定确定人账价值，借记"库存商品"、"困定资产"、"无形资产"、"长期股权投资"等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记"成交税金一应交增值税(进项税企业接受捐赠额)"科目，按接受捐赠资产的要求确定人账价值，贷记"待转资产价值…接受捐赠非货币性资产价值"科的会计处理目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应交税金"等科目。【例1]甲企业接受人成农药广捐赠货币资金张桂春1ωω0元，存入银行。借:银行存款1∞∞o 关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关贷:待转资产价值问题解答(王)中明确规定，企业接受捐蹭取得的资一一接受捐赠货币性资产价值1∞∞0 产，应按会计制度及相关准则的规定确定其人账价1例2]叩企业接受人成农药厂捐赠原材料一批，值。问时，企业按税法确定的接受捐赠资产的人账价对方提供的增值税发票上注明该批材料的实际成本值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接32∞∞元，增值税544∞，企业另以银行存款支付材料受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当的运杂费5∞0元，材料脆收入库。期的利润总额:按照税法规定，企业接受捐赠的资产，借:原材料325000 应按税法规定确定的人账价值确认为捐赠收入，并人应交税金一一成交增值税(进项税额)54400 当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得贷:待转资产价值的非货币性资产捐赠收入金额较大，并人…个纳税年……接受捐赠非货币性资产价值3744∞ 度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以银行存款5删在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得【例3]甲企业2酬年5月取得其他企业捐赠的机额。器设备一台，价款2∞万元(凭证注明)。另外交付设企业接受捐赠取得的资产，其计价服则是:捐赠备安装和调试费用及运杂费5万元。