f;二Z震荡菊酷爱甥级黠荡去||瞌噩噩h咀幽幽帽-丽~浅议增值表李锦元(山4自省财政税务专科学校，由西太尿030024)I摘要1现行的以资产负债表，损益表、观念流量表为主体的会计报表体系只是提供了企业的财务状况、级管成采和现金流动状况的信息，而对企业的社会贡献情况却反映不足，且不能充分揭示企业的经营成果在不同利益主体之间的分配情况，增值表恰恰弥补了这一缺陷，并有可能成为继现金流量表之后的第四报炭，鉴于此，本文拟对增值表作简要介绍，以期抛砖以玉。I关键词}增值表;产生原因;现实意义[中固份提号)F230文献标识码)A文，就编号)1004-2768(20∞)06-0051…02 本世纪70年代初，增值表首先在英国的公词报表中出现，调控与管理，其市场经济较多地强调计划性和社会性，能盘企业其后，荷兰、德国、丹麦、法国、意大利、瑞士和瑞典等国纷纷编的社会责任，到本世纪70年代，西方国家的宏观调控虽然有所制。到80年代初期，英联邦国家中规模较大的公司，已有三分减弱，但由于经济的高速发展，能摞消耗加剧，诸如生态平衡、环之一的主动把增值表列入其报表体系。目前欧洲国家编制增值境河染、城市建设、能惊危机等一些社会问翩日益引起政府与企袭己比较盛行。由此不难看出，增值表将在全世界范揭内逐步业的关注，经济高度发达的国家对企业提出了越来越高的要求.推广，并有可能成为继现金流量表之后的第四掖表。鉴于1军在即要求企业所从事的生产经营活动，必须符合社会目标和社会会计报表中日益重要的地位，笔者拟对增值袤的…些问题进行公众的期望，在此情况下，增值表即随着社会责任会计的产生而探讨。应运而生了。{二}当前财务报表体系存在的缺陷为增值费的产生提供了一、何为增值褒前掘。增值表为"社会责任报告"的离级形式，它是计算反映企业早在1975年，英国会计准则指导委员会就提出了…份涉及生产经营活动所创造的增值额及分配状况的会计报表。增值表重新构造公司对外财务报告的设想讨论稿，名为{公司报告〉。白两部分构成。…部分反映增值额的形成亿其增值额指一个经该报告认为，当前的财务报表不能满足各类信息使用者的需要，济实体在一定时期内从它自巳的经济活动中所挟得的收入和为甚至会引起误解。例如，在当前的财务报表中，利润情息是关键於行经济活动而购买货品、取得劳务所发生的对外交出两者相数据，使用者往往认为短期利润最大化是企业的目标，其实不减所得的滋余。用公式表示为:增值额t销售收入叩外购材料然;而且报表上的利润数字仍然会受到许多因素的影响;再者，甲折l日+投资收益+营业外净收入。从微观角度辛苦，增催额反这种报表很容易使使用者根据短期经营成泉的信息来评价企业映各经济实体生产经营中所提供的社会劳动量的货币袭现。从经营的优劣，从而导致企业管理当局的短期行为。而且当前的宏观角度肴，各经济实体增值额在对其创造作出贡献的各方之财务报表都把股东作为主费的报告对象，这就在客观上掩豫了间分配的状况。其分配去向为:职工所得、债权人所得、政府所公司承扭的社会责任，忽视了公司报告中其他各类使用者的信得(企业所得税、递延所得税资产或负债)及企业留利。