一般程序如下：
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资--股票投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资--股票投资”科目，“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
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2.股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。其会计处理是：在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目；实际收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
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某公司于2004年5月15日以银行存款购入明安公司发行的股票100000股准备长期持有，该股票每股买入价为10元，每股价格中包含元的已宣告分派的现金股利，另支付有关税费7000元。该企业应做如下会计处理：
股票初始投资成本为987000（=100000×10+7000-100000×）元。
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资--股票投资 987000
应收股利 20000
贷：银行存款 1007000
假定该企业于2004年5月20日收到明安公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，该企业应编制如下会计分录：
借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000
成本法的优点是账务处理比较简单，缺点是投资企业在“长期股权投资--股票投资”账户不能全面反映其在被投资企业净资产中所占的份额。
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长期股票投资核算的权益法
权益法是指企业投资购入的股票按实际成本入账后，在持有股票期间，当被投资企业取得盈利或发生亏损，使得投资企业在被投资企业净资产中所占份额发生变化时，投资企业“长期股权投资--股票投资”账户要随之进行调整，并同时确认股票投资取得的投资收益或发生的投资损失。当企业实际收到被投资企业分配的股利时，不再与投资收益确认有关，而直接冲减“长期股权投资--股票投资”账户。
长期股票投资采用权益法核算的一般程序如下：
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理与成本法相同。
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某公司于2004年1月1日购买华夏公司发行的股票150000股准备长期持有，从而拥有华夏公司50%的股票，每股销售价格为2元。另外，该企业购买该股票时支付相关税费2000元，款项由银行存款支付。该企业应做如下会计处理：
股票初始投资成本为302000（=150000×2+2000）元。
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资--股票投资（投资成本）302000
贷：银行存款 302000
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四、长期投资减值
按照《企业会计制度》的规定：企业应当定期或至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化导致可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。
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第六 章企业对内投资业务的核算
第一节 固定资产投资业务的核算
(一)定义
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
2. 使用年限超过一年;
3. 单位价值较高(一般指2,000元以上)。
(二)内容
1. 房屋建筑物；
2. 机器设备；
3. 运输工具;
4. 其他生产经营用的工具和器具。
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(三)主要来源固定资产的价值构成
1. 购入的固定资产----按购买过程中实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。
2. 自行建造的固定资产----按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
3. 投资者投入的固定资产----按投资各方确认的价值作为入账价值。
(四)账户设置----“固定资产”和“在建工程”
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(五) 账务处理
例1：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台不需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元。
例2：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元，安装设备时用银行存款支付安装费9,000元。
例3：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日接受投资者投入不需安装的设备一台， 双方协议价100,000元。
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第二节 无形资产投资业务的核算
一、无形资产的特征
（一）无形资产的定义与特征
无形资产（Intangible-assets）是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产是与有形资产（如存货、固定资产等）相区别的一个资产类别，我们平日的经济生活中所接触到的商标权（如茅台、可口可乐等）、专利权、版权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。
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二、无形资产投资业务的核算
（一）无形资产的取得
根据无形资产的特点和依照会计准则，无形资产取得时应按实际成本计价。购入的无形资产按照实际支付的价款计价。自行开发的无形资产，按照实际开发过程中实际支出的成本计价，但必须是可辨认和能够确指的无形资产才能按成本入账。接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。除企业合并外，商誉不得作价入账。专有技术和商誉的计价，应当经法定评估机构评估确认。投资转入的无形资产，按双方协议确定的公允价值入账。
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1.购入的无形资产
【例6-12】某企业从市场购入一项专利权技术和某项商标使用权，价格分别定为240000元和260000元。应作如下会计分录：
借：无形资产--专利权 240000
--商标权 260000
贷：银行存款 500000
2.接受投资的无形资产
【例6-13】某企业收到投资人以土地使用权和专有技术作价的投资，按有关规定和双方协议确定，土地使用权作价500000元，专有技术作价50000元。无形资产确认时可作如下会计分录：
借：无形资产--土地使用权 500000
--专有技术 50000
贷：实收资本 550000
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2.自行开发的无形资产
对于自创无形资产，应按依法取得时发生的注册费﹑律师费等计价,如不能单独核算或研制期较长，成功与否及价值不确定，平时如将研制费用作为开发研究费用，直接记入当期损益的，再加上登记注册费用较低，自创无形资产也可不确认入账，而只作备忘记录。
4.接受捐赠的无形资产核算
企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
（1）如果捐赠人提供了有关凭据，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。
（2）如果捐赠方没有提供有关凭据，则应按下列顺序确定其实际成本：
①同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价。
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（二）无形资产摊销核算
凡确认入账的无形资产，应从其开始受益之日起，将其价值在其有效使用期限内平均摊销，计入“管理费用”账户。无形资产的有效使用期限一般按下列原则处理：法律、合同和企业有关申请书分别规定了法定有效期限和受益年限的，应按照法定有效期与合同及企业有关申请书规定的受益年限孰短的原则，来确定应摊销的期限。法律未规定有效年限的，企业合同和申请书中规定有受益年限的，应按照合同或者申请书规定的受益年限确定。如法律，合同和企业申请书均未规定有效期限的，按预计受益期限确定；如受益期限也难以预测的，则按不少于10年的期限确定无形资产的摊销期限。
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第七章 企业供应业务的核算
第一节 企业供应过程业务概述
供应过程的经济业务最主要的是材料采购业务，这些业务归结起来，主要有如下三个方面的业务。
(1)按销货方普通发票或增值税专用发票上注明的材料价款、价外费用和增值税额进行款项的结算；
(2)支付材料运输过程中的各项费用，运杂费是材料的主要采购费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；
(3)计算和结转材料的采购成本。材料的采购成本主要包括：材料的买价和运杂费两大部分。
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第二节 企业供应过程的核算
一、材料采购成本的构成
实际采购成本：实际支付的价款和采购费用
二、设置的账户
1、“物资采购”：核算企业购入各种材料的价格和采购费用。
2、“原材料”：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。
3、“现金”、“银行存款”：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。
4、“应付账款”：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。
5、“预付账款”：核算企业因购买材料预先支付给供应单位的款项。
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实际发生的成本
应付未付的款项
三、有关账务处理程序
物资采购
入库材料实际成本的结转
入库材料实际成本
出库材料实际成本
在途材料成本
期末库存材料成本
付款
预付款
材料采购成本包括：买价、附带支出（采购费用）。
采购费用如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料之间进行分配：数量（买价）比例法等。
间接费用分配步骤：
1、确定待分配费用；
2、选择分配标准；（共有性、比例性）
3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；
4、分配待分配费用。
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第三节 存货的期末计价
一、存货(Inventory)的概念
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种商品。企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等都是企业的存货。
二、存货盘存的方法
如何确定存货的数量，是加强存货实物管理、发出存货价值的前提，因而是存货核算的一个重要内容。存货数量的确定可以采用实地盘存制和永续盘存制两种盘存方法。
(一)实地盘存制（Periodic inventory method）
实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本。
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(二)永续盘存制(Perpetual inventory method)
永续盘存制是指通过设置详细的存货明细账逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量和金额的一种盘存方法。采用这一方法时，要求对企业的存货分品种、规格设置明细账，逐笔逐日登记收入、发出存货的数量和金额，并结出期末存货的数量和余额。永续盘存制由于它具有对于加强存货管理与控制，保证存货的安全完整方面的不可替代的优点，在会计实务中的应用广泛。这两存货盘存方法的运用还得根据企业存货的具体情况，特别是存货的种类和管理要求，一般情况下采用永续盘存制，但对品种规格繁多且价值较低的存货则往往采用实地盘存制。
三、存货的计价方法
存货的计价是指对存货收、发、存的金额进行计量。
原则上讲，存货应当采用历史成本计价方法，但在现实生活中，偏离历史成本计价的会计事项也非常普遍。
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(一)取得存货的计价
取得存货的计价，解决的是入库存货的入账价值问题。我国的企业会计相关准则中规定，“各种存货应当按取得时的实际成本记账”。存货的实际成本是指存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。
(二) 存货发出的计价
1．先进先出法（First-in first-out method）
先进先出法是假定先入库的存货先发出，在这种假设前提下，成本流转顺序与物流顺序完全一致，并以此对发出存货和期末存货进行计价的方法。这种方法是以假定每次先购进的存货总是先发出为前提的，至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予以考虑。
