第３３卷 第６期
２０１０年１２月
辽 宁 科 技 大 学 学 报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｌｉａｏｎｉｎｇ
Ｖｏｌ．３３Ｎｏ．６
Ｄｅｃ．，２０１０
环境审计建设的实施方案
刘 丽
（辽宁科技大学 工商管理学院，辽宁 鞍山 １１４０５１）
摘 要：为改善人类社会与环境之间日益尖锐的矛盾，进一步丰富和完善中国的环境审计理论和加强环境
审计建设，分析了中国环境审计发展过程中存在的法律监督体系不健全、指标体系不完善、技术落后等问题，
提出了一套崭新的环境建设实施方案，包括健全环境审计法律监督体系、完善环境评价指标体系、加快环境会
计体系建设、推广费用效益分析法、提高环境审计人员的综合素质和加强国际交流与合作等相应的解决措施。
关键词：环境审计；环境会计；环境评价
中图分类号：Ｆ２３９．４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７４－１０４８（２０１０）０６－０６１７－０４
随着全球经济一体化进程的推进，人类的生存环境日益恶化，迅速解决人类与环境之间的矛盾问题
迫在眉睫。在此背景下，循环经济、环境会计和环境审计等缓解人类与环境矛盾的理论与实践相继产
生。环境审计具备的对环境保护法律、法规的执行效果的监督职能，使其成为世界各国审计机构的一项
重要职责。在中国，环境审计也越来越引起人们的重视，许多重大经济决策和经济活动都与实施可持续
发展战略有关，推进环境审计建设的重要性日益增强［１］。
环境审计始于２０世纪６０年代末７０年代初，首先在美国和加拿大的一些企业中兴起，于２０世纪８０
年代扩展到欧洲，近年来亚洲太平洋地区和南美洲地区的国家也开始重视起来。环境审计从无到有，并
迅速发展成为一门独立的学科，是公众、政府和企业三方共同参与推动的结果。国际审计实务委员会于
１９９７年发布了《审计职业与环境》征求意见稿，对环境审计的观点和方法进行探讨，目的在于统一环境
审计的观点，从而为环境审计的实施建立可以遵循的环境审计准则；国际注册环境审计师委员会于
１９９９年制定发布了《注册环境审计师实务准则》，对注册环境审计师应遵循的职业道德和实务工作规范
做了详细的规定，大力推动了环境审计理论与实践的发展［２］。亚洲地区的一些发达国家对环境审计问
题也日益重视。其中，韩国在环境审计方面走在了其他亚洲国家的前面，韩国宪法赋予韩国的审计监察
院同时具有审计和监察职能，使其在环境监察和环境审计中发挥了重要作用。
目前，中国与环境相关的审计主要是合规性审计，主要检查政府和企业各项行为是否符合已经颁布
的环境法律和法规。对环境保护专项资金、环境管理体系、环境会计体系等进行的审计监督工作才刚刚
起步。近几年来，国家审计署组织开展了多个环境审计项目。包括１９９７～２０００年完成的《中国２１世纪
议程优先项目计划》中，提出的４个环境审计示范工程、２０００年天然林保护专项资金审计等，都收到了
较好的效果。与此同时，审计署还积极开展了对世界银行和全球环境基金等渠道引进资金的环境保护
项目的审计，促进了与联合国环境署、开发署和国际金融机构的合作，运用经济手段，拓宽了环境保护资
金渠道。
中国环境审计的起步比较晚，与世界环境审计差距较大，实际工作中的主要困难就是缺少切实可行
的环境审计实施方案。在实际工作中，中国环境审计属于各方面单打独斗的局面，各个环节没有得到有
效的联接和整合，这一现状严重阻碍了环境审计工作的推广。切实可行的环境审计实施方案的缺失，使
得推广工作难以开展。本文在分析总结前人经验的基础上，从完善环境审计立法、完善环境评价指标体
收稿日期：２０１０－１１－０５。
作者简介：刘丽（１９８０－），女，辽宁锦州人，讲师。
系、推广环境审计具体技术方法等角度，提出一套新的环境审计实施方案。
１ 环境审计定义及内容
１．１ 定 义
环境审计是：“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府或企事业单位等被审计单位的
环境管理以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作。”［３］
１．２ 基本内容
环境审计的基本内容主要包括以下几个方面：（１）环境法律法规体系。环境法律法规体系的建立
