实务解读IPractice Analysis 企业委托加王应税消费品账务处理探讨。文/王慧唐利华根据现行消费税法规定，委托加工应税消费品是指由委托二、存在的问题方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅(一)在实际工作中，大多数委托加工企业在收回委托加工助材料加工的应税消费品。由于由受托方提供原材料生产的应的应税消费品时，不能明确是用于连续生产还是直接销售，若税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加按照以上处理方法，在支付消费税环节时无法确认是应当将消工的应税消费品以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的费税费用计入委托加工物资成本还是冲减本期应缴纳的消费税。应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作(二〉根据《消费税若干具体问题的规定))(国税发[93]156为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳号)对委托加工应税消费品已纳税额的扣除范围规定如下z下消费税。同时，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品收回后直接出售领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品的己纳消费税税的，在销售时不再缴纳消费税:用于连续生产应税消费品的，款。所纳税款准予按规定抵扣。1.以委托加工收回的己税烟丝为原料生产的卷烟:2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆晶:3.以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及一、现行委托方收回委托加工应税消费晶账务处理的相珠宝玉石:关规定根据现行的《企业会计准则》及《企业会计准则应用指4.以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰南))，委托方收回需要交纳消费税的委托加工物资时，由受托火。方代收代缴消费税，收入后用于直接销售的，记入"委托加工《关于调整和完善消费税政策的通知))(财税[2006J33号)物资"科曰:收回后用于继续加工应税消费品的，记入"应交规定:下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳税费一一应交消费税"科目的借方，以备抵扣。具体核算方法的消费税税款。如下:1.以委托加工收回的己税杆头、杆身和握把为原料生产的1.将原材料移送受托方时z高尔夫球杆:借z委托加工物资(原材料实际成本)2.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木贷2原材料等科臼制一次性筷子:2.