中南财经政法大学会计学院 1主讲人：张琦
负债及或有负债
应付职工薪酬核算
应付债券核算
长期借款核算
应交税费核算
长期应付款核算
或有负债的理解
预计负债的核算
中南财经政法大学会计学院 2主讲人：张琦
应付职工薪酬
本科目核算企业根据有关规定应付给职工
的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职
工奖励及福利基金，也在本科目核算。
按照“工资”、“职工福利”、“社会保
险费”、“住房公积金”、“工会经费”、
“职工教育经费”、“解除职工劳动关系
补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项
目进行明细核算。
中南财经政法大学会计学院 3主讲人：张琦
借：生产成本、制造费用、劳务成本（生
产部门人员的职工薪酬）
管理费用（管理部门人员的职工薪酬）
销售费用（销售人员的职工薪酬）
在建工程、研发支出（应由在建工程、
研发支出负担的职工薪酬）
管理费用（因解除与职工的劳动关系给
予的补偿）
贷：应付职工薪酬
应计薪酬费用时
中南财经政法大学会计学院 4主讲人：张琦
支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳
社保费与住房公积金
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
扣款（代垫的家属药费、个人所得税等）
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
应交税费——应交个人所得税
中南财经政法大学会计学院 5主讲人：张琦
有关货币性薪酬支付的说明
对于职工提供服务的会计期末以后1年以上
到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理
的折现率，以折现后的金额计入相关资产
的成本或当期损益。
折现前后差异不大的，也可按照未折现金
额计入资产成本或当期损益。
中南财经政法大学会计学院 6主讲人：张琦
无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的
折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；
同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付
的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生
的租金
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
职工住房福利
中南财经政法大学会计学院 7主讲人：张琦
发生薪酬费用时：
借：生产成本、管理费用等损益类科目
贷：应付职工薪酬
实际发放非货币性薪酬时：
借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本
将自产存货作为职工薪酬发放时
中南财经政法大学会计学院 8主讲人：张琦
应付债券
核算原理基本同持有到期投资的核算
核算要点：
应在“应付债券”科目下设置：
面值
利息调整（名义利率与实际利率的差额）
应计利息
中南财经政法大学会计学院 9主讲人：张琦
发行债券时
借：银行存款（实际取得的款项）
贷：应付债券——面值
借或贷：应付债券——利息调整（借贷方
差额，相当于溢、折价）
中南财经政法大学会计学院 10主讲人：张琦
计息时
资产负债表日
借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出
（实际利息）
贷：应付债券——应计利息
（名义利息，一次性还本付息）
或，贷：应付利息
（名义利息，分期付息，到期还本）
借\贷：应付债券——利息调整
（名义利息与实际利息的差额）
中南财经政法大学会计学院 11主讲人：张琦
债券到期时
一次性还本付息的债券到期
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
分期付息，到期还本的债券到期
每期付息：
借：应付利息
贷：银行存款
还本并支付最后一期利息：
借：应付债券——面值
在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）
贷：银行存款
借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额）
中南财经政法大学会计学院 12主讲人：张琦
可转换公司债券
发行时：
借：银行存款
（实际收到款项）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积
（权益部分的公允价值）
借/贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（借贷方差额）
注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所
包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。
中南财经政法大学会计学院 13主讲人：张琦
对上述分录的解释
债券的负债部分公允价值＝债券面值的折
现值＋债券票面利息的折现值（折现按照
市场利率计算，因此不同于票面利率）
债券的权益部分公允价值＝发行价格－债
券的负债部分公允价值
债券的利息调整＝（发行价格－债券权益
部分的公允价值）－债券的面值
中南财经政法大学会计学院 14主讲人：张琦
行使转换权利时
借：应付债券——可转换公司债券
资本公积——其他资本公积
贷：股本
（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）
现金
（实际用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积——股本溢价
（上述借贷方差额）
注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，