方提供了有关凭据，如发票、报关单和协议等，按凭据(1)取得捐赠机器设备标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本借:在建工程2∞o∞o (人账价值);捐赠方没有提供有关凭据的，则按同类贷:待转资产价值或类似资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相一一接受捐赠非货币性资产价值2∞∞∞ 关税费作为实际成本;如问类或类似资产不存在活跃(2 )支付设备安装和调试费用及运杂费市场的，按该捐赠资产的预计未来现金流盖以适当的借:在建工程5ωω 折现率贴现计算的现值作为实际成本O俯在会计实践贷:银行存款5∞∞ 中，许多会计实务工作者对此问题的处理把握不准。(3 )设备安装调试究单交付使用，确定固定资产为此，笔者就此作简要的探讨。价值2∞∞∞d∞00=2050ω0元一、企业接受捐赠资产的会计处理借:固定资产205ω∞ 企业接受捐赠资产按税法规定确定的人账价值，贷:在建工程205∞∞ 应通过"待转资产价值"科目核算。企业应在"待转二、纳税调黯及相关所得税的会计处理资产价值"科日下设置"接受捐赠货币性资产价值"(一)纳税调整金额的计算和"接受捐赠非货币性资产价值"两个明细科目O企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠额，借记"现金"或"银行存款"等科目，贷记"待转资产，按税法规定确定的人账价值，或是经主管税务资产价值一接受捐赠货币性资产价值"科目;企业取机关审核确认当期应计人应纳税所得额的待转捐赠得的非货币性资产捎赠，应按会计制度及相关准则规非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。웳뗄??췲랽쫽뻝53 헅맘컊닺횵쫜웚펦떱뛈퓚뛮랽뇪⣈믲쫐헛훐캪튻뫍뗃뚨ꆰ죧쮰볇쒿ꆶ뷨듻ꆪ뛔㌲㌷틸㔰웷놸⠱⠲⠳볛㈰뛾⣒퓹믺럇㔳䦼沼〰㐴㔰ꆢ폚쳢ꎬꆣ퓚뻨뗄내웚럇뷉늻튵쳡쏷샠쮰뎡쿖듋춨닺ꆰ좷컞짦뷸⦡틸샽〰ꎺꆪ랽퓋탐짨낲⧈⧖⧉횵묩맘믵맰〰ퟆ?웳횴뷢펦춬뿛퓹샻쮰믵쓉뎬뷓릩뗄쮼쯆럑싊탭ꎬ맽볛좡뷨럇뚨탎벰쿮놿듽내탐?〰틸쳡퓓풭듦놸ힰꆵ퓚Ꞹ㈰만닺짳뇒뒺붻?튵쮰탐듰내쪱돽뗄죳램쓉뇒좷맽쫜쇋뷰?ퟷꎬ쳹뛠뇊ꆰ횵뗃볇믵죋뿉쮰웄웳듦풪릩럑닄뿮튻뫍쎾붨뛉뢰〰뚨퓚닺뫋탔튵믡떽딲뷓뗷ꆶ⣈믡ꎬ펦ퟜ맦쮰탔폐㗄뻨뛮딩닺캪내쿖헟듽ꆱ뗄ꆰ튻뇒헋뗖뾣튵뿮듦ꎮ㔰쇏첨뗷릤닗〰떱짺좷쫜뻨헻폊〰웳ﴩ볆붻닺뛮뚨쯹삧퓹맘볓ꎻ뗄쪵룃뻍뿆믵쿖뷓탔볛ꆱ뿛ꎬ결틲듦뿮퓶〰쫔僚돌뢰낵〫헻웚램죏뻨벰?㓄퓹튵훐훆쓉ꎬꎺ좷뗃닺쓑쓆좡욾짏뻨쫐볊쯣쪵듋쒿럇뇒뷰쫜횵ꆢ뗄뷨뒽볛뷓죋믵풪럑陼닗㔰샻펦맦떱퓹쿠쮳럇뷓볆믡쏷뛈내뗄늻뚨뛮뻨?뗃뻝펦퓹뎡돉컱ퟷ닺쿂믵탔ꆱꎬꆰ퓶볇폊횵쫜틸뇒쮰뿮폃낺퓍〰죳웚맘짅퓂믵볆좷벰쮰쯹헕뗄ꎬ퓹횧랽볛놾쿖릤볲닺내짨뇒믲뻨뷨뎤횵ꆰ?