财务管控财务建账宝典建帐必备
ＡＢＣ公司建账如下（ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司公司,属于商
品流通的一般纳税人）
ABC公司从 7月 1日开始筹建。
1．7月 3日老板 A代垫钱 4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写ＡＢＣ
公司）
借：固定资产
贷：其他应付款——A
2．7月 6日老板 A代垫钱 1万元购入一批办公用品
借：长期待摊费用
贷：其他应付款——Ａ
3．7月 8日 ABC公司三名股东存入 50万入临时账户作为注册资金
借：银行存款 50
贷：实收资本——A10
——B20
——C20
4．．７月９日老板Ａ代垫 ABC公司注册费 1万元
借：长期待摊费用 1万
贷：其他应付款——Ａ
5．８月１日领到公司营业执照。
6．９月１日领到国税及地税的税务登记证并正式营业
这是我觉得的一个疑点：根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入
管理费用，但不知税法会不会改，税法可能会要求于企业开始经营的次月不少于
五年内摊销公司的开办费
借：管理费用——开办费
贷：长期待摊费用
7．9月 2日，还款给股东 A
借：现金
贷：银行存款
借：其他应付款——Ａ
贷：现金
8．9月 5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计 万
借：应付账款——甲
贷：银行存款
9．9月 8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
借：库存商品
应交税金——增值税（进项税额）
贷：应付账款——Ａ
10．9月 9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.,
借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
应交税金——增值税（销项税额）
１1。月末结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
12．9月 18日收到乙公司 9月 9日的欠款
借：银行存款
贷：应收账款——乙公司
１3。9月 21日计提，本月工资
借：管理费用
营业费用
贷：应付工资
借：应付工资——代扣个人所得税
贷：应交税金——应交个人所得税
计提本月福利费（直接按计税工资的 14%计提,以免年底调账）
借：管理费用
营业费用
贷：应付福利费
计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的 2%及 %计提以免年底调账）
借：管理费用——工会经费
——职工教育经费
贷：其他应付款——工会经费
——职工教育经费
１４。9月 31日银行划账交社保等费用
借：管理费用——公司缴纳社保费
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
贷：银行存款
１５。9月 31日发放本月工资时
借：现金
贷：银行存款
借：应付工资
贷：现金
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
１6。本月发生管理费用
借：管理费用
贷：现金
计算本月应交增值税
借：应交税金——应交增值税（未交税金）
贷：应交税金——未交增值税
17．计提城建税、教育附加、防洪费
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
其他应交款——教育费附加
——防洪费
１8。结转本年利润
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
财务费用
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务成本
营业外支出
财务费用
管理费用
营业费用
19．预缴企业所得税
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：本年利润
贷：所得税
20。转入未分配利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
21。提取法定盈余公积
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定盈余公积
——法定公积金
最终得出未分配利润，或盈余或亏损
22．ABC本月分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：应付利润——A
——B
——C
发放利润：
借：现金
贷：银行存款
借：应付股利——A
——B
——Ｃ
贷：现金
应交税金——应交个人所得税
下月 10月
10月 11日，银行划扣税金
借：应交税金——应交个人所得税
——应交企业所得税
——应交城市建设维护税
——应交增值税（未交增值税）
其他应交款——教育费附加
——防洪费
贷：银行存款
常用会计分录大全第一章货币资金及应收款项
1．现金
⑴备用金
①开立备用金
借：其他应收款－备用金
贷：现金
②报销时补回预定现金
借：管理费用等
贷：现金
③撤销或减少备用金时
借：现金
贷：其他应收款－备用金
⑵现金长短款
①库存现金大于账面值
借：现金
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理：
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）
营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）
②库存现金小于账面值
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：现金
查明原因后作如下处理：
借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）
其他应收款－应收保险赔款
管理费用－现金溢余（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
2．银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收
回
借：营业外支出
贷：银行存款
3．其他货币资金（外埠存款）
①开立采购专户
借：其他货币资金－外埠存款
贷：银行存款
②用此专款购货
借：物资采购
贷：其他货币资金－外埠存款
③撤销采购专户
借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存款
4．坏账损失
⑴直接转销法
①实际发生损失时
借：管理费用
贷：应收账款
②重新收回时
借：应收账款
贷：管理费用
借：银行存款
贷：应收账款
⑵备抵法
①提取坏账准备金时
借：管理费用
贷：坏账准备
②发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
③重新收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
5．应收票据(见后)
第二章存货
1材料
（1）取得
①发票与材料同时到
借：原材料
应交税金－增（进）
贷：银行存款
②发票先到
借：在途物资（含运费）
应交税金－增（进）
贷：银行存款
③材料已到，月末发票账单未到
借：原材料
贷：应付账款－暂估应付账款
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
（2）发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进）
贷：银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资
借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：委托加工物资
3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分
借：生产成本
贷：包装物
（2）随产品出售且
借：营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
贷：包装物
（3）包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借：银行存款
贷：其他应付款
③收取租金
借：银行存款
贷：应交税金－增（销）
其他业务收入
④退还包装物（不管是否报废），
借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：其他应付款
其他业务支出（消费税）
贷：应交税金－增（销）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（押金部分）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
借：原材料
贷：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
⑤摊销（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（处理同包装物）
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
②报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金－增（转出）
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
贷：待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[营业外支出－非常损失]
贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等
类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构
批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理
不一致，则要调整当期报表的年初数。
8．存货的期末计价（略）
第三章投投
1．短期投资
①购入
借：短期投资--股票/债券/基金 X
应收股利、应收利息
贷：银行存款
其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息
借：银行存款
贷：应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借：银行存款/现金
贷：短期投资－股票/债券 X
③转让、出售
借：银行存款
短期投资跌价准备－股/债 X
贷：短期投资－股票/债券 X
【应收股利/应收利息】
[投资收益－出售股/债 X]
2长期股权投资投资
（1）取得
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资（见后）
（2）成本法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利
I投资年度以前
借：应收股利－股利收入
贷：长期股权投资－企业
II投资年度
i属于投资前的
借：应收股利－股利收入
贷：长期股权投资－企业
ii属于投资后的
借：应收股利
贷：投资收益－股利收入
III投资年度以后（按公式计算）
借：应收股利
贷：投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算
即可得出“投资收益”
（3）权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理
i取得时确认
借：长股权投资–企业–投资贷成本
贷：银行存款
借：[长期股权投资–企业–股投差额]
贷：[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
借：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
借：长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：资本公积－股权投资准备
③被投资单位实现净损益的处理
I净利润
i被投资单位实现净利润时
借：长期股权投资–企业–损益调整
贷：投资收益–股权投资收益
ii被投资单位宣告分派股利时
借：应收股利–企业（实际数）
贷：长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）
借：投资收益–股权投资损失
贷：长股权投资–企业–损益调整
注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多
余再恢复其账面价值，恢复时
借：长期股权投资–企业–损益调整
（确认的损益－未减记的）
贷：投资收益–股权投资收益
④其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
借：长股权投资–企业–股权投资准备
贷：资本公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其
他资本公积”
（4）成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
I转换时
借：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成本
长股权投资–企业–损益调整
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
借：应收股利
贷：长期股权投资–企业
ii属于尚未记入投资账面价值的
借：应收股利
带：投资收益
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
借：长期股权投资–企业
贷：投资收益
②成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
借：长期股权投资–企业–投资成本 200
–企业–股权投资差额 1
–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
贷：长期股权投资–企业（帐面余额）205
利润分配-未分配利润（累计影响数）1