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2．后进先出法(Last-in First-out method)
后进先出法是假定后入库的存货先发出，在这种假设前提下，成本流转顺序与物流顺序完全相反，并以此对发出存货和期末存货进行计价的方法。
3．加权平均法（Weighted average method）
加权平均法是指在期末用期初结存和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单位成本作为本期发出存货的计价依据。
4．移动平均法（Moving average method）折
移动平均法是指平时每入库一批存货就根据当时库存存货总成本与总数量计算平均单位成本，作为下一次收入存货以前发出存货的单位成本。
5．个别计价法（specific identification method）
个别计价法也称个别认定法、分批认定法、具体辨认法等。
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第八章 产品生产过程的核算
一、产品生产业务概述
1、制造业的特色所在。是物化劳动和活劳动的消耗过程，也是价值增值的创造过程。
2、制造成本
费用：是指企业为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用的用途分为：生产性费用，计入产品制造成本；
经营管理性耗费，计入期间损益（又称期间费用）。
制造成本是指产品在生产、提供劳务过程中所发生的、应计入产品、劳务成本的直接材料、直接人工和制造费用。（制造产品所发生的劳动对象、活劳动和劳动资料的耗费）（三项成本项目）
当期已销产品或已提供劳务的成本应转入当期的费用。
期间费用是指企业发生的直接计入当期损益的营业费用、管理费用和财务费用。
企业应分清： 本期和下期的界限；
各种产品成本的界限；
在产品和产成品成本的界限。
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费用、成本的关系图示：
本期费 用
上期支付
本期负担
本期支付
本期负担
本期支付
后期负担
计 入
产品成本
计入当期损益
（期间费用）
月初在产品成本
本期发生的 生产费用
月末在产品成本
本期完工
产品成本
已销产
品成本
应由当期收入弥补的成本和费用
未销产成品成本
3、应设置的有关账户
设置“生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。
设置“制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）
本期负担后期支付
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二、有关账务处理程序
产品的生产成本包括：
直接材料、直接人工、制造费用。
产品成本计算公式：
月初在产品成本 + 本期发生的生产费用
- 月末在产品成本 = 本月完工产品成本
月初在产品成本
本月发生的生产费用
完工产品成本
月末在产品成本
本月发生的其他生产费用
分配转入生产成本
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第二节 材料费用的核算
材料费用是产品成本的重要组成部分，在工业制造业，材料费用通常占产品成本的70%左右。材料费用指企业产品生产经营过程中实际消耗的各种物资的价值。包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品等物品的原价和运费、装卸、整理等费用。
一、材料费用归集的形式
按材料费用能否根据原始凭证确定的经济用途直接计入其最终的会计账户，材料费用的归集可分为直接归集和分配归集两种具体形式。直接归集方式归集的材料费用用途明确单一，可以根据有关凭证确定的数据直接列入“基本生产”、“管理费用”等账户之中。分配归集的材料费用则用途综合，一种是生产过程中间接材料费用的支出，在消耗过程中无法分清其受益的具体对象，则应先行按费用发生地点，归集到“制造费用”等账户，然后再随制造费用的分配结转，计入最终受益对象的账户中；另一种是多种产品共同耗用的直接材料费用，虽然它们属于直接材料成本，但在领料凭证不能直接确定某成本计算对象的受益量大小时，则应采用—定的方法，将共同材料费用在各受益对象之间进行分配。
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三、共同材料费用的分配方法
多种产品共同耗用同一种材料，其费用的分配可按产品产量、重量、体积等标准，在不同的产品间对材料费用进行分配。在定额管理较健全，消耗定额比较准确的情况下，分配标准可以采用定额消耗量或定额费用比例进行分配。
假如分配标准为定额消耗量，其计算方法如下：
某产品材料定额消耗量 = 该产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料费用分配率 = 某产品应分配材料费用 = 该产品定额消耗量×材料费用分配率
在实际工作中，材料费用的直接归集、分配归集常结合进行，体现在“材料耗用汇总表”上，该分配表区分不同车间、部门，按材料类别进行编制。 “材料耗用汇总表”的编制依据，是各单位领料单、退料单等各种领料凭证。领料凭证通常一式三份，作为车间、班组成本核算、仓库发料、财会部门进行总分类核算和明细分类核算的依据。
“材料耗用汇总表”的编制方法有两种：一是由发料仓库和财会部门共同编制。即仓库在加强材料日常数量核算的基础上，月末将领料凭证按具体用途进行数量汇总，将汇总数字填制在“材料耗用汇总表”相应的“数量”栏目中，将该表连同分类整理好的领料凭证一同报送财会部门，财会部门审核无误后进行价值核算，以完成该表的编制；二是财会部门独立完成，即仓库只需在月末将领料凭证及时报送财会部门，财会部门在审核无误后，按其具体用途分类汇总，并进行计价等处理，从而完成“材料耗用汇总表”的编制。
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第三节 工资及福利费的核算
一、工资总额的组成
工资是企事业单位在一定时期内以货币形式支付给职工的劳动报酬。其具体内容由以下几部分构成。
(一)标准工资
是指按规定的等级工资标准计算的工资、主要形式分为计时工资和计件工资两种。计时工资是按各等级的计时工资标准(单位时间内应得工资)和工作时间计算应支付给职工的工资。 计件工资是按职工完成的工作量和计件单价支付给职工的工资。这种工资形式是计时工资的转化形式，多为定额管理较完善的企业采用。
(二)奖金
奖金是对职工超额劳动的报酬，奖金分为经常性奖金和一次性奖金。
(三)津贴和补贴
津贴和补贴是为补偿职工劳动消耗的特殊性和为保证职工生活水平不受物价变动影响而支付给职工的劳动报酬及补助。 (四)加班加点工资
是指按职工加班加点的时间和相应工资标准支付给职工的报酬。
(五)特殊的非工作时间支付的工资
是指按国家规定在某些特殊情况下支付给职工的工资。如支付给病假、产假、工伤、婚丧假、探亲假的工资等。
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工资的计算包括应付工资的计算、代发款项和代扣款项的计算，以及实发金额的计算和支付。在职工应付工资项目的各组成部分中，奖金、津贴和补贴及加班加点工资的计算应严格遵照国家政策或企业的有关规定进行，方法较为简单，以下具体介绍计时工资、计件工资、特殊情况下支付的工资及职工福利费的计算。
(一)计时工资的计算
应付给职工的计时工资，是根据职工的工资标准，以及考勤记录登记的职工出勤或缺勤时间计算的，工资标准有日薪制和月薪制两种。在实行计时工资制的企业，职工的计时工资一般采用月薪制，即工资标淮是按月计算的，在月薪制下，不论大月小月、休假日与节假日多少，各月的标准工资是相同的，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。但出于每个职工每月出勤、缺勤情况不同，因此还需将月标准工资折算成日工资率，以便于计算职工有缺勤时的应付计时工资。
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(二)计件工资的计算
在实行计件工资制的企业中，职工的计件工资是根据产量记录中登记的产量进行计算的。这里的产量既包括合格品数量，也包括不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量，如料废品数量等。该产量乘以规定的计件单价(根据单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率确定)，就可计算出某职工的计件工资。由于生产工人本人过失造成的废品(简称工废品)，不但不能计算工资，有的企业还应根据具体情况，扣除该职工的应付工资。
应付某工人计件工资＝该职工完成的工作量×计件单价
＝(合格产品数量+料废品数量)×计件单价例：企业甲、乙产品的加工等级均为4级，4级标准小时工资额为5元，甲产品单位定额工时为20分钟，乙产品单位定额工时为30分钟。6月份某4级工加工甲产品1000件、乙产品400件。则甲、乙两种产品计件单价及应付工资的计算如下：
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甲产品计件单价＝小时工资率×单位定额工时＝(5×20÷60)=元
乙产品计件单价＝小时工资率×单位定额工时＝(5×30÷60)=元
应付工资＝(1000×+400×)＝2667元
为了简化计算工作,也可以根据每个工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算计件工资。仍然采用前面的资料，其计算过程如下；
甲产品定额工时＝(1000×20÷60)＝(时)
乙产品定额工时＝(400×30÷60)＝200(时)
该工人完成的产品定额工时总数=+200＝(时)
按该工人完成的产品定额工时总数和工人所属等级的小时工资率计算的计件工资为：
应付工资＝时×5元/时＝元
两种方法计算的结果相同。如果产量记录中有每种产品的定额工时数，后一种方法更简便。
在计件工资计算时,合格产品可完全按计件单价计算，但料废产品并不一定都是完工以后发现的，当加工过程中发现材料质量有问题，将会即刻报废，因此，料废产品并没有完成整个加工过程，当然也就不能按计件单价全额计算工资。在这种情况下，可按生产工人完成的定额工时计算计件工资。
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(三)职工福利费的计算
职工福利费是企业按职工工资总额的一定比例(目前为14%)提取，用于职工医疗费用、福利开支、困难补助方面支出的基金。提取福利费时，计入有关成本费用，形成企业的一项流动负债。该项福利费的提取以职工工资总额为计算的基础，工资总额的构成与统计上的口径相同，不作任何扣除。企业计提职工福利费的计算公式如下：
某月应计提职工福利费 = 该月职工工资总额×14%
四、工资费用的归集和分配的核算
（一）工资费用归集的核算
企业的工资费用，在正确计算的基础上，需要按发生的地点和用途，进行归集和分配。实际上，工资计算工作是在填制工资结算凭证的过程中完成的，工资结算凭证是工资归集和分配的重要依据。
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(二)工资费用分配的核算
例：企业12月份应发放工资129000元。从银行提取现金，发放工资。月份终了，分配应付职工工资，其中，产品生产工人工资80000元，车间管理人员工资12000元，厂部管理人员工资25000元，专设销售机构人员工资12000元。生产工人工资费用按产品实际工时比例分配(A、B产品实际工时分别为4000工时和6000工时)。
生产工人的工资共80000元，应在A、B产品间进行分配，其分配见表8-3。分配过程计算如下：
工资费用分配率＝ = 8(元/时)
A产品应分配工资费用＝4000×8＝32000(元)
B产品应分配工资费用＝6000×8＝48000(元)
从银行提取现金129000元，以发放工资。
借：现金 129000
贷：银行存款 129000
用现金发放职工工资129000元。
借：应付工资 129000
贷：现金 129000
月份终了，根据编制的工资结算汇总表和工资费用分配表分配工资费用。
借：生产成本──A 产品 32000
──B 产品 48000
制造费用 12000
管理费用 25000
营业费用 12000
贷：应付工资 129000
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第四节 制造费用的核算
制造费用即企业发生的间接性生产费用，是指应由产品生产成本负担的，为组织管理生产而发生的，不能直接计入各产品成本的车间管理费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他间接费用。制造费用按月进行归集，月末应按一定的程序和方法在各产品间进行分配，计入相关产品的生产成本。
一、制造费用核算账户的设置
(一)“累计折旧”账户
(二)“待摊费用”账户
(三)“预提费用”账户
(四)“制造费用”账户
二、制造费用归集的核算
制造费用的归集过程也就是各种生产费用汇总分配的过程。企业再生产过程中发生的各项间接费用,应按发生地点和用途，分别编制“材料费用汇总分配表”、“工资费用汇总分配表”、“动力费用汇总分配表”、“折旧费用汇总分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用分配表”等汇总凭证，据此记入“制造费用”及其明细账的借方，同时记入“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“银行存款”等科目的贷方。
形成企业制造费用的费用要素有很多，车间耗用的材料及机物料消耗、车间管理人员的人工费、车间折旧费、租赁费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、取暖费、劳动保护费、保险费、办公费及差旅费等。材料、机物料消耗及车间管理人员工资在前两节已经讨论过，本节只讨论其他一些主要要素费用的核算。
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二、制造费用分配的核算
制造费用是本期进行产品生产所发生的共同性费用，它最终要转化为产品的生产成本，由本月生产的产品来负担。所以，期末企业生产车间制造费用明细账所归集的费用，应于月末结转或分配，由当期生产的相应产品负担。
(一)制造费用的分配方法
1．生产工人工时比例法
这是按照各种产品所用生产工人实际工时比例分配费用的方法。按照生产工时比例分配制造费用，同分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。
