第五章 支出
1
第五章 支出
支出是指一级政府为实现其职能，对财
政资金的再分配。
财政总预算会计核算的支出包括一般预
算支出、基金预算支出、国有资本经营
预算支出、专用基金支出、转移性支出
和财政周转金支出等内容。
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第一节 一般预算支出
一、一般预算支出的概念与分类
一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算
收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支
出，即一般预算支出是安排使用一般预算收入
而发生的支出。
财政总预算会计核算的一般预算支出，应当按
照现行《政府收支分类科目》中的一般预算支
出科目进行分类。
3
二、一般预算支出的管理与核算要求
1.严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必
须以预算为准。
2.对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真
审核。
3.根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算
，列报当年预算支出。
4.主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。
5.不得列报超预算支出；不得任意调整预算科目；未拨付
的经费，原则上不得列报当年支出。
4
三、一般预算支出的支付方式和程序
P62-65
一般预算支出的支付方式有财政直接支付、
财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
5
四、一般预算支出的列报基础
1.对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方
式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根
据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支
出结算清单》，在与中国人民银行报来的《财
政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付
申请划款凭证》核对无误后，列报预算支出。
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四、一般预算支出的列报基础
2.对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，
财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经
费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。
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五、一般预算支出的核算
“一般预算支出”是支出类账户。用来核算各级总预算
会计办理的应由预算资金支付的各项支出。
借方，按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时
；将预拨给行政事业单位的经费转列支出时。
贷方，支出收回或冲销转账时。
平时借方余额，表示一般预算支出累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余”
账户的借方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的一般预算支出
科目设置相应的明细账。
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五、一般预算支出的核算
1.按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出
时，会计分录：
借：一般预算支出
贷：国库存款
2.将预拨给行政事业单位的经费转列支出时，会
计分录：
借：一般预算支出
贷：预拨经费
9
五、一般预算支出的核算
3.支出收回或冲销转账时，会计分录。
借：国库存款等
贷：一般预算支出
4.年终转账时，将本账户借方余额全数转入“
预算结余” 。
借：预算结余
贷：一般预算支出
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例题1
某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构
报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机
构以财政直接支付方式，通过财政零余额账户存
款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的
款项共计89万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般预算支出 890000
贷：国库存款—一般预算存款 890000
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例题2
某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构
报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财
政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属
于一般预算支出的款项共计48万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般预算支出 480000
贷：国库存款—一般预算存款 480000
12
例题3
某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有
