资 产 减 值
本来打算这次写与合并报表有关的内容的，但发现很多考友都还没有学到这个地方，同时有不少的人在说资产减值这一章有些地方还不太明白。所以我就先写这一章的内容了。
资产减值这一章里，单个的资产减值不难，不过就是算出它的账面成本，再与他的可变现净值或者可收回金额或者未来现金流量现值做比较。如果账面价值大于上述三项的数额，就表明资产减值了，需要计提减值准备。将减值的金额计算出来，然后做如下分录就可以了：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 存货跌价了
坏账准备 应收账款提取的坏账准备
持有至到期投资减值准备 债券缩水了
固定资产减值准备 固定资产降价了
无形资产减值准备 （像三鹿奶粉，价值十几亿商标废了）
长期股权投资减值准备 被投资企业长瘦了
投资性房地产减值准备 （这个是指用成本模式计量的房地产）
在建工程减值准备 还在修的房子不值钱了
可供出售金融资产减值准备 （在价格下降幅度大，持久的时候要减值）
商誉减值准备
注：1、借方就只有一个科目，贷方的科目就对应一下，你在提啥东西的减值就用该对应的科目。这一堆科目应该不是很难记吧。
2、其他的资产，采用公允价值计量的不需要计提减值准备，如交易性金融资产，采用公允模式计量的投资性房地产等。
另外，我在学习这一章的时候，列出了一个表格，以清晰的整理出各资产减值准备的账务处理原则。
资产类别
适用的准则
计提标准
能否转回
存货（存货跌价准备）
“存货”准则
成本大于可变现净值
可以转回
贷款和应收款项
（坏账准备）
“金融工具确认和计量”准则
账面价值大于未来现金流量现值
可以转回
固定资产、无形资产（固定资产、无形资产减值准备）
“资产减值”准则
账面价值大于可收回金额
不得转回
长期股权投资（长期股权投资减值准备）
“资产减值”准则
账面价值大于可收回金额
不得转回
采用成本模式计量的投资性房地产；商誉
“资产减值”准则
账面价值大于可收回金额
不得转回
不具重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
“金融工具确认和计量”准则
账面价值大于未来现金流量现值
不得转回
建造合同形成的资产（存货跌价准备）
“建造合同”准则
预计总成本超过预计总收入，未完工部分应计提减值准备
可以转回
持有至到期投资
“金融工具确认和计量”准则
账面价值大于未来现金流量现值
可以转回
上面这个表格可不要马虎的看，还是看仔细点吧。我同时再提醒大家几点内容：
1、适用的准则不同，处理的方式不同。
2、教材中《资产减值》这一章里所叙述的资产，仅仅只指适用“资产减值”准则的资产，而不包括适用其他准则的资产。适用其他减值准则的资产，分别在其相应的章节中有介绍。
3、能否转回这一栏的意思是指当影响资产减值的因素消失后，资产的价值得到回升，在这种情况下能否转回当初计提的减值金额。
在下面要重点叙述两个比较难学的点，一个是存货跌价准备的核算，另一个就是资产组的减值。
一、存货跌价准备 （分理论知识和账务处理两部分介绍）
原材料和产成品均统称为“存货”，而房开企业修建的商品房就是房开企业的存货。上海印钞厂印刷的钞票就是它的存货，人贩子拐的小娃子就是他们的存货。
理论知识：（理论知识均为考选择和判断的点）
1、首先要牢记一句话：存货是采用成本与可变现净值孰低计价
什么叫可变现净值？就是这玩意还能卖多少钱。书面语言指存货的估计售价减去完工时将要投入的成本、销售费用和相关税费后的金额。这是一个重要的指标。
2、是否减值的判断标准：
①市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望；
②使用该原材料生产的产品成本大于产品售价；
③产品更新换代，库存材料不适应新产品需求，原材由价低于账面成本；