2．生产工人工资比例法
这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作很简便。但是采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，负担的制造费用也少，会影响费用分配的合理性。
如果生产工人工资全部是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就按照生产工人工时比例分配制造费用。
3．机器工时比例法
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这是按照生产各种产品所用设备运转时间的比例分配制造费用的方法。采用这种方法的前提条件是制造费用的发生与机器运转时间有着密切的关系。适用于机械化、自动化程度较高的车间的制造费用的分配，因为在这种车间中，折旧费、修理费的大小与机器运转的时间有密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
4．按年度计划分配率分配法
计划分配率法是指不论各月实际发生的制造费用多少，均按照年初确定的计划分配率分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
年度计划分配率 = ×100%
某月某产品应负担的制造费用 = 该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
采用这种方法分配制造费用，年度内各月实际发生的制造费用与按计划分配率计算分配的制造费用会出现一定的差额，即“制造费用”账户月末可能有借方或贷方余额。借方余额表示实际制造费用大于按计划分配率分配的制造费用，贷方余额表示实际制造费用小于按计划分配率分配的制造费用。这些余额应在年末调整计入12月份的产品成本。调整时，如果是借方余额，应借记“生产成本”，贷记“制造费用”；如果是贷方余额，则用红字冲减。
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第五节 产品成本的核算
一、产品成本计算的方法
成本计算是为成本管理提供资料的，采用什么方法，具体提供哪些成本资料，还要企业看成本管理的具体要求。企业在确定成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求。
生产类型特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。所谓成本计算对象，通俗地讲就是计算什么的成本。根据管理的需要，它可能是产品的品种，也可能是产品的批别，或者是产品的生产步骤。成本计算就是按照成本计算对象，分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。从产品生产特点及管理要求对成本计算的影响，以及成本计算对象与成本计算的关系可以看到，成本计算对象是成本计算的核心，因而也是构成成本核算方法的主要标志。
为了适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本的计算方法有很多种。这里我们只讨论成本计算的基本方法──品种法。
(一)品种法的概念和适用范围
产品成本计算的品种法，是按照产品品种归集生产费用，以其作为成本计算对象计算产品成本的方法。
它主要适用于大量、大批的单步骤生产，例如发电、采掘等产品的生产。在这种类型的生产中，产品的生产工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本。在大量、大批的多步骤产品生产中，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，即从原材料投入到产品产出的全过程，都是在一个车间内进行的，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤核算产品成本，也可以采用品种法计算生产产品的成本。例如小型水泥厂、织布厂以及辅助生产的供水、供电、蒸汽车间等。
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(三)品种法的成本计算程序
品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，因而品种法的计算程序，体现着产品成本计算的一般程序。在品种法下，产品生产成本计算的程序如下：
1.按产品品种设置和登记生产成本明细账
生产成本明细账按成本项目设置各专栏，专栏一般分为直接材料、直接人工、制造费用等。如果一个企业只生产一种产品，则只需设置一个生产成本明细账，如果企业生产多种产品，则应为不同的产品分别设置生产成本明细账。
2.根据各种生产费用的耗用情况进行汇总，编制各有关费用消耗汇总表， 例如直接材料可根据领料单、限额领料单等凭证，并按照其用途填制原材料耗用汇总分配表；生产工人工资可根据考勤记录或产量记录编制工资费用汇总计算表；其他间接费用也应根据具体的费用项目编制有关汇总计算表，如固定资产折旧计算表等。月末采用一定的分配标准将所汇总记录的间接费用分配给各具体产品或对象进行负担。
3.根据有关生产费用耗用汇总计算表、分配计算表等，分别登记按产品设置的生产成本明细账，并分别记入各生产成本明细账中的生产成本项目专栏。
4.根据制造费用明细账所归集的费用，编制“制造费用分配表”，在各种产品之间分配制造费用，并计入产品成本明细账。
制造费用应设置制造费用等明细账进行归集汇总，在会计期末，按一定分配标准分配并作相应的会计处理后，再记入各产品的生产成本明细账；如果企业只生产一种产品，期末可直接结转并登记到该产品的生产成本明细账中。
5.对产品成本明细账中归集的各种产品费用，在月末采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，确定完工产品成本和月末在产品成本。
6.根据各产品成本明细账中的产成品成本资料，编制产品成本汇总表。
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二、生产业务核算的账户设置
如前所述，企业在生产过程中既要发生组织产品生产的管理费用，又要发生产品的生产费用。生产费用又可分为直接对象化的费用和间接对象化的费用，或者分为即期对象化的费用和跨期对象化的费用。产品生产费用发生的过程也就是产品成本的形成过程。要如实反映生产费用的发生、支付情况以及产品成本的形成过程，首先必须正确确认和记录汇总生产业务的有关资料，然后在此基础上计算产品生产成本。为此，应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户 。
三、完工产品成本的核算
通过前面的举例可以看出，各项生产费用经过归集与分配，已经集中反映在“生产成本”账户及其明细账的借方，这时就可进行完工产品的总成本及单位成本的计算。
产品生产完工之后，应由企业的生产车间转入产成品仓库。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。为了核算库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记已经完工并验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本。余额在借方，表示库存产成品的实际成本。
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第九章 商品销售过程的核算
第一节 商品销售过程概述
销售有广义和狭义之分，广义的销售应包括企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动、包括对外的劳务提供和对外发生的所有有形和无形资产的出售等，如对外出售产成品、对外转让无形资产和对外出售剩余的或不需用的材料等；狭义的销售则仅指企业产成品的销售。而会计上作为销售业务核算的，则是包括产成品销售、材料销售以及无形资产转让等。产成品销售称为产品销售业务，也称主营业务；材料销售以及无形资产转让称为其他销售业务，也称附营业务。产品销售过程是产品价值的实现过程，也是企业投资于生产领域中的资金的补偿或回收过程。在这一过程中，一方面要将产成品及时销售给购买者；另一方面要按照产品销售价格向购买单位收取货款。
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一、销售业务
1、主要业务内容：确认销售收入；结转销售成本；支付销售费用；
计算并缴纳销售税金等。
2、销售收入的确认原则
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a、商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方；
b、对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制；
c、与交易相关的经济利益能够流入企业；
d、相关的收入和成本能可靠计量。
二、应设置的有关账户
1、设置“主营业务收入”账户：核算企业产品销售所取得的收入；
2、设置“主营业务成本”账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成本；
3、设置“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“应收账款”、“预收账款”等账户。
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三、有关账务处理程序
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第二节 商品销售收入的核算
一、收入的定义与特点
(一)收入(Revenue)的定义
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
(二)收入的特点
企业收入具有四个方面的特点。
1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入是企业销售商品、提供劳务的正常经营收入，不同于与企业主体经济活动并无直接关系的偶发性的营业外收入。比如固定资产盘盈不属于企业的日常活动，盘盈固定资产取得的收益不作为收入核算。收入是企业通过其自身的生产或经营活动所获得的收入，不同于从投资活动中获得的投资收益。
2．收入通常表现为资产的增加或取得，有时也表现为原有债务的减少或消失。
3．收入的实质是净资产的增加。收入能增加资产或减少负债，无论资产的增加，还是负债的减少，最终必然导致企业净资产的增加。由于企业的净资产必然等于所有者权益，所以，收入能导致企业所有者权益的增加。
4．收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为客户代收的款项，如代收代缴的增值税、代收利息等。
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二、商品销售收入的确认
在会计核算中，商品销售收入的确认是收入核算的首要问题。商品销售收入的确认应解决两个问题，即定时问题和计量问题。定时问题，就是确定商品销售收入实现的时点，划清本期商品销售收入和前期、后期商品销售收入的界限，即在会计处理上何时登记已实现的商品销售收入。定量问题就是如何确定商品销售收入实现的金额。根据企业会计制度及会计准则的相关规定，“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认商品销售收入”。可见，企业应根据实现原则来确认商品销售收入。所谓收入实现是指取得收入的过程已经完成或实质上已经完成，企业已获得现金，或虽未获得现金，但已获得现金要求权。一项商品销售收入的确定，应同时满足以下四个条件。
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
(三)与交易相关的经济利益能够流入企业
(四)相关的收入和成本能够可靠地计量
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第三节 商品销售成本的核算
一、商品销售成本核算概述
企业在生产经营过程中，通过销售产品形成商品，一方面按照售价从购买单位取得销售收入，另一方面要将生产出来的产成品或外购商品交给客户。企业生产产品或外购商品的实际成本也要随销售收入的实现而结转，只有这样才能正确地确定企业在生产经营过程中的损益。工业企业产成品按实际成本进行核算时，已售产品的销售成本可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等进行成本计算。
产品销售费用是指企业销售产品、自制半成品和提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。主要包括企业在销售产品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费等费用，以及为销售本公司商品专设的销售机构的职工工资、职工福利费、业务费等经常性费用。
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第四节 商品销售税金及附加的核算
一、商品销售税金核算概述
根据我国各税收法律的相关规定，企业在商品实现销售收入后，应该向国家缴纳各种流转税，对于该税收的计算和缴纳，企业必须设立专门的账户进行核算。
商品销售税金及附加，是指商品销售收入负担的税金及教育费附加。包括应由销售产品及提供劳务等负担的消费税、资源税、城乡维护建设税和教育费附加。
二、业务核算举例
(一)增值税的核算
进项税额是企业购进货物或者接受应税劳务时，向销售方支付的增值税额；销项税额是企业在销售货物或者提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额；企业应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。如果当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期应纳税额计算公式为：
当期应纳税额 = 当期销项税额–当期进项税额
因为增值税属于价外税，其核算均不通过“主营业务税金及附加”账户，企业购入材料发生的增值税的进项税额应记入“应交税金──应交增值税”账户的借方；销售商品时收取的增值税的销项税额应记入“应交税金──应交增值税”账户的贷方；企业交纳增值税时，直接记入“应交税金──应交消费税”账户的借方。
【例9-10】12月31日，计算并开出支票交纳本月应交增值税25585元。
当期应纳税额＝49300 - 23715