关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属
于一般预算支出的资金68万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般预算支出 680000
贷：国库存款—一般预算存款 680000
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例题4
年终，
某市财政总预算会计将一般预算支出科目的借方
余额567万元全数转入预算结余科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：预算结余 5670000
贷：一般预算支出 5670000
同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出
的明细账。
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第二节 基金预算支出
一、基金预算支出的概念与分类
基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。
基金预算支出纳入政府预算管理，属于政府预算
内支出。
财政总预算会计核算的基金预算支出，应当按照
现行《政府收支分类科目》中的基金预算支出科
目进行分类。
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二、基金预算支出的核算
• “基金预算支出”支出类账户。用来核算用
基金预算收入安排的支出。
借方，记发生基金预算支出；
贷方，支出收回或冲销转账。
借方余额，表示基金预算支出的累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“基
金预算结余”账户的借方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的基金
预算支出科目设置明细账。
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二、基金预算支出的核算
1.发生基金预算支出时，会计分录：
借：基金预算支出
贷：国库存款—基金预算存款
2.支出收回或冲销转账，会计分录。
借：国库存款—基金预算存款
贷：基金预算支出
3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入“
基金预算结余”账户时，会计分录。
借：基金预算结余
贷：基金预算支出
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例题1
某市财政总预算会计收到财政国库支付执行
机构报来的预算支出结算清单，财政国库支
付执行机构以财政直接支付方式，通过财政
零余额账户存款账户支付有关预算单位的属
于基金预算支出的款项共计35万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：基金预算支出 350000
贷：国库存款—基金预算存款 350000
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例题2
某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机
构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通
过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中
支付属于基金预算支出的款项共计15万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：基金预算支出 150000
贷：国库存款—基金预算存款 150000
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例题3
某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的
有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨
付属于基金预算支出的资金28万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：基金预算支出 280000
贷：国库存款—基金预算存款 280000
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例题4
年终，
某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方
余额56万元全数转入基金预算结余科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：基金预算结余 560000
贷：基金预算支出 560000
同时，财政总预算会计应结清所有基金预算支出
的明细账。
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第三节 国有资本经营预算支出
一、国有资本经营预算支出的概念与分类
国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预
算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编
制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不
列赤字。
国有资本经营预算支出的主要内容：
资本性支出、费用性支出、其他支出。
财政总预算会计核算的国有资本经营预算支出
，应当按照现行《政府收支分类科目》中的国
有资本经营预算支出科目进行分类。
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二、国有资本经营预算支出的核算
• “国有资本经营预算支出”支出类账户。用来核