튻펦탐탔랢닄㈰춵〽ퟜ죋늿꧒좡뗄ꆪ뇒훆맦쿠램뗃죏쮰죫볆쫕뺭?죧뢶쎻룱ꎻ닺횵ퟷ튪훃탔ꆰ믵퓹볇웚펦뷓붻ꆣ욱쇏ネ퓋?쾽㈰뛮떱뚨럖꦳뗃믡뛈뚨맘좷쮰쫕램헋쯣죫훷倫닺랢뗄폐맀죧ퟷ헟ꆱꆰ뻨틸뇒ꎬ막뷸붻輪쫜짏㔴퇩탔퓓풷뮸㔰웚쫜뒦Ꞿ웤볆뗄ꆷꎬힼ뚨뫳죫맦볛뷉뷰맜좼욱쿠쳡볆춬풤캪뛔첽뿆뷓닺퓹탐탔펦뿢좨쿮쮰쪲뻨힢㐰쫕ꨨ럑퇓뛊〰믹ꆪ쯻뒦믡뫍웳퓲뗄ꎬ뚨횵쓉뛮쮰웈웤ꆢ맘릩샠볆쪵듋쳖쒿쫜볛듦내춶뷰蝹퓹횧ꆱ쏷ィ죋욾㗍쎼맓ピ뒡헋쯣닺샭볆僚倫웳쿠튵뗄뷓볆늻ꎬ좷웳뷏컱쮸놨쮰폐뷰믲캴볊컊ꆣ뫋뻨횵펦뿮닺믡짌뛮튻쓒럇뢶뗈룃곆뿢횤냔쎣?짏볛돶볛뒦궲튵뻨샭맘뷓맦쫜죫볆웳죏튵듳믺볛럑뛮샠살돉쳢뚨쯣퓹ꆱ내욷뗄펦믵믲뿆엺ꆣ힢ꪡ㈰쯔곈ꎬ쯹횵떱샭횵틗쓁뻨믡쫜뚨뻨죋튵캪쯹ꎬ맘풭떥욾쯆쿖놾뗄ꆣ믵솽쪵뗈횵훆ꆱ붻뇒펦쒿닄뗁쏷?〰펷랶볓뗃웚쪽쿒퓹쇨볆뻨좷퓹놾웳뷓뗃늢짳죓퓲뫍ퟷ뻝볓뷰ꆣ뒦죋뇒룶볊뿆ꆱ뛈ꆢ내퓶랶탔뢶쇏⦡〰?ꢹ짏뛮믲펦?믅뗄ힼ뚨릫튵쫜쮰죋뫋ꛄ쫇킭캪뗄짏닺쇷떫샭헋탔쏷좡쒿뿆벰ꆰ뿉횵퓒ꏁ?첶틲쓉퓹画믺퓲좡웤닺믽뷓뻨쫕ꆣ튻좷짋ꎺ틩쪵ꎬ펦늻솿퓚냑볛쾸뗃쒿쿠만뗖쮰뷰꣗뺭듽?폐뗃죋뗄ꎬ쫜퓹죫웳룶죏냋뻨뗈볊퓲횧듦틔믡컕횵퓚닺뿆듻ꎻ맘뚨튻뿛⢽쮼볛뛮킴쪲훷쯹맘뗄헋죫벴뻨ꎬ튵쓉例퓹돉내뢶퓚쫊볆늻ꆰ볛쒿뷰볇웳ힼ냣?횵Ꞹ?맜뗃볛헋뛔퓹늢좡쮰뿉?내놾춬뗄믮떱쪵ힼ듽횵ꆣꆰ튵퓲닺쓉퓶떣ꆱ듻뛉뛮볛뷓떱닺죋뗃쓪틔욾샠쿠풾뗄볹ꆣꆱ듽좡맦쮰횵?겴뿆볇Ꞹ컱⢽ꎬ뻝ꆢ죋?뚲쓁?낶㔴㐰?
』噩国白白--圃醋蘸轩(二)计算当期应交所得税和确认当期所得税费一一接受捐赠货币性资产价值1α胁。用有关的会计处理贷:资本公积…其他资本公积1ω棚企业在计算当期应变所得税和所得税费用时，应2.企业取得的捐赠收入金额较大，并人一个纳税按以下规定进行会计处理年度缴税确有困难的，根据《回家税务总局关于执1.如果接受捐赠资产按税法规定确定的人账价行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通值全部计人当期应纳税所得额的，企业应按巳计人知>(国税发[2∞3]45号)的规定，报经3:管税务机关"待转资产价值"科目的账面余额，借记"待转资产审核确认，可以在不越超5年的期间内均匀计入各年价值四接受捐赠货币性资产价值(戒待转资产价值…度的应纳税所得。