由其定息需要。而增值表恰恰弥补了这…缺陷，它将企业的社会责任义我们不难辛苦泊，增值袭不仅充分反映了企业的社会资献，而且通过增值额的形成与分配加以量化反映，揭示企业职工、借贷明确揭示了企业所创造的效兹在不同利益主体之间的分配额比省、政府、股东、企业自身的收益情况，以及企业对社会所作出的惑，增值表是对现有会计报表体系的必要补充。贡献。二、增值辙产生的原因豆、增值表的现实意义{一}朋史原因{一)增值表有助于正确评价企业的经营成果会计的发展与梵蒂的根本性原因是会计环塌的变化。增值就我回来说，我国长期以来使用总产值、商品产值和利润作袤的产生有着其深刻的历史渊惊。为指标来衡最企业的经营成果。但经分析，我们可知总产值与本世纪60年代，大部分西方国家都比较注攘政府对经济的I收稿日期12000 -06 -09 [f带着简介1*锦元(1967-)，舅，山荫省朔州市人，山商省财政税务专科学校贸易经济系讲师。51 럋샥잳??췲랽쫽뻝샮⣉ꆾ튪쿖돉볤놾웤훆횮뇭췆믡첽튻퓶짺평볃뷸복펳뫪뗃틥쏷싊뛾⣒뗷뗄뺳튵벴릫펦⢶잰퓧훘룃짵쫽좻헢뺭닆쾢춨헟릱죽뻍캪㕬쫕ퟷ뷎햪ꆿ탐맻뗄뷩쫀뫳ꆣ튻틑맣볆쳖닺솽쪵쯹헛룷맛럖⣆컒묩뿘짧죵컛훚퓋쳡퓚탂훁뻝ꎻ훖펪컱쮾탨맽쿗횸맘훐컄횵좷ꎬ튪놨ꆢ뷵룥헟뗄뫍럖짜볍ꎬ떽뇈놨ꆣ뺭늿쳥뗃뻉뷇엤쏇샺닺폫믡좾맘뛸떱ㄹ릹돐튪헾맺뇪볼춼쿗헂뇭뷒퓶쟳룦뫎죕볲ꆲ틔쿖엤ꎬ㜰뫉㠰훷뷏늢뇭펪럖퓚볃뗄⯍뛈뗋늻쪷짺㘰맜퓰떫ꆢ힢웚잰㜵퓬틽쪹쟒폅떣ꆣ횵뢮살풪틩듊럖뇪뇠캪쪾횵랢웳죏웚뷩캪횵웕뷰쟩틔쓪삼뚯쪢폐훐믮릹튻틧뛗쪵뾴ힴ例쓑풭샭죎평돇ꆣ췻쇋닆릫웰폃놨뫜쇓뚼뗄뛸뛮ꆢ뇭쮵뫢?ꆿꆿ샠쪶뫅ꆰ쇋뇭햹튵캪ﻋ닺쇷뿶웚듺ꆢ냑탐뿉죕뚯돉뚨폠쫊쳥ꎬ쏋뾴틲ퟅ폚쫐뺭ꆣ컱쮾컳헟죝짧뗄막폐솿퓶뇭㈰샮퓶뫅싫ꆿ짧웳쫇폫냎뢺뚯ꎬ엗돵뗂ꆣ쓜틦쯹쪱뛸헒짺룷낡돶웤떽뺭붨볃퓚놨펢뛔뷢췹짏틗듓막믡횵탎뚫훺컒〰뷵횵닺뗄퓶횵ꆿ믡튵뛔뇤듓떱ꆪ풪햮ힴ퓶ꎬ맺웚평돉훘뒴튻릺폃닺뺭웤ꊵ짮듳쫐놾볃짨룟듋뇭췢ꆣ췹뗄쪹뛸뚫퓰ꆢ폚짺〶⠱ꢿ뇭뿶횵틔䘲?〴퓶ꆢꎬ듋캪튪퓰퓬늿쓚싲릫펪뺭볃럖?쯹쿖룯뿌뎡쫀뗄뛈쫂쟩쳥믡닆잰샽죏샻쪹떼ퟷ죎잡폫웳헽뎤쓤ꆪ㤶웑ꎬ뗄뇭폱횵떤펢쇐늻볌럖듓믵쪽튵펪쪵엤폋뺭볍룟쓜랢뿶쾵볆컱죧캪죳폃훂잡좷웚ꎻ㌰ꆪ죎뒴폐〹㟒횵Ꟑ쯰탅잡ꆣ뇭싳솪죫쓑쿖뗘퓶랴쯼욷췢훐쳥좥例샺컷볃㜰쯙풴듯쿂듦ힼꎬ뛌쫽헟웳훷뫶쏖엤ퟔ움틔펪닺㈷놨퓬믡풭룹짺닆틢묩ꎣ틦쾢잡쫗ꆢ냮웤뾴뷰캻횵펳ퟔ쪾뺻쯹퓶쿲쏋늻쪷랽뷏쓪랢캣뗄ꎬ퓚퓲룦웚ퟖ룹튵튪쫓늹볓짭볛살돉짺㘸룦뗄볆놾닺컱틲틥곉뇭ꎬ쏖쿈램맺놨돶쇷뛮퓶벺좡캪쫕쳡횵냗뷶풨뛠듺햹믺뗄횸떱샻죔뻝맜쇋틔웳쪹맻쓐풭⠲ꆱ킧놨탔뺭뷎ꆢ뛸늹퓚맺볒ꎬ솿뇊벰횵뗄뗃ꎺ죫릩뛮쪲돤풴뗘뗈좱떼짨잰죳좻뛌샭놨릫헢쫕튵폃ꆣ뇭샥틲〰뗄틦풭펪즽쿖뛔쇋펢ꆢ훐쳥퓶뇭헟럖뛮뺭샍ꆣ퓚횰請뚼잿컷쓜튻쿝캯쿫ퟮ믡웚떱룦쮾뮯ퟜ떫컷ꎻ〩룟퓚쳥틲믮늻ꯔ뷰웳헢맺틢맦쾵횵횮쓢엤뗄볃컱듓짧뛔릤랴뇈뗷랽풴킩벴캪풱쳖닆듳쫜뺭뻖놨좱쟩닺쪡괰쇷튵튻쿖〶뗄듳쒣ꆣ뇭뫳뛔벶ힴ탎믮쯹뛮캢믡웤뫕펳늻쾵쫇뷏볆맺쿻짧뚯쯦퓶싛쓜컱뮯떽펪쿳룦쿝뿶횵럖쮷㌰솿뗄좱릫샻뷏쒿붫퓶뿶돉뚯랢㷏맛샍뒴뗃긩쇋힢뮮볒뫄쳡ퟅ횵뻍룥놨쫇탭뛌훐ꆢ컶쪵ꆪ탎춬믡ꎬ싺훝〲뇭짧쿝쮾ꆢ듳잰퓚뗚횵뗄ꆣ훐짺響뷇뚯퓬벰웳훘탔볓컊돶쳡ꎬ뛠맻웚헢웤쯼뷒틔짌쫐틢〰쪽샻뇘볆ퟣ죋㐩캪믡ꎬ놨죰뗄얷좫쯄뇭웤쯹?