算用国有资本经营预算收入安排的支出。
借方，记发生国有资本经营预算支出；
贷方，支出收回或冲销转账。
借方余额，表示国有资本经营预算支出的累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“国有资
本经营预算结余”账户的借方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的国有资本
经营预算支出科目设置明细账。
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例题1
某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向
某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金15万
元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国有资本经营预算支出 150000
贷：国库存款 150000
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例题2
年终，
某市财政总预算会计将国有资本经营预算支出科
目的借方余额36万元全数转入国有资本经营预算
结余科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国有资本经营预算结余 360000
贷：国有资本经营预算支出 360000
同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营
预算支出的明细账。
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第四节 专用基金支出
一、专用基金支出的概念
专用基金支出是指用专用基金收入安排的支出。
财政总预算会计在拨付专用基金支出时，应做到
先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。
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二、专用基金支出的核算
“专用基金支出”支出类账户。用来核算用专
用基金收入安排的支出。
借方，记发生专用基金支出；
贷方，记收回专用基金支出。
平时借方余额反映专用基金支出累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“专用
基金结余”账户的借方后，本账户无余额。
27
二、专用基金支出的核算
1.发生专用基金支出时，会计分录：
借：专用基金支出
贷：其他财政存款
2.收回专用基金支出时，会计分录。
借：其他财政存款
贷：专用基金支出
3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入“专
用基金结余”账户时，会计分录。
借：专用基金结余
贷：专用基金支出
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例题1
某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账
户向粮食部门拨付粮食风险基金56万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：专用基金支出 560000
贷：其他财政存款 560000
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例题2
某市财政年终将“专用基金支出”借方余额95
万元全数转入“专用基金结余”账户。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：专用基金结余 950000
贷：专用基金支出 950000
同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支
出的明细账。
30
第五节 转移性支出
一、转移性支出的概念与分类
转移性支出是指政府的转移支付以及不同资金
之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出、
调出资金等。
财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照
现行《政府收支分类科目》中的转移性支出科
目进行分类。
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二、转移性支出的核算
（一）补助支出
补助支出是指本级财政按财政管理体制规定或
因专项、临时性资金需求等原因对下级财政进
行补助而形成的支出。
包括税收返还支出、按财政管理体制规定对下
级财政进行的补助以及对下级财政的专项和临
时性资金需求进行的补助等。
32
补助支出的核算
• “补助支出”支出类账户。
借方，记发生补助支出或者从“与下级往来”科目转入；
贷方，记补助支出退转。
平时借方余额反映补助支出累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余”或
“基金预算结余”账户的借方后，本账户无余额。
本科目应按补助地区设置明细账。
有基金预算补助支出的地区，该科目还应分别一般预算补
助和基金预算补助设置明细账。
33
补助支出的核算
1.记发生补助支出或者从“与下级往来”科目转
入时，会计分录。
借：补助支出
贷：国库存款
与下级往来
2.补助支出退转时，会计分录。
借：国库存款
贷：补助支出
34
补助支出的核算
3.年终将本账户借方余额全数转入“预算结余”
或“基金预算结余”账户时，会计分录。
借：预算结余
基金预算结余
贷：补助支出
35
例题1
某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算
补助13万元，以缓解该县财政困难。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：补助支出 130000