支付加工费时23.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地借2委托加工物资(加工费〉板:应交税费一一应交增值税(进项税额)4.以委托加工收回的己税石脑油为原料生产的应税消费品:(加工费×增值税税率)5.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。贷z银行存款等科日纳税人用委托加工收回的己税珠宝玉石生产的改在零售环3.支付消费税时z节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收(1)收回后用于连续生产应税消费品的回的珠宝玉石的己纳消费税税款。借z应交税费一一应交消费税由上述规定可知，并不是所有的委托加工应税消费品收贷z银行存款等科目回时，已由受托方代收代缴的消费税都是可以抵扣的。如国家(2)收回后直接销售的税务总局《关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通倍=委托加工物资知))(国税发[2006]62号)废止了"对企业用外购或委托加工贷:银行存款等科目的己税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产汽车轮胎:用外购或4.收回委托加工物资时:委托加工的己税摩托车连续生产摩托车(如用外购两轮摩托车(1)收回后用于连续生产应税消费品的改装三轮摩托车)，在计征消费税时，允许扣除外购或委托加借z原材料等(原材料实际成本+加工费)工的已税汽车轮胎和摩托车的买价或己纳消费税税款计征消费贷z委托加工物资税"的条款，即企业用外购或委托加工的巳税汽车轮胎(内胎(2)收回后直接销售的或外胎)连续生产汽车轮胎或者已税摩托车连续生产摩托车借z原材料等(原材料实际成本+加工费+消费税)(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)，在计征消费税时，贷z委托加工物资不再允许扣除外购或委托加工的己税汽车轮胎和摩托车的买价341会讲.췲랽쫽뻝쪵웳ꇲ룹랽훺쮰릤펦캪쿻붻뗄쯹튻맘쓏컯죧ㆣ뷨듻㊣⢼㎣⠱⠲㒣㌴䦻뛾⣒내럑⢶뫅쇐쇬뿮훩믰ꆶ맦汉룟훆냥㖣쓉뷚믘평횪캯룄믲⣈늻偲䅮컄뻝쳡닄쿻뗄쮰캯럑믵ꎬ쓉ꆷ듺쿂꺽ꎺ껖펹⧊껊묩펦헕︩⦶솬폃ꆣ껒놦맘뚨틔뛻튻ꎻ헷짏쪱컱틑췐ힰꆱ췢퓙붻ꆢ맦컱욡ꎯ쿖릩쇏럑펦쿻췐쮰쪱퓚ꎬ쫕ꆱꎺꯔ캯풭Ꞹ꒷틸햻틔룹퓎탸쫽폱폚럲듎죋훩쫶ퟜ⢹볓죽틑뗄첥쏍퓊慃慬ꆪ쿖뚨듦튵뷢췵탐풭볓욷쮰럑ꆣ듺쿺뿮캯뿆궲췐닄뚼톡뛏??쪵쿻짏폃뻝꿍짺솿쪯뗷쿂쟲탔놦맦틑뻖頋웻릤싖쳵⧁탭ꆪ럑붻㈰瑩祳탐퓚믛쿻닄릤ꎬ욷춬쫕쫛ힼ뗄췐뷉쒿쓁볓쇏펹쇔듦﮷꿍볊럑뒦볆ꆶ킼닺ꎻ헻쇐쮰룋뿪캯폱뚨평낷뎵쒦웻뿮곐뫁뿛ㄱ뛁펦ꆪ쮰쳆럑쇏뗄믲ꎬ펦쪱듺폨캯ꆶ랽쿻ꎺ쿒릤뗈꒷뿮퇋쏓놽킼욷샭죫펹쯣뫍ꎻퟓ췐쮰쪯뿉쫜맘ꉛ싖틑뎵뷂돽䍥楳ꎮ붻ꆪ럑캯?샻쮰뫍펦헟욷늻ꎬ뷉내웳쫕럑웋컯뿆퇊뗋뗈냊?