接受捐赠非货币性资产价值)"科目，按接受捐赠各期计算应纳所得税时，企业应按经管税务机资产规定的人账价值与现行所得税税率计算的启立关审核确认当期服计人应纳税所得额的待转捐赠额究所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的人账非货币性资产价值部分，借记"待转资产价值"科目，价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的按当期计人应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下问)的余价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应计人m纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在交税金叩应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本抵减当期亏损腊的余额与现行所得税税率计算的应公积…其它资本公积(或接受捐赠非现金资产准交所得税金额，贷记"应交税金一应变所得税"科目，备)"科目。按其差额，贷记"资本公积一一接受捐赠非现金资产i例4]接例1，( 1 )假定甲企业年末计算当年实准备"科目。现的利润总额为2(刷刷元，无其他纳税调整项目，则[例5]接例3，甲企业适用所得税税率339岛。根据企当年应纳税所得额=20悦削+1ωo∞=3翩。。业财务状况，报经税务机关批准。取得的捐赠资产府接受捐赠部分应究所得税=100制x33%=33ωo交纳的所得税可以在两年的期间内平均计人各年度应确认资本公积=1∞∞。一33ω0=67∞o应纳税所得额。假定，公司2004年度会计利润总额50应交所得税总额=30翩。x33%=99侧万元;2005年度亏损额10万元，两年中均无其他纳税借:待转资产价值调整项目。所得税税率33%。一叫接受捐赠货币性资产价值1酬ω(1 )2004年应纳税所得额50+1∞=150万元所得税66∞o 2004年成交纳所得税=150x33%口万元贷:应交税金…应交所得税99删其中:接受捐赠资产应纳所得税额33万元(1∞ 资本公积一-其他资本公积67删万元x33%) (2)若甲企业当年亏损总额为4(则0元，无其它借:待转资产价值纳税调整项目，则:……接受捐赠非货币性资产价倚l∞∞∞ 当年应纳税所得额=1ωω0-4∞∞=6∞∞所得税( 50万元x33%)165删成交所得税=6∞∞x33%=198∞贷:m交税金一应变所得税495ωo 应确认资本公积叫"阳则-198∞=802∞资本公积一一接受捐赠非现金资产准备借:待转资产价值(100万元…33万元)67∞∞一一接受捐赠货币性资产价值1ωω。