贷：国库存款—一般预算存款 130000
36
例题2
某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调
度的款项14万元转作对该县的补助。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：补助支出 140000
贷：与下级往来—某县 140000
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例题3
某市财政年终根据财政管理体制规定尚欠所属某
县财政结算补助款12万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：补助支出 120000
贷：与下级往来—某县 120000
38
例题4
某市财政年终将属于一般预算的“补助支出”
科目借方余额45万元和属于基金预算的“补助
支出”科目借方余额23万元，分别转入“预算
结余”和“基金预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：预算结余 450000
基金预算结余 230000
贷：补助支出 680000
同时，财政总预算会计应结清所有补助支出的
明细账。
39
（二）上解支出
• 上解支出是指按财政体制规定由本级财政上交给
上级财政的支出。
• 包括按财政管理体制规定由国库在本级预算收入
中直接划解给上级财政的支出、按财政管理体制
规定结算补解给上级财政的支出和各种专项上解
支出等。
40
上解支出的核算
• “上解支出”支出类账户。用来核算按财政体制
规定由本级财政上交给上级财政的支出。
借方，记发生上解支出；
贷方，记上解支出退转。
平时借方余额反映上解支出累计数。
年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算
结余”或“基金预算结余”账户的借方后，本账
户无余额。
本科目一般可不设明细账。
41
上解支出的核算
1.记发生上解支出时，会计分录。
借：上解支出
贷：国库存款
2.上解支出退转时，会计分录。
借：国库存款
贷：上解支出
42
上解支出的核算
3.年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预
算结余”或“基金预算结余”账户时，会计分录。
借：预算结余
基金预算结余
贷：上解支出
43
例题1
某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财政
一般预算款项56万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：上解支出 560000
贷：国库存款—一般预算存款560000
同时，在上解支出明细账的借方登记如下：
一般性转移支付---体制上解支出 560000
44
例题2
某市财政按规定上解上级某省财政属于一般预算
的某专项资金16万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：上解支出 160000
贷：国库存款 160000
同时，在上解支出明细账的借方登记如下：
专项转移支付---专项上解支出 160000
45
例题2
某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔
政府性基金31万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：上解支出 310000
贷：国库存款—基金预算存款310000
同时，在上解支出明细账的借方登记如下：
政府性基金转移支付---政府性基金上解支出 160000
46
例题3
某市财政年终将“上解支出”科目借方余额72万
元（其中，属于一般预算的上解支出50万元，属
于基金预算的上解支出22万元）分别转入“预算
结余”和“基金预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：预算结余 500000
基金预算结余 220000
贷：上解支出 720000
同时，财政总预算会计应结清所有上解支出的明
细账。
47
（三）调出资金
• 调出资金是指不同预算性质的资金之间的相互
调出。
• 例如，为平衡一般预算收支，从基金预算结余
调入一般预算的资金，对基金预算来说，形成
基金预算调出资金。
48
调出资金的核算
• “调出资金”支出类账户。
借方，记调出基金预算结余；
年终将该科目借方余额转入“基金预算结余”科
目。
49
调出资金的核算
1.调出基金预算结余时，会计分录。
借：调出资金
贷：国库存款---基金预算存款
同时：
借：国库存款---一般预算存款
贷：调入资金
50
调出资金的核算
2.年终将该科目借方余额转入“基金预算结余”
科目。
借：基金预算结余
贷：调出资金
51
例题1
某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中
调出资金34万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：调出资金 340000
贷：国库存款---基金预算存款340000
同时：
借：国库存款---一般预算存款 340000
贷：调入资金 340000
52
例题2
某市财政年终将“调出资金”科目借方余额82万
元转入“基金预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：基金预算结余 820000
贷：调出资金 820000
同时，财政总预算会计应结清所有调出资金的
明细账。
53
第六节 财政周转金支出p84
• 财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入
财政周转金所支付的占用费以及财政周转金管
理使用过程中按规定开支的相关费用。
• 财政周转金支出按实际支付数额记账。
54
财政周转金支出的核算
“财政周转金支出”是支出类账户，用来核算借入上级财
政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定