资本公积–股权投资准备 2
ii追加投资时
借：长期股权投资–企业–投资成本 302
贷：银行存款 302
iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302
借：长期股权投资–企业–股投差额 2
贷：长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
借：长期股权投资–企业–投资成本 7
贷：长期股权投资–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，
后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追
溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，
未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
（5）短期投资划转为长期投资
借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
短期投资跌价准备
投资收益
贷：短期投资
（6）长期股权投资的处置
①损益的确认
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备项目的处理
借：资本公积–股权投资准备
贷：资本公积–其他资本公积
注：转增资本时
借：资本公积–其他资本公积
贷：实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
3．投资的期末计价（略）
4．委托贷款
①发放贷款
借：委托贷款－本金
贷：银行存款
②按期计提利息
借：委托贷款－利息
贷：投资收益－委托贷款利息收入
注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登
记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”
二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价（略）
第四章固定资产
⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）
①购置
I购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
II购入需安装的固定资产
i购入
借：在建工程
贷：银行存款
ii领用安装材料、支付工资
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－增–进转出
应付工资
iii交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
②投资者投入
借：固定资产(投资双方确认价)
贷：实收资本
③接受捐赠
借：固定资产（单据金额＋税费）
贷：银行存款（支付的相关税费）
资本公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单据金额×33％）
注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的
固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
④经营租入（见后）
⑤融资租入（见后）
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
借：工程物资（含税金）
贷：银行存款
ii领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
iii领用本企业产品
借：在建工程－自营工程
贷：库存商品
应交税金－增（销）
iv领用安装材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－增–进转出
v支付工程人员的工资、福利费
借：在建工程
贷：应付工资/应付福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程
贷：生产成本－辅助生产成本
vii工程借款利息支出（见借款费用）
viii交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
ix剩余工程物资转作企业存货
借：原材料
应交税金－增（进）
贷：工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因
造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
ii交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
⑦无偿调入
借：固定资产
贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
2．减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
借：长期股权投资
贷：固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
②捐赠转出
借：营业外支出－捐赠支出
贷：固定资产清理（该科目余额）
③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）
借：资本公积－无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借：固定资产清理（净值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原值）
ii支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：银行存款/原材料/其他应收款
贷：固定资产清理
iv出售后应缴纳的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）
v结转净损失（或净收益）
借：营业外支出–处置固净损失（正常经营）
营业外支出–非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
贷：固定资产清理
3．固定资产折旧
i计提折旧
借：管理费用
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
贷：累计折旧
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：累计折旧
贷：固定资产
注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理
费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行《企业会计准则
－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项
会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
4．固定资产的后继续支出 p113－114
（1）费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修
理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费
用）、预提费用处理。
（2）资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应
计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全
额计入）
（3）固定资产的改扩建
i注销原固定资产
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借：在建工程
贷：银行存款
iii残料变价收入
借：银行存款
贷：在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程
5．固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈
i经清查确认为盘盈时
借：固定资产（市价－折旧损耗）
贷：待处理财产损溢
ii报批后转销
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入–固定资产盘盈
②盘亏
i经清查确认为盘亏时
借：待处理财产损溢
累计折旧（账面值）
固定资产减值准备
贷：固定资产（账面原值）
ii报批后转销
借：营业外支出–固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢
7．固定资产的期末计价（略）
第五章无形资产及其他资产
1．无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产（实际支付价款）
贷：银行存款
②投资者投入
借：无形资产（投资双方确认价）
贷：实收资本/股本
注：为首次发行股票而接受投资者投入
借：无形资产（投资方账面价值）
贷：实收资本/股本
③接受捐赠
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）
贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：无形资产（确定的实际成本）
贷：银行存款
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用
等）
借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）
贷：银行存款
注：该项土地开发时
借：在建工程
贷：无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）
借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出－出售无形资产损失]
贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入－出售无形资产收益]
⑧出租无形资产（即转让使用权）
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转发生的相关支出
借：其他业务支出（如服务费，营业税）
贷：银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197
借：管理费用（自用的无形资产）
其他业务支出（出租的无形资产）
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资
产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行
摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当
期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发
生的诉讼费，直接计入当期管理费
2．其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
借：长期待摊费用
贷：银行存款
ii摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
贷：长期待摊费用
第六章流动负债
1.应付账款（略）
2.应付票据（见后）
3.短期借款
⑴借款时
借：银行存款
贷：短期借款
⑵按月预提利息
借：财务费用－利息支出
贷：预提费用
⑶到期还本付息时
借：短期借款
预提费用
财务费用（尚未提取的利息）
贷：银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款)
②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理
借：应付短期债券
财务费用－利息支出
贷：银行存款
③到期偿还本息
借：应付短期债券
贷：银行存款
5.预收账款
①预收时
借：银行存款
贷：预收账款
②发货时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金－增（销）
银行存款（运杂费）
③补付货款时
借：银行存款
贷：预收账款
6.应付工资
①支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
注：支付退休人员工资（即退休费）
借：管理费用
贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间或分厂管理人员）
管理费用（厂部行政管理人员）
营业费用（专设销售机构人员
在建工程（在建工程人员）
应付福利费（医务托幼人员）
其他应付款（工会人员）
贷：应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的 14%提）
借：生产成本等（科目同工资的提取）
贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
②支付时
借：应付福利费
贷：现金
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生
活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借：利润分配-应付股利
贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初
数（以董事会多为例）
借：应付股利
盈余公积
贷：利润分配-未分配利润
9.其他应付款
①提取工会经费
借：管理费用（工资总额×2％）
贷：其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费
借：管理费用（工资总额×％）
贷：其他应付款-职工教育经费
③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金)
借：银行存款
贷：其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)
借：主营业务税金及附加（主营业务）
其他业务支出（其他业务）