(2)2ω5年应纳税所得额=1∞-10=90万元贷:应交税金一…应交所得税198ω 2∞5年府交纳所得税=90x339毛=万兀资本公积一一其他资本公积802∞ 借:待转资产价值一一接受捐赠非货币资产价值(3 )若甲企业当年亏损总额12∞∞元，无其它纳lω00∞ 税调整项目，则:贷:应交税金…应交所得税297酬当年应纳税所得额=1棚。。由12栅0=-2∞∞资本公积……接受捐赠非现金资产准备企业当年不需交纳所得税，应确认的资本公积为( 100万元万元)703∞o1α泊∞(作者单位:山东淄博职业学院)借:待转资产价值54 ??췲랽쫽뻝ㆣ횵ꆰ볛뷓붻짐뛮릫놸ꆶ쿖떱펦뷨ꆪ쯹㘶듻㤹㘷⠲쓉ㄹ⠳쮰웳㊣쓪탐횪짳뛈룷맘럇내볆뗖ힼ宣튵췲뗷⠱㈰웤⠵㈹⣗㜰〰㠰껈좫듽횵쫜닺쯹퓚폫쮰믽⦡샽뗄쓪좷붻ꎺꆪ뗃놾⧈뗷튵껆뛈㳆ꆷ뫋웚짳믵떱죫복놸곤닆쓉풪헻⤲〴훐ネ〵웤?〰〰늿튻뻨맦뗃퓚쮰쿖뷰놿㒡샻펦죏쯹듽뷓릫뗷헻떱뷉⢹좷볆뫋뇒웚폫ꆱꌵ컱뗄ꎻ쿮〰쓪ꎺ砳췲?닮?﮽볆뷓퓹뚨쮰뗖램탐튻웤웄뾽죳쓉뗃쫜붻믽ퟆ헻쿮쓪놾뗈떻頋죏쯣좷탔쿖웚뿆嶽ힴ쯹㈰쒿㓄펦㎣꩸풪㗄ꗎ뛮폊죫닺쫜럇뗄ꎬ복맦쯹펦쯼뾡폀ퟜ쮰늿놾뻨ꆪ쿮쒿늻릫ꆵ좷낷죏죋탐뿷뷰뿶뗃〵ꆣ붻ꔩ㌳튻뮣쮰ꎬ뻨ꆪ?떱볛뻨믵죫믲뚨뗃붻?ﴱ뛮쯹럖릫ퟜ닺퓹뷰ꆪ떵쒿㴶ꎬ탨믽쎵폐웖ꉛ뿉쓉펦쯰ꆣﴳ쮰쓪ꛄꎥ㌳㈹뫉뷰듻퓹닺ꆪ웚횵퓹뇒헋뷓퓊쮰쯹놾ꎬ캪뗃펦믽뛮볛믵튻웤뇄〰퓲붻쒾삧욶㈰틔쓉뫳놨뿉ꆣ뛈짋⤱ꆪ췲ꎮ붶ꆪ볇럇뷓輪펦ꆱ믵탔볛쫜뿷탭쮰뗃릫⠱㈰뛮붻㴱㴳횵뇒쯻퓲〰ꎺ쓉웤쓑젾〳퓚ꆣ뗄듻볗뺭틔볙냋㘵풪㟍ꯗꆪꆰ믵쫜쪲쓉뿆뇒횵뻨쯰뗖싊쮰믽⦼〰㴲쯹탔붻ꎺ㴱砳쯻流뗄탨ㄴ늻볆늿폠볇웳퓚뚨例닺⤶춲펦뇒ꆪ뻨練쮰쒿탔닺폫퓹뫳뿛볆ꆱ⢻?〰뗃쯹놾㎣허ꎬ튪㖺풽쪱죫럖싊듽뛮ꆰ튵컱솽쎶㴱?㜰㴹ꨩ꧖듋쯹뗄볛쿖⢰웚쯣뿆ꢼꎺ〰쮰〭へ닺뗃릫?ꔽ붻놾룹쏷씩뎬ꎬ펦뛮볆폫쫊믺쓪㌳㔰쓉탔럇ꆪ퓹㜰냒낷뗃헋닺횵탐ﳀ볤뗄쒿폊ퟆ풪〫㴱㌳볛쮰믽〭ㄹꎬ릫뻝좷㗄웳쓉뷨쯣뻨쿖붻폃맘쮾췲ꎥꇁ?㌰뗑쯹뷓럇ꢹ뛮쏦볛⦡쯹내쓚펦ꎬ?〰ꎥ횵ꨴ㐰㠰㈰ㄲ믽ꆶ뗄맦튵쮰볇듽퓹탐엺웚풪ꆣ㌳㐹뷰ァ뗃닺쫜쿖뗄폠횵놿뗃쮰붻내컞〰〽㴹?㈰좷쾴맺폐뚨쓆펦쯹ꆰ럇뷰ힼ볤〴ꎬꎥ㔰ꨱ㴲먩ꆪ볛뻨ꎬ뛮⢻웄쮰램뗒뿷쯹웤醴〰へ㘷㤰〽㠰?ィ죏볒맘?내뗃듽뻨붻믵튻ꆣ쓚쓪솽ㄵ㴴닺㦣ꆪ횵퓹랶웳ꎬ뾣쮰맦퓇쯰뗃닮쟏ꦼ쯻㴳㌳〰풪㘰㈰믔㴭뗄겲쯹놨뺭뛮퓹뇒펦좡욽뛈쓪ネ㦣ힼ㤰긷뷓럇닺ꢵ튵뷨결싊뚨냄ꎬ쮰뛮횽웋쓉〰ꎥ?ꪣ㈰ꋈ컱뗃뺭?훷뗄럇탔붻뻹믡훐긵췲놸쫜ힼ쓈펦볇뒽볆좷쿂ꎬ쮰〰㴳컞?곎놾쯒ퟜ훷倫맜듽닺믵싊쯹㌳뗄뻹췲풪뻨〰놸쯕내ꆰ쪲폊쯣뚨좷춬듻뇄뗷?㌰웤?릫뮸뻖컊맜좼쮰볛뇒ꎬ닺볆뗃ꎥ죋샻컞풪⠱퓹?쮼틑듽謁?뗄ꋉ⦵볇𧻓헻〰쯼믽맘쳢쮰웈컱뻨횵탔믲볛쯣ꆣ룷죳웤?볆?펦죫蝹쓓ꆰ쿮ﳄ캪짋폚뗄컱믺퓹ꆱ내횵럇룹쓪ퟜ쯻닺죫뗒?헋펦쒿횴춨믺뛮뿆닺떱퓚뻝뛈쓉쿖볛닺?놾ꎬ맘쒿웚웳펦㔰쮰뷰횵퓲ꎬ닺