④企业所提供商品或劳务过时，消费者的偏好使市场需求发生变化，导至市场价格逐渐下跌。
3、有以下情形的时候，表明存货的可变现净值为零，要全额计提减值准备：
①已霉烂变质；
②已过期无转让价值；
③生产不需要，无使用和转让价值。
以上三点其实就围绕一句话：无使用和转让价值。记住这个核心词就行了。
账务处理：
1、为销售而储备的存货：（一般情况下指库存商品）
这种存货要分有没有订购合同，要分开计算。
①无订购合同：可变现净值=市价 - 进一步销售税、费
②有订购合同：可变现净值=合同价 – 进一步销售税、费
③同一批产品部分有合同：这种情况要分别核算，视为两类存货。即视为有合同和无合同两种，其可变现净值计算方法同①②。
2、为生产产品而储备的原材料：
如果用其生产的产品，可变现净值大于产品成本，表明材料没有减值，该原材料的成本就是它的可变现净值。要用成本计价。
如果因原材料市价下跌，导致用其生产的产品的市价下跌，且跌至成本之下。则要用公式来计算原材料的可变现净值。（上述三个条件必须同时俱备才可使用此公式，题目会告诉这三个条件的）
原材料可变现净值=用其生产产品的估计售价或合同价 – 用其生产产品还需要投入的成本 – 产品估计销售费用及税金
这个公式不要看它一长串，其实看明白了就是几个字：
材料=售价 – 将投入成本 – 销售税费
3、计提跌价准备的原则：
通常按单个存货计提跌价准备，对数量繁多，单价较低的存货，按类别计提；对难以分开计量的，可以合并计提；
4、转回：
当原来造成价格下跌的影响因素消失，价格恢复了，就在已经计提减值的金额内转回，把那个计提减值准备的分录反过来写一下就OK。
注：存货减值这一章当中，难点就在于可变现净值的计算，反复看熟那几个公式，最好记下来，再找几个题目练一练，这一章的分就稳拿了。
二、关于资产组的减值
这个可是我最讨厌的，计算量又大，题目也打得大个大个的，光看题目的叙述，就能吓死人。不过，我学习以后，经过老师指点，得到了一个非常简单的方法，掌握这个方法了，考试中来一个资产组减值的综合题，就搞到事了，简直就是送分。偷笑去吧。（快求上帝保佑今年出一个60分的资产组减值的题，一下搞定）。
什么叫资产组？看教材，那儿有定义呢。没搞懂定义就别往下看了。
我重点要讲的是计算方法。现在有几种情况：
1、资产组（几个设备构成的一个资产组）
2、资产组+资产组
3、几个资产组+总部资产
4、几个资产组+总部资产+科研中心
5、几个资产组+商誉
6、几个资产组+总部资产+商誉
7、几个资产组+总部资产+科研中心+商誉
………………
吓到没？不要看了，我吓你呢。上面这些是我故意写出来的，开个玩笑。其实，考试中只有三种情况：
1、一个资产组（含三个设备）
2、几个资产组+总部资产
3、几个资产组+总部资产+商誉
第三个似乎都不太会考到，但如果前两个都学会了，把第三个也学一学，以防万一。有时在题目中，会给你加入一个并不属于资产组的设备来迷惑你，同时题目要求你判断是哪些资产构成一个资产组。这时可要判断正确啊，不然后面的分全没了。（07年就考了一个综合题，就是一个资产组，但中间混进一个间谍，要你先把间谍揪出来）
好了，下面开始学习我的简化方法：
先强调一下：我的这个方法与教材上的不一样，教材是画一个大框框，大表格，让你一步一步计算下来，这方法计算量太大，不可取。但是建议要学懂，至少你要会填这个表格吧。07年那个题就是考填表的，如果考试遇到填表，你就耐心的按计算器吧，慢慢填出来，如果不是考填表的，题目要求你计算资产组内各资产应分摊的减值金额并作分录的话，那就用我的方法了，几下就搞定。
在这里，我不得不用例题来说，因为这里脱离了例题就实在说不清楚。下面我举三个例子。（简化起见，题目条件都精简一下，但是试卷上绝对会打上一半多的废话，让那个题目看起来特别恐怖，目的就是吓死你在考场上）
例题一：一个资产组的：