＝25585（元）
借：应交税金──应交增值税 25585
贷：银行存款 25585
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第十章 利润及利润分配业务的核算
第一节 利润概述
一、利润的概念和意义
利润(Profit)是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。收入大于费用，就是企业实现的利润，相反就是企业发生的亏损。利润或亏损能综合反映企业生产经营活动各方面的情况，因此，是考核企业生产经营工作好坏的一个综合指标。
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二、利润的构成
主营业务利润=主营业务收入–主营业务成本-主营业务税金及附加
营业利润=主营业务利润+其他业务利润–营业费用–管理费用–财务费用
(其中:其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出)
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出
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第二节 利润的核算
利润的核算，就是对企业一定会计期间内的各项收入和支出分别进行归集，通过收支相抵，计算出本期利润。
利润的核算主要涉及主营业务利润、其他业务利润、投资收益和营业外收支,以及各种收入、费用的结转等。
一、账户设置
“本年利润”账户属于所有者权益类账户。设置和运用这个账户是为了核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”以及 “投资收益”(投资净收益)等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”(投资净损失)等账户的转入数。平时余额在贷方反映企业累计实现的净利润,余额在借方反映企业累计发生的净亏损。年度终了,应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户,结转后本账户应无余额。
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二、账务处理方法
结转损益类账户,计算本月利润(或亏损)总额和本年累计利润(或亏损)总额,可以采用“账结法”,也可以采用“表结法”。
(一)账结法
所谓“账结法”,就是在每月终了时，将损益类各账户余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份利润(或亏损)总额和本年累计利润(或亏损)总额。
在账结法下，需要设立“本年利润” 账户进行核算。企业应于期末将形成利润(或亏损)的有关收入、费用、成本、支出的损益类账户中的数额,分别编制会计分录,从其相反的方向,结转到“本年利润”账户,集中结算出实现的利润(或亏损)总额。通过结账程序将损益类账户的余额全部转入“本年利润” 账户的借方或贷方，其借贷差额即为企业实现的利润总额或亏损总额。
采用账结法计算经营成果，具有账项清楚、资料完整的优点，缺点是由于每月需要进行一次结转，所以核算手续麻烦。
(二)表结法
所谓“表结法”，是指每月终了结账时,损益类各账户的余额不需要结转到“本年利润”账户，而是直接通过编制利润表结算本月利润。只有到年度终了进行年度决算时,才采用“账结法”,将各损益类账户的全年累计余额转入“本年利润”账户,在该账户中集中反映本年的全年净利润(或亏损)及其构成情况。
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三、有关账务处理程序
各项成本、费用、损失结转
各项收入、收益结转
净利润
未分配的利润
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第三节 所得税的计算与核算
一、所得税概述
为了维护国家的合法权益，企业对于实现的利润，应当按照税法规定计算并缴纳所得税（Income Tax）。企业所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税金。
二、所得税的计算和交纳
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准于扣除项目后的余额为应纳税所得额。
用公式表示为：
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。
准予扣除的项目是与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金（包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等）和损失（包括营业外支出、经营亏损和投资损失等）。
应纳税所得额=税前会计利润税法规定应予以调整的金额
在年终汇算时，首先分析各调整项目是调增应纳税所得额还是调减应纳税所得额，凡企业会计所列收入大于税法规定，所列支出小于税法规定的，应调减应
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三、主要账户设置
(一)“应交税金——应交所得税” 账户
企业应设置“应交税金——应交所得税” 账户，用来专门核算企业应交纳的所得税。“应交税金——应交所得税” 账户贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；借方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该账户贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。
(二)“所得税”账户
企业为正确核算所得税，应设置“所得税”账户。“所得税”账户,是用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。企业计算出当期所得税时，借记本账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户；期末将本账户汇集的所得税转入“本年利润” 账户，借记“本年利润”账户，贷记本账户，结转后本账户无余额。 (三)“递延税款” 账户
采用纳税影响会计法进行所得税核算的企业，除设置“所得税”账户外，还应设置“递延税款” 账户。
企业应在负债类科目中增设“递延税款” 账户，“递延税款” 账户是一个具有双重性质的账户，是专门核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额的账户。
“递延税款” 账户的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款” 账户的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
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第四节 利润分配的核算
一、利润分配的原则
利润分配是指企业将实现的利润,包括当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的金额,按国家的有关规定和企业投资人的决议,在各方利益人之间进行分配的过程。
企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润，应按下列顺序分配：
(一)提取法定盈余公积
法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积,一般按税后净利润的10%提取。
(二)提取法定公益金
法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金,一般按税后净利润的5%—10%提取。法定公益金用于职工集体福利时,应将其转入任意盈余公积。
(三)外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。
(四)中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资,以及国有工业企业按规定以利润补充的流动资本,也从可供分配的利润中扣除。
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后的余额，为可供投资者分配的利润。可供
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二、利润分配的顺序
投资者分配的利润，按下列顺序分配：
(一)应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
(二)提取任意盈余公积，是指企业按股东大会或类似机构决定提取的任意盈余公积。
(三)应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利及分配给投资者的利润。
(四)转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）及以利润转增的资本。
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第五章 账户分类
第一节 账户按用途和结构的分类
账户用途：提供什么？
账户结构：如何提供？
一、盘存账户
反映财产物资变动及结存数额的账户，如：“现金”、 “银行存款”、“原材料”、 “包装物”、“固定资产”等。
要通过财产清查核对账户；要有数量作为辅助计量。
二、资本账户
反映资本金变化及实有情况的账户，如：“实收资本”、“盈余公积” “资本公积”等。
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只提供货币指标 。
三、结算账户
反映企业同其他单位、个人之间发生的债权债务及结算情况的账户。
（一）债权结算账户：反映与债务单位和个人结算情况的账户。
主要有：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。
（二）债务结算账户：反映与债权单位和个人结算情况的账户。
主要有：“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付利润”、“应交税金”等。
*
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（三）双重性质的账户：反映与某一单位或个人之间往来结算关系的账户。
视余额方向确定其性质。
主要有： “应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等科目。
以上三类均提供货币指标，下设明细账。
四、期间账户
反映某一期间收入和费用的账户。
（一）期间收入账户：反映某一期间企业在经营活动中取得的各项收入的账户 （反映收入的归集和结转）。结转（“本年利润”）后无余额。
*
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主要有：“主营业务收入”、“营业外收入”等。
（二）期间费用账户：反映某一期间企业在生产经营过程中发生的各项费用账户（反映费用的归集和结转）。结转（“本年利润”）后无余额。
主要有：“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”、“所得税”等。
五、跨期摊提账户
反映应由几个会计期间负担的费用，并将其分摊和预提的账户。
主要有：“待摊费用”、“预提费用”。
结构如下页
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尚未摊毕的费用
已经预提尚未支付的费用
两科目的异同：
计入成本的方向相同；发生的顺序不同。
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六、成本计算科目
反映企业在某个阶段所发生的费用，并据此计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户。
如：“物资采购”、“生产成本”、 “在建工程”、 “制造费用”账户。
七、集合分配账户
反映费用先集合后分配的账户。
如：“制造费用”。
八、财务成果账户
反映企业在某一期间最终经营成果的账户。如：“本年利润”账户；结构同上。
九、调整账户
是为了调整被调整账户余额而设置的账户。
形成调整账户（反映调整数据）、被调整账户（提供原始数据）。
调整账户
（调整数据）
被调整账户
（原始数据）
*
*
如：“累计折旧”、“固定资产”；“坏账准备”、“应收账款”；等等。
按调整方式分：备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。
（一）备抵调整账户
余额相减 = 调整后数据
（二）附加调整账户
附加调整是指调整账户和被调整账户采用余额相加的调整方式。
两账户结构相同（余额方向相同）
余额相加 = 调整后数据
注：构成调整关系的账户时不能单独存在的
（三）备抵附加账户
当调整账户与被调整账户余额方向相同时采用附加调整方式；
当余额方向相反时采用抵减调整方式。如“材料成本差异”
*
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备减调整是指调整账户和被调整账户采用余额相减的调整方式。
两账户结构相反（余额方向相反）。
余额相减 = 调整后数据
（二）附加调整账户
附加调整是指调整账户和被调整账户采用余额相加的调整方式。
两账户结构相同（余额方向相同）
余额相加 = 调整后数据
注：构成调整关系的账户时不能单独存在的
（三）备抵附加账户
当调整账户与被调整账户余额方向相同时采用附加调整方式；
当余额方向相反时采用抵减调整方式。如“材料成本差异”
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第二节 账户按经济内容的分类
账户按经济内容的分类
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
流动资产账户（现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品）
长期投资账户（长期股权投资、长期债权投资等）
固定资产账户（固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理等）
无形及递延资产账户（无形资产、递延资产等）
流动负债账户（短期借款、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金等）