뛈솿ퟷ햮웳튵헾뫍뫪뻧쳢쇋돶쏻훐틲탐뻍쯻붫쪾벰욷컒틥㔱ꎬ틦튪뮷탫룷ꎬ훷릱늢뇭쪿릫훞쫀놨뗄볆퓶믱뛔허뾴돶좨튵뢮짧맛ꎬ죕풽퓰닺쇋캪쯘탅퓚룷웳쏇ꆪ쯼훷늹뺳럻샠즽쳥쿗폐훐뫍쮾맺뷧뇭튻놨횵뗃췢ꎬ믵릱죋쇴짧뛔믡뗷훮틦살죎짺㲹샻쒿뗄쾢ꆣ뿍샠튵뿉?컷〲쫇쳥돤뫏탅뗄쟩뿉돶죰ꎬ볒랶ꆣ킩뇭뛮횧믍퓶뇒쿗쯹샻믡뺭탔뿘죧틽풽쳡럝ꯋ죳뇪펰살뛸맛쪹횰뛔뫍횪쪡믴볆횮뇤짧쾢믡뿶쓜쿖뗤틑뇠캧본컊ꆣ횸쫕돶횵뇭뗄뗃릱볃ꎬ쯤짺웰룟릩짦뺱탅쿬움쟒짏폃릤샻ퟜ닆볆좴돉ꎬ뗈폐훆쓚폚쳢쯣퓶튻죫솽몲뛮쿖룷ꆢ평쿗볤뮯뗄힢좻첬헾믡쇋벰ꢸ쪹쾢웤ꎻ볛떱퇚헟죳닺쮰놨랴캪맺죽퓶훰웤뷸횵룶뫍헟쓁ꆣ랽헾ꎬ훘폐욽뢮튪닺쫇쪵퓙웳잰룇퓰탅쯹ퟷ뗄쒿폃컱뇭펳볌럗럖횵늽퓚탐뺭캪쿠?듓횮뢮뚨뛸웳쯹뫢폫쟳짺ꆣ맘늻튵뗄쇋탅죎듻ퟷ퓶뇪헟쳥늻쿖럗쯹쟒튵ꆢ웳ꎮ뛸볼ꎬ돶톢웳엤횵뫍뗄뿆쾵ퟣ뷰뇠뮷뗄톧튵뛮짧탨횻ꎬ쇷킣뇈믡튪쫇쟒솿쎳ꎬ틗쳡늻뇭뺭릩쓜횮볃쇋돤뫳쾵웳럖뗄붲튵뷒뗚쪦뗄쪾쯄ꆣ닆웳놨컱튵뇭ힴ뗄ꎬ뿶뺭본ꆢ펪폚뺭돉듋펪맻ꆣ퓚놾늻컄춬쓢샻뛔틦퓶훷횵쳥뇭횮ퟷ볲
商品产值中均包含有转移价值，以它们作为指标则存在着摸摸度和对收鼠的分享顺序是克会不同的。一般来讲，形成的增值计算的问题。利润指标鼠能反映产品产1慧、股撒、成本、销售等额必须先支付职工工资、债权人利息和政府税收，最眉有结余才的综合结果，但利润水平瞄回家的分配政策，职工劳动报酬的支涉及到股利的分配，而增值表中增值额的分配只能从形式上反付方式而变动，不能反映出企业在一定期间新创璋的价值或财映利益分配腊的结果，不能提示利润分配的先眉顺序。即使在富。而增值表将企业的增值锁反增值额的分配分开，克服了以增值表中按受益的先后顺序对其进行排序，但受益人之间利蔬上各种指标所存在的缺陷。，的内在关系却不能得到清渐地反映。例如:I贤、利息，可在计{工}增值费有助于全跚反映企业的分配关系算所得税时予以扣除，但增值表却无法反映这一事实。种种迹象表明，随着经济体制改革的深入，分配的形式日益其次...3-受JS.人之间的贷tt利划分不清晰。例如:企业发生多元化，而现有的会计报表却很难:t观地反映出企业利润的流坏帐损失，并不是回为工人不努力工作班成的，也与债权人无向，例如，实行企业租赁、承包等制度后，实行税前还贷后，税种关。但这一损失会减少职工、债权人以增值锁为基数而计算的多元化以后，报司是中很难反映企业k纯收入中中央和地方政府所利益额。又如，对于投资收益，企.!lk职工和股东相比而霄，它与得的部分。同样，职工劳动报酬形式的多元化，也使企业纯收入该资本的提供者-股东有更密切的关系，徊在增值表中只是把最终形成消费基金的部分难以得到反映。政府部门就不易科学它作为统一的增值辙，在职工、股东之间同时进行分配。地分析收入分配现状与变化趋势，就难以正确地进行宏观调控。{二二}增值表不利于企业内部的管理控制而增值表在一定程度上克服了上述困难，因为增值表的下半部在增值表中，只把物质资料作为成本扣除，而把人工费、利分即为增值额的分配。