固定资产清理（销售不动产有关）
贷：其他应交款–应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入)
借：管理费用–矿产资源补偿费
贷：其他应交款–应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
借：物资采购
贷：其他应交款–应交矿资偿费
②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金
借：管理费用–住房公积金
贷：其他应交款–应交住房公积金
ii应由职工个人交纳的住房公积金
借：应付工资
贷：其他应交款–应交住房公积金
iii实际上交时
借：其他应交款–应交住房公积金
贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。
11.应交税金
（1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：物资采购（买价*90%）
应交税金－增–进（买价*10%）
贷：应付帐款
注：应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进货物
借：物资采购（价税合计）
贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款
贷：主营业务收入（不含税价）
应交税金－增–销
③视同销售的账务处理（以投资为例）
i销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品（成本价）
应交税金－增–销（计税价*税率）
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品（成本价）
应交税金－增–进（计税价*税率）
贷：实收资本
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：固定资产/原材料（价税合计）
贷：银行存款
ii购入时不能确认
借：原材料
应交税金－增–进
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科
目
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金－增–进转出
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
i转出多交增值税
借：应交税金–未交增值税
贷：应交税金–增–转出多交增值税
ii转出未交增值税
借：应交税金–增–转出未交增值税
贷：应交税金–未交增值税
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时
借：待处理财产损益－待处流资损益
贷：应交税金－增（进转出）
⑦已交税金－上交增值税
借：应交税金－增-已交税金
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的
增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目
（2）消费税
①产品销售
i将产品直接对外销售
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），
计税处理同 i
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：长期股权投资（用于投资）
在建工程（用于工程）
营业外支出（用于非生产机构）
贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方（代收代缴）
借：应收账款（代收代交税款）2000
贷：应交税金–应交消费税 2000
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣
借：委托加工物资（加工费）80000
应交税金–增（销）13600（80000*17%）
应交税金–应交消费税 2000
贷：应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金－增–销 13600
贷：应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借：物资采购/固定资产
贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
注：①收到外贸企业退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录
（3）营业税
①出租无形资产及其它业务收入
借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税
②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入
贷：应交税金－应交营业税
③销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税金－应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营
业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲
减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。
（4）所得税
i企业所得税
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
ii个人所得税（单位代扣代交）
借：应付工资
贷：应交税金－应交个人所得税
（5）资源税
①销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交资源税
②自产自用应税产品
借：生产成本/制造费用
贷：应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本
借：物资采购
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借：物资采购
应交税金－应交资源税（可抵扣）
贷：银行存款
ii销售固定盐
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交资源税
（6）城建税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交城市维护建设税
（7）耕地占用税
借：在建工程
贷：银行存款
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收
（8）印花税（于购买印花税票时入账）
借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款
（9）土地使用税、房产税、车船使用税
借：管理费用
贷：应交税金－应交…
（10）土地增值税
①兼营房地产业务的企业
借：其他业务支出
贷：应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款
借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
第七章长期负债
1.长期借款
①取得借款
借：银行存款
贷：长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理
借：长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合条件的专门借款费用）
贷：长期借款
③还本付息
借：长期借款
贷：银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款
借：长期借款
贷：资本公积－其他资本公积
2长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补贸引进款
（设备价＋国外运杂费）
银行存款（进口关税＋国内
运杂费＋安装费）
②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）
借：长期应付款–应付补贸引进款
贷：应收账款
（2）应付融资租赁款（略）
第八章所有者权益
⒈实收资本
⑴常规处理
借：资产科目（投资双方确认价）
贷：实收资本
注：投入无形资产必须＜20%注册资本
⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也
不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积
⑶有限责任公司的投入资本
①初建时，全部计入实收资本
②增资扩股时
借：有关资产科目
贷：实收资本
资本公积（出资额-所占份额）
⑷股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理
I发起式设立（筹资风险小）
借：长期待摊费用/管理费用
贷：银行存款
II募集式设立（筹资风险大）
i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付
ii采用面值发行股票
借：管理费用（金额小）
长期待摊费用（金额大，≤2年）
贷：银行存款
②取得发行股票收入
借：银行存款
贷：股本（面值部分）
资本公积（溢价收入-发行费用）
⑸实收资本的增减变动
①实收资本增加
i资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
ii盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借：利润分配–转作股本的普通股股利（实发数）
贷：股本（股票面值总额）
资本公积
注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进
行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账
②实收资本减少
i资本过剩，发还股款
借：实收资本/股本（面值）
贷：银行存款
注：股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润
借：股本（面值）
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润
ii发生重大亏损，需要减少实收资本
⒉资本公积
①资本/股本溢价
借：固定资产/银行存款（实收出资额）
贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额）
资本公积（扣除发行费用）
②接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金
借：银行存款/现金
贷：资本公积－接受现金捐赠
注：外商投资企业：（要交所得税的！！）
借：现金
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：
借：应交税金—应交所得税
贷：资本公积—接受现金捐赠
ii捐赠物为实物资产
借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)
贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注 1：以后处置或使用时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款/应收账款（处置收入）
贷：固定资产清理
借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积－其他资本公积
借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）
贷：应交税金–应交所得税
注 2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。
①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
贷：待转资产价值 20000
②年度终了时
借：待转资产价值 6600
贷：应交税金－应交所得税 6600
借：待转资产价值 13400
贷：资本公积–其他资本公积 13400
③资本汇率折算差额
借：银行存款(收到日市场汇率)
贷：实收资本－外商资本（约定汇率）
[资本公积－外币资本折算差额]
④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款
借：银行存款
贷：专项应付款（属长期负债项目）
ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分
借：固定资产（按实际成本）5000
贷：银行存款等 5000
借：专项应付款 5000
贷：资本公积－拨款转入 5000
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关
科目。
⑤企业收到国家拨补的流动资本
借：银行存款
贷：资本公积－补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）
贷：资本公积－无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产
借：资本公积－无偿调出固定资产
贷：固定资产清理（该科目借方余额）
⑧关联交易差价
借：资本公积－关联交易差价
贷：资产科目
⑨豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
贷：资本公积－其他资本公积
⒊留存收益
（1）盈余公积
①提取
借：利润分配－提取盈余公积
－提取任意盈余公积
－提取法定公益金
贷：盈余公积－法定盈余公积
盈余公积－任意盈余公积
盈余公积－法定公益金
注：①外商投资企业
借：利润分配－提取储备基金
－提取企业发展基金
贷：盈余公积－储备基金
盈余公积－企业发展基金
②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
借：已归还投资（实收资本减项）
贷：银行存款
同时
借：利润分配－利润归还投资
贷：盈余公积－利润归还投资
②使用
i补亏（先任意后法定盈余公积金）
借：盈余公积
贷：利润分配－其他转入
