会计名著导读窑阴埃尔登·杂援亨德里克森的《会计理论》广州江金锁武汉蔡传里许家林（博士生导师）埃尔登窑杂援亨德里克森是美国著名的会计学家之一袁他一作袁即使做了这种研究袁也很难对会计实务产生直接而显著的生著作颇丰袁影响最大的是其员怨远缘年所著的叶会计理论曳一书遥影响遥第三种途径就是结合描述来讨论会计实务尧会计专业团该书对会计理论进行了广泛的探索袁对会计理论研究者尧有体的权威文件尧学术协会的半官方观点尧有关学者的研究及观关权威机构等有分歧的观点作了全面的介绍袁因此本书不仅点袁同时作者对此加以评论并提出意见遥孕援匀援孕葬则噪藻则教授指出袁适用于从事会计理论研究的学者袁而且适用于那些对财务会亨德里克森教授采用的就是第三种途径遥计理论有兴趣的其他社会人士遥汤云为教授在叶会计理论曳序言中也对会计理论书籍进行一、性质：一本流行的会计理论教科书了分类院一类是一家之言遥著书者立论演绎袁皆由己出遥全书排正如亨德里克森教授在序言中所说袁会计理论参考书的斥异说袁惟我独尊袁然自我辩解袁开掘甚深袁自成体系遥另一缺乏不利于会计理论研究的发展遥该书编著的主要目的就是类则为百家之言袁著书者吸纳众说袁指称是非袁从混沌中理向会计专业的高年级学生提供一本会计理论研究的参考书遥出头绪袁在此过程中表达观点遥汤云为教授把亨德里克森教弗吉尼亚工业大学尧密执安大学和纽约大学等校的知名会计授的叶会计理论曳归为后一类袁这同孕援匀援孕葬则噪藻则教授的观点是一学者曾分别在美国会计学会主办的权威期刊叶会计评论曳的书致的遥评专栏中发表了有相当分量的书评袁就该著作的理论价值尧我们从亨德里克森教授的叶会计理论曳一书中也可以看出袁实际应用指导价值和教学应用价值做了很高的评价袁认为其虽然作者介绍了会计研究方法尧历史发展等内容袁但主要是描不仅适用于高级和中级财务会计课程以及个别从事会计理述目前的会计理论和会计实务以及对当时存在的各种观点的论研究的学生袁而且对那些为注册会计师考试做理论准备的陈列袁进行分析或讨论创新成分较少遥即使进行分析或讨论袁亨人也有一定的参考价值遥亨德里克森教授的叶会计理论曳在不德里克森教授也只是小心地指出各个学派之间的联系与区别袁断修订后保持了在总括理论尧收入理论尧资产计量尧负债计量运用恰当的方法将其理论发展成为折衷派遥他将自己定位为历和会计历史发展等方面对高级课程的适应性袁同时由于该书史学家尧演说家和时尚评论家遥当他发表意见时袁大多是把自己近似于百科全书袁因此对那些对财务会计理论有兴趣的学者当作仲裁者而不是会计理论家袁他的观点往往是为了抛砖引来说也不失为一本有价值的参考书遥玉袁需要读者进行更多的思考与判断遥据了解袁亨德里克森教授的叶会计理论曳在很长时间内是三、方法：侧重于演绎推理美国会计学术界中专门论述会计理论的惟一一本教科书袁深亨德里克森教授在叶会计理论曳一书中介绍了演绎推理法尧受读者欢迎袁先后多次重印遥不仅如此袁该书在国际会计界也归纳法尧法律方法尧道德法等多种会计理论研究方法遥他自己具有重要影响袁它同沃尔克的叶会计理论曳尧斯科特的叶财务会也认为袁任何单一的研究方法都不能满足构建会计理论的需计理论曳一起被称成为是目前国际会计界比较流行的会计理要曰同时又指出袁一个有用的综合会计理论体系框架应该建立论教材遥我国学者在编写会计理论教材和进行会计理论研究在合理的演绎推理之上遥所以袁亨德里克森教授主要采用演绎时袁也对亨德里克森教授的叶会计理论曳多有参考和引用遥汤推理方法来研究会计理论的发展遥正因如此袁该书自始至终都云为教授就毫不隐瞒地说袁他在编著叶会计理论曳教材时袁对使用演绎推理方法来发展和应用会计理论袁即从确立会计目亨德里克森教授的叶会计理论曳颇为推崇袁在书中多有引用袁标尧会计假设等出发袁演绎出符合逻辑的