主講人：郭秀貴
國立交通大學運輸科技與管理學系講師
成本管理制度三大功能
• 計算存貨價值與售出貨物的成本，以備財
務報告之需
• 估算產品、服務、顧客的成本
• 提供經理人與執行人員適時回饋，以了解
流程的效率
11
傳統成本會計
22
管理會計理論
1
效
果
2
效
率
1
規
劃
2
控
制
3
決
策
1主要品質標準：
攸關性、即時性、正確性
2次要品質標準：
可控制性、適用性
達
成
組
織
目
標
提
高
績
效
參
與
管
理
程
序
資
訊
需
求
資
訊
提
供
資
料
庫
管
理
會
計
觀
念
與
技
術
資
料
蒐
集
資訊經濟性檢定
資訊品質檢定
1資訊效益
2資訊成本
管理會計
最終目標
管理會計
初始目標
管理會計
資訊系統
管理會計
資訊決策
33
（一）作業基礎成本制
Activity-Based Costing,
ABC
大綱
• 作業基礎成本制觀念架構
• 案例：筆工廠、發動機維修業、空中廚房
• ABC／ABM的實施效益
• 傳統成本制與ABC差異性比較
55
價值鏈
66
ABC二維模式
77
何謂ABC作業制成本
• 企業透過作業將資源轉換成可以銷售的產品或
是服務（成本標的）
• 一種衡量企業的資源、作業、成本標的之績效
與成本的方法
88
資源動因（Resource Driver）
99
作業動因（Activity Driver）
作業 作業動因 成本標的
產品檢驗 檢驗次數
產品 A
產品 B
例如：檢驗作業時間、
檢驗項目
1010
成本動因（Cost Driver）
作業 成本動因
原料收貨 供應商數量，收貨規格，收貨程序
進料檢驗 原料品質，進料檢驗規格，檢驗人員訓練
原料入庫 原料種類數量，原料尺寸形狀，倉庫配置
發料生產 原料供應量，廠房配置，原料位置錯誤
組裝零件 產品設計，組裝的複雜程度，零件品質
在製品檢驗 原料品質，人員訓練程度，檢驗儀器品質，
檢驗規格
1111
選擇動因的原則
• 可以立即擷取的現有資料
• 焦點在適當性與關聯性
• 避免過度強調精確性
• 運用80／20法則來控制誤差度
1212
從成本會計連結到ABC
單項作業
1.薪工作業
2.固定資產作業
3.外購作業
4.資材管理作業
5.外發作業
6.成本作業
7.倉儲作業
明細帳
1.行銷費用明細帳
2.管理費用明細帳
3.製造費用明細帳
4.直接人工明細帳
5.資產科目明細帳
6.原物料科目
7.加工費用
作業制成本
成本會計
在製品
製成品
銷貨成本
總帳會計
資產負債表
損益表
1313
ABC重新分配成本
資料
數不清的交易資訊
General
Ledger
費用明細帳
A
B
C
/
A
B
M
策略規劃
營運管理
廣角鏡
（重新分配成本）
決策者
1414
何謂ABM作業制管理
• 建立作業資訊來集中企業的資源，提升顧客感
受到的價值及企業獲取的利潤
• 持續的進行管理與改善企業的作業
• 找出組織內部不必要及無效率的作業
（Activity—Based Management）
1515
作業基礎管理ABM
作業基礎管理制度
營運性作業基礎管理制度
用對的方式做事
策略性作業基礎管理制度
做對的事
以更有效率的方式執行作業
•作業管理
•企業流程改造
•整體品質
•績效評估
選擇該執行的作業
•產品設計
•產品線與顧客組合
•供應商關係
•顧客關係
•價格制定
•訂單大小
•送貨
•包裝市場區隔
•配銷通路
1616
案例：發動機維修業
1717
發動機維修特性
• 維修範圍及流程變異性大
–發動機維修層級區分：Overhaul（大修），
Performance（中修），minimum（小修）
–一顆發動機維修cycle time約60天
• 發動機結構
– Engine→Module→EMU→Piece Parts
1818
價值鏈
1919
主要作業流程
• 致勝關鍵因素
– 品質、時間、成本
• 重要決策：
– 報廢零件
– 外修零件
– 可使用零件
– 自修零件
2020
資源（功能別）
2121
作業（部門別、作業流程別）
2222
成本標的（產品別、顧客別）
2323
資源指派到作業
2424
作業指派到作業
2525
作業指派到成本標的
2626
ABC／ABM的實施效益
成本資訊面
2828
成本資訊面
2929
產能管理面
3030
營運管理面
• 確認成本動因（Cost Drivers）
• 標竿管理（Benchmarking）
• 進行作業的分析（Value Added／Non
Value Added）
• 持續不斷改善或流程再造
3131
策略規劃面
• 產品組合與定價
• 建立顧客關係
• 選擇供應商
• 建立企業與供應商關係
• 產品設計與研發
3232
策略規劃面—顧客
3333
ABC適用性及採用時機
適用性【Rotch,1990】
1.產出多樣化或差異大
2.間接成本比重高
3.同業競爭激烈
4.企業成本控制企圖心強
採用時機【Cooper,1992】
1.成本資訊錯誤之損失提高
2.成本扭曲之情形嚴重
3.評估衡量作業之成本降低
4.擁有電腦化資訊系統，資料蒐集處理容易
3434
成功建置資訊系統關鍵要素
• 三個角色
–設計規劃師
–改革者
–溝通者
• 三種能力
–系統觀念
–管理技術
–人際協調溝通
3535