注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借：盈余公积－储备基金
贷：利润分配－其他转入
ii转增资本
借：盈余公积
贷：股本（股票面值×新增股数）
资本公积－资本溢价/股本溢价
iii发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股本
③法定公益金用于集体福利设施的处理
i固定资产购入的处理
借：固定资产
贷：银行存款
ii实际用公益金支付时
借：盈余公积－法定公益金
贷：盈余公积－任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时，转回
借：盈余公积－任意盈余公积
贷：盈余公积－法定公益金
（2）未分配利润
在年度终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润（以盈利为例）
借：本年利润
贷：利润分配–未分配利润
②结转利润分配各明细项目
借：利润分配–未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）
借：本年利润
贷：利润分配–未分配利润
②用税后利润弥补（五年后）
i计算交纳所得税
借：所得税
贷：应交税金–应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
ii结转本年利润，弥补以前年度亏损
借：本年利润（扣除当年所得税）
贷：利润分配–未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏，
第九章收入、费用、利润
1．商品销售收入
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款
借：应收账款–企业（应收销项税额）
贷：应交税金－增(销)
ii以后可以确认收入时
借：应收账款–企业
贷：主营业务收入
iii结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方（收入为协议价）的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价）
贷：库存商品
ii收到代销清单（按协议价开具）
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品
iv收到款项
借：银行存款
贷：应收账款–企业
B受托方（收入为售价-协议价）处理
i收到商品
借：受托代销商品（协议价）
贷：代销商品款
ii实际销售代销商品
借：应收账款
贷：主营业务收入（受托方的售价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（协议价）
贷：受托代销商品
借：代销商品款（协议价）
贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款（协议价）
应交税金－增–进
贷：银行存款
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价）
贷：库存商品
ii收到代销清单
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议售价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品
iv支付手续费时
借：营业费用（协议售价<不含税>*费率）
贷：应收账款–企业
v收到款项
借：银行存款（扣除手续费）
贷：应收账款–企业
B受托方的处理
i收到商品
借：受托代销商品（协议售价）
贷：代销商品款
ii实际销售代销商品（不确认收入）
借：银行存款
贷：应付账款（协议售价）
应交税金－增–销
借：应交税金－增–进
贷：应付账款
借：代销商品款（协议售价）
贷：受托代销商品
注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款（协议售价＋进项税）
贷：主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款
（3）销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入(实收金额)
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入（按总价）10000
应交税金－增–销 1700
ii付款期内付款(2/10,n/30)
借：银行存款(总价–折扣额)11500
财务费用(折扣额=10000*2%)200
贷：应收账款 11700
注：税金不能享受折扣优惠。
iii付款期外付款
借：银行存款（按总价）11700
贷：应收账款 11700
（4）销售折让（依上例，假设折让率为 5％）
i销售方尚未确认收入
借：应收账款 11115
贷：主营业务收入（95％*10000）9500
应交税金－增–销（95％*1700）1615
ii销售方已确认收入
借：主营业务收入（5％*10000）500
应交税金－增–销（5%*1700）85
贷：应收账款 585
注：此时“应交税金－增–销”可用红字冲减
（5）销售退回
①发生在收入确认之前
借：库存商品
贷：发出商品
②发生在收入确认之后
a冲减主营业务收入
借：主营业务收入
应交税金－增–销
贷：应收账款/银行存款
财务费用（现金折扣）
b结转退回产品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借：以前年度损益调整（收入－现金折扣）
应交税金－增–销
贷：银行存款
借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本）
贷：库存商品
借：应交税金－应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：利润分配
贷：以前年度损益调整（该科目余额）
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。
借：以前年度损益调整（收入）
应交税金－增–销
贷：银行存款
财务费用（现金折扣）
（6）分期收款销售
i发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
ii按合同规定每期收到的货款
借：银行存款
贷：主营业务收入（总售款/期数）
应交税金－增–销
iii结转每期销售成本
借：主营业务成本（总成本/期数）
贷：分期收款发出商品
（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理
（8）售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购
价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回
购时将此差额冲回。
例，2000年 5月 1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为 8000元，售价 10000
元，增值税 1700元。协议规定甲企业应在 2000年 9月 30日购回，回购价为 11000
元（不含税），商品已发出，货款未收到。
i5月 1日发出商品时：
借：应收账款 11700
贷：库存商品 8000
应交税金－增（销）1700
待转库存商品差价 2000
ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共 5
期）
借：财务费用 200
贷：待转库存商品差价 200
iii9月 30日回购时
借：库存商品（物质采购）11000
应交税金－增（进）1870
贷：应付账款 12870
借：待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷：库存商品（物质采购）3000
注：至此，库存商品的成本又回到 8000元。他主要由两部分的待转库存商品差
价冲减而得：回购价-原售价，原售价－成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例：甲公司发出商品 40万元的家电产品。货款未付，成本 30万元，实行“三
包”，根据以往经验估计有 5％退货，3％需调换，2％需返修。
i发出商品时
借：发出商品 30
贷：库存商品 30
ii确认收入
借：应收账款–企业 38×
贷：主营业务收入 38
应交税金－增(销)38×
iii结转成本
借：主营业务成本 30×
贷：发出商品 30×
注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，
只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外 5％的收入，则在退货期满时
确认。
2提供劳务收入
①实际发生成本
借：劳务成本
贷：银行存款、应付工资、原材料
②确认收入（常用完工百分比法）
借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
③结转成本（常用完工百分比法）
借：主营业务成本
贷：劳务成本
3让渡资产使用权（略）
商品期货业务
⒈期货会员资格投资
⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
借：长期股权投资–期货会员资格投资
贷：银行存款
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末
借：银行存款（实收金额）
贷：长期股权投资–期货会员资格投资
[期货损益]
⑵取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时
借：应收席位费
贷：银行存款
②退还席位时（不可转让）
借：银行存款
贷：应收席位费
⒉支付年会费
企业交纳年会费时
借：管理费用–期货年会费
贷：银行存款
⒊商品期货交易
⑴交纳初始或追加保证金时
借：期货保证金
贷：银行存款
注：划回保证金时作相反分录
⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时
借：期货保证金（实际作价金额）
贷：其他应付款–质押保证金
②收到退还的质押品
借：其他应付款–质押保证金
贷：期货保证金
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）
i质押品为国债
借：其他应付款–质押保证金
期货保证金（差额部分）
贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值）
投资收益（处置收入-国债账面值）
ii质押品为仓单（视同销售）
借：其他应付款–质押保证金
期货保证金（差额部分）
贷：其他业务收入（处置收入）
应交税金–增–销（处置收入*17%）
同时结转仓单成本
借：其他业务支出
贷：物资采购
⑶开新仓、对冲平仓、实物交割
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不
作会计处理
②对冲平仓
i实现平仓盈利时
借：期货保证金（结算日价-原价）
贷：期货损益
ii实现平仓亏损作相反分录
注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏
损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其
平仓盈利划归会员或客户所有。
③实物交割
I对仓平冲，处理同上
II实物交割
i企业被确认为买方
借：物资采购（实际交割款）
应交税金–增–进
贷：期货保证金
注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款
ii企业被确认为卖方
借：期货保证金
贷：主营业务收入
应交税金–增–销
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：在实物交割中企业收到违约罚款收入
借：期货保证金
贷：营业外收入
如是因企业责任而支付的罚款支出
借：营业外支出
贷：期货保证金
⑷支付交易手续费
借：期货损益
贷：期货保证金
注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。
4、商品期货套期保值业务
⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时
借：期货保证金－套保合约
贷：期货保证金－非套保合约、银行存款
⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利
借：期货保证金－套保合约
贷：递延套保损益
注：若是亏损，则作相反的会计分录。
同时，结转其占用的保证金
借：期货保证金－非套保合约
贷：期货保证金－套保合约
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费
借：递延套保损益
贷：期货保证金－套保合约
③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配
比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例）
借：递延套保损益
贷：物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。
⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格
风险为目的的期货交易行为。
例：假设某企业为粮食加工企业，预计 2000年 4月份需要绿豆原料 300吨。目
前是 2000年 2月份，绿豆现货价格为每吨 2500元左右，预计 4月份绿豆价格将
往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避
现货价格风险。
（1）2000年 2月 1日，开新仓买入 300吨绿豆期货合约，每吨 2500元，按 5%
支付保证金，建立套期保值头寸：
借：期货保证金－套保合约 37500（300*2500*5%）
贷：期货保证金－非套保合约 37500
（2）2000年 3月 3日，卖出平仓，实现盈利 45000
借：期货保证金－套保合约 45000
（（2650-2500）*300）
贷：递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金：