和健全是提高全社会环境意识推行环境审计的关键，因此，审计机关要对环境法律法规是否充分和有效
等问题作出评价，使其更具规范性和可操作性。（２）环境管理体系。环境管理体系主要包括设置环境
管理机构，建立环境管理制度和政策，环境评价指标体系出具环境报告，发布环境指标和数据等。完善
的环境评价指标体系作为衡量标准是审计重点。（３）环保专项资金。其主要包括对环保专项资金筹
集、管理和使用的审计。（４）环境会计体系。环境会计体系是企业是否遵守环境法律法规和履行环境
保护责任在会计体系中的直接体现。完善环境会计体系是推行环境审计体系的先决条件。（５）相关单
位遵守环境法律法规和履行环境保护责任。环境审计的主要目的是确保相关单位对环境法律法规的遵
守和履行环境保护责任，减少对环境的破坏，坚持走可持续发展的道路。
２ 环境审计建设过程中的问题
２．１ 环境审计法律监督体系不健全
目前，中国已制定了相关环境保护与审计的法律法规，初步形成了环境审计法律监督体系，为环境
审计提供了一定参考依据。但对环境审计新拓宽的内容，却未做职责上的规定和授权，使相当一部分环
境审计无法可依。与发达国家现已制定的环境、法律法规相比还存在着不少差距，如环境会计规章制度
和环境审计制度等至今都尚处空白［４］。同时，各项环境法律法规没有得到很好地贯彻执行。在实际工
作中，有些地方政府重开发轻保护，先污染后治理；有些地方领导者的环境法制观念淡薄，执法不严，对
企业违反环保法规造成严重环境后果的行为听之任之。
２．２ 环境评价指标体系不完善
环境评价指标体系是环境审计得以顺利开展的必要条件。目前，由于没有有效的环境评价指标体
系，各部门评价指标设置呈平面化和单一性，缺乏严密的数据分析，不能满足绩效评价的需要，影响评价
结果的公正及合理性；审计机构和人员在对被审计单位的环境业绩进行评价时，难以出具权威的审计报
告；势必会增加审计机构和人员在环境审计实践中的操作性难度，产生较大的环境审计风险［５］。
２．３ 环境会计体系不成熟
环境审计是环境会计的再监督，构建环境会计体系是推行环境审计的先决条件。目前，发达国家环
境会计已进入操作阶段。中国的环境会计最近几年才被关注，理论研究尚不成熟，环境会计的基本前提
和核算原则尚未形成，环境会计的计量方法尚不完善，环境会计报告没有统一标准，没有制定环境会计
准则和实施环境会计实践活动［６］。环境会计体系的不成熟直接影响着被审计单位环境会计信息的披
露，是目前阻碍环境审计发展的主要问题。
２．４ 环境审计技术方法落后
中国环境审计领域对环境审计实务技术和方法的研究较少，无法恰当选择环境审计方法。现有环
境审计只是对已成事实的环境问题作出评价，缺乏风险评估和治理方案可行性，不能做到防患于未然。
近几年环境审计理论研究停滞不前，环境审计人员主要依靠财务审计中积累的经验，局限于传统的财务
审计技术和方法，严重制约着环境审计的发展［７］。
２．５ 环境审计人员素质有待提高
环境审计需要常规审计方法与环境科学、环境法律、环境监测等知识的结合才能取得审计证据并作
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出客观正确评价。环境审计的特点决定了审计人员不仅要懂得财务知识，还要掌握环境学、社会学、工
程学等方面的知识。目前，环境审计人员基本上以传统财务审计为主，对涉及环境专业知识就有些力不
从心。同时，很多环境方面问题的进一步说明需要大量数据作为基础，审计人员在环境数据采集、取证
和评定等方面的知识贫乏，不能适应环境审计发展的要求，制约着环境审计的发展。
３ 环境审计建设方案
３．１ 健全环境审计法律监督体系
中国已经初步形成了环境审计法律监督体系，但是相关的法律界定仍然不是很明晰，具体实施和评
估标准不是很明确，使得环境审计工作在具体实施过程中面临无法可依的困难。因此，应尽快结合中国
的实际国情，借鉴发达国家环境审计立法的先进经验，建设有中国特色的环境审计法律监督体系。要逐
步建立并完善环境审计的基本实施细则和具体的审计报告标准及相关立法，使环境审计工作真正走上
有法可依的轨道，为其推行提供可靠的法律保障。此外，还要在《证券法》《公司法》中增加相应内容，如
规定对上市公司项目审批及年审，须经过相关部门专项环境审计，出具有环境信息披露内容的审计报告
等，从而使得环境审计能在企业经济活动中依法得到具体落实［８］。
３．２ 完善环境评价指标体系
环境评价指标体系的完善是环境管理顺利实施的关键指标。环境审计主要通过对环境评价指标和
数据的计算分析，得出整体的审计结论，并提出审计意见。
完善的环境评价指标体系应主要包括：（１）环境评价综合指标。该指标属于高层环境指标，主要反
映城市的总体污染状况，如城市总体环境的评价、污染状况的评价、生态环境的评价等。（２）环境分析
评价指标。该指标属于中层环境指标，是反映单一环境污染的污染状况，如反映土地污染状况的指标、
反映水资源污染状况的指标、反映大气污染状况的指标等。（３）环境实测描述性指标。该指标属于基
层环境指标，是反映基础环境的污染状况，如某企业的污水排放量、废气排放量等。通过对一系列基础
环境指标的实测，并对所测得的数据进行计算，可得出评价环境污染及防治状况的基础指标。
３．３ 加快落实环境会计体系的建设
针对环境会计建设相对落后的局面，应加快环境会计体系的建设。要加快完善企业环境会计准则，
增加披露和报告环境责任信息的要求，建立有关环境责任信息统一的记录、计量、计价、报告的环境信息
会计制度，要求企业提供完整和有效的环境会计资料，努力改变环境会计滞后于环境审计的状况。
３．４ 推广费用效益分析法在环境审计中的应用
费用效益分析法是通过评价各种项目方案以及政策所产生的社会效益和消耗的社会成本（其中包
括环境方面的效益和成本）来权衡利弊，指导决策。其主要目的是在现行的经济条件下，如何以最少的
费用取得最大的效益，实现效益的最大化和最优化。将费用效益分析法应用于环境审计，充分考虑了环
境消耗所产生的成本及带来的社会效益，对于权衡环境消耗的成本和产生的效益提出了明确的指标数
据。通过对环境的消耗不能带来合理的社会效益（包括对环境的恢复需要的费用、净收益）的方案就没
有可行性。根据这些指标数据即可以做出科学的环境决策。在实际工作中，利用费用效益分析法进行
经济评价时，由于实际采用的评价标准不同，具体评价方法也会有所差别，常见的方法有经济现值指数
法（ＥＮＰＶＲ）、经济净现值法（ＥＮＰＶ）、经济内部收益率法（ＥＩＲＲ）［９］。
３．５ 提高环境审计人员的综合素质
环境审计的难度和广度对环境审计人员的素质是极大的挑战，因此，必须不断提高环境审计人员的
综合素质。首先，通过逐步实施对环境审计人员的“绿化”培训，制定出切实可行的“环境审计人员绿化
培训方案”。其次，通过整合人力资源，选用相关领域的专业人员充实环境审计队伍，解决环境审计力量
不足的问题。最后，通过引进、外派学习和岗位培训等方式，建立一支具备全新绿色经营理念、财务审计
专业技能娴熟、环境管理和环境工程等专业知识丰富以及会应用计算机采集业务数据和进行趋势分析
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及模块分析等特长的过硬人才队伍。要严格按照相关要求进行培训考核，严格审核一批符合条件的环
境审计人员持证上岗，为推动中国环境审计健康和快速发展提供有效保障［１０］。
３．６ 加强国际间环境审计的交流和协作
随着人类活动对环境影响的深度和广度的增强，环境问题已成为世界各国共同面对的问题与挑战。
在加快环境审计建设的同时，应注意加强国际间环境审计的交流和协作，吸收和借鉴国外先进的环境审
计理论和实践经验，减少在环境审计理论和方法研究方面的重复工作，减少环境审计实践中的盲目性，
使环境审计工作走上良性和高效发展的健康轨道。
４ 结 语
开展环境审计对于环境的改善、经济的可持续发展和社会的长远利益都具有举足轻重的意义。鉴
于中国环境审计建设比较落后，有关部门应予以重视，积极采取应对措施，大力开展和推进环境审计的
建设，为构建和谐社会，促进经济的健康稳定发展保驾护航。
本文从完善环境审计立法、完善环境评价指标体系、推广环境审计具体技术方法等角度，提出了环
境审计实施方案，可作为环境审计工作的借鉴。
参 考 文 献：
［１］王开田，管亚梅．我国开展环境审计的策略思考［Ｊ］．科技管理研究，２００６（３）：１４－１６．
［２］Ｐｈｉｌｉｐｐｅ ｄｅ Ｍｏｏｒ，Ｉｇｎａｃｅ ＤＥ Ｂｅｅｌｄｅ．Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔｉｎｇ ａｎｄ ｔｈｅ ｒｏｌｅ ｏｆ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔａｎｃｙ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎ：ａ ｌｉｔｅｒａｔｕｒｅ
ｒｅｖｉｅｗ［Ｊ］．Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００５（２８）：２０５－２１９．
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［７］赵燕．搞好环境审计 促进经济发展［Ｊ］．财会研究，２００８（３）：６６－６７．
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Ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ ｓｃｈｅｍｅ ｏｆ ｐｕｓｈｉｎｇ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ
ＬＩＵ Ｌｉ
（Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ，Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｌｉａｏｎｉｎｇ，Ａｎｓｈａｎ １１４０５１，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｒｅｓｏｌｖｅ ｔｈｅ ｉｎｃｉｓｉｖｅ ｃｏｎｔｒａｄｉｃｔｉｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅ ｈｕｍａｎ ｓｏｃｉｅｔｙ ａｎｄ ｅｎｖｉｒｏｍｅｎｔ ｄａｙ
ｂｙ ｄａｙ，ｔｈｅ ｔｈｅｏｒｙ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔ ａｒｉｓｅｓ ａｔ ｔｈｅ ｈｉｓｔｏｒｉｃ ｍｏｍｅｎｔ．Ｔｈｅ ｐｒｏｂｌｅｍ ｔｈａｔ ｅｘｉｓｔｓ ｉｎ
ｔｈｅ ｅｖｏｌｕｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔ ｉｎ Ｃｈｉｎａ ｉｓ ａｎａｌｙｚｅｄ，ａｎｄ ａ ｓｅｔ ｏｆ ｎｅｗ ｓｃｈｅｍｅ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎ－
ｔａｌ ａｕｄｉｔ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ａｎｄ ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ ｉｓ ｐｒｏｐｏｓｅｄ，ｗｈｉｃｈ ｉｓ ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｐｅｒｆｅｃｔｉｎｇ ｔｈｅ ｌｅｇａｌ ｓｕｐｅｒｖｉ－
ｓｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔ，ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｉｎｄｅｘ ｓｙｓｔｅｍ，ａｃｃｅｌｅｒａ－
ｔｉｎｇ ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ，ｐｕｓｈｉｎｇ ｔｈｅ ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ｅｘｐｅｎｓｅ ｂｅｎｅｆｉｔ
ａｎａｌｙｔｉｃａｌ ａｐｐｒｏａｃｈ，ｒａｉｓｉｎｇ ｏｖｅｒａｌｌ ｑｕａｌｉｔｉｅｓ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔｏｒ ａｎｄ ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ
ｅｘｃｈａｎｇｅ ａｎｄ ｃｏｏｐｅｒａｔｉｏｎ．
Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｕｄｉｔ；ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ
（Ｒｅｃｅｉｖｅｄ Ｎｏｖｅｍｂｅｒ ５，２０１０）
·０２６· 辽 宁 科 技 大 学 学 报 第３３卷