长期负债账户（长期借款、应付债券等）
实收资本、资本公积、盈余公积等
本年利润、利润分配等
生产成本
制造费用等
主营业务收入、投资收益、营业外收入
主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等
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账户按用途结构分类
基本账户
资产负债及所有者权益账户
成本费用收入成果账户
现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品、长期股权投资、 长期债权投资、固定资产、在建工程等
应收账款、预付账款、短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金、长期借款、应付债券
生产成本、制造费用、物资采购、在建工程等
主营业务收入、投资收益、营业外收入
主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等
盘存账户
结算账户
跨期摊配账户—待摊费用、无形资产、长期待摊费用、预提费用等
资本账户—实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等
调整账户—累计折旧、坏账准备、材料成本差异等
财务成果 账户— 本年利润等
期间账户
成本计算账户—
集合分配账户— 制造费用
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第十一章 会计凭证
第一节 会计凭证概述
会计凭证：是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。
作用：提供经济、会计信息（大量、分散—分类、汇总）；
监督、控制（检查合法、合理、有效）；
提供记账依据（原始凭证—记账凭证）；
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加强经济责任制（填制、审核，各司其职）。
种类：会计凭证按用途分类：分为原始凭证、记账凭证。
第二节 原始凭证预审核
一、原始凭证及其种类
原始凭证：是在交易或事项发生或完成时取得或填制，用来证明交易或事项的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。具有法律效力。
（如：售货发票、银行支票、收款凭证、入库单、领用单等）
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（一）原始凭证按其来源分为：
1、外来原始凭证
是指同外部发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。
如：购货发货票、收据等。
2、自制原始凭证
是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。
如：收料单、领料单、销货发票等。
（二）原始凭证按其用途分为：
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1、通知凭证
是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。
如：罚款通知书、付款通知单等。
2、执行凭证
是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。
如：销货发票、材料验收单等。
3、计算凭证
是对已经进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。
如：产品成本计算单、制造费用分配表等。
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（三）原始凭证按填制的手续分为：
1、一次凭证
是指其填制手续一次完成的原始凭证。日常的原始凭证多属于此类。
2、累计凭证
是指一定时期内，记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。（一般为自制原始凭证）
简化手续、提供某类业务的累计数。如：限额领料单。
（四）原始凭证按其格式分为：
1、通用凭证
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是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。
如：银行承兑汇票等。
2、专用凭证
是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。
如：增值税专用发票等。
二、原始凭证的填制和审核
进行会计核算，必须填制或取得原始凭证，并及时送交会计机构。
会计机构必须对其进行审核，并据之及有关资料编制记账凭证。
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（一）原始凭证的基本内容
①原始凭证的名称；
②填制凭证的日期和凭证号码；
③填制单位的名称或填制人姓名；
④经办人员的签名或盖章；
⑤经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；
⑥接受凭证单位的名称；
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⑦原始凭证的附件（如有关合同、费用预算等）。
（二）原始凭证的填制要求
基本要求：正确、及时、清晰反映经济业务的真实情况。
具体要求：
①真实可靠、手续完备；（签名盖章）
②内容完整、书写清楚；（简化字、数字逐个书写、币种符号、大写金额后为“元”的写整字断尾、一式多联的要用复写纸套写、错误应重写或更正后盖章、金额错误不得更改应重开等）
③连续编号、及时填制。
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（三）原始凭证的审核
是日常会计监督的基本形式 ，能保证会计核算质量，防止发生违法乱纪行为。
1、合法性、合理性审核；
政策、法令、制度、合同、预算、计划等；审核权限和手续；业务效益性等。
2、完整性、正确性审核。
凭证填写是否完整正确（项目齐全、金额准确、清晰、签名盖章等）
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否则：
不真实、不合法的原始凭证不予接受，并报告；
不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求按规定更正或补充。
第三节 记账凭证的填制和审核
一、记账凭证及其种类
记账凭证：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（又称分录凭证、记账凭单）是登记明细分类账和总分类账的依据。
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（一）记账凭证按其反映的经济业务的内容不同，可分为：
1、收款凭证：是用于现金和银行存款收入业务的记账凭证。
2、付款凭证：是用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。
3、转账凭证：使用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。
（二）记账凭证按其用途不同分为：
1、分录凭证：是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。
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2、汇总凭证： 汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。
3、联合凭证：是既有原始凭证的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。
（三）记账凭证按其编制的方式不同分为：
1、单式凭证：只填列一个会计科目的凭证（对应账户的名称只作为参考，不具以登账）。分为：借项记账凭证、贷项记账凭证。
内容单一，便于分工、汇总；张数过多，内容分散，反映不完整。
2、复式记账凭证：在每张凭证上填列一笔业务涉及的全部会计科目的凭证。（便于填写、附件集中、便于分析审核；不便于分工、汇总）
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二、记账凭证的填制和审核
（一）记账凭证的基本内容
①记账凭证的名称；
②填制凭证的日期和凭证编号；
③会计科目（包括子目、细目）、借贷方向及金额；
④经济业务的内容摘要；
⑤所附原始凭证的张数；
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⑥填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名盖章。
（二）记账凭证的填制要求
1、准确填写会计分录；
2、使用格式相对稳定；
3、摘要语言简明扼要；
4、所附原始凭证注明张数；
5、有关人员签名盖章。
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（三）记账凭证的审核
主要内容：
1、合规性审核；2、完整性审核；3、技术性审核。
第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
1、会计凭证传递：是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。
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2、作用：有利于部门和人员及时了解经济业务活动的情况，加速处理；
有利于加强各有关部门的经济责任，利于会计监督。
3、会计凭证传递的原则：
保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核。
传递时间：要考虑有关部门和人员工作的时间和工作量。明确各环节的停留时间。一切会计凭证的传递和处理应在报告期内完成。
传递的衔接手续：要完备严密、简便易行。
制作凭证流程图及凭证传递程序。
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二、会计凭证的保管
各种会计凭证完成有关手续后，由会计部门加以整理、归类、编号，并妥善保管。是历史记录，是重要的经济档案。
具体要求：
1、各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号，定期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起迄日期、起迄号码、凭证张数等。装订处贴上封签，加盖骑封章。
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2、对一些性质相通、数量很多或各种需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同时注明“附件另订”。
3、各种重要经济合同等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。
4、会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终登记归档。按《会计档案管理办法》确定其保管期限和销毁手续。
5、归档后，按年分月顺序排列，以便查阅。并确保其安全完整。
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第十二 章 会计账簿
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的意义
1、会计账簿：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，由专门格式、以一定形式连接在一起的账页所组成。
2、作用
（1）全面、系统、连续地反映经济业务，提供总括和明细指标；
（2）反映财产状况及其变化，助于加强经济核算；
（3）编制会计报表的依据；
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（4）进行会计分析和会计检查的依据。
二、账簿的种类
（一）按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿
1、序时账簿：又称日记账，它是按经济业务发生的时间顺序登记的账簿。逐日逐笔进行登记。
利于及时了解经济业务的发生和完成情况、利于加强日常监督。
如：“现金日记账”、“银行存款日记账”等。
分：普通日记账、特种日记账。
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2、分类账簿：是按照总分类账户和明细分类账户分别对经济业务进行登记的账簿。
总分类账簿提供总括资料；明细分类账簿提供详细资料。
3、备查账簿：是补充登记日记账和分类账中未能登记的经济业务的账簿。
提供经济业务必要的参考料。根据需要设置，而非必须设置。
如“租入固定资产备查簿”。
（二）按账簿的外观形式分类：订本式账簿 、活页式账簿、卡片式账簿
1、订本式账簿：账簿在启用之前，就将账页按顺序编号装订成册的账簿。
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防账页的抽换、散失。
2、活页式、卡片式账簿 ：是将账页放置于活页夹或卡片箱中的账簿。
利于使用和分工。加强管理。
（三）按账页格式分类：三栏式、多栏式、数量金额式。
1、三栏式账：指账页格式分为借、贷、余三个栏目的账簿。较为常用。
2、多栏式账：指账页格式有多栏，用以详细列示会计科目或具体项目的账簿。
3、数量金额式账簿：三栏式的变形。每栏再分为“数量、单价、金额”三个小栏。
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第二节 会计账簿的设置和登记
账簿的设置：是指确认账簿种类，设计账簿格式、内容、登记方法。
设置原则：能为管理当局提供必要的信息；
满足各业务部门工作和管理的要求，利于内部分工；
（一）日记账的设置和登记
特点：格式统一、使用方便。
优点：1、减少了发生错误（漏记、多记等）的可能性；
2、日记账的每笔分录列示相应交易和事项的完整记录，反映其性质和来龙去脉；
3、序时记录交易和事项，是按时间排列的经济档案。
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日记账有普通日记账和特种日记账两类