会计原则袁从而为具并在可能的范围内将更多的研究成果纳入其中遥体的会计实践提供理论或原则指导遥二、途径：描述讨论会计理论与会计实务由此可见袁亨德里克森教授在研究和应用会计研究方法孕援匀援孕葬则噪藻则教授渊员怨苑园冤认为袁写一本会计理论教材有三种方面存在一些自相矛盾的地方袁但他还是适当地表明了自己主要途径遥第一种途径就是只记录描述现行的最佳会计实的见解并提出了一个比较一致的指导袁因而全书坚持使用演务袁不试图建立一个完美的会计理论框架袁只是根据会计专绎推理方法遥虽然演绎推理方法强调各概念之间尧各程序之业团体的权威公告建立一个粗略的理论框架遥这种途径提供间尧各标准之间的逻辑统一袁可以保持相关概念之间的内在联的会计理论可能对实务工作者非常有用袁但可能满足不了理系袁使理论构建具有逻辑严密性袁但只使用演绎推理方法也会论研究者的需求遥第二种途径就是忽略纷繁复杂的会计实产生一些问题遥因为演绎推理需要确定具有一般原理的前务袁尽可能利用演绎推理的方法重新建立一套完整的会计理提袁由于前提本身是需要验证的袁因而所推导出的理论体系具论体系遥孕援匀援孕葬则噪藻则教授认为袁我们大多数人很难胜任这一工有或然性袁即前提正确则理论体系亦正确袁前提错误则理论体援财会月刊渊会计冤窑源猿窑阴
阴窑会计名著导读系亦错误遥但前提是否正确袁在演绎范围内是无法验证的遥展的需要遥同粤孕月的第源号研究公报尧栽则怎藻遭燥造造凿委员会报告以因为演绎推理自身难以识别渊判断冤其前提的正确性袁及粤粤粤委员会的报告相一致袁第猿版较第圆版更多地讨论了财由此可能会产生偏见袁所以演绎推理的结果在表达上是不务报告的目标袁并指出财务报告的目标的重点应该是满足专精确的袁甚至有时是无意义的遥因此袁亨德里克森教授在叶会业投资者或财务分析人员的需要遥在这种目标的指导下袁第猿计理论曳一书中所形成的定义尧结论等关键内容常常以野适版关于流动资产的定义更能为债权人提供有用的信息遥当冶尧野应该冶尧野可能冶尧野如果冶尧野相关的冶等词来加以表达袁自第猿版开始袁叶会计理论曳一书的重大改进在于将会计理需要使用者加以判断袁这对会计理论的初学者来说有较大论分为三个层次进行讨论遥根据亨德里克森教授的观点袁财务难度遥会计概念尧会计理论的评价可从三个层面进行院淤机制和结构四、内容：方法、历史、基础概念及其应用层次曰于解释和语义层次曰盂行动和实务层次遥上述有关会计有学者认为袁一本好的会计理论教科书或参考书必须满理论的三个层次的划分有助于读者独立地分析最新会计理足三个条件院第一袁要提供研究方法袁以便对理论进行构建和论遥而且对本书第猿版来说袁作者也正是从这三个层次来评价评价遥第二袁要提供相关的基础理论袁以确立人们在观察和实不同的财务会计概念和会计理论袁这显然是一种进步遥践的基础上理解尧评价其他关键理论的立场遥也就是说袁要提由于自圆园世纪愿园年代以来袁关于财务会计概念框架以及供评价会计理论或会计实务的参考框架袁只有这样袁会计理资本市场的研究越来越受到重视袁理论界和权威机构也出现论才能发挥其应有的效用遥第三袁介绍有关的会计理论与会了许多研究成果和权威文件袁所以从员怨愿圆年第源版开始袁亨德计实务遥会计发展与经济环境密切相关袁只有结合特定环境里克森教授在叶会计理论曳一书中增加了资本市场与行为理论尧才能对相关会计理论与会计实务做出恰当评价遥云粤杂月财务会计概念框架项目以及新发布的公告尧物价水平与严格来讲袁亨德里克森教授的叶会计理论曳一书并没有提现行成本等资料袁注重把相关知识融于会计理论研究中袁相应供评价会计理论或会计实务的良好框架袁而主要是描述当前减少了一些分歧较少的会计理论的介绍袁从而使得这本会计的会计理论和会计实务遥然而袁该书却有利于读者广泛了解理论教材更具参考价值遥财务