开支的相关费用支出情况。
借方，记支付占用费和业务费数。
平时，本账户借方余额反映已支付的周转金占用费及业务
费。
年终结账时，将本账户借方余额转入“财政周转金收入”
账户冲销后，本账户无余额。
本账户设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细账
户。
55
财政周转金支出的核算
1.发生财政周转金支出时，会计分录：
借：财政周转金支出
贷：其他财政存款
2.年终结账将本账户借方余额转入“财政周转
金收入”账户冲销时，会计分录。
借：财政周转金收入
贷：财政周转金支出
56
例题
1.某市财政按规定向上级省财政支付借入财政
周转金的占用费25万元。
市财政总预算会计编制如下会计分录：
借：财政周转金支出--占用费支出250000
贷：其他财政存款—财政周转金存款250000
57
例题
2.某市财政向财政周转金开户银行支付委托财
政周转金放款手续费5万元。
市财政总预算会计编制如下会计分录：
借：财政周转金支出--业务费支出50000
贷：其他财政存款—财政周转金存款50000
58
例题
3.某市财政支付财政周转金管理费用5000元。
市财政总预算会计编制如下会计分录：
借：财政周转金支出—业务费支出5000
贷：其他财政存款—财政周转金存款5000
59
例题
4.某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方
余额40万元转入“财政周转金收入”科目。
市财政总预算会计编制如下会计分录：
借：财政周转金收入400000
贷：财政周转金支出 400000
60
本章练习题
1.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机
构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执
行机构以财政直接支付方式，通过财政零余额
账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预
算支出的款项共计79万元。
2.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机
构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通
过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中
支付属于一般预算支出的款项共计18万元。
61
例题
3.
某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部
门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预
算支出的资金38万元。
4.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来
的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政
直接支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有
关预算单位的属于基金预算支出的款项共计75万元。
5.某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算补助15
万元，以缓解该县财政困难。
6.某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调度的款
项24万元转作对该县的补助。
62
例题
7.
某市财政按财政管理体制规定上解上级某省财政一般
预算款项36万元。
8.某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔政府
性基金41万元。
9.某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资
金29万元。
63
第六章 净资产
64
净资产
净资产是指资产减去负债后的差额。
财政总预算会计核算的净资产包括结
余、预算周转金和财政周转基金等。
65
第一节 结余
结余是指收入减去支出后的差额。它是各级财政
执行政府预算的结果。
财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金
预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结
余等。
现行预算管理模型和预算资金管理方式为一般预
算、基金预算、国有资本经营预算分别管理、各
自平衡。
66
一、预算结余
预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的
差额。它是各级财政执行政府一般预算的结果。
一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入中的一般
预算补助收入、上解收入中的一般预算上解收入、调入
资金中的一般预算调入资金等，
一般预算类支出包括一般预算支出、补助支出中的一般
预算补助支出、上解支出中的一般预算上解支出、调出
资金中的一般预算调出资金等。
• 预算结余每年年终结算一次，平时不结算。
67
一、预算结余
“预算结余”是净资产类账户，用来核算各级财政预算收支的年终执
行结果。
贷方，记年终转账时，从“一般预算收入”、
属于一般预算的“补助收入”、属于一般预算的“上解收入”、属
于一般预算的“调入资金”等账户转来的全年收入数；
借方，记年终转账时，从“一般预算支出”、
属于一般预算的“补助支出”、属于一般预算的“上解支出”、属
于一般预算的“调出资金”等账户转来的全年支出数。根据本年预
算结余增设预算周转金时，按增设数记入本账户的借方。
• 本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），
转入下年度。
68
一、预算结余
借：一般预算收入
补助收入——一般预算补助
上解收入
调入资金
贷：预算结余
69