1、普通日记账
普通日记账逐日序时登记企业全部经济业务的账簿。也成分录簿，基本格式如下：
特点：格式统一、使用方便。
优点：1、减少了发生错误（漏记、多记等）的可能性；
2、日记账的每笔分录列示相应交易和事项的完整记录，反映其性质和来龙去脉；
3、序时记录交易和事项，是按时间排列的经济档案。
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2、特种日记账
特种日记账是用来记录重复发生的大量特定类型交易的账簿。
如现金的收付、原材料的采购、产品销售等。
如何采用取决于该企业的业务性质、发生次数等。
我国大多数企业习惯于采用特种日记账（现金日记账、银行存款日记账等；三栏式；由出纳员根据收付款凭证逐日逐笔顺序登记）。
特点：将同类型的交易汇集在一起记录。
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优点：1、节省人力；2、便于分工。
常见类型：销货日记账、购货日记账；现金收入日记账；现金支出日记账等。
说明：
实行普通日记账的企业，也可以设置特种日记账；
相当于我国记账凭证或汇总记账凭证（特种日记账），实质是分录账。
我国的现金日记账和银行存款日记账只反映其收支业务，不反映会计分录。
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1、三栏式明细分类账
格式：同前。只设金额栏，不设数量栏。
适用范围 ：采用金额核算的账户（如：应收账款、应付账款、短期借款等科目的明细分类核算）。
2、数量金额式明细账
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格式：基本结构设“收入”、“发出”和“结存”三栏，栏内再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目。即进行金额核算，又进行数量核算。
适用范围：即采用金额又采用数量核算的财产物资项目（如:原材料、产成品等）。
3、多栏式明细分类账
格式 ：在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。具体格式多种多样。（制造费用明细账、材料采购明细账、应交税金——应交增值税明细账等，多用于费用、成本、收入、成果类科目的明细核算）。
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第三节 对账与结账
一、对账
对账就是按照一定的方法和手续核对账目，主要是对账簿记录进行检查、核对。在会计工作中，有时难免会发生一些账簿记录差错和账实不符现象。为了保证会计核算的质量，如实反映企业的经济活动情况，为编制会计报表提供可靠资料，就需要对账簿记录进行核对，这就是对账。这种核对要建立定期的对账制度， 在结账前和结账过程中，要把账簿记录的数字核对清楚, 做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。对账的主要内容有：
（一）账证核对
账证核对是指各种账簿记录要与有关的会计凭证相互核对。一般的，总账记录要与有关的记账凭证或汇总记账凭证的记录相核对；日记账、明细账的记录应与有关的记账凭证、原始凭证的记录相核对，以保证其相符。
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（二）账账核对
账账核对指各种账簿记录之间有关数据相互核对。账账核对工作一般在结账过程中进行，主要有以下几项内容：
1. 总分类账的核对
2. 总分类账与明细分类账的核对
3. 总账与日记账的核对
4．分类账之间的核对
(三)账实核对
账实核对指账簿的有关记录应和财产物资的实有数核对相符。账实核对工作主要在资产清查时进行，有些内容则在日常进行。
(四)账表核对
账表核对是指账簿的有关记录与会计报表的有关指标相核对。会计报表是根据会计账簿记录及有关资料进行归类、整理、汇总加以编制的，会计报表的有关指标应与会计账簿的有关记录相一致。
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二、结账
结账就是按规定在期末对会计账簿记录所进行的结算工作。企业为了总结一定时期内的经营活动情况，取得有关财务状况和经营成果的核算资料，并为编制会计报表，进行会计分析以及检查财务计划的执行情况提供资料，就需要定期结账，以结束本期账簿的记录工作。
根据时期的不同，结账可分为月结和年结两种。按照会计基础工作规范的相关规定，一般采用划线结账的方法进行结账。
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月度结账时, 在各账户的最后一笔数字下, 结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额, 在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一根红线（从“摘要”栏划至右边“余额”栏边框为止）。对需要逐月结转累计发生额的账户, 在计算本月发生额及期末余额后, 应在下一行增加“本年累计发生额”, 然后再在数字下端划一条红线。月结划单红线，年结划双红线。年度结账时, 应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面， 在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额” 字样，并在数字下划双红线，表示 “封账” 。
年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在“摘要”栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建会计账簿的第一行“余额”栏内填写上年结转的余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。
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第四节 记账规则
一、会计账簿的启用规则
启用新账时，扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”；
详细填写：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期等；
会计主管人员、记账人员姓名及签章、加盖公章；
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更换记账人员时应办理交接手续，表内注明交接日期，双方交接人员签章。
二、登记账簿的规则
1、记账时必须使用钢笔，蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔，红字红线只能在划线、冲账、改错时使用。
2、各种账簿必须注明名称和页次，严格按编定页码顺序连续登记（逐行逐页顺序登记）。
3、必须根据审核无误的记账凭证登记账簿。为防止漏记重记对已完成过账的记账凭证上注明计入账簿的页次或者划“”符号，表示已经登账。
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4、账页每一页最后一行应留出，结出发生额及余额，在摘要栏内注明“转次页”；同时下一页第一行摘要栏内注明“承前页”，并计入前页加计的发生额和余额。
5、记录发生错误时不得随意涂改，按规定要求更改。
6、使用计算机进行会计核算，其账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度规定。
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7、对于已经发生的经济业务与事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
以上属于账簿适用的内部要求；外部要求有：账簿注册制度和账簿注册年检制度。
账簿注册制度是建账单位向有关职能部门申请进行会计账簿登记，审核后获得有效凭证作为依法建账的依据，从而控制非法建账和逃避会计监督与控制的行为。
账簿年检制度是对建账单位账簿进行动态控制，通过年度检查使企业账簿更换、账簿增设或注销工作纳入法制规范运行，杜绝随意更换账簿、虚报或毁损账簿，加强企业会计控制。
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三、 错账的更正方法
账簿记录错误应按照一定的规则进行更正。更正方法一般有以下几种：
1、划线更正法
杨杰
2、红字更正法（又称赤字冲账法）
该法适用于以下错误：
会计科目使用错误；金额错误且大于应记金额。
具体做法（1）红字填写一张与错误凭证内容相同的记账凭证，摘要注明“冲销月日号记账凭证的错误记录”，登记入账；再填写一张正确的记账凭证，注明“补记月日号账”，登账。
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该法适用于在结账前发现账簿记录的文字或数字错误，以及在过账或计算中出现的差错。
具体做法：在账簿记录的错误文字或数字上划一条红线以示注销（保留原字样的清晰）；同时在红线上端空白处填写正确的文字或数字，并有更正人员在更正处签章。
例：
杨杰
2、红字更正法（又称赤字冲账法）
该法适用于以下错误：
会计科目使用错误；金额错误且大于应记金额。
具体做法（1）红字填写一张与错误凭证内容相同的记账凭证，摘要注明“冲销月日号记账凭证的错误记录”，登记入账；再填写一张正确的记账凭证，注明“补记月日号账”，登账。
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（2）更正多记金额，将多记金额以红字编制一张记账凭证予以冲销并登账。
3、补充登记法
该法适用于更正在登账后发现记账凭证所记金额小于正确金额的错误。
具体做法：填制一张与原记账凭证科目相同的、补记差额的记账凭证，登账。
四、总分类账和明细分类账的平行登记
1、关系
内容相同；数据资料的详细程度不同。
总分类账 明细分类账
统驭账户
从属账户
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2、平行登记规则
平行登记：是指经济业务发生后，，以相等的金额，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属有关各明细分类账户。
要点：同时——记入有关总账和其所属明细账的会计期间相同；
同向——记入有关总账和其所属明细账的方向相同；
等额——记入有关总账金额和其所属明细账的金额之和相等。
五、账簿的更换与保管
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（一）账簿的更换
1、每一新的会计年度开始都要更换新的账簿。
将各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内，摘要注明“上年结转”；
将旧账页 最后一行摘要栏内注明“结转下年”，数字下的空格，划一条斜红线注销。
2、年内更换新账簿时，应办理与年初更换新账簿相似的手续。
（二）账簿的保管
旧账统一装订成册，逐册登记“会计账簿封面”，封面按规定内容填列齐全（企业、账簿名称、有效页数、会计主管和记账员签字盖章等）。
账簿应按年分类归档，既要便于查阅，又要保证安全；
账簿的保管年限核销毁应按会计制度有关规定进行。
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第八章 成本计算
第一节 成本计算概述
一、成本计算的定义
成本：是指取得某种资源而发生的各种耗费。
成本计算：按成本计算对象对应计入的费用进行归集、分配、计算，进而确定其总成本和单位成本的方法。
属于会计计价（计量）；与收入比较计算损益。
二、成本计算的内容
广义的成本计算包括一切资产的取得，都涉及取得成本（入账价值）的确定。
1、资产取得成本计算；如采购成本、工程成本等
2、失去资产成本计算；转化为 费用，涉及减少资产的计价选择。
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3、权益的成本计算；取得资金来源代价的衡量（如利息、股利）
4、产品生产成本计算。产品生产中的物化劳动、活劳动的耗费。
狭义的成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
通常意义的成本计算是指产品生产成本的计算。
三、成本计算的作用
1、反映财务状况；
2、补偿尺度；
3、决策的依据。
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第二节 资产取得成本的计算
是指取得资产入账价值的确定。
涉及：1、计量单位、计量属性：一般选择名义货币、实际成本
2、计价组成：
①取得该资产放弃的货币性资产（买价）、或非货币资产的现时价格（交换价格）；
②附带支出：取得该项资产所发生的除买价之外的其他支出。
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二、固定资产取得成本计算
其取得成本包括取得固定资产使之达到使用状态前所发生的一切相关支出。
固定资产来源不同其成本的组成内容也不同：
未完工程成本
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如：外购固定资产成本包括：买价、附带支出（有关采购费用、安装支出等）；
自制固定资产成本包括：制造过程中发生的相关支出——工程成本（分自营工程、出包工程）。
其他略。
会计核算设置专门科目“在建工程”，核算其成本的形成。
未完工程成本
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第三节 失去资产成本的计算
是指资产发出计价的选择。关系到各期损益的计算。
存货的发出成本计算具有典型意义。
涉及：数量和单价的确定
一、存货的盘存制度
是指确定存货数量的方法。有永续盘存制和实地盘存制两种。
（一）永续盘存制
1、永续盘存制是指根据账簿记录确定存货结存数量的方法。
对存货的收入、发出按种类、品名等平时在明细账中逐笔、逐日进行连续登记，并随时结出结存数量的方法。
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期初结存 + 本期购进 — 本期发出（销售、消耗）=期末结存
2、特点
及时反映；利于控制；核算工作量大。一般应采用此法。
（二）实地盘存制
1、实地盘存制是指对存货进行实地盘点以确定存货结存数量的方法。
平时只登购进数量、金额，不计减少数量、金额；期末盘点确定其期末数量和成本（倒挤）。
