全国中文核心期刊·财会月刊阴构建基于时间驱动的标准作业成本制度方宇通渊宁波广播电视大学宁波315016冤【摘要】目前作业成本管理（ABC/M）是成本管理中行之有效的方法，在国外的实践中被大量地运用。本文尝试将国外关于ABC/M的最新研究成果与传统的标准成本制度相结合，提出将标准建立在时间驱动的作业基础之上，并建立基于时间驱动的标准作业成本制度。【关键词】时间驱动标准作业成本差异分析标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，该制度在二位作业时间、标准单位时间成本以及标准作业量。战之后随着管理会计的发展得到了广泛的应用。但是随着企1.标准作业成本的制定：聚焦产能规划、注重作业效率。业经营环境的改变，标准成本制度在现代企业中的有效运行在基于时间驱动的标准作业成本制度中，标准成本以标准成范围越来越小，而其运行成本却越来越高。同时，企业经营环本动因率的形式体现。标准成本动因率是指在标准成本制定境的变化也导致了各种行之有效的成本管理方法的产生，作中每一作业消耗的资源价值标准，体现了企业在现有技术水业成本法便是其中之一。美国的Kaplan教授继提出作业成本平下每一作业应该达到的成本水平，而这种成本水平在制定法之后又提出了基于时间驱动的作业成本法（TDABC），并于过程中主要根据时间来制定。约束理论（TOC）认为：从产能2004年发表了该研究成果。此后，众多学者对其进行了持续的规划的角度来说，在一定程度上需要管理部门进行合理的规理论研究和实践运用并逐渐完善了该理论。划，在保证企业高效运营的同时在每项作业之间合理地分配TDABC将传统作业成本法中众多的成本动因通过时间产能，防止在企业作业链中由于每项作业之间对各自产能利这一驱动因素归结起来，并通过作业量、单位作业时间以及单用的巨大差异而导致短板效应。位时间成本三个指标有效地分配了消耗的资源，从而大大简标准作业成本动因率=标准单位作业时间伊标准单位时化了作业成本的分配。TDABC揭示了实际产能利用率，为管间成本。理部门产能规划作业链的合理设置提供了有效的实际数据。（1）制定标准单位作业时间。单位作业时间为企业单位作但是，关于将TDABC与标准成本制度结合使用的研究目前尚业消耗的时间，而标准单位作业时间是企业在现有的生产技未引起理论界的重视。本文尝试通过将TDABC导入标准成本术水平下应该达到的完成一单位作业所需要的时间。标准单制度，构建基于时间驱动的标准作业成本制度。位作业时间同时也反映了企业现有的生产效率。在实践中，由一、基于时间驱动的标准作业成本制度的构建于不同类型的作业耗用时间不同，因此标准单位作业时间的基于时间驱动的标准作业成本制度是将基于时间驱动的制定需要以各具体的作业中心为主导，根据历史资料结合现作业成本法导入标准成本制度中，利用基于时间驱动的作业有的生产技术水平制定。在小型企业中，标准单位作业时间可成本法的基本原理对传统标准成本制度进行具体改进，将标以通过与技术人员交谈，或者直接通过技术人员的观测得到准建立在作业基础以及时间动因上，并通过差异的分析揭示实际单位作业时间，在此基础上作一定调整后获得。而对于一作业的效率和产能的利用程度，通过各作业产能利用的对比个大型企业来说，这样的工作将会带来难以想象的复杂。同分析，揭示企业在产能规划中存在的问题，促使企业正确地制时，单次作业消耗过程中所需要的时间受到该作业中不同事定运营战略。因此，基于时间驱动的标准作业成本制度立足于件的影响，而同一事件消耗的时间又受到该事件中不同因素作业成本并为企业战略的正确制定、产能的规划提供准确的的影响，因此某作业j中事件k耗用的时间可以通过下式简单决策信息。这种制度与理论界探讨的标准作业成本制度相比估算：最大的区别在于标准制定的基础是时间，即在实际成本计算t=茁+茁·X+茁·X+茁+…+茁·Xj，k011223·X3pp以及标准成本制定中将纷繁复杂的成本动因归结于时间动其中，t为作业j中事件k消耗的时间；茁为独立于任何j，k0因，从而大大简化了成本核算的工作量。不同类型事件之外完成事件k所需要的基本时间；茁~茁为事1p基于时间驱动的标准作业成本制度的基本原理同样建立件中每一时间动因所消耗的时间；X~X为影响事件发生时1p在传统标准成本制度的基础上，但是在具体构造中有本质的间的原因，通常用虚拟变量定义。n变化。在该制度中需要根据每一作业库制定三类标准：标准单因此，作业j所耗用的时间t=移tjj，kk=1援中旬窑81窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊该公式可以用来估计某作业中单次事件所需要的时间，因资源配置适当或不适当、流程设置合理或不合理而导致的同样也可以用来估计某作业需要的时间，即：资源的节约或浪费，该差异通常情况下需要由生产部门来承t=茁+茁·X+茁·X+茁·X+…+茁·X担。于动因差异是由于实际成本动因率偏离标准成本动因率j0112233pp公式中变量的定义与上式相同，不同之处在于层次上由所致，是一种价格差异。该差异通常反映了因作业效率不同而因素层次向事件层次上推。