폏펹⣔ퟷ쪱랽ꓓ뿛췪ꆣꎻ볓뗄횪폚㈰첥뎵싖벴者후췢췐컊펦ꆪ뮪램훷쮰쫜틔싛쿻캯퓙맦튵믘췊쒿놣냋뿆곐響궲훐ꎬ췐ꛋ돽햻짆릤뷰틑랽랢〶⣄쒦⦣첥웳陼ꛍ릺랽쳢붻ꆪ맦튪쿻췐벰쓉럑뿮뷉뚨믡탨ꎬ뫳?⣔?⢼냂쒿?쓁늻볓죴냏캯??뗄쫕틸늢듺늼ㄶ?곔뫍튵﮳킳믲췐쫕뚨닄럑랽평쮰욷볓ꆣ쓉뗖볆튪폃킷궲펹퓶쨩者펦?쫊쿊듳쓜퓚릤룉﮷췐쓒퇋틑믘쫗쿻늻㊺ꖻ뎵?쒦뗂떸캯ꎬ쇏욷쿈쫜죋릤캯쿻뿛믘ힼ붻죫폚뷊쓁꒷䀘놣떼뛠쏷횧컯뻟퇆볓퇋냖낱쮰뗄쫎럑쫇듺쪧씩솬웕췐췢훌쓗ꆱ횵캯ꎬꆣ붫췐퓚뛸뗄럑퓲쓉뫳볌놣쿊턩ꛋ?쪳쫽좷뢶쳥럒ힼ릤냑낻?헾폨룋냄냊냈벺쯹뷉킧럏탸뎵릺ꖻ볓뿆쮰쿻볓췐쫜평풭랽닆펦볓쮰ꆷ쿻폃탸?떼냏즱캯쫇돉컊퇄폨쫕쳋꿗ꛓ?닟듓춷뻖뗄꿄퓚폐믲횹ꔩ짺﮷ﷂ릤쒿⢽럑췐볓췐폚닄틔컱떱쮰릤ꎻ벰럑쪳﮷븫폃놾쳢짋듓믘뿎뇆ꋑ뗄쿻ꆢ웒뺵퓓곓훩볆뿮럏쇋솬닺퇋싲캯?후뗄쮰⥪릤랽평쇏캯짏내쿻뗄폃ꆶ쮰횱즱퇆볓폚뮹낶펦럎꿎춨럑룋뮴?췎놦ꆣ횹ꆰ탸쒦냊볛췐퇋ꛍ틑릤뷨펦횻쫜싴췐쫇헕럑폚湔웳뗄뷓븩략릤솬뮷맦쓉귁횪쮰짭컐폱쪱뛔짺놣믲볓냄킳낶쮰쫕췐룸랽럱쿺욷솬튵캯?럑웳탸뷚돥뚨쒿쿻쿉귁ꆷ뫍풿쪯튻볓뚼닺뎵곔틑릤ꛍ딩웻펦쿻좡랽캯쏻ퟷ쫛ꎬ탸믡췐?⯏튵짺쪱복ꆷ?럑者쿉귁⢲쓉컕싉릤쫇쫕웻⣈쫐뗄킳뎵펦쮰럑볓쳡췐틥쿺ퟔ평짺볆뗄틔﮷퓚닺컞놾⢹ﶷ쮰蝹者쿉웋냑폎늻펦뿉맦폃뎵쿻틑뗁싖쿻욷릤릩랽릺쫛훆쫜닺ힼꎬ퇋쫕뮹램웚頋뛎쮰쒾蝹者끛뛮캪뗄뗃틔랶췢싖쏍?럑곐볆첥놸쫇럑풭ꎬ뷸뒦펦췐쫕퓲컯볇뗄뀩믘좷낷ꞹ뛮쒻쒹蝹㈰훐귁쓓쓈룄뿛쿻탔릺첥웻헷뫍쮰뗖횸뫍닄좻풭샭쮰랽믘펦죫ꎬ캯횱죏뷉ꉛ훐틑첣꿗쒱〶뿛쇏쿉쓊ꛋ퓚돽럑컄믲ꎻ뫁뎵者쿻쒦욷뿛평듺쇏뫳닄ꎬ쿻퓚폃쪱ꆰ볇췐뷓쫇쓉㤳내?뇆ㄳ돽짺者뗄냏곓쇣캯욷볾뷂못뿮싖醙럑헋ꆣ쿻캯뗦짺퓙쇏뚼럑쿲횱횸ꎬ죫볓쿺펦뗄崱떱랣?㎺풭닺蝹뺵﮷춡쫛췐쫕ꆣ쒿췢후볆첥ꛍ쮰뎵뻟컱췐늿닺뷓짺늻욷캯평ꆰ릤쫛떱쿻㔶슣웚럑?캼ꋑ씩쇏뗄쓄퇆뮷볓죧슼릺ꛍ꿍헷⣄킳쪱쳥럖뗄쫜닺뗃뷉췐돶뒦볓펦ꎬ붫럑뫏짺쮰?틑랣릤맺믲킳킼쿻?싲럑뫋뢨펦볓뗄ퟷ쓉랽쫛ꎬ췐릤붻죴쿻쮰?닺쫕볒춨볛샭쯣ꆣ뗄랽욷쿠램헋컱뒦샭첽쳖
Practice Analysis I实务解读或已纳消费税税款。将加工收回烟丝的5侃用于生产A牌甲类卷烟(甲类卷烟〔三)上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税率为45%)，另20%直接对外销售(开具增值税专用发消费税税款的计算公式是:票，发票注明价款30000元，增值税税额5100元)，该批加工当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款2期初库存收回的烟丝月初无库存余额。当月销售A牌卷烟10箱，增值税的委托加工应税消费品己纳税款+当期收回的委托加工应税消专用发票上注明的价款100000元，增值税税额17000元。费品己纳税款期末库存的委托加工应税消费品己纳税款相关会计分录如下2由上述公式可知，并不是委托加工收回的应税消费品用于1.发出材料用于委托加工时2连续生产应税消费品的，其己纳消费税税款可以在收回时全额借:委托加工物资70000 扣减，而是当期领用的己收回的委托加工应税消费品已纳税款贷=原材料70000 予以抵扣。