期初结存 + 本期购进 — 期末结存 = 本期发出（销售、消耗）
2、特点
简单；不正常减少也计入销售或耗用成本；不便于对其随时控制。
适用于价值低、收发频繁的存货。
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二、存货的计价方法
是指确定发出及结存存货的计价单价。
原因：同种存货由于购进时间、地点、运输方式、数量的不同，其形成单价也不相同。
成本流转假设是指将期初存货成本和取得的存货成本，在期末存货和发出存货之间分配。因此形成不同的存货的计价方法，具体包括以下几种：
（一）先进先出法
假设“先入库的存货先发出”确定成本流转顺序，对发出存货（和期末存货）计价的方法。
期末存货接近市价；工作量大；如物价波动较大时，会高（低）估当期利润和期末存货价值。
第一批购
进的单价
第二批购
进的单价
第三批购
进的单价
发出
第一批购
进的单价
第二批购
进的单价
第三批购
进的单价
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（二）后进先出法
假设“后入库的存货先发出”确定成本流转顺序，对发出存货（和期末存货）计价的方法。
在物价持续上涨时能较好贯彻谨慎原则。
第一批购
进的单价
第二批购
进的单价
第三批购
进的单价
发出
第三批购
进的单价
第二批购
进的单价
第一批购
进的单价
（三）全月一次加权平均法
以可供量（期初和各批收入存货）的数量作权数，计算存货单位成本的方法。
（1）加权平 = （期初结存 + 本期收入）（期初结存 + 本期收入）
均单价 存货成本 存货成本 存货数量 存货数量
（2）本期发出存货成本 = 本期发出存货数量 加权平均单价
（3）期末结存存货成本 = 期末结存存货数量 加权平均单价
特点：月末进行，简单；成本折中；平时无发出、结存单价和金额，不利于管理。
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（四）移动平均法
每当收入存货，即根据当前的存货数量及总成本计算出新的平均成本，据以计算发出和结存成本的计价方法。
原理同上。
随时结出发出存货成本，便于日常管理。
（五）个别计价法
又称“具体辨认法”、“分批实际法”，假设实物流转和成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本作为该批次存货发出成本计价依据的方法。
准确，工资量大。
三、存货结转的账务处理
期末库存存货的实际成本
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第四节 负债和所有者权益成本的计算
一、负债成本计算
负债的特点：有偿使用；到期还本付息；有确切偿还人；不参与企业分配；无经营管理权。
负债成本是指企业以负债形式筹集生产经营资金所发生的相关费用。
主要有：利息、汇兑损益、金融机构手续费。
利息计算的基本公式：
利息=本金*利率*时间
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负债代价与其所产生的收益比较，进而评价资金效益。
二、所有者权益成本的计算
所有者权益特点：无偿使用；无到期日；参与企业经营管理；参与税后利润分配。
所有者权益成本是指各期应支付的股利（或利润）。
计算依据：合同规定。
应付股利=投资比例可供分配的税后利润
所有者权益中除投资以外的留存收益也归所有者。
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第五节 产品生产成本的计算
一、产品生产成本计算的概述
1、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
如：材料耗费、工资支出、折旧费等。
是生产费用的对象化（一定种类、数量的产品）。
注意划分成本与期间费用的界限：
成本应当计入所生产的产品、提供的劳务的成本；期间费用应当直接计入当期损益。
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2、产品成本的内容
产品成本按其经济用途可分为 ：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用。
直接材料：是指用来构成产品主要部分的材料的成本；
直接人工：是指在生产经营过程中对材料进行直接加工使其变成产品所用人工的工资；
其他直接支出：是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出；
制造费用：是指在生产过程中发生的那些不能归入以上三项的各种支出。（如：生产单位管理人员工资等、其房屋建筑物和机器设备折旧费、修理费、差旅费、设计试验费、劳保费等）
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3、正确划分各种成本费用的界限
正确划分应计入产品成本、期间费用与不应计入产品成本、期间费用的界限；
不应计入产品成本、期间费用的开支：购建固定资产等的支出；对外投资及分配的利润；被没收的财物、支付的罚金、赔偿金等；
对外赞助和捐赠支出；应在留存收益中开支的支出等。
正确划分各月的费用界限；（权责发生制的要求）
正确划分产品成本与期间费用的界限；（成本不一定在本期转为损益，而期间费用则应计入本期损益）
正确划分不同产品的成本界限；
正确区分产成品与在产品的界限；(关系如下)
月初在产
品成本
本月完工产 品成本
=
成本和费用界限的划分，都要遵循受益原则：
即何者受益何者负担成本费用
何时受益何时负担成本费用
负担成本费用的多少应当与受益程度的大小成近似的正比关系
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二、产品成本计算原理
（一）核算科目的设置
1、设置“生产成本”科目
核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。
按产品品种设置明细账。按成本项目设专栏。
2、设置“制造费用”科目
核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
按不同的车间设置明细账。按费用项目设专栏。
生产规模不大的企业也可将“生产成本”、“制造费用”合并为“生产费用”科目进行核算。
（二）有关帐务处理程序
月初在产品成本
本月发生的生产费用
完工产品成本
月末在产品成本
本月发生的其他生产费用
分配转入生产成本
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第十三章 财产清查
第一节 财产清查的作用和种类
一、财产清查的意义
1、概念：财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资的实有数额，确定其账实是否相的一种专门方法。
2、意义：保财产安全完整；报会计资料真实；挖潜提效；保法纪执行。
是企业内部控制制度的一个部分，以定期确定内部控制制度执行是否有效。
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二、财产清查的分类
（一）按清查的范围分：
1、全面清查：对企业单位的所有财产进行清查和核对；
年终决算以前、单位合并或撤消、改变隶属关系等进行。
2、局部清查：是对部分财产进行盘点和核对；日常工作中，主要是对流动性较大、变现能力较强、贵重物品的盘点和核对。遭受非正常损失、更换有关管理人员时进行。
（二）按清查间隔期不同分
1、定期清查：按计划预先安排的时间对财产进行的清查；通常在月末、季末和年末结账时进行。全面或局部清查。
2、不定期清查：根据实际需要、事先不规定时间、临时实施的财产清查。
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第二节 财产清查的方法
常用的技术方法有：技术推算法、查询法、核对法、实地盘点法等。
一、现金的清查
方法：应用实地盘点法；编制库存现金盘点报告表。
特点：突然性
重点：核实实有数；出纳等有关人员有无违反现金管理规定行为。
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二、银行存款的清查
方法：核对法，银行定期送达的对账单与企业银行存款日记账逐笔核对，查明是否相符。
说明：不相符的原因有两种：双方存在未达账项、记账错误。因此，核对时应排除未达账项。
未达账项：是指单位与银行之间一方已登记入账，另一方因未收到有关凭证而未入账的款项。
未达账项的四种情况：
（1）银行已收，企业未收；
如银行收到客户的购货款，凭证未到企业
（2）银行已付，企业未付；
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如银行代缴有关公用设施费等
（3）企业已收，银行未收；
如企业收到客户的转账支票
（4）企业已付，银行未付。
如企业开出支票，而持票人尚未办理相关手续等。
上述（1）（4）使得企业日记账余额小于银行对账单余额；
（2）（3）正好相反。
通过编制银行存款余额调节表进行未达账项的调整。
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银行存款余额调节表的编制原理：
在双方余额的基础上，分别补记对方已记而本方尚未记账的账项金额；然后验证调节后的双方是否相符。
银行存款余额调节表
银行对账单余额
加：企业已收、银行未收
减：企业已付、银行未付
=调整后银行对账单余额
银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收
减：银行已付，企业未付
=调整后企业银行存款日记帐余额
注意：未达账项不是错账、漏账，因此不作任何账务处理；对于错漏账则必须进行相应的账务处理。
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三、债权债务的清查
是对单位应收、应付项目及其他应收、应付项目等结算和往来款项所实施的清查。
方法：查询法、核对法。
清查的重点：查明余额、形成的原因及质量。
编制清查结果报告表。
四、存货的清查
占流动资产比重大，易于流动，日常管理重点。
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包括：商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。
方法：盘点法
重点：数量、质量。
五、固定资产的清查
方法：与存货相同。
清查完毕，应编制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查工作结束后，认真整理清查结果，对发现的问题，应分析原因、提出改进措施，撰写财产清查报告，作出客观、公正的评价。
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清查结果三种情况：账实相符；盘盈；盘亏。
财产清查结果的处理程序：
（1）查明盘盈、盘亏的原因（记录、计量错误；自然损耗；管理不善；工作人员失职等）；
（2）根据报告表编制有关记账凭证，登记有关账簿，保证账实相符；向有关部门报告清查结果、原因。
第三节 财产清查结果的处理
清查结果的账务处理
设置专门的会计科目“待处理财产损溢”
管理费用
营业外支出
其他应收款
管理费用
营业外收入
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第十四章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务信息的传递形式
1、会计信息系统结果—财务报告：会计是以生成财务信息为主的经济信息系统；
会计系统的重要职能之一是按会计规范要求定期编制财务报告，并将其传递给外部信息使用者。
财务报告是会计系统的最终“产品”
2、信息使用者利用财务信息的基本目的：
一是掌握企业管理当局履行受托责任的情况；二是进行各种经济决策。
3、财务信息需求及定位：
使用者需要的总括性财务信息是相似的，即财务状况、经营业绩、现金流动的信息。企业会计师将系统定位在满足外部使用者共同需要的通用财务信息上。
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4、会计系统的构成：会计凭证系统、账簿系统、财务报告系统。
财务报告系统是以最简洁、最概括的方式连续、系统、全面、综合地反映企业经营活动，传递有用信息。
财务报告的信息是在日常核算资料基础上形成的；
财务报告的信息是对日常核算资料的在确认、再加工和提炼，因此其信息质量提高、数量缩减。
结论：现有条件下，以财务报告形式传递信息，适合于外部信息用户的使用。
二、会计报表、财务报表和财务报告
会计报表：包括会计主体对外提供的财务报表和为内部管理服务而不对外提供的成本报表；
财务报表：是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体财务状况、经营成果等进行综合反映的书面文件。包括三张主表。
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财务报告：（Financial report）西方引入概念。
美国《财务会计概念公告》中指出：财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。
财务报表是主要部分（表中数据存在数量的钩稽关系）；
补充资料和其他手段统称其他财务报告（分析、预测、评论等）。
各表基本数量关系：
资产负债表：资产=负债+所有者权益
利润及分配表：营业收入-营业成本-期间费用=营业利润
营业利润±营业外收支=利润总额
利润总额-所得税=净利润
现金流量表：各类现金流入-各类现金流出=现金金额的增加或减少
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资产负债表
所有者权益部分
未分配利润（期末）
净利润（本期）
+ 未分配利润（期初）
- 利润分配（本期）
= 未分配利润（期末）
利润表
及利润
分配表
上述数量钩稽关系构成一个完整的财务状况和经营成果指标体系；并说明财务状况和经营业绩形成的原因。
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我国的财务报告体系：
包括：财务报表（实务中习惯称其为会计报表）、补充资料、财务情况说明书等。
会计报表
对内报表
对外报表
成本报表
财务报表
财务报告
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第二节 资产负债表及其附表
资产负债表：（Balance sheet）是用以反映企业在某一特定时点上财务状况的报表，其正式名称应是财务状况表（Statement of financial position）.