资产组由A、B、C三个设备组成，账面价值分别为10万、20万、万。尚可使用年限3年、2年、4年。A公允价值减处置费用后净额为8万，整个资产组预计未来现金流量现值21万。要求：计算各资产应分摊减值金额并作分录。
解：生产线的减值损失=10+20+―21=（万元）
其中：A设备应分摊减值损失=10―8=2万元
B设备应分摊减值损失=(-2)* ==万元
C设备应分摊减值损失=―=万元
分录：借：资产减值损失
贷：固定资产减值损失——A设备 2
——B设备
——C设备
计算过程中的20*2、*4是按教材写的“加权平均账面价值，是账面价值乘以尚可使用年限。怎么样？这法子比书上那种画一大个表格再计算一大堆数字的方法简单吧？
例题二：三个资产组+总部资产
像这种有几个资产组的，只要分别算好各资产组应分摊的减值金额后，再按一个资产组的方法分至组内各设备就行了。
甲公司有A、B、C三个资产组，账面价值分别为200万、300万、900万。尚可使用年限为5、4、2年，未来现金流量现值分别为180万、120万、160万。公司还有办公楼，办公楼可以合理分摊减值损失，账面价值300万。甲公司作为最小资产组的可收回金额为1000万（A、B、C资产组可收回金额分别为250万、300万、450万）。要求：计算各资产组和办公楼应分摊的减值损失，并做分录。
解：（一）将办公楼的账面价值分到各资产组：
加权平均账面价值=200*5+300*4+900*2=4000万元
A资产组分摊办公楼账面价值=300* （200*5/4000）=75万元
B资产组分摊办公楼账面价值=300* （300*4/4000）=90万元
C资产组分摊办公楼账面价值=300* （900*2/4000）135万元
（二）A、B、C三个资产组未来现金流量现值合计=180+120+160=460万
其可收回金额为1000万。故应按1000万孰高计价。
甲公司减值损失=200+300+900―1000=400万元
A资产组（含大楼）账面价值为200+75=275万元，可收回金额250万。
减值损失=275―250=25万元。
其中：A资产组应分摊减值损失=25*200/275=万元
办公楼分摊减值损失=25―=万元
B资产组（含大楼）账面价值为400+90=390万元，可收回金额300万。
减值损失=390―300=90万元。
其中：B资产组应分摊减值损失=90*300/390=万元
办公楼分摊减值损失=90―=万元
C资产组（含大楼）账面价值为900+135=1035万元，可收回金额为450万
减值损失=1035―450=585万元
其中：C资产组应分摊减值损失=585*900/1035=万元
办公楼分摊减值损失=585―=万元
（三）分摊后账面价值：
A资产组=200―=万元
B资产组=300―=万元
C资产组=900―=万元
办公楼=300―――=万元
分录：略。
计算量也不算小了，呵呵，但是发现没有，条理很清楚，思路很清晰。其实这个题目已经属于高难度的了，要是能把这个题目和类似的做熟了，应对考试就轻而易举了。而且比教材上那种用表格的计算量明显小了。小数点不多，按教材上那种，小数点特别多，容易弄错。
死鱼要求：将以上两种方法，对应的去做教材上的例题。每个题目做两次。
三、涉及商誉的减值
这个实在不想打例题了，因为试卷上出现的可能性太小，不过我是想偷懒不写了，但死鱼要求你们看懂教材上写的涉及商誉的减值处理，基本思路就是：发生减值损失的金额，首先抵减商誉，把商誉全部抵完了以后再分摊给资产。具体方法，看看教材吧，看懂了就行了。
★特别提示：由于今年金融危机，沿海许多企业破产，工人下岗，形成很多企业被兼并，资产大规模减值，股市大跌，今年的许多会计师都在做企业合并、资产减值的账。死鱼在想09年会不会在企业合并、资产减值方面重重的考大家呢？值得关注一下，多做几个这方面的题目吧，以防万一。
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