应当比照上述一般长期债券进行处理。
中南财经政法大学会计学院 15主讲人：张琦
长期借款
基本原理同应付债券的核算
核算要点：
应在“长期借款”科目下设置：
本金
利息调整（名义利率与实际利率的差额）
应计利息
中南财经政法大学会计学院 16主讲人：张琦
取得长期借款时
借：银行存款（实际取得的款项，通常扣
除了相关的费用）
长期借款——利息调整（相当于折价）
贷：长期借款——本金（借款本金）
中南财经政法大学会计学院 17主讲人：张琦
资产负债表日计息时
借：财务费用、在建工程、研发支出
（实际利息）
贷：长期借款——应计利息
（名义利息，一次性还本付息）
或，贷：应付利息
（名义利息，分期付息，到期还本）
贷：长期借款——利息调整
（名义利息与实际利息的差额）
中南财经政法大学会计学院 18主讲人：张琦
归还长期借款时
一次性还本付息的长期借款
借：长期借款——本金
长期借款——应计利息
贷：银行存款
分期付息到期还本的长期借款
借：应付利息
贷：银行存款
还本并支付最后一期利息：
借：长期借款——本金
在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）
贷：银行存款
借或贷：长期借款——利息调整（借贷方差额）
中南财经政法大学会计学院 19主讲人：张琦
短期借款
核算要点：
资产负债表日按照实际利率计提利息。
借：财务费用
贷：应付利息或银行存款
如实际利率与名义利率差异较小，也可以
采用名义利率。
中南财经政法大学会计学院 20主讲人：张琦
应付票据
1、注意带息“应付票据”的期末计息。
2、应付票据到期无力支付，
（1）银行承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
（2）商业承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款
中南财经政法大学会计学院 21主讲人：张琦
应付票据
3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记
入财务费用和应付票据的账面价值。
借：财务费用
贷：应付票据
4、银行承兑汇票手续费的处理：
借：财务费用
贷：银行存款
中南财经政法大学会计学院 22主讲人：张琦
应付账款
1、了解准则：预付中间有应付，应付中间
有预付。即，在预付账款不多的企业，可
以不设“预付账款”科目，而将其计入“
应付账款”科目的借方，但在资产负债表
上应分开列示。
2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、
增值税的进项税额。
中南财经政法大学会计学院 23主讲人：张琦
应付账款与预收账款
应付账款：
借：原材料、库存商品、生产成本、管理费用
（接受供应单位提供的劳务）
应交税费——应交增值税（进项）
贷：应付账款
预收账款：
三步曲：收定金——发货——收尾款
中南财经政法大学会计学院 24主讲人：张琦
应付利息
本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包
括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应
支付的利息。
发生利息时：
借：财务费用、在建工程、研发支出（名义利率与实
际利率）
贷：应付利息（名义利率）
如果采用实际利率法
借贷方差额计入“长期借款——利息调整”等科
目
中南财经政法大学会计学院 25主讲人：张琦
应付股利
本科目核算企业分配的现金股利或利润。
企业应根据股东大会（而非董事会）或类
似机构通过的利润分配方案，按应支付的
现金股利或利润，借记“利润分配”科目，
贷记本科目。
董事会通过只进行披露，不作账务处理。
注意股票股利的处理
中南财经政法大学会计学院 26主讲人：张琦
其他应付款
本科目核算企业除应付票据、应付账款、
预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应
付股利、应交税费、长期应付款等经营活
动以外的其他各项应付、暂收的款项。
企业发生其他各种应付、暂收款项时：
借：银行存款（暂收）
管理费用（应付劳务）
贷：其他应付款
中南财经政法大学会计学院 27主讲人：张琦
长期应付款的核算
参见固定资产部分——融资租赁取得固定
资产的核算
参见无形资产部分——延迟付款取得无形
资产的核算
中南财经政法大学会计学院 28主讲人：张琦
应交税费
本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种
税费，包括：
增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土
地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用
税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费
等。
企业代扣代交个人所得税，也通过本科目核算。
房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
的核算，直接
借：管理费用
贷：应交税费
中南财经政法大学会计学院 29主讲人：张琦
增值税——概述（重点）
增值税的原理与核算机理
减免增值税是补贴收入，补贴收入是利润的构成
部分，且应交所得税。
（1）抵扣凭证：专用发票、完税凭证、购进农产
品和废旧物资的收购凭证、运费结算单。
（2）科目设置：（见下页）
小规模纳税人只需要设置“应交增值税”明细科目，
不需要设置三级科目。
中南财经政法大学会计学院 30主讲人：张琦
借 方 贷 方
进
项
税
额
已
交
税
金
减
免
税
款
出口
抵内
销产
品应
纳税
额
转出
未交
增值
税
销
项
税
额
进
项
税
额
转
出
转
出
多
交
增
值
税
出
口
退
税
余
额
中南财经政法大学会计学院 31主讲人：张琦
增值税
—一般纳税人的增值税核算
第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能
否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规
模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。
第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接
乘抵扣率作进项税额，剩余部分作为购货成本。
第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作
进项税额，另93%作为购货成本。
第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入
和销项税额分开。含税价则应价税分离。
中南财经政法大学会计学院 32主讲人：张琦
第五，视同销售
弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、
是否成本结转 。
下列行为视同销售：
将货物交付他人代销，收到代销清单时；
销售代销货物；
将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的
分支机构；
将自产的或委托加工的货物用于非应税项目；
将自产、委托加工或购买的货物用于投资；
将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。
上述视同销售的行为，应确认销项税。
中南财经政法大学会计学院 33主讲人：张琦
对于视同销售业务的说明
第1类是不具有销售实质的行为，包括无偿赠送他
人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含
购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。
用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了
转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反
而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。
用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有
权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表
现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实
现。
不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，
主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行
为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并
连同货物成本一起计入该类项目成本。
中南财经政法大学会计学院 34主讲人：张琦
具体会计分录
借：营业外支出
在建工程等
货：存货科目
应交税费——应交增（销项税额）
中南财经政法大学会计学院 35主讲人：张琦
第2类是具有销售实质的行为，包括对外投资、用
于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消
费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人
消费的情形。
用于对外投资、分配给股东或投资者、集体福利
和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得
以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，
具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，
并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清
偿。
其帐务处理如下：
借：长期股权投资、应付帐款、应付股利、应付
职工薪酬等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
中南财经政法大学会计学院 36主讲人：张琦
第六，不予抵扣的项目
（1）购进固定资产的增值税进固定资产成本；
（2）购进工程物资的增值税进工程物资成本；
（3）工程领用原材料，原材料的增值税，作为进
项税额转出进工程成本；
（4）集体福利项目运用原材料；作为进项税额转
出进福利项目成本；
（5）原材料发生非常灾害，原材料进项税额和成
本同时进“待处理财产损益”；
（6）注意：产品发生非常损失的处理
只有产成品耗用的原材料部分才能有进项税额转出。
中南财经政法大学会计学院 37主讲人：张琦
注意：
应区分：购进时即认定，直接计入购货或
者劳务成本；购进时不能直接认定的，先
进入进项税额，认定的确不能抵扣时再转
入“在建工程”、“应付职工薪酬”、“
待处理财产损溢”等科目。
中南财经政法大学会计学院 38主讲人：张琦
区别外购还是自制（含委托加工）
外购
外购用于企业内部，进项税转出
外购用于企业外部，确认销项税（有例外：用于集体福利与个人
消费）
自制
无论用于企业内外，确认销项税
但是，确认销项税的业务只有满足下列调节才能确认收入
（应满足收入确认条件，即经济利益很可能流入企业，因
此，对外捐赠是不确认收入）：
存货所有权转移出企业
增加资产或者减少债务
注意债务重组与非货币性资产交换业务
特例：投资中同一企业控制下的企业合并与以账面价值计价的非
货币性资产交换
小结
中南财经政法大学会计学院 39主讲人：张琦
消费税与营业税
参见存货部分——委托加工物资核算
参见固定资产部分——不动产清理中的营
业税处理
无形资产部分——无形资产转让与出租中
的营业税处理
《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院40
委托加工商品的核算*
——具体核算
1.发出材料：
借：委托加工物质
贷：原材料
2.支付加工费及增值税：
借：委托加工物质
应交税费——增值税
（进项税额）
贷：银行存款
3.收回物质：
借：原材料、库存商品
贷：委托加工物质
《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院41
委托加工商品的核算*
——具体核算
*4.支付消费税
（1）收回后继续加工：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等科目
销售时：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
（2）收回后直接销售：
借：委托加工物资
贷：银行存款等科目
中南财经政法大学会计学院 42主讲人：张琦
或有事项
需要明确的概念：
资产
负债
或有事项
或有资产
或有负债
预计负债
中南财经政法大学会计学院 43主讲人：张琦
举例
未决诉讼双方的处理：
潜在义务
现实义务，但不用赔款
现实义务，且赔款，但金额不确定
现实义务，且赔款，金额可以预计
现实义务，且赔款，金额可以预计，但可能取
得保险补偿，但补偿金额不确定
现实义务，且赔款，金额可以预计，但可能取
得保险补偿，但赔偿金额可以预计
下年的处理
中南财经政法大学会计学院 44主讲人：张琦
或有事项
或有事项——是指过去交易或事项形成的
一种状况，其结果须通过不完全由企业控
制的未来不确定事项的发生或不发生予以
证实。
常见的或有事项主要有：售后质量保证、
未决诉讼、债务担保、票据贴现和背书转
让、待执行合同和企业重组等。
中南财经政法大学会计学院 45主讲人：张琦
或有事项——特征
1. 或有事项是过去的交易或事项形成的一种
状况。它是资产负债表日的一种客观存在。
如以下情况不是或有事项：
①企业未来可能发生的自然灾害；
②企业未来可能发生的经营亏损；
中南财经政法大学会计学院 46主讲人：张琦
或有事项——特征
2. 或有事项具有不确定性。
其结果具有不确定性。
①或有事项的结果是否发生具有不确定性；
②或有事项的结果即使预料会发生，但具
体发生的时间或发生的金额具有不确定性。
中南财经政法大学会计学院 47主讲人：张琦
或有事项——特征
3. 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。
或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证
实的，必须由未来不确定事项的发生或不发生来
证实。
随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事
项最终会转化为确定事项。
4. 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控
制。
如未决诉讼的结果如何，不是由企业能控制的。
中南财经政法大学会计学院 48主讲人：张琦
或有事项——可能性的分类
可能性的区间：
基本确定：95％－100％
很可能：50％－95％
有可能：5％－50％
极小可能：0－5％
中南财经政法大学会计学院 49主讲人：张琦
或有负债——确认
或有负债
是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存
在须通过未来不确定事项的发生予以证实；
或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该
义务不是很可很导致经济利益流出企业或该义
务的金额不能可靠地计量。
中南财经政法大学会计学院 50主讲人：张琦
或有负债——确认
或有负债的特点：
1. 或有负债由过去的交易或事项产生；
2. 或有负债的结果具有不确定性。
或有负债包括潜在义务和特殊的现时义务。
或有资产是过去的交易或事项形成的潜在资产，
其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予
以证实（一般了解）。
中南财经政法大学会计学院 51主讲人：张琦
预计负债——确认
企业需在报表中确认预计负债应同时符合
三项条件：
该义务是企业承担的现时义务；
该义务的履行很可能导致经济利益流出企
业；
该义务的金额能够可靠地计量。
中南财经政法大学会计学院 52主讲人：张琦
预计负债——计量
最佳估计量的确定：
存在一个区间，取上限与下限的平均值；
涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；
涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确
定。
中南财经政法大学会计学院 53主讲人：张琦
预计负债——计量
预期补偿的处理：
基本确定收到时，作为资产单独确认。
确认的负债与基本确定的赔款不能相互抵销。
确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
可能获得补偿的情况通常有：
①发生交通事故等情况时，从保险公司获得的合理赔
偿；
②在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，
通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
中南财经政法大学会计学院 54主讲人：张琦
预计负债计量其他须注意的问题
风险与不确定性的判断
货币时间价值的考虑
参见固定资产部分——弃置费用的核算
未来事项的影响
如未来事项使得预计负债的原估计金额发生变化，应调整预计负
债的原估计金额
资产负债表日的复核，按照重新确定的最佳估计量进行调
整
实际发生损失金额与预计负债的差额，应直接计入或冲减“营业
外支出”
如估计存在与事实的严重不符，作为会计差错更正处理
未确认预计负债的，在损失实际发生时，直接计入“营业外支出
”
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明
的未决诉讼，按照日后事项有关规定处理