借：期货保证金－非套保合约 82500
贷：期货保证金－套保合约 82500
（3）2000年 4月 1日购入现货绿豆 300吨，每吨 2600元：
借：库存商品－绿豆 780000（300*2600）
应交税金－增（进）101400（780000*13%）
贷：银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借：递延套保损益 45000
贷：库存商品 45000
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为 735000元（780000-450
00），每吨成本为 2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，
本例套期保值的原理是：在 2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计 4
月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果 4月份绿豆现货价格
上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥
补现货价格上涨造成的损失。）
应收票据应付票据
不带息①收到应收票据
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应交税金－增（进）
②到期收回票面金额
借：银行存款贷：应收票据①开出票据支付货款或应付款时
借：原材料/应付账款
应交税金－增（销）
贷：应付票据（面值）
②到期支付票据存款
借：应付票据贷：银行存款
带息①收到应收票据处理，同上
②期中、年末计息
借：应收票据贷：财务费用
③到期兑现
借：银行存款
贷：财务费用（余下期限的利息）
应收票据（面值＋已提利息）①开票与手续费处理，同上
②年中、年末计息
借：财务费用贷：应付票据
③票据到期支付本息
借：应付票据（账面余额）
财务费用（未计利息）
贷：银行存款
其他
事项⑶汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业作如下分录：
借：应收账款贷：应收票据
⑷贴现
借：银行存款（贴现净额）
贷：应收票据（账面价值）
【财务费用】
注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付，
银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企
业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。
借：应收账款（票据到期值）
贷：银行账款（票据到期值）
若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理：
借：应收账款（票据到期值）
贷：短期借款
⑸转让（如换取物资）
借：在途物资/原材料
应交税金－增（进）
贷：应收票据
借/贷：银行存款（差额部分）⑶承兑人到期无力支付款项时
借：应付票据（账面余额）
贷：应付账款
注：以后又补付时
借：应付账款
贷：应付票据
借：应付票据
贷：银行账款
⑷银行承兑汇票到期，企业无力付款时
借：应付票据
贷：短期借款
注：对 5/10000的罚息的处理
借：财务费用
贷：银行存款
⑸支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用
贷：银行存款
可转换公司债券（以溢价为例）事项债权人（投资者）债务人（发行人）
购买
/
发行借：长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
贷：银行存款借：银行存款
贷：应付债券–可转券–面值
应付债券–可转券–溢价
按年计提利息借：长期债券投资-可转券投资-应计利息
贷：投资收益-债券利息收入
注：转股日尚未确认的利息处理同上借：在建工程/财务费用
应付债券–可转券–溢价
贷：应付债券–可转券–应计利息
转换借：长期股权投资–企业
贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
长期债券投资-可转券投资-应计利息
注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资借：应付债券–可转券–面值
应付债券–可转券–溢价
应付债券–可转券–应计利息贷：股本（股份面值总额）
现金（不足转换 1股部分）
资本公积–股本溢价
注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转
换为股份时，不会产生损益。购买或发行时，溢价与面值总是同方向的
事项长期债权投资长期债券
投资时
或
收到发行债券款借：长期债权投资–债投–面值
长期债权投资–债投–溢价
长期债权投资–债投–应计利息
投资收益-长债券费用摊销（费用小）
长期债权投资–债投–债券费用（大）
应收利息（已到期尚未领取）
贷：银行存款借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
应付债券－债券溢价
注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价
借：财务费用/在建工程
贷：银行存款
注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销
摊销直线法借：长期债权投资–债投–应计利息
贷：长期债权投资–债投–溢价（平摊）
投资收益–债券利息收入借：财务费用/在建工程
应付债券－债券溢价（平摊）
贷：应付债券－应计利息
实际利率法借：长期债权投资–债投–应计利息
贷：长期债权投资–债投–溢价
投资收益-债券利息收入（上期债券账面值*实际利率）
最后一期：投资收益＝利息总额－溢价总额借：财务费用/在建工程（上期债券
账面值*实际利率）
应付债券－债券溢价
贷：应付债券－应计利息
一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入
“应收利息”
建造合同
一．建造工程合同的定义、特征和分类
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的
数项资产而订立的合同。
特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③
所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合
同。
二．合同分立与合同合并
1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。
2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为
单项合同处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进
行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收
入和成本可单独辨认。
3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为
单项合同处理：
（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已
构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。
三、合同收入
1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励
等形成的收入
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠
计量
四、合同成本
1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的
直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直
接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生
的费用
2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理
的方法分摊计入合同成本。
3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减
合同成本。
4．合同成本不包括下列费用：
（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（2）船舶等制造企业的销售费用；
（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费
用。
五、合同收入与合同费用的确认
1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成
本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时
确认合同收入和合同费用。
2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，
累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材
料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
六、帐务处理
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收
入
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计
年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计
年度预计损失准备
最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年
度累计已确认的毛利
1．本年度实际发生的合同成本
借：工程施工贷：原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时：借：工程施工－间接费用贷：银行存款等
间接费用风摊至合同成本：借：工程施工－××合同贷：工程施工－间接费用
2．本年度已结算的合同价款
借：应收账款贷：工程结算
3．本年度实际收到的合同价款
借：银行存款贷：应收账款
4．确认和计量当年的收入和费用
借：主营业务成本
【工程施工－毛利】
预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额）
贷：主营业务收入
若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。
但最后一年无需预计损失准备
借：管理费用——合同预计损失【（本年度预计合同总成本－合同收入）×（1-
完工程度）】
贷：存货跌价准备——预计损失准备
5．工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲
借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款）
贷：工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款）
说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制
造业的
会计月末、月初工作实务[转贴]每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月
的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差
错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般
纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：
一、增值税税额计算
（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。
销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合
法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。
一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又
因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不
能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。
做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明
确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处
理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月 20号左右就开始核实当月开票税额，
将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前 3天就会停止填开发票。因此企业
若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。
（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。
通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定
时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。
进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般
是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。
因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。