一、预算结余
借：预算结余
贷：一般预算支出
补助支出--一般预算补助
上解支出
调出资金
预算周转金
70
例题1
某市财政2011年年终结账时，有关一般预算类收入科目的
贷方余额如下：“一般预算收入---税收收入---增值税—
国内增值税”324000元，“一般预算收入---税收收入---
营业税—一般营业税”158000元，“一般预算收入---
税收收入---企业所得税—国有汽车工业所得税”
264000元，“一般预算收入---非税收收入---专项收入—
教育费附加收入”35000元，“补助收入—
一般性转移支付收入—
均衡性转移支付收入”25000元，“上解收入—
一般性转移支付收入---体制上解收入”75000元。
将上述一般预算类收入科目的贷方余额转入“预算结余”
科目。
71
答案
借：一般预算收入 781000
补助收入 25000
上解收入 75000
贷：预算结余 881000
72
例题2
续上例1，该市财政2011年年终结账时，一般预算类支出
科目的借方余额如下：“一般预算支出—一般公共服务—
-人大事务—行政运行”23000元，“一般预算支出—一般
公共服务---政府办公厅（室）及相关机构事务—信访事
务”65000元，“一般预算支出—一般公共服务---审计事
务—审计业务”35000元，“补助支出—一般性转移支付-
--均衡性转移支付支出”55000元，“上解支出—专项转
移支付---专项上解支出”60000元， 将上述一般预算类
支出科目的借方余额转入“预算结余”科目。
73
答案
借：预算结余 238000
贷：一般预算支出 123000
补助支出 55000
上解支出 60000
74
二、基金预算结余
基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出
后的差额。它是各级财政执行政府基金预算的结果。
基金预算类收入包括基金预算收入、属于基金预算的
补助收入、属于基金预算的上解收入、属于基金预算
的调入资金等。
基金预算类支出包括基金预算支出、属于基金预算的
补助支出、属于基金预算的上解支出、属于基金预算
的调出资金等。
• 基金预算结余每年年终结算一次，平时不结算。
75
二、基金预算结余
• “基金预算结余”是净资产类账户，用来核算各级财政管理的政
府性基金收支的年终执行结果。
贷方，记年终转账时，从“基金预算收入”、
属于基金预算的“补助收入”、属于基金预算的“上解收入”、
属于基金预算的“调入资金”等账户转来的全年收入数；
借方，记年终转账时，从“基金预算支出”、属于基金预算的“补
助支出”、属于基金预算的“上解支出”、属于基金预算的“调
出资金”等账户转来的全年支出数。
年终，本账户贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度
。
• 本账户应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的
结余。
76
二、基金预算结余
借：基金预算收入
补助收入——基金预算补助
上解收入——基金预算上解
调入资金---基金预算调入
贷：基金预算结余
77
二、基金预算结余
借：基金预算结余
贷：基金预算支出
补助支出——基金预算补助
上解支出——基金预算上解
调出资金
78
例题1
某市财政2011年年终结账时，有关基金预算类收
入科目的贷方余额如下：“基金预算收入---
地方教育附加收入”45000元，“基金预算收入--
-学校收费—
教育部门普通高中住宿费”12000元，“基金预算
收入---地方水利建设基金收入”
39000元，“补助收入---政府性基金转移收入---
政府性基金补助收入”30000元。
将上述基金预算类收入科目的贷方余额转入“基
金预算结余”科目。
79
答案
借：基金预算收入 96000
补助收入 30000
贷：基金预算结余 126000
80
例题2
续上例1，该市财政2011年年终结账时，基金预算
类支出科目的借方余额如下：“基金预算支出—
教育—地方教育附加支出---
城市中小学教育设施”44000元，“基金预算支出
---社会保障和就业---
残疾人就业保障金支出（就业和培训）”12000元
，“基金预算支出—农林水事务---
地方水利建设基金支出”38000元，“上解支出—
政府性基金转移支付---
政府性基金上解支出”10000元，
将上述基金预算类支出科目的借方余额转入“基
金预算结余”科目。
81
答案
借：基金预算结余 104000
贷：基金预算支出 94000
上解支出 10000
82
三、国有资本经营预算结余
国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类
收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。它
是各级财政执行国有资本经营预算的结果。
国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时
不结算。
83
三、国有资本经营预算结余
• “国有资本经营预算结余”是净资产类账户。
贷方，记年终转账时，从“国有资本经营预算收入”、
属于国有资本经营预算的“补助收入”
账户转来的全年收入数；
借方，记年终转账时，从“国有资本经营预算支出”、属于
国有资本经营预算的“补助支出”、属于国有资本经营预
算的“调出资金”等账户转来的全年支出数。
年终，本账户贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结
余，转入下年度。
84
例题1
某市财政2011年年终结账时，有关国有资本经营预算类收
入科目的贷方余额如下：“国有资本经营预算收入---
利润收入---
烟草企业利润收入”34000元，“国有资本经营预算收入--
-股利利息收入---
国有控股公司股利利息收入”26000元，“国有资本经营预
算收入---产权转让收入---
国有股权股份转让收入”35000元，将上述国有资本经营预
算类收入科目的贷方余额转入“国有资本经营预算结余”
科目。
85
答案
借：国有资本经营预算收入 95000
贷：国有资本经营预算结余 95000
86
例题2