这样可以很直观地反映出企业的增值部息、税金等均作为收入的分配。这不利于企业加强人工管现.节分分给国家、投资者、职工和企业备为多少.而且在有关职工所约劳动力耗费。问时也不利于企业核算债务戚本、测算最佳贺得的附表中还详细列示了职工工资总额、劳保福利、津贴等。由本结构。此可见，增值表有助于全面反映企业收益的分配关系。(.:::)增值会计理论本身也不据警{王}增值寝有助于充分搅拌企业职工的带动积极性和trl遭到目前为此，增值会计的先黯核算体系还没有建立起来，增性值袭的各栏数据仍是在利润会计核算的蒸础上经过对一些项目早在1979年迈克尔·莫利教授就在7月号的会计评论中发的加工商获取的。问时，表内各校数据的指标口径也没有取得表了题为{英国的增值表〉的文章。其中有这样一段话近十年一致公认的意见。故编袤的随意性大，增值额的可比性也较菇。来，财务会计的发展趋势是如何计量收益，特别是商1陆价格变动ñ、结论的得出时。但我们却极大地忽视了对‘计最谁的收益'这个问题作出阳自以上的分析我们可以看出，在"追求经济效益和承扭社会答。会计人员之所以想视它，是因为有且仅仅只有一个答案，即责任"的金新双重现代企业目标的要求下，从社会效益的角度揭‘净收益或利润是业主的报酬'。而附加价值的支持者认为:应示企业履行社会责任情况的增值袭的产生可谓是历史发展的必把收益定义为比股东的所得更为广泛的群体报酬。应包括股东然结果。尽管它坯存在许多不足之处，还有待于进…步的完善，所得、短期借贷资本提供者收益、雇员和政府收益J由此我们不但它的产生弥补了当前财务报表体系的缺陷，提供了更为广捷难看出.以往的会计核算只是着眼于股东收益，而把职工看成是的财务情息，不仅有助于企业社会责任的揭示，使企业社会价值赚取劳动报酬的雇员。而增值表反映出的公司是劳动者与其它观这一管理思想得以充分体现;同时也有助于宏观经济管琐的方面…起费力为社会创造新价值、提供增最财富的基地。职工满足。可见，增值表的产生有其深远的社会意义。即为企业增值的理所当然的分事者。不仅如此，根据增值袭的目前，尽管我国还没有增值表，但随着我们对企业行为社会资料，企业可以与职工订立标准工资增值率(工资增值率=增值影响关切程度的加深和企业对自身社会形象的日益关注，不久额/工资)。这样将企业的增值额与职工的工资挂钩，当然能起的将来，增值表一定能在我国得以广泛运用。到调动职工积极性的作用。(.型曹文献]四、增值费的不足[1]樊越强，对建立增值袭完善我国会计报袋体系的思考.财会研究，由以上论述我们可以看出，增值表有助于微观众.!lk社会责1999(2) . 仔的揭示，也有助于宏观经济管理的满足，但增值表仍存在不足[2]刘志明.增值表初探.财会月刊.1997(3). 之止，表现在以下几方面g[3]杜兴强.谈现行财务报告模式的局限性及改进设想.财会月刊.1998(4) . {…}增值寝不能清晰地反映备利.æ体之间的关系及其利蜂的分配过程{责任编辑:X校对:Z)首先，企业、职工、债权人、政府和股底对企业风险的承担税52 ??췲랽쫽뻝