一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。
发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计
算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该
在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用
材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，
发票自填开之日起 90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面“进项
税额抵扣时限的规定”）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现
象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情
况，先将快要到期发票进行认证。
（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。
增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去
当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，
企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业
的税负要求。
税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年
应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。
企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地
税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。
税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于
税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较“认真”，通过多种途径将每
月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。
二、计提地税税金
按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市
维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提，月初
申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。
这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。
三、其他税种计算及缴纳
正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计
算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。
（一）所得税
所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴（详细介绍可看前面内容）。会计在季度结束月份进
行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金
额，不足之处及时调整。
所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单
据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。
（二）按季度或半年缴纳的税种处理
有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳；房产税、土地
使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确
定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。
（三）特殊税种单独处理
有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别
在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。
四、做账资料准备
（一）现金、银行存款明细核对
货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。
月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银
行账务明确。
在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不
当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时
处理。
归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现
负数。
（二）业务往来核对
将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证
明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。
（三）存货成本核算
每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和
进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和
领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。
根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。
五、编制凭证
同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一
编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类：
（一）完税凭证
每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机
关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要
预先计提的税金，在取得时直接记入费用）。
（二）业务发票处理
将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账
户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明
细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是
否一致，然后计算当月缴纳税金金额。
（三）费用类发票处理
做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。
认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还
应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时
核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。
（四）成本计算及入账处理
对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有
效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配
凭证；生产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。
（五）做好费用计提及摊销
做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计
提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在
需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。
（六）归集损益类科目，结转本年利润
将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入“本年利润”科目，
查看当月利润实现情况。
六、纳税申报
前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对
企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关
征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。
企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申
报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。
税负率税负率是指当月应交增值税金额与销售收入总额的比率
企业免抵退税会计处理与实践操作
“免、抵、退”税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工(还要考虑购进发与实耗法)、单证是
否齐全(纸质单证、电子数据)、特准退税(有的需要参与“免、抵、退”税计算)、年终清算(2004
年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算)就变得异
常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业
左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了
“免、抵、退”税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避
税收风险的同时，用好用足国家税收政策。
国家税务总局自 1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳
入国家“金关工程”及“金税工程”，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家
税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，“生产企业出口退税申报系统 版”软件是 2005
年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理 2004年年终清算及 2005年退税申报，全国出口企
业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站——中国出口退税咨询网免费下载使用，
并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据
全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国
出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业“免、抵、退”税
从入门到精通》。
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”
和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应收账款(或银行存款等)
贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款——出口退税
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，
可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字
调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同
时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：
(一)对本年度出口销售收入的调整
(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本
期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本
期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷：主营业务收入(蓝字或红字)
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第 2c栏“免抵退出口货物销售额(与增
值税纳税申报表差额)”不等于 0时，须在本期进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：
借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于 0时为蓝字，小于 0时为红字)
贷：主营业务收入(差额大于 0时为蓝字，小于 0时为红字)
注意事项：
①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在
出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
②对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免
征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之
差单独调整“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次
性结转至“主营业务成本”中。
(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝
字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税
额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。
(三)对上年度出口销售收入的调整
(1)对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本
期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入
的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐(上年度)金额有差额的，
须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷：以前年度损益调整(蓝字或红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入
的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(3)当上年度 12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第 2c栏“免抵退出口货
物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于 0时，须在本年度 1月份进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：
借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于 0时为蓝字，小于 0时为红字)
贷：以前年度损益调整(差额大于 0时为蓝字，小于 0时为红字)
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出
口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录
入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。
(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：
借：以前年度损益调整(蓝字或红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)
根据销售收入乘以退税率的调整额：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出
口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录
入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。
实行”免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据
不同情况进行不同的会计处理。
(一)本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：
借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)
贷：主营业务收入(红字)
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本(红字)
贷：库存商品(红字)
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负
数申报，冲减出口销售收入。
④对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵
退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销
售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免
征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：
借：以前年度损益调整
贷：应付账款(或银行存款等科目)
调整已结转的退关退运货物销售成本：
借：库存商品
贷：以前年度损益调整
根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税金——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。
④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在“出
口退税申报系统”中进行冲减。
生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：
(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
冲减出口销售收入，增加内销销售收入。
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——内销收入
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
注意事项：
①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税
申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申
报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该
货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税
不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：以前年度损益调整(红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(红字)
注意事项：
①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，
在“出口退税申报系统”中也不进行调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项
税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录
入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进
项税额转出”。
帐务处理软件系统是会计电算化软件系统的核心模块，商品化的帐务系统通常由以下部分组成：
系统初始化、记帐凭证输入、记帐结帐、帐簿处理、报表处理等几个部分。要使帐务处理软件能
够正常运行，必须首先完成系统的初始化，也就是建帐。
帐务处理软件建帐是指软件在正式投入使用之前所做的初始设置。在建帐之前，会计科目还没有
设立，前期各科目的余额和发生额也无法输入，所以建帐是帐务处理软件正式使用之前必经的首
要步骤。系统软件的初始化也是帐务软件使用中一次性的工作，系统初始化过程中设定的会计科
目代码结构及一些参数在结束建帐后即无法修改，系统初始化的质量对帐务软件的质量和工作的
效率将产生直接的影响，所以系统软件的初始化设置也是非常重要的。实际工作中，有不少会计
软件用户因为初始化的不恰当而严重影响了系统的使用效率和质量。目前出版的有关会计电算化
的书籍大多数只介绍会计软件设计的程序语言、程序结构及编写原理等，对会计软件系统初始化
很少涉及。本文从初始数据收集、编码设置、数据装入、环境设定等几个方面谈谈系统初始化。
一、数据收集
系统初始化需要收集手工帐中的会计科目和各科目的余额，如从年度中间开始建帐还需要收集各
科目的累计发生额、年初余额。所以需预先从手工帐中整理出各级科目的名称、层次、余额、发
生额。在此要注意完整地收集最底层明细科目的余额、发生额，避免遗漏，以保证初始化时输入
的数据的准确、顺利。
二、编码设置
帐务系统中广泛应用代码，在此主要介绍科目代码的设置。建帐时要将收集到的会计科目加入帐
务系统，建立帐务系统的会计科目体系。在电算化帐务系统中除了象手工帐务一样要使用会计科
目外，还要为每一个会计科目加入一个编码。会计科目编码通常用阿拉伯数字编制，采用群码的
编码方式即分段组合编码，从左到右分成数段，每一段设有固定的位数表示不同层次的会计科目。
如第一段表示总帐科目，第二段表示二级明细科目，第三段表示三级明细科目。在设定科目编码
时需要重点注意以下问题：
(一)系统性
财政部已制定的各行业会计制度中都系统地给出了总帐科目及少量二级科目的名称和科目编码。
在设定总帐科目编码时必须符合财政部门制定的会计制度中的有关规定，设立明细科目编码除会
计制度有规定的以外，可按上级主管部门和本单位的管理要求设定，以保证科目代码的系统性和
统一性。
(二)一义性
要保证每一个代码对应于一个会计科目，既不允许出现重复的科目编码又不允许出现同名的会计
科目，但如果同名的明细科目分属不同的上级科目，则可以被系统接受而不认为是同名的会计科
目。
(三)简洁性
在满足管理要求和适合计算机处理的的前提下，力求代码简单明了、位数越短越好，既便于记忆
又能提高输入凭证的速度。
(四)可扩展性
会计科目体系一经设定，其代码结构就无法改变。修改结构只能通过重新建帐实现，而重新建帐
将丢失已输入的所有初始化数据和已输入的凭证资料。因此在设计代码时一定要充分考虑各方面
的要求。总帐科目编码长度由所选会计制度来决定通常为 3～4位，而确定某一级明细科目的代
码长度通常是以上级科目中所含明细科目最大可能达到的个数来确定的，以二级明细科目为例，
总帐科目为其上级科目，银行存款、应收帐款、销售收入、管理费用等总帐科目都有二级明细科
目，银行存款通常以开户银行及帐号为明细科目，少则二三个，多则二三十个，销售收入、管理
费用等科目下设的二级明细科目一般都不会超过九十九个，两位长的代码应能满足以后添加同级
科目的需求，而应收帐款等往来科目通常以客户或单位为来设置明细科目，明细科目的数量不同
单位差异很大，少则几十个，多则成百上千，两位码长难以满足要求，要增至三位甚至更长，由
于同级科目必须使用等长的科目编码，其他总帐科目下的二级科目也要使用三位或更长的科目编
码。如果设定的分段代码位数较长而绝大多数上级科目所包含的明细科目个数不多时，其他科目
的凭证输入速度势必会受到影响，与简洁性相矛盾。为了解决这一矛盾，可将明细科目先分类，
按分类设置二级科目，然后再设置下级明细科目，如应收帐款总帐科目下先按客户所属地区分类，
设置二级明细科目，然后再按客户名设置三级明细科目。更理想的解决方案是应用往来客户辅助
核算，目前的商品化会计软件通常都提供了这一功能。因辅助核算中的项目代码与会计科目的代
码完全独立，自成体系，项目代码只与其关联会计科目如前述应收帐款等往来科目相关，不影响
其他科目的代码设定，与科目代码的位数无关，非常便于扩充。如选用了辅助核算功能，在科目
代码设置之后，还要设置辅助项目代码及名称。如果单位的会计业务，特别是货币资金涉及外币，
在建立科目体系时还要将外币考虑进去。会计软件中提供了复币核算的功能，在系统初始化时必
须将外币资料输入系统，这些资料包括：外币代码、外币名称、与本位币的汇率等。
三、数据输入
完成上一步工作后，即可将各科目余额输入系统。帐务系统在一月份启用时只需输入上年余额即
可，上年余额既是年初余额又是一月份的期初余额。如帐务系统在其他月份启用，除需要输入启
用月份余额外，还必须输入年初余额和一月到启用帐务系统之前各月的累计发生额，这是为会计
报表所准备的数据，如不输入累计发生额，由于会计数据缺乏连续性，在以后的查询及报表中如
需要全年累计发生额，系统将无法提供正确的数据。在实际操作中大部分会计软件都提供了简化
操作的方法，即只需输入最底层明细科目的年初余额和累计发生额，期初余额和各上级科目的年
初余额、累计发生额、期初余额则由计算机自动汇总。如果设立了辅助核算项目，各辅助核算项
目的年初余额和累计发生额也需在初始化时输入。余额输入完成后，计算机能检测余额是否平衡。
在确认各项余额输入无误后，即可结束建帐，固化余额，避免以后对初始余额的错误修改。
四、记帐凭证类型最好只设一种通用格式
查帐是会计人员日常工作的一个重要部分，在手工操作时用分类记帐凭证来处理会计业务，分别
装订整理记帐凭证，以便于凭证的管理和方便查帐。会计人员可以按常见分类方法分为收款凭证、
付款凭证和转帐凭证，也可根据单位的实际情况设定凭证类型。应当指出的是，记帐凭证分类不
是一个必选项目，可以只用一种通用记帐凭证格式，即转帐凭证。事实上，电算化后，查帐完全
能通过计算机来快速实现，计算机的最显著的特点就是速度快，恰好弥补了手工查帐的缺陷。再
者，设置了凭证类型，增加了一个输入项目，会影响凭证的输入速度。又因各类凭证要各自独立
编号，凭证整理保管更为烦琐。会计软件提供记帐凭证类型设置功能更多的是为了适应会计人员
手工记帐时的习惯。所以，电算化后，无须理会记帐凭证类型设置项。
五、初始化工作应注意的其他问题
完成以上操作后，即可进入日常的帐务处理，如输入、修改、审核、打印记帐凭证、查帐、打印
输入帐簿等工作。但系统初始化时还应注意以下几个问题：
(一)新增操作员要注意自行输入密码
系统会预设一个操作员，通常取名为 SYSTEM或 MANAGER之类，这也是系统中权限最高的系统管
理员，正式启用系统时应将该用户名更改为系统管理员，并加上密码。如需要上机操作的会计不
只一个，则应增加操作员，并为每个用户确定相应的权限，新增加的操作员的密码须由新增操作
员自行输入，以便分清责任。
(二)要注意充分利用自动转帐凭证功能
自动转帐凭证设置虽不是一个必选项，但利用自动转帐功能无疑能提供极大的便利。在单位的会
计业务中，常有固定对应关系的记帐凭证，且其数据来源于已输入系统的记帐凭证。如每月均需
结转的损益类科目，在月末所有收入、成本费用凭证输入、登记入帐后，须汇总结转至类似本年
利润一类的科目，自动转帐凭证能自动汇总指定科目的发生额或余额并自动生成一张转帐凭证。
在使用该功能前须进行必要的参数设置，包括转出科目和转入科目，以及汇总数据的性质（余额、
发生额），注意转出科目可设置多个，但转入科目只能设一个。
(三)设置报表时应注意根据用户手册中公式的格式正确设置取数公式
会计报表是会计工作流程中的最后一个环节，在会计软件中通常都预置了通用会计报表，但除通
用会计报表外，单位一定还需要其他报表，这些报表是无法预置的，需要用户自已完成设置。报
表通常由表标题、表头、表体、表尾四部分组成，其中表体的设置是关键所在。表体中有两类数