利用该表信息，可了解企业资产的变现能力、负债状况，进而说明企业的偿债能力。
一、资产负债表的构成
（一）内容
资产负债表的内容是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益的情况。
为便于阅读者的理解和使用，该表还需按一定的标准对三个项目进行进一步的划分。
进一步的分类应考虑企业经营活动的性质、特点、使用者的需要，以简明、扼要的形式提供决策所需信息。
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1、资产的具体项目：
流动资产包括：库存现金、各种存款、短期投资、应收账款、应收票据、预收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
非流动资产包括：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用（递延资产）、其他资产等。
2、负债的具体项目：
流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。
3、所有者权益包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
（二）资产负债表的格式
按表内项目排列不同，形成不同格式，主要有：
账户式、报告式等。
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1、账户式
是直接根据“资产=负债+所有者权益”的等采用左右对称排列的结构列示财务信息；
资产负债表
编表单位： 年 月 日 货币单位：
流动资产 流动负债
长期负债
非流动资产
所有者权益
资产总计 负债及所有者权益总计
形式、内容的统一；反映项目的钩稽关系；便于了解和分析。各国普遍采用。
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2、报告式
将资产、负债和所有者权益项目按顺序上下排列；
资产负债表
编表单位： 年 月 日 货币单位：
资产
资产合计
负债
负债合计
所有者权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
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二、资产负债表的编制
主要资料来源：反映特定时日财务状况的账户余额。
说明：账户记录与该表项目不是一一对应的，账户到报表的转化时应进行再确认。（分拆、合并等）
编制方法有以下几种情况：
1、直接转化填列：总账对项目；明细账对项目。
2、间接转化填列：几个总账余额合并、抵减后对项目；
几个总账或明细账余额分析结算后对项目等。
第三节 利润表及其附表
利润表：(Profit statement) 也称受益表（Income statement）、
损益表（Profit and loss statement），是提供企业盈利信息的财务报表。
该表提供的获利能力指标及与利润相关的财务指标，备受信息使用者的关注。
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一、利润表的构成
（一）内容
内容包括影响企业该会计期间的所有损益的因素。即来自于经营活动已实现的各项收入，以及与该收入相配比的各项成本、费用；也包括来自于其他方面的业务收支，如投资净收益；还包括与生产经营无直接关系的各项营业外收入和支出。
具体内容包括：营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、营业费用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、所得税等。
（二）格式
根据该表的构成因素，按收益计算过程的排列，有两种排列方式：单步式、多步式（我国采用）。
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利润表（单步式）
编制单位： 年度 货币单位：
收入
销售收入净额
其他收入
费用与成本
销售成本
销售费用
管理费用
财务费用
其他费用
所得税
净收益
普通股每股净收益
利润表（多步式）
编制单位： 年度 货币单位：
主营业务收入
减：折扣与折让
主营业务收入净额
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润
每股净收益
第十章 财务报告
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二、利润表的编制
资料来源：损益类账户的本期发生额。
表内各项目的填列方法：一般有三种
1、根据各总账有关账户的本年（期）发生额填列；
2、根据总账两个有关账户的本年（期）发生额（净额）
相抵后的净额填列；（如其他业务利润等）
3、根据本表有关项目数字计算填列。
第四节 现金流量表
一、为何填列此表
该表能提供其他报表未直接列示的一些重要信息：
1、偿债和支付股利的能力；
2、揭示一定期间内现金流入和流出的原因；
3、该表是连接资产负债表和利润表的桥梁（财务状况—变动原因—利润构成因素与现金流量的关系）。
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二、现金流量表的构成
（一）现金流量表的编制基础
现金：现金及现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换未已知金额的现金、价值变动风险小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大，视为现金。
（二）现金流量表的结构和内容
结构图见下页：
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现金流量表
经营活动产生的现金流量
现金流入
现金流出
经营活动产生的现金流量净额
投资活动产生的现金流量
现金流入
现金流出
投资活动产生的现金流量净额
筹资活动产生的现金流量
现金流入
现金流出
筹资活动产生的现金流量净额
现金净增加额
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表中三类活动导致企业的现金流入或流出
1、经营活动产生的现金流量
经营活动：是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项。一般与企业创造利润的目的有关，典型的经营活动如下：
影响现金流量的经营活动
销售商品（劳务）收现 支付货款给供应商
租金收入 支付工人工资
其他与经营有关的收入 支付税金
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2、投资活动产生的现金流量
投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，典型的投资活动如下：
影响现金流量的投资活动
收回投资 购建厂房、设备等长期资产
分得股利或债券利息 权益性投资
处置厂房、设备等长期资产 债权性投资
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3、筹资活动产生的现金流量
筹资活动：是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，典型的筹资活动如下：
影响现金流量的筹资活动
借款 偿还债务
发行股票 支付现金股利及利息
发行债券 股票回购付现
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三、现金流量表的编制
编制方法：直接法、间接法
（一）直接法
直接法：通过收入和支出的主要类别反映企业经营活动产生的现金流量。
以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数，并按一定的类别反映在该表上。
该法直观，我国采用此法。
（二）间接法
间接法：以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目重新加回，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。
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第五节 会计报表附注和财务情况说明书
一、会计报表附注的内容
会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及主要项目等所作的说明，目的是为了会计报表使用者更好、更准确地理解会计报表提供的信息。
按《企业财务会计报告条例》规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：
1.不符合基本会计假设的说明；
2.重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；
3.或有事项和资产负债表日后事项的说明；
4.关联方关系及其交易的说明；
5.重要资产转让及其出售的情况；
6.企业合并、分立；
7.重大投资、融资活动；
8.会计报表中重要项目的明细资料；
会计报表中重要项目主要有：(1)应收账款计提坏账准备的方法；(2)存货发出计价方法；(3)投资核算方法；(4)固定资产的计价和折旧方法；(5)无形资产的计价和摊销方法；(6)长期待摊费用的摊销方法；(7)收入的分类及金额；(8)所得税的会计处理方法。
9.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
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二、财务情况说明书
财务情况说明书是在会计报表所反映情况的基础上，对报告期内企业财务状况、经营成果、资金周转情况及其发展前景所作的总括说明。
按《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》规定，财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：
1．企业生产经营的基本情况；
2．企业的利润实现和分配情况；
3．企业的资金增减和周转情况；
4．对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
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第六节 财务会计报告的汇总、合并和报送
一、财务会计报告的汇总和合并
财务会计报告的汇总是指企业主管部门或政府行政管理部门将所属企业报送的财务会计报告连同本单位财务会计报告一起，将相关金额加以合计，从而编制的本部门的财务会计报告。
财务会计报告的合并是指企业集团公司编制的，以母子公司组成的企业集团为会计主体，以母子公司单独编制的个别会计报表为基础，综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
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二、财务会计报告的报送
为了保证财务会计报告的及时性，我国有关会计制度对财务会计报告的报送期限进行了明确的规定：月份财务会计报告应于月份终了后6天内对外报出（遇节假日顺延），季度财务会计报告应于季度终了后15天内对外报出（遇节假日顺延），半年度财务会计报告应于年度中期结束后60天内对外报出（遇节假日顺延），年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外报出（遇节假日顺延）。
企业对外报出的财务会计报告必须依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明企业名称、地址、主管部门、报表所属年度、季度或月份、编制日期、报送日期等内容，并由企业负责人、总会计师、会计主管人员和报表编制人员签名盖章。财务会计报告只有手续齐备后才能对外报出。
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第十五章 会计循环和会计处理程序
第一节 会计循环概述
一、会计循环概念
会计要提供有用的会计信息，就必须在一个会计期间内完成取得与编制会计凭证、记账、试算、调整、结账和编制会计报表等一系列会计工作。为了保证上述会计工作顺利进行，确保会计信息质量，有必要将会计工作划分为若干程序或步骤，依次继起地进行。即从会计期初开始，按照一定的步骤逐次地完成每项工作，直至会计期末，下一个会计期初又重新开始。
因此，会计循环是指在一个会计期间会计工作依次继起的步骤，即企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账簿、进行试算平衡，经过调整结转（清）各账户的记录，最后编制出会计报表的程序。
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二、会计循环步骤
(一)分析经济活动，确定会计事项
(二)编制会计分录
(三)根据会计分录登记有关分类账
(四)根据分类账资料，进行试算平衡
(五)期末对应调整事项，按照权责发生制原则和期间配比原则编制会计分录，并过入总账
(六)编制调整后的试算平衡表
(七)结清账户，并结算资产、负债和所有者权益账户
(八)编制结账后的试算平衡表
(九)编制会计报表
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第二节 会计处理程序的意义和要求
一、会计处理程序的意义
计处理程序又称会计核算组织程序或账务处理程序，是指在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。其中，账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的关系，及其与会计凭证和账簿之间的关系和会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记，是采用手工操作还是采用计算机操作等技术方法。可见，不同的账簿组织、记账程序和记账方法的相互结合，就构成了不同的会计处理程序。在会计处理程序中，账簿组织是中心环节，因为账簿的登记依据是会计凭证，账簿的种类、格式决定着会计凭证的种类和形式。
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二、会计处理程序的基本要求
合理选用适用本单位会计处理程序时，应符合下列基本要求：
(一)要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需的信息。
(二)要与本单位的经济业务性质、规模大小、业务繁简以及生产经营管理的要求相适应。
(三)要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核，使会计处理程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。
(四)要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，力求简化核算手续，尽可能提高会计工作效率，节约费用。
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第三节 记账凭证账务处理程序
优点：简明、总账可详细记录和反映经济业务的状况；
缺点：登记总账工作量大、不便于分工。
适用范围：规模小、业务少的单位。
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第四节 科目汇总表账务处理程序
优点：简化总账的登记；通过科目汇总表进行试算平衡
缺点：科目汇总表不反映对应关系，不利于了解经济业务情况。
适用范围：业务频繁的单位。
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第五节 汇总记账凭证账务处理程序
优点：简化总账的登记，简化凭证的整理和归类；
缺点：不利于核算分工。
适用范围：规模大、业务较多的单位。
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第六节 普通日记账账务处理程序
会计报表
优点：简化总账的登记工作；较好地反映账户的对应关系（转账凭证科目汇总表除外）；
缺点：限制了科目的数量。
适用范围：业务量较大、科目应用不多的单位。
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第十六章 内部会计控制
第一节 内部会计控制概述
一、内部会计控制的目标
(一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整
(二)堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整
(三)确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行
三、内部会计控制的基本原则
内部会计控制应当遵循以下基本原则：
(一)合法、合规性原则
(二)全员控制原则
(三)全过程控制原则
(四)岗位分离原则
(五)成本效益原则
(六)适应性原则
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五、内部会计控制的方法
内部会计控制的方法就是指企业为了实现组织内部会计控制的目标而采取的各种控制方法、制度和措施，它包括组织计划、保护财产物质、确保会计相关信息的正确性与可靠性等有关的记录、方法、程序和控制措施等。内部会计控制的方法主要包括以下几种：
(一)不相容职务分离控制
(二)授权批准控制
(三)会计系统控制
(四)预算控制
(五)财产保全控制
(六)风险控制
(七)内部报告控制
(八)电子信息技术控制
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第二节 内部会计控制制度设计
一、内部会计控制制度设计的方法
内部会计控制制度的设计是内部会计控制理论、原则、方法、内容的反映，是执行与评价内部会计控制制度的基础和依据。内部会计控制制度设计得好坏直接影响到内部会计控制制度执行的有效性。在进行内部会计控制制度设计时，常用的方法主要有以下几种：
(一)内部牵制法
(二)一般控制法
(三)业务循环法
二、货币资金的内部会计控制
其内部会计控制的目标是：加强货币资金管理，降低货币资金使用成本；降低企业财务风险，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全与完整。为了实现这一目标，单位应当从以下方面进行构建：
（一）岗位分工控制制度
（二）人员配备控制制度
（三）授权批准控制制度
（四）支付控制制度
（五）现金控制制度
（六）银行存款控制制度
（七）票据控制制度
（八）印章控制制度
（九）监督检查控制制度
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第三节 内部会计控制制度检查
一、内部会计控制制度检查的内容
企业制定的内部会计控制制度是由人去执行的、再完善的内部会计控制制度，若不能将它落实到企业员工的行为之中，也只是一纸空文而已，因此，企业应当重视内部会计控制制度的监督检查工作。根据财政部门的《内部会计控制规范》的规定，对企业内部会计控制进行检查主要从三个方面进行：
（一）在企业内部设置专门机构和人员进行检查
（二）外部中介机构或相关专业人员对本企业内部会计控制的检查
（三）财政部门对企业内部会计控制制度的监督和检查
二、内部审计
企业内部审计是企业内部会计控制制度的重要组成部分，是企业管理活动的重要组成部分，旨在通过对企业中各种内部会计控制制度和各个职能部门所从事的各种业务行为进行独立评价，以确定：（1）上述控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定；（2）上述行为是否符合企业内部会计控制制度规定的程序和标准；（3）企业内部会计控制制度能否有效保证企业目标的实现——有效和经济地使用资源。
三、外部中介机构对企业内部会计控制的评价
企业可以聘请会计师事务所、财务咨询公司等外部中介机构对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，然后根据它们提交的有关内部会计控制重大缺陷的书面报告完善内部会计控制制度。
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