续上例1，该市财政2011年年终结账时，国有资本
经营预算类支出科目的借方余额如下：“国有资
本经营预算支出—交通运输—民用航空运输---
民用航空国有资本经营预算支出”68000元，“国
有资本经营预算支出—粮油物资储备管理等事务
—商品流通事务---
商品流通国有资本经营预算支出”78000元，将上
述国有资本经营预算类支出科目的借方余额转入
“国有资本经营预算结余”科目。
87
答案
借：国有资本经营预算结余 146000
贷：国有资本经营预算支出 146000
88
四、专用基金结余
专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支
出后的差额。它表示财政总预算会计管理的专
用基金收支的年终执行结果。
专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。
89
四、专用基金结余
“专用基金结余”是净资产类账户。用来核算财
政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行
结果。
贷方，记年终转账时，从“专用基金收入”账户
转入的全年收入数；
借方，记年终转账时，从“专用基金支出”账户
转入的全年支出数。
年终，本账户贷方金额，反映本年专用基金的滚
存结余，转入下年度。
90
四、专用基金结余
借：专用基金收入
贷：专用基金结余
借：专用基金结余
贷：专用基金支出
91
第二节 预算周转金
一、预算周转金的概念
• 预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内
预算收支的季节性差异，保证及时供应预算
资金而设置的周转资金。
92
第二节 预算周转金
预算周转金的来源渠道一般有两种：
一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充；
二是由上级财政部门拨入。
93
一、预算周转金的概念
• 各级财政预算周转金由本级政府财政部门管理
，用于预算执行中的资金周转，不能用于财政
开支。未经上级财政部门批准，不能减少或增
加。年终必须保持原数，不能减少。
• 预算周转金的数额，应当随着预算支出的逐年
增加，相应补充。
94
二、预算周转金的核算
• “预算周转金”是净资产类账户。用来核算各级
财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使
用的资金。
贷方，记设置和补充预算周转金数；
借方一般无发生数。
本账户贷方余额表示预算周转金实有数。
本账户一般不需要设置明细账。
95
二、预算周转金的核算
1.经上级财政批准设置或补充预算周转金时，
会计分录：
借：预算结余
贷：预算周转金
2.上级财政拨来预算周转金时，会计分录：
借：国库存款
贷：预算周转金
96
例题
1.某乡财政（已设立乡国库）收到上级某县财
政拨来的资金2万元，供该乡设立预算周转金。
乡财政总预算会计编制如下会计分录：
借：国库存款 20000
贷：预算周转金 20000
97
例题
2.某县财政动用预算结余30000元补充预算周转
金。
财政总预算会计编制如下会计分录：
借：预算结余 30000
贷：预算周转金30000
98
第三节 财政周转基金
一、财政周转基金的概念
财政周转基金是指各级财政部门按规定设置供
有偿周转使用的资金。
99
第三节 财政周转基金
财政周转基金的来源有两个：
一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财
政列报预算支出时转入；
二是年终结算后由财政周转金收入减财政周转金
支出后的净收入转入。
100
二、 财政周转基金的核算
“财政周转基金”是净资产类账户。用来核算
各级财政部门设置的有偿使用的资金。
贷方，记用预算资金设置和增补有偿使用周转
基金数或用财政周转金收入补充财政周转基
金数；
借方，记收回财政周转基金数。
本账户贷方余额，反映财政部门周转基金总额
，年终余额结转下年度。
本账户可根据实际需要设置相应的明细账。
101
二、 财政周转基金的核算
1.用预算资金增补财政周转基金时，
会计分录：
借：一般预算支出
贷：国库存款
同时：
借：其他财政存款
贷：财政周转基金
102
二、 财政周转基金的核算
2.收回财政周转基金时，会计分录。
借：财政周转基金
贷：其他财政存款
3.用财政周转金收入补充财政周转基金时，
会计分录：
借：财政周转金收入
贷：财政周转基金
103
例题
1.某市财政部门按核定预算拨付某业务部门财
政周转金24万元。
财政总预算会计编制如下会计分录：
借：一般预算支出240000
贷：国库存款240000
同时：
借：其他财政存款240000
贷：财政周转基金240000
104
例题
2.某市财政经检查认为，某业务主管部门原设
财政周转金规模过大，经核准收回部分财政
周转金80000元。
财政总预算会计编制如下会计分录：
借：国库存款80000
贷：一般预算支出80000
同时：
借：财政周转基金80000
贷：其他财政存款80000
105
本章练习题：
1.某县财政收到上级某市财政拨来的资金8万元
，供该县设立预算周转金。
2.某县财政动用预算结余40000元补充预算周转
金。
106
本章练习题：
2．市财政局发生下列业务：
（1）根据批准计划，由预算资金增补财政周转基金50
万元。
借：一般预算支出 500000
贷：国库存款 500000
借：其他财政存款 500000
贷：财政周转基金 500000
( 2) 用财政周转金收入补充财政周转基金35万元。
借：财政周转金收入 350000
贷：财政周转基金 350000
107
3．某市财政局将财政周转金30万元贷放给使用
单位。
借：财政周转金放款 300000
贷：其他财政存款 300000
• 收回贷款时：
借：其他财政存款 300000
贷：财政周转金放款 300000
108
4．某市财政局借给所属甲县财政局财政周转金20万元。
市财政：
借：借出财政周转金 200000
贷：其他财政存款 200000
县财政账务处理：
借：其他财政存款 200000
贷：借入财政周转金 200000
109
5．甲县财政局归还市财政周转金借款200000元.