会计理论遥它的最大成功在于完整地构建了会计理论研但我们从亨德里克森教授的叶会计理论曳的基本内容或研究的基本框架袁即遵循了宰援孕援月蚤则噪藻贼贼关于编著会计理论教科究框架中可以看出袁无论该书内容怎样更新袁亨德里克森教授书的要求遥都把财务报告的目标尧收入费用的确认等财务会计概念作为自员怨远缘年第员版发行以来袁亨德里克森教授的叶会计理论曳轴心来建立和评价会计理论遥研究思路都是先确立财务报告虽先后于员怨苑园年尧员怨苑苑年尧员怨愿圆年尧员怨怨圆年修订过四次袁但始终的目标并提出收入费用的确认等财务会计概念袁然后依据这保持教材的基本内容或会计理论研究框架院第一部分是会计些概念来介绍和评价会计理论和会计实务袁即介绍和评价财理论研究方法袁作者讨论分析了演绎推理法尧归纳法尧法律方务会计概念等基础理论在资产尧负债尧所有者权益等中的具体法尧道德方法等遥第二部分是会计理论的历史及其发展遥第三应用遥所以袁郧赠葬灶悦澡葬灶凿则葬教授在对叶会计理论曳第缘版发表书部分是会计理论基础概念遥亨德里克森教授认为袁会计理论评时袁就明确指出该书的重点是进行理论的演绎推理袁它的显基础概念的重心是收益概念袁资产计价和分类是收益确定过著特点是更多地应用财务会计概念袁并将其作为一条主线贯程的重要组成部分袁所以作者在本部分重点分析了收益的不穿于会计理论研究当中袁这在一定程度上保证了该书前后研同概念袁收入尧费用尧利得尧损失的性质以及物价变动对收益究的一致性袁从而向读者展示了一个以财务会计概念为基础确定的影响遥第四部分是前述的基础性会计理论在不同资的较完整的会计理论体系遥产尧负债尧所有者权益中的具体应用遥本部分实际上是更详细由此可见袁亨德里克森教授的叶会计理论曳主要是描述目地说明了编制财务报表时所使用的会计原则尧惯例和程序袁前的会计理论和会计实务袁具有论述的可靠性和对会计理论这就使读者能更具体地比较尧理解各种可选会计原则尧惯例教科书体系有重要贡献等特点遥但该书也存在诸多不足袁譬适用的场合和机会遥资产计价与收益确定的关系是本书讨论如该书对信息内容的介绍主要讲求客观性袁而很少做分析与的焦点袁为此作者进一步详细讨论了存货与销售成本尧固定综合遥此外袁研究内容亦缺乏前瞻性遥由于该书主要使用演绎资产与折旧尧无形资产与摊销尧与产生负债相联系的各种费推理方法袁对财务会计概念框架的讨论较少袁没有仔细分析有用的分摊等遥最后一部分是财务报告的披露袁讨论了财务信关财务会计概念研究成果的合理性和适用性袁从而使该书对息公允披露的重要特征遥作者分析了财务信息披露的性质与相关理论的研究缺乏系统性和严谨性遥同时袁该书对已经兴起方法袁包括财务报表的格式与结构尧日后事项尧审计人员的资并逐渐成为主流研究方法的经验研究及其成果也仅做了简略质要求以及其他相关概念遥的介绍袁没有从其外部的有效性方面加以评价袁从而使读者难五、主线：财务会计概念以对经验研究进行更深入的理解袁使得该书缺乏综合性遥另在保持上述基本内容的前提下袁亨德里克森教授根据经外袁该书很少涉及英尧德等其他国家的会计理论袁因此其更像济环境尧会计理论尧会计实务的发展袁适时对叶会计理论曳的内是一本美国会计理论教科书渊孕援匀援孕葬则噪藻则袁员怨苑园冤遥不过袁瑕不掩容进行了更新遥例如袁第猿版叶会计理论曳在讨论会计理论的历瑜袁上述不足并无损该书的会计理论价值遥该书于员怨愿苑年由王史发展时袁作者根据实际适时地增加了粤孕月尧云粤杂月尧杂耘悦等研澹如尧陈今池翻译并由立信会计图书出版社正式出版袁同时也究成果的内容袁引用了最新的权威性公告以及有关专业委员被收入中国财政经济出版社圆园园源年员月出版的叶西方会计学名会的报告袁删去了不再有效的公告袁从而适应了相关理论发著导读曳一书之中遥笫阴窑源源窑财会月刊渊会计冤援