据，一类是固定的表项目，另一类是变动的数值性数据。数值性数据须设置取数公式从帐簿、其
他报表中取来，随帐簿中的数据变化而变化。取数公式的格式在不同公司的会计软件产品各不相
同，必须参考会计软件所属的用户操作手册。
总之，帐务软件系统初始化是一项很重要的工作，对计算机操作不够熟练的会计人员在系统初始
化时尤其应当注意以上问题，把握初始化的关键，高质量地做好初始化工作，这样才能最大限度
地发挥帐务处理软件的作用。
开办费的列支范围
一、开办费的列支范围
（一）开办费的具体内容
1，筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社
会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，
可按工资总额的 14％计提职工福利费予以解决。
（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
（3）董事会费和联合委员会费
2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和
利息等。
4，人员培训费：主要有以下二种情况
（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5，企业资产的摊销、报废和毁损
6，其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
（2）印花税
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费
等支出。
（二）不列入开办费范围的支出
1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险
费和购建时发生的相关人工费用。
2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨
询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待
费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。
5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
（三）筹建期的确定
企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定，“外资企业
筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被
批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开
始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出
同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。
（四）开办费一般按五年摊销,新企业会计制度规定开办费一次摊销
新办企业建帐大全新办企业建帐大全（不断更新）
企业如何建账之一——一般性问题
任何企业在成立初始，都面临建账问题，何为建账呢?就是根据企业具体行业要
求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生
的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题，但建账过
程可以看出一个人会计业务的能力，以对企业业务的熟悉情况，所以我们要了解
一下企业应如何建账。无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题：
第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，
分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，
一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细
账可以合成一、两本就可以了。
第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用
的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。
第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。
企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账
凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序
时登记的总账。
不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济
业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论
何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外
还需设置相关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商
店去购买这几种账簿和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择
时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，
然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建
账初始，必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多，在选择时
就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账
凭证(通用)也可以)、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订
工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表等相
关会计报表，上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作。
1、每日营业收入传票的编制
编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。
收入凭证的编制方法是：
借：应收帐款——客帐
应收帐款——街帐——明细
应收帐款——团队
银行存款
贷：营业收入
应付帐—电话费
2、街帐、客帐分配表统计
街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每
天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为
月末填写街帐、客帐汇总表做准备。
3、客人清算应收款后帐务处理
客人接到宾馆催款通知后，规定在 30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正
式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：
在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记
录表中。
4、超 60天应收款挂帐催款
根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超 60天以上应收款挂帐客户，进行
再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签
发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为
尽快清算应收帐款排除障碍。
5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
四、成本及应付款组工作程序
成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重
要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以
正常周转及运用。其工作的主要内容有：
（一）支票领用及结帐
采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办
理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购
货数量及单价；D.大小金额是否一致；E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经
办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在
支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。
（二）每日银行支出数统计
支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号
码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额
及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出
纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天
填写支出登记簿金额一致。
（三）、支出凭证编制程序
支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支
出凭证编制程序为：
1、填写付款单位名称；
2、填写付款日期；
3、填写经济业务内容摘要；
4、填写会计科目及帐号；
5、填写经济业务发生额。
在实际编制过程中，要做到发票金额与支票存根记录一致，各种收货记录与发票金额一致，支出
凭证合计金额与发票金额一致。
负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
（四）物料用品领用费用分配程序
由成本核算员对物品库房记帐员转来的出库单进行审核，检查每一张出库单数量单价及总金额是
否正确，按照权责发生制的会计核算原则及会计科目使用说明，正确反映到帐户中，以部门为核
算单位，按科目分类填写费用分配明细表，并作到出库金额与三级帐记录一致，该表作为月末编
制出库费用结转凭证。并负责将编制的记帐凭证，输入财务电脑系统。
（五）、食品及饮料报损程序
1、已领用食品饮料报损程序
餐厅、厨房已领用食品及饮料报损时，需经餐厅经理或厨师长、饮食部经理、饮
食成本核算员三方面批准后，填写报损单，方可做帐务处理。对于工作不慎，造
成经济损失的，需经部门经理提出处理意见，转交财务部进行财务处理。
2、食品及酒水库报损程序
过期或变质的食品、饮料报损时，需经仓库主管、采购部主管、财务经理三方面
批准后，填写出库单，方可做帐务处理。
（六）、饮食成本分摊程序
核对本月食品及酒水库入库金额是否准确，作到总帐与三级帐相符。
1、根据出库单汇总表，编制食品及酒水转货凭证。
2、按上月成本率，结转交际应酬费。
3、根据转货记录汇总表，结转各餐厅及厨房转货成本。
4、结转 VIP客人水果篮所用原材料成本。
5、结转销售食品所用原材料成本。
6、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
（七）、饮食成本报告编制内容
1、饮食营业总结报告
2、饮食销售比较表
3、食品成本报告
4、食品周转次数报告
5、饮料成本报告
6、饮料周转次数报告
7、烟草成本报告
8、MINI-BAR统计表
个体户是如何纳税
个体户也就是个体工商户,是一个特定的登记类型,其实是属于无限公司(有兴趣
了解有限公司和无限公司的区别再找我喔...跑题了)~~~个体户是核定征收的,国
税的起征点分两个情况定,分加工/修理和销售两种,简单说就是你的主营项目是
什么.加工/修理的起征点为 3000元/月,销售的起征点为 5000元/月.还有一种情
况,是服务行业,例如餐饮,发廊...那就是纯地税,不用交国税,但相对地税也会
交多一些...
现在就你提供的情况分析一下,你是个体户,如果不开发票,其实就不需要公章...
虽然你是属于文化娱乐,主要是排版、宣传品设计,但我不知道你是否在经营范围
中有兼营销售,不能确定是否纯地税.就你问题回答:
1.如果没有营业额不交营业税,但我想也许不会没有吧,客户一般会要求你开发
票吧....
2.因为是地税,我不确定你在什么地方,我只说我所在的地方为例子给你做个参
考吧...一般要交纳 4个税种:城建税(城市维护建设税)7%~~~教育附加(教育费附
加收入)3%~~~堤围费(堤围防护费)%~~~个税(个人所得税)%....另外有营
业额才交的~营业税 5%
3.个体户是核定征收,也就你所说的"每个月给我定一个死的标准".至于"每完成
一笔业务根据业务标的大小交税"指的是查帐征收.
4.这问题前面说过,你是纯地税,但假如你有兼营销售的话,国税也要交.简单说,
销售归国税,服务归地税...
5.减免税是有相关规定喔,比方说:再就业优惠,应届大学生创业等等...具体找
你的专管员咨询下会好点,不同的地方减免方式也不同....反正就是一个字:难~
~~~
希望能对你有帮助吧~~~~~~还有一点,办理国税地税,必须再领取营业执照后 30
个自然日内办理,不然要罚款喔~~~~~~
个体户自办税务登记之日起到税务报到,进行定税
工商现在已经不向个体户征收管理费 06年就取消了,工商每年 3月 1日开始年检,
别忘年检,一次不检就注销了,工商现在管的就是你是否超范围经营,是否异地经
营.是否为伪劣商品.
个体户开票额限制在一本发票份只能开出 5000,超出部分工业性质的按照超出
部分的 6%纳税,商业性质的按照超出部分的 4%纳税
1、销售商品的缴纳 4%增值税，提供服务的缴纳 5%营业税。
2、同时按缴纳的增值税和营业税之和缴纳城建税、教育费附加。
3、还有就是缴纳 2%左右的个人所得税了。
4、如果月收入在 5000元以下的，是免征增值税或营业税，城建税、教育费附加
也免征。
5、税务部门对个体工商户一般都实行定期定额办法执行，也就说会按区域、地
段、面积、设备等核定给你一个月应缴纳税款的额度。