• 甲县财政：
借：借入财政周转金 200000
贷：其他财政存款 200000
• 市财政：
借：其他财政存款 200000
贷：借出财政周转金 200000
110
6．某市财政局,收到财政周转金利息收入30000元,取得财政
周转金占用费收入20000元。
借：其他财政存款 50000
贷：财政周转金收入－－利息收入 30000
－－占用费收入 20000
111
7．某市财政局,支付借入上级财政周转金占用费60000
元,支付委托银行放款的手续费50000元。
借：财政周转金支出－－占用费支出 60000
－－业务费支出 50000
贷：其他财政存款 110000
112
8．某市财政局,尚未批准核销某企业逾期未归还经审核
已成为呆账的周转金100000元。
借：待处理财政周转金 100000
贷：财政周转金放款 100000
上述待处理周转金经过各方努力收回了40000元.其余按
规定程序报经核销。
收回：
借：其他财政存款 40000
贷：待处理财政周转金 40000
按规定程序报经核销时：
借：财政周转基金 60000
贷：待处理财政周转金 60000
113
9．某市财政局,经批准减少财政周转基金50000元。
借：财政周转基金 50000
贷：其他财政存款 50000
借：国库存款 50000
贷：一般预算支出 50000
114
10．年终，将财政周转金支出11000元冲销。
借 ：财政周转金收入 11000
贷：财政周转金支出 11000
11．某市财政局，年终，将冲转后的财政周转金收入39000元
，转入财政周转基金。
借：财政周转金收入 39000
贷：财政周转基金 39000
115
第七章 会计报表
116
第一节 年终清理结算与结账
117
一、年终清理
（一）年终清理的概念
（二）年终清理的内容
1．核对年度预算
2．清理本年预算收支
3．组织征收机关和国库进行年度对账
4．清理核对当年拨款支出
5．清理往来款项
6．清理财政周转金收支
118
二、年终结算
• 年终结算，是指年终对财政体制收支基数以
外发生的上下级财政之间的收支变化以及财
力转移事项，按照年终结算办法，采取中央
财政与地方财政，地方上级财政与下级财政
之间实行单独结算的办法来处理。
119
二、年终结算
• 年终结算的基本方法是：各级财政要在年终
清理的基础上，结清上下级财政总预算之间
的转移性收支和往来款项。要按照财政管理
体制的规定，计算出全年应补助、应上解和
应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、
已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款
项，计算出全年最后应补或应退数额。填制
“年终财政决算结算单”，经核对无误后，
作为年终财政结算凭证，据以入账。
120
三、年终结账
（一）年终转账
1．“预算结余”是净资产类账户
2．“基金预算结余”是净资产类账户
3．“专用基金结余”是净资产类账户
（二）结清旧账
（三）记入新账
121
第二节 会计报表
财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支
执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政
府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导
预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预
算的基础。
财政总预算会计报表包括预算执行情况表、资
产负债表和财政周转金报表等。
122
一、预算执行情况表P125
预算执行情况表是反映政府财政总预算收支执
行情况及其结果的定期书面报告。
按照编报时间，预算执行情况表可分为
旬报、月报和年报。
123
（一）旬报
旬报是反映各级财政部门各月各旬预算
收支执行情况的报表。
124
（二）月报
月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执
行情况的报表。
月报可分为一般预算收入月报、一般预算支出
月报、基金预算收支月报。
125
（三）年报
年报，即各级政府决算或政府财政收支决算，
是反映整个预算年度内政府预算收支执行情况
及其结果的报表。
年报分为年度财政收支决算总表，收入决算明
细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总
表和基金收支明细表、国有资本经营预算收支
决算表等组成。
126
二、资产负债表
资产负债表是反映某一特定时日一级财政所拥
有的财力状况的报表。
按照编报的时间，资产负债表分为
月报和年报两种。
127
（一）月报
月报是反映月末一级财政所实际拥有的
财力状况的报表。
资产负债表月报的平衡公式为：
资产+支出=负债+净资产+收入
128
（二）年报
年报是反映年末一级财政所实际拥有的
财力状况的报表。
资产负债表年报的平衡公式为：
资产=负债+净资产
129
在编制汇总资产负债表时，财政总预算会计应将
本级财政的“与下级往来”科目与下级财政的“
与上级往来”科目、本级财政的“上解收入”科
目与下级财政的“上解支出”科目、本级财政的
“补助支出”科目与下级财政的“补助收入”科
目等核对无误后相互冲销，以免重复汇总。
130
三、财政周转金报表
财政周转金报表主要包括财政周转金收
支情况表、财政周转金投放情况表、财
政周转基金变动情况表等。
131