从而，企业缴交的消费税税额的计算存在着三种情2支付加工费和增值税时z况z借2委托加工物资14000 1.收回后，当期全部领用，则其缴纳的消费税税额=计提应交税费一一应交增值税(进项税额)2380 的消费税税额一受托方己代扣代缴的消费税税额:贷z银行存款16380 2.收回后，当期未领用，则其缴纳的消费税税额=计提的3.支付消费税时z消费税税额;受托方代扣代缴的消费税(70000+14000)/ (1一3.收回后，当期部分领用，则其缴纳的消费税税额=计提30 %) x 30 % = 36 000 (元)的消费税税额一部分受托方已代扣代缴的消费税税额。借z应交税费一一一代扣消费税36000 贷z银行存款36000 4.结转委托物资成本时z三、解决措施(一)增设"应交税费一一代扣消费税"科目借:原材料84000 通过"应交税费一一一抵扣消费税"科目归集在委托加工过贷z委托加工物资84000 程中支付的消费税，待委托加工物资实际收回后，视具体情况5.加工收回烟丝的50%用于生产A牌甲类卷烟时z而处理z若收回后用于连续生产法规规定予以抵扣的应税消费借z生产成本42000 品时，则将实际生产领用的部分己纳税款予以抵扣，冲减当期贷:原材料42000 缴纳的消费税:若收回后直接销售或者连续生产非法规规定予6.直接销售烟丝时z以抵扣的应税消费品时，则在销售或者生产领用时计入相应的f昔3银行存款35100 成本费用类科目。贷2其他业务收入30000 (二〉完善现行账务处理方法应交税费一一应交增值税(销项税额)5100 在收回委托加工应税消费品支付消费税时，应将支付的消借z其他业务成本16800 费税记入"应交税费一一代扣消费税"科目，待月底根据收回贷:原材料16800 委托加工应税消费品的销售或领用比例结转至相应的科目。具7.月末结转代扣消费税体核算方法如下z期末，根据继续加工应税消费品当期生产领用数量计算1.受托方代收消费税时2出当期准予抵扣的消费税税额，计入"应交税金一一应交消费借=应交税费一一代扣消费税税"科目的借方:应按直接销售数量计算出消费税税额计入销贷z银行存款等售成本。2.月末结转时借z应交税费一一应交消费税18000 借z应交税费一一应交消费税其他业务成本7200 (用于连续生产可以抵扣的应税消费品的部分〉贷z应交税费一一代扣消费税25200 生产成本8.销售卷烟时，计提本月应交的消费税税额〈用于连续生产不可以抵扣的应税消费品和非应税消费=100000*45%+10*150=46500元品的部分〉借2银行存款117000 其他业务成本贷z主营业务收入100000 (直接销售的部分)应交税费一一应交增值税(销项税额)17000 贷z应交税费一一代扣消费税倍z营业税金及附加46500 为使委托加工应税消费品账务处理反映得更加清晰，现举贷z应交税费一一应交消费税46500 例说明。