例如，假设影响某银行临柜作业时导致的差异，通常由具体操作部门来承担。盂产能差异反映了间的事件有：顾客类型、业务类型以及业务数量（此处假设每生产能力的利用程度，通过该指标可以进一步计算产能的利一事件中无影响因素）。其中，业务数量用X表示，顾客类型用率，从而有效地测定企业的剩余产能并进行合理的产能规1用X表示（X为虚拟变量，老顾客用0表示，新顾客用1表示），划。上述差异形成的主要原因无外乎作业耗费、作业效率与生22业务类型用X3表示（X为虚拟变量，基本业务用0表示，其他产能力的利用程度，而差异的分析必须基于企业战略的视角，3业务用1表示）。另假设单次临柜作业基本时间（茁）为2分钟，通过各项作业差异的比较对企业产能的规划提出合理的建0如果是新顾客需要增加2分钟，其他业务单次所需要的时间为议，继而注重产能的挖掘。同时，形成V、V差异的原因分别233分钟。因此，某一办理新顾客同一时间办理3笔其他业务所需为单位作业时间与单位时间成本，而这两者差异形成的本质要的标准时间为2+2伊3+2伊1+3伊1=13（分钟）（以上数据均为均为作业的效率，因此将其共同归类为动因差异。根据“单位标准值）。如果企业将为单一顾客提供的服务看成是一项作作业成本=单位作业时间伊单位时间成本”的原理，在实际运业，则该项作业的标准单位作业时间为13分钟。算过程中，三类差异可以通过如下方式计算：（2）制定标准单位时间成本。在实际成本分配中，单位时动因差异=（实际成本动因率原标准成本动因率）伊实际作间成本为实际总成本与实际最大产能的比值，该比值反映了业量；单位时间应分配到的成本。而在标准作业成本的制定过程中，作业耗用差异=（实际作业量原标准作业量）伊标准成本动单位时间成本应为某作业成本库的预算费用按照实际产量调因率；整后的成本与最大实际产能之间的比值。这样避免了由于实产能差异=实际成本原实际作业成本。际产量与预算产量的不同而导致无法准确分辨的差异。最大通过产能差异可以进一步计算各作业的产能利用率。现实际产能根据理论最大产能进行制定，通常情况下，实际最大代企业理论认为，企业是为了满足顾客需求而设立的一系列产能通常为理论最大产能的80%~85%。作业的集合体，在企业中不同类型的作业通常已经用一定的2.调整标准作业量。标准作业量是在预算作业的基础上流程进行了合理的规划，通过比较上下游作业或者横向作业根据实际产量进行调整后的作业量。在这个过程中，企业需要之间的产能利用率，管理部门可以分析作业链设置以及与作掌握两个参数：一是某一成本对象耗用的作业类型；二是该单业链相关的产能配置的合理性，最大限度地克服生产流程中位成本对象消耗某作业类型的作业量。根据这两个参数可以由于短板效应而带来的其他作业资源的浪费。计算单一成本对象耗用的作业量，继而根据实际产量进行调二、结论与展望整算出标准作业量。此过程类似于传统标准成本制度中固定基于时间驱动的标准作业成本制度是在TDABC的基础性制造费用按照实际产量调整的预算成本。上建立起来的标准成本制度，该制度克服了标准作业成本制3.差异的计算与分析：注重产能挖掘与合理配置。在基度中由于作业的多样性而带来的成本动因的复杂性，而将形于时间驱动的标准作业成本制度下，标准作业成本=标准作形色色的成本动因归集在时间这一驱动因素上，大大克服了业量伊标准单位作业时间伊标准单位时间成本，而“标准单位标准作业成本制度的局限性，增强了标准作业成本制度在现作业时间伊标准单位时间成本”又可以称为标准作业成本动实中运用的可行性。与此同时，基于时间驱动的标准作业成本因率。不论是标准作业成本还是实际作业成本均受这三个因制度有其运用的前提条件，即驱动企业成本发生最关键的因素的影响。假定C表示标准作业成本，SA表示标准作业量，ST素是时间，时间耗用的多寡主要决定了成本发生的多寡，这种S表示标准单位作业时间，SPC表示标准单位时间成本；C表情况多发生于服务类企业。A示实际作业成本，A表示实际作业量，T表示实际单位作业时主要参考文献间，PC表示实际单位时间成本；同时C表示实际成本，V表示员援袁-Driven实际成本与标准作业成本的总差异，则根据连环替代法总差Activity-BasedCosting援HarvardBusinessReview袁2004曰4异计算如下：V=（A-SA）伊ST伊SPC；V=A伊（T-ST）伊SPC；2援袁=A伊T伊（PC-SPC）；V=C-C；V=V+V+V+V。其中，-C原C=V+V+V。AS123agement袁2007通过以上各类差异的计算，笔者建议按照影响因素的不3援RobinCooper袁-同，将差异最终分成三类：作业耗用差异（V）、动因差异（V+12BasedCostingandtheTheoryofConstraints援ManagementV）、产能差异（VV）。淤作业耗用差异表示实际作业量偏离34Accounting袁1999标准作业量的差异，是一种数量差异。该差异反映了在同样产4援穆林娟袁潘爱香援构建作业基础标准成本系统援会计研量条件下实际作业量和标准作业量之间的差异，反映了企业究袁2004曰5阴窑中旬82窑援