9、计算当期应缴纳的消费税z某烟厂(一般纳税人〉本月收回委托加工的特制烟丝一当期应缴纳的消费税=46 50ι-18 000=28 500 (元〉批，其材料成本为70000元，支付加工费14000元，取得增借2应交税费一一应交消费税28500 值税专用发票上注明的增值税税额为2380元、代收代缴税款贷z银行存款28500囚凭证(烟丝消费税税率为30%)。作者单位广东纺织职业技术学院 I Accountant I 35 췲랽쫽뻝偲䅮䧊믲⣈쿻떱뗄럑평솬뿛폨뿶ㆣ㊣㎣죽⣒춨돌뛸욷뷉틔돉⢶퓚캯쳥뷨듻⣓짺⣖캪샽쒳엺〰횵㌸욾붫욱쫕㜰ㄴ펦ㄶ쫜㌰㌶㒣㖣㚣㌵㠰㞣웚돶쮰쫛ㄸ웤?㈵㈰㢣㴱ㄱ㔰㦡㈸ퟷ䩵䅣㈰〰㌵웤쿠?ィ湥捯ꎥꎺ헟?틑ﴩ럑웚캯욷짏탸복틔껊쿻훐뒦쪱쓉뗖놾︩쫕췐뫋껔쏓닺뗄놽쪹쮵퇌ꎬピ횤볓믘폃꺷껖〨꺽꺼쒩ꆱ돉쯻껏〰ꊼヒ묩맽쮰붻떱ムꆢ먲ꎮ畮慬慣뗎쯻맘⦡떥?㈰瑡쓉짏쮰ힼ췐틑쫶짺ꎬ뗖햻럑횧샭뗄뿛췪믘볓쯣?틸싄?돉늿폏캯쏷뎧웤ꪣꪡ⣑릤랢ꨩꊳ풭Ꞹ랽풪펹놽뿆놾튵響〰훷펪웋묱퓶ꆰ볇펦섳웚?뷢튵믡ㄱ湴캻祳瑩쿻쫶쮰폨볓쓉릫닺뛸뿛?뢶ꎺ퓲뗄폃짆캯릤랽킷탐ꦽ곐놾럖響췐ꆣ⣒닄곖곈ꊴ쳋쫕욱곔ꎬ퇌?뚼뛏듺ィ폏쯻룹쒿컱?ケ펪튵뷉짨펦죫붻럑ힼ컱볆ꎺ뻶ꔽ럑떱뿮뿛릤쮰쪽펦쫇ꆣ뛮뗄죴붫샠쿖췐램붴듦??볓뮰쇏Ꞹꆵ랢響뿏믘싊힢룃쮿짏쓁펹﮷꿍햻돉튵뻝老뇆쓉楳맣捥ꆰ붻쮰돉럖ꆪ㌶폨쮰웚뗄돽펦뿮뿉떱듓겵뛮ꎻ듫쿻쫕쪵뿆탐볓죧響者쒲릤돉뚼쏔욱햴﮷퇌캪쏷뗋엺퓂힢쿓꒷퇋듺탎㠴?놾㐲?컱ꪴ볌뷨쳊㖣뷰?뚫놾슼펦쮰럑ꆪ뗖?쮰ힼ볆뗄튻횪쿻웚뛸뇆럑믘볊ꎻ쒿헋릤쿂헏뗈謹者뾷펦짋놾펹짏諾퇋쮿㐵볛냋볓돵쏷쏓컯톺냊뷉쳋㐲쫕돉탸랽놣ꔫ벰ꚽ럄쪩죧붻ꆪ뿛뿮폨쯣캯쿻웚ꎬ럑쇬?쫜??늿쮰뫳짺죴ꆣ컱펦ꎺ﮷짒뮿혩냈캪꒷힢짋냋뗄ꎥ낶릤컞췔놣쪳뾵뿊죫놾?볓ꎻ겼汏뢽진횯쿂쮰ꆪ붻뗄횰ꆣ뿛릫췐럑쒩늢욷폃웳ꮲ듁뾷럖ꎬ닺쫕뒦퇋풵짒쿻쬩㜰턱쏷낿냂㔰⦣㌰뿢볛꿍?즱㠴쐵놣﮷릤펦워냫볓즵ꎺ돽쪽볓욷뿢늻뗄튵뿁랽훁쫜럑ꆪ듽폚쇬믘쪱샭쿻냊듺펦횿풵놾?쫎ꎥ곁듦뿮킼뗋퓶뻊ィ퇋내ㄵ㐶쓏튻벼캯쫇릤틑듦ꎬ뷉쎣췐솬폃뫳랽럑쿺놣?횿욷퓂퓶ꨳ폠펹냊쮰ꗓ?횱뻔〽﮷㐶ꆪ뗖뿛붻횵쫵췐ꎺ펦쓉뗄캯웤쫕붻쎣듺곔랽탸횱퓲램욷쫛?쓓?헋횵ィ폚뛮놣튻쏓뷓싓㐶퇋ꆪ뿛쿻쮰톧볓쮰캯췐틑믘뗄곔뿛짺늿뷓퓚횧믲ꛋ쓓컱ꔩꗖꆣ놣?⠷?럑쿺ꚽ㔰낣풺듺쿻럑⢽⣏쮰릤쿻뿮췐볓쓉뗄듺닺럖쿺뢶쇬냏ꛋ뒦캯쮰ꆣ놽떱?〰者욷쫛뮵ピ뿛럑쮰𢡊뛮쫕럑⮵볓릤쿻캯뷉진뿛컯램틑쫛폃﮷냏샭췐뛮䇅펶퓂〰敏떱쫽쓏?쿻쮰ꎬ㐶믘욷뇆릤쫕럑췐쮰진뗄즵듺맦쓉믲뇈퇆﮷랴볓캪욼퓍쿺⬱없웚솿럑ꆱ낶볆뗄틑?펦믘쮰볓즵쿻쓏뷉쪵맦헟샽략퇆펳릤?ퟀ쫛㐰볗짺퇋뿆죫펦쓉햻쮰뗄릤뛮쓏럑﮷볊뚨뿮솬짺쪱뷡쒲랺뗃響䇅〰샠닺쯣냋쮰?쿻펦뿮뗄﮷퇋ꆱ쒿쫕폨탸닺ꎬ뾷춷룼쳘?욾?⦣뻭쇬ꆰ돶낶ㄷ쿻뿮쓎럑쮰뿉볆퇋냋믘틔짺쇬펦훁혩쟓볓훆차뾪꼨퇌폃?뿆맩럑튻꿍욷쿻틔쯣냋뛮낶쮰뫳뗖닺폃붫쿠ꛋ쟥퇌볗뻟찱ㆡ쪱쫽쒿벯붻욷웚킼틑럑퓚듦낶ꎻ쮰ꎬ뿛럇쪱횧펦냏컺쮿샠퓶ハ?ꎺ솿퓚ꎬ쮰틑돵펹쓉욷쫕퓚뮼뛮쫓뗄ꎬ램볆뢶﮷튻뻭횵쮰캯듽뷰쓉뿢ꓓ쮰폃믘틑ퟅ뮼워볆ꆣ뻟펦돥맦죫뗄뿆?쿖퇌곔쯣뛮췐퓂ꆪ듦ꛋ뿮폚쪱쓉죽워쳡쳥쮰복맦쿠쿻쒿뻙볆볓뗗ꆪ냏좫쮰훖?쟩쿻떱뚨펦ꆣ폃뗋죫릤룹펦?뛮뿮쟩뿶럑웚폨뗄뻟랢쿺맽뻝붻